新經(jīng)濟(jì)時(shí)代網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)的征納信息不對(duì)稱與監(jiān)管

新經(jīng)濟(jì)時(shí)代網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)的征納信息不對(duì)稱與監(jiān)管

一、內(nèi)容回顧:內(nèi)容上:“平臺(tái)”引發(fā)的交易挑戰(zhàn)近年來(lái)，中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的快速發(fā)展為稅務(wù)部門提出了新的課題。如何使稅收征管與團(tuán)購(gòu)電子商務(wù)高度契合,適應(yīng)其靈活、短期、收入分流等特點(diǎn),發(fā)揮稅法的制約性和扶持性,確保稅款應(yīng)收盡收,成為稅務(wù)部門面臨的新挑戰(zhàn)。1網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)(BusinesstoTeam,以下簡(jiǎn)稱B2T),是繼B2B(BusinesstoBusiness,商家對(duì)商家)、B2C(BusinesstoCustomer,商家對(duì)個(gè)人)、C2C(CustomertoCustomer,個(gè)人對(duì)個(gè)人)后的又一電子商務(wù)模式,指的是一定數(shù)量的消費(fèi)者通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)組織成團(tuán),以折扣購(gòu)買同一種商品。作為一種典型的電商交易模式,B2T根據(jù)其類型劃分,事實(shí)上包含了B2B、B2C以及C2C等,是一種更為復(fù)雜、多元和開(kāi)放的交易形式,這也是筆者以其為例,探討新經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息經(jīng)濟(jì)稅收征管問(wèn)題的基礎(chǔ)和理由。B2T作為一種伴隨互聯(lián)網(wǎng)迅猛發(fā)展,根據(jù)薄利多銷和量大價(jià)優(yōu)原理,單位或個(gè)人通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)將有相同購(gòu)買意向的消費(fèi)者組織起來(lái),集中向供應(yīng)商進(jìn)行大宗購(gòu)買,進(jìn)而獲得比單獨(dú)購(gòu)買更加優(yōu)惠價(jià)格的一種交易行為和營(yíng)銷方式,2近年來(lái)在我國(guó)已成為廣大消費(fèi)者和實(shí)體商家進(jìn)行便捷、快速交易的重要方式,對(duì)社會(huì)大眾的消費(fèi)心理與交易習(xí)慣產(chǎn)生了很大影響。據(jù)統(tǒng)計(jì),截止到2013年年底,全國(guó)共誕生團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站6246家,尚在運(yùn)營(yíng)中的團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站870家,全年交易額高達(dá)532.89億元,為全國(guó)消費(fèi)者節(jié)省開(kāi)支累計(jì)達(dá)736億元。3但是,B2T在拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí),也引發(fā)了諸多問(wèn)題。據(jù)《網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)狀況調(diào)查報(bào)告》顯示,消費(fèi)者對(duì)B2T中的商品或服務(wù)評(píng)價(jià)并不高,其中表示“滿意”的僅為16.16%,超過(guò)80%的參與調(diào)查者表示“一般”或“不滿意”。B2T中侵害消費(fèi)者權(quán)益排名前三位的問(wèn)題分別是:(1)夸大宣傳,實(shí)際商品或服務(wù)與網(wǎng)站廣告宣傳不符(17.05%)。(2)團(tuán)購(gòu)產(chǎn)品虛高標(biāo)價(jià),再以較大折扣吸引消費(fèi)者(12.75%)。(3)所購(gòu)商品貨不對(duì)板,或存在質(zhì)量瑕疵及假冒偽劣現(xiàn)象(10.61%)。特別值得注意的是,團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站或商家不主動(dòng)提供發(fā)票甚至拒絕提供發(fā)票排名第五,達(dá)8.59%,4這在其他電子商務(wù)交易中是較為少見(jiàn)的,由此引發(fā)的問(wèn)題不僅在于交易憑證的缺失,而且更導(dǎo)致B2T在稅收征管方面出現(xiàn)了明顯的規(guī)制真空,凸顯出新興交易模式對(duì)既有稅控方式的挑戰(zhàn),這一挑戰(zhàn)實(shí)質(zhì)上就是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代到來(lái)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收征管方式提出的要求。新經(jīng)濟(jì)是對(duì)20世紀(jì)90年代以來(lái),美國(guó)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的罕見(jiàn)持續(xù)性高速增長(zhǎng)、低通脹、低失業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的一種描述,5是發(fā)生在特定時(shí)間,出現(xiàn)于特定空間,并且圍繞著特定產(chǎn)業(yè),主要是信息技術(shù)與金融業(yè),以及初露端倪的生物科技的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。雖然新經(jīng)濟(jì)起源于美國(guó),但卻快速傳播到了歐洲、亞太地區(qū),以及世界各地特定的發(fā)展中地區(qū),并在以“全球化”為名的發(fā)展過(guò)程中影響到了全球社會(huì)。建立在信息科技革命基礎(chǔ)上的信息經(jīng)濟(jì)是新經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的核心點(diǎn),信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展所加劇的經(jīng)濟(jì)全球化運(yùn)動(dòng)是其主要表征,信息化、全球化與網(wǎng)絡(luò)化構(gòu)成其基本要素。6新經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息技術(shù)革命及其加劇的經(jīng)濟(jì)全球化和社會(huì)交互網(wǎng)絡(luò)化成為了影響社會(huì)各方面的核心力量,也對(duì)我國(guó)國(guó)家治理體系和能力提出了巨大挑戰(zhàn)。如本文所討論的B2T,即為新經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)交易模式產(chǎn)生影響的一種典型信息經(jīng)濟(jì)形式,充分凸顯了信息交互、去地方化(全球化)以及社會(huì)交往的網(wǎng)絡(luò)化等特征。由于其借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)組織團(tuán)購(gòu),使傳統(tǒng)的線下團(tuán)購(gòu)加入了線上環(huán)節(jié),團(tuán)購(gòu)參與者也由以往的買賣雙方擴(kuò)展至消費(fèi)者、經(jīng)營(yíng)者及組織者等三方,同時(shí),由于信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的成熟運(yùn)用,使得交易發(fā)生和完成的時(shí)空也發(fā)生了變化,這些都實(shí)質(zhì)性地影響到稅收征管部門對(duì)普通商品交易予以征稅的效果,對(duì)現(xiàn)行稅收征管提出了新要求。當(dāng)前我國(guó)對(duì)B2T的稅收征管仍以收入憑證、賬簿報(bào)表等作為計(jì)征稅款的基礎(chǔ),適用屬人和屬地管轄相結(jié)合的原則,團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站和實(shí)體商家的應(yīng)納稅所得歸入營(yíng)業(yè)稅或增值稅科目。在實(shí)際征管中,主要適用現(xiàn)行“以票控稅”的方式征收稅款。“以票控稅”是指稅務(wù)部門要求納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收付款過(guò)程中必須使用稅務(wù)發(fā)票,規(guī)范收入支出的核算,并按發(fā)票開(kāi)具情況申報(bào)繳納稅收,以此來(lái)監(jiān)控納稅人收入支出情況,減少稅收流失?！耙云笨囟悺钡暮诵氖前l(fā)票管理,前提是納稅人收入均通過(guò)稅務(wù)發(fā)票入賬,支出均通過(guò)稅務(wù)發(fā)票付出,納稅人依法正確用票,消費(fèi)者主動(dòng)自覺(jué)索票。7“以票控稅”作為目前最重要的稅源監(jiān)控手段,是稅收征管部門嘗試建立起自己的涉稅信息來(lái)源的一種努力,是較以前“以賬控稅”的升級(jí)。8通過(guò)強(qiáng)制使用發(fā)票,對(duì)納入發(fā)票登記的交易額可以有準(zhǔn)確的把握。納稅人的所得不再僅靠納稅人自報(bào),而是要與發(fā)票核對(duì)吻合,這樣,稅收征管部門的信息弱勢(shì)地位就得到了很大改善。盡管“以票控稅”在規(guī)范稅收征管秩序,使發(fā)票在商品購(gòu)銷中所具有的基本的證物功能,逐漸演化為會(huì)計(jì)核算功能,進(jìn)而基于稅收征管的需要而承載了稅控的功能,9在稅款計(jì)征與審核、財(cái)務(wù)收支和建賬建制等方面發(fā)揮了有效作用,但是在包括B2T在內(nèi)的信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,很多交易活動(dòng)都是采取線上定價(jià)線下實(shí)付的形式,交易行為與匿名支付系統(tǒng)連接,無(wú)法及時(shí)形成紙質(zhì)合同或憑證,加之B2T具有多元主體參與、遠(yuǎn)程交易等開(kāi)放性特征,進(jìn)一步增加了實(shí)際征管中對(duì)課稅對(duì)象認(rèn)定的困難,對(duì)管轄原則選擇的難度,加劇了征納信息的不對(duì)稱,直接影響了“以票控稅”的實(shí)施效果。二、“以票控稅”在一定程度上能克服征納信息不對(duì)稱,更好地為納稅人提供了真實(shí)的核算服務(wù)從新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的典型特征分析,信息的獲取、傳播及使用構(gòu)成了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ),由此形成的信息產(chǎn)業(yè)以互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展為傳動(dòng)力,直接引發(fā)了其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的展開(kāi),在這一過(guò)程中收集、分析、處理信息的能力構(gòu)成了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參與主體行為能力的重要部分。這里的參與主體根據(jù)其市場(chǎng)角色和功能定位,大致可以劃分為經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者及監(jiān)管者。具體到B2T的稅收征管,主要涉及稅收征管部門與線上線下經(jīng)營(yíng)者間有關(guān)征納信息的收集、分析、判斷及使用。特別是在信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,稅收征管部門對(duì)稅源管控的核心和難點(diǎn),就在于對(duì)基于信息產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)廣泛使用而發(fā)生的各類交易信息的把握,這類信息直接反映了資金流、物流等涉稅信息,無(wú)疑對(duì)當(dāng)前稅收征管部門倚重的“以票控稅”提出了挑戰(zhàn)。10雖然新經(jīng)濟(jì)對(duì)“以票控稅”提出了挑戰(zhàn),但并不能因此否定其存在的意義?，F(xiàn)行“以票控稅”在一定程度上體現(xiàn)了稅收征管部門積極實(shí)現(xiàn)征納信息對(duì)稱的努力,近年來(lái)通過(guò)推廣網(wǎng)絡(luò)發(fā)票也對(duì)規(guī)范發(fā)票使用和稅收征管起到了積極作用,盡管目前推廣的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票還未針對(duì)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物。11為此,有必要系統(tǒng)梳理一下目前“以票控稅”適用于B2T時(shí)所面臨的問(wèn)題,當(dāng)然,在此之前需對(duì)“以票控稅”的價(jià)值予以釋明,以期全面準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)該方式適用于B2T的效果。1.“以票控稅”在一定程度上能反映交易信息的真實(shí)性?！耙云笨囟悺笔菇灰谆顒?dòng)中各類信息得以真實(shí)反映,但前提是交易各方和監(jiān)管方能夠共通信息。在征納稅信息真實(shí)對(duì)稱的情況下,“以票控稅”使稅基能夠被真實(shí)地反映出來(lái);有利于小規(guī)模納稅人建賬建制,強(qiáng)化納稅人申報(bào)的真實(shí)性;有利于摸清稅源,減少漏征漏管;有利于解決目前存在稅源監(jiān)控不力、申報(bào)不實(shí)的問(wèn)題。2.“以票控稅”在一定程度上能克服征納信息不對(duì)稱帶來(lái)的弊端。在當(dāng)前征納信息不對(duì)稱的大環(huán)境下,發(fā)票作為國(guó)家稅收征管部門明令經(jīng)營(yíng)者使用的一種申報(bào)和核實(shí)稅款的憑證,就其領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、憑票制證、憑證制賬、發(fā)票檢查等環(huán)節(jié)和程序而言,一定程度上能夠有效克服征納信息不對(duì)稱情況下納稅人利用信息優(yōu)勢(shì)不報(bào)、少報(bào)、瞞報(bào)納稅所得的現(xiàn)象。進(jìn)一步說(shuō),在“以票控稅”下強(qiáng)化了申領(lǐng)和核銷環(huán)節(jié),對(duì)于事前、事中及事后監(jiān)管起到了積極作用,在強(qiáng)化稅源管控的同時(shí),又通過(guò)發(fā)票的多元功能實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)核算,能夠?qū)⒔?jīng)營(yíng)者活動(dòng)與征稅管理有效連接。3.“以票控稅”在一定程度上能實(shí)現(xiàn)通過(guò)法律外部性設(shè)計(jì)對(duì)信息不對(duì)稱的矯正?！耙云笨囟悺痹谖覈?guó)的實(shí)施有著充分的法律依據(jù)。根據(jù)我國(guó)《發(fā)票管理辦法》第20條之規(guī)定,銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;第21條規(guī)定,所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。這里的發(fā)票是指由稅局發(fā)行,帶有稅局公章的發(fā)票。每張發(fā)票都有不同的發(fā)票代碼和號(hào)碼組合,借以表征發(fā)票的唯一性,稅收征管部門通過(guò)對(duì)發(fā)票的管控,實(shí)現(xiàn)其作為稅源監(jiān)管之法律憑證的功能,在一定程度上實(shí)現(xiàn)了通過(guò)外部性的法律機(jī)制來(lái)矯正現(xiàn)實(shí)中征納信息不對(duì)的可能,為依法治稅打下了良好基礎(chǔ)?？陀^地講,我國(guó)目前普遍適用的“以票控稅”的征稅方式對(duì)征納信息地把握是有意義的,能發(fā)揮一定的作用,而且隨著電子發(fā)票12管理平臺(tái)13的建設(shè)和網(wǎng)絡(luò)發(fā)票14的推廣,在一段時(shí)間內(nèi),能滿足基于信息技術(shù)革命帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)全球化和社會(huì)交互網(wǎng)絡(luò)化對(duì)稅收征管的要求。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,隨著新經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展,信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的成熟并被廣泛市場(chǎng)化,全球電子商務(wù)的高速發(fā)展,各種新型的電子商務(wù)交易形式已開(kāi)始對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收征管方式提出挑戰(zhàn),其中最為時(shí)尚的B2T就是一例。在“以票控稅”下,通常是稅收征管部門根據(jù)單位或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的收入憑證、賬簿資料為準(zhǔn)核算應(yīng)納稅額,劃分稅種并按相應(yīng)稅率計(jì)征稅款。其中,幾個(gè)關(guān)鍵的稅控點(diǎn)在于收入憑證的存無(wú)、征稅對(duì)象的確認(rèn),以及收付實(shí)現(xiàn)的計(jì)算等。然而,在B2T下,以上稅控點(diǎn)均難以發(fā)揮有效的識(shí)別作用,遂引發(fā)了對(duì)“以票控稅”在信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境下實(shí)施效果的質(zhì)疑,具體表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:1.B2T中“逃票”頻發(fā)致使“以票控稅”憑證“缺少”。在消費(fèi)者的團(tuán)購(gòu)體驗(yàn)中,團(tuán)購(gòu)不開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。目前,在大量的B2T中,團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站或(和)實(shí)體商家以任何形式或理由拒絕向消費(fèi)者提供發(fā)票的“逃票”現(xiàn)象頻頻發(fā)生,其中明確拒絕開(kāi)具發(fā)票或以委婉形式拖延開(kāi)發(fā)票儼然成了“理所當(dāng)然”的事情。這類現(xiàn)象的大量存在,客觀上導(dǎo)致了在依賴“以票控稅”作為重要稅收征管方式的機(jī)制下,征管部門對(duì)B2T中征納信息收集的困難。其中的原因是多方面的,從目前市場(chǎng)上B2T發(fā)生的主要領(lǐng)域,以及多方參與主體,即實(shí)體商家、消費(fèi)者、團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站等層面分析,或許能較為全面地解釋其原因。首先,現(xiàn)存大量的B2T多發(fā)生于餐飲、服裝、日用品購(gòu)銷等中小額交易領(lǐng)域——當(dāng)然也有少量的大額交易,譬如,網(wǎng)上組團(tuán)購(gòu)房、購(gòu)車等,這類交易由于涉及到標(biāo)的物登記,故發(fā)票等交易憑證的開(kāi)具不成問(wèn)題,亦不存在稅款征納的困難——而這類服務(wù)行業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)就存在不開(kāi)發(fā)票的“陋習(xí)”。線上交易不開(kāi)發(fā)票,在很大程度上是因?yàn)榫€上交易的特殊性,譬如,遠(yuǎn)程交易、數(shù)字信息交易——購(gòu)買消費(fèi)權(quán)利等,都有別于線下交易,從發(fā)票開(kāi)具的現(xiàn)實(shí)性言,發(fā)票內(nèi)容是否符合其事先申報(bào)的經(jīng)營(yíng)種類,發(fā)票開(kāi)具的地點(diǎn)及其交付等,仍存在不少問(wèn)題,加之,我國(guó)目前還沒(méi)有相應(yīng)的電子網(wǎng)絡(luò)稅法對(duì)其進(jìn)行規(guī)范,致使線上交易中“逃票”現(xiàn)象較為普遍。同時(shí),線下交易則由于法律監(jiān)管缺位和納稅意識(shí)淡薄導(dǎo)致“逃票”泛濫。實(shí)體商家鮮有主動(dòng)開(kāi)發(fā)票的舉動(dòng),最典型的就是小型餐飲店,即使消費(fèi)者主動(dòng)索要發(fā)票,商家也多以當(dāng)日無(wú)法開(kāi)具或給予小額實(shí)物優(yōu)惠等方法進(jìn)行搪塞。如此一來(lái),B2T中“逃票”現(xiàn)象的存在,不僅因?yàn)楝F(xiàn)行的發(fā)票管理機(jī)制對(duì)線上交易活動(dòng)的發(fā)票開(kāi)具監(jiān)管還存在現(xiàn)實(shí)困難,還在于目前B2T所涉及的主要行業(yè),其本身在線下交易情境下,就存在習(xí)慣性不提供發(fā)票的陋習(xí)和違法事實(shí),于是在B2T早期發(fā)展階段便順理成章地繼承了這一“行業(yè)習(xí)慣”。其次,B2T中消費(fèi)者群體的個(gè)體性、流動(dòng)性及分散性,致使交易各方,除消費(fèi)者外,銷售者(實(shí)體商家或線上供應(yīng)者)和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)組織者都沒(méi)有很強(qiáng)的履行發(fā)票開(kāi)具義務(wù),協(xié)助國(guó)家稅收征管部門更好地實(shí)現(xiàn)“以票控稅”的內(nèi)在利益驅(qū)動(dòng)和法律意識(shí)。B2T中消費(fèi)者多為年輕一代,以大學(xué)生、白領(lǐng)、普通公務(wù)員為主,這部分消費(fèi)者追求低價(jià)和新奇,對(duì)商家忠誠(chéng)度不高、粘附性不強(qiáng),容易受低價(jià)格和新奇體驗(yàn)的吸引,追求新鮮和超低價(jià)主導(dǎo)了其消費(fèi)心理,成為回頭客的幾率較小。15因此,賣方對(duì)此部分顧客所投入的關(guān)注度也相對(duì)有限,包括開(kāi)具發(fā)票,這本身就是一種成本投入,致使很多團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站在交易注意事項(xiàng)中明確寫明不開(kāi)發(fā)票——當(dāng)然這一條款是不合法的,不具有抗辯力——然而,正是由于這種明示,致使很多參與B2T的消費(fèi)者為了盡快完成交易,享受消費(fèi)體驗(yàn)、嘗試消費(fèi)效果,會(huì)默認(rèn)這一要求,這就進(jìn)一步弱化了B2T各方對(duì)開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)實(shí)需求。最后,團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站負(fù)盈利(或盈利少)的客觀現(xiàn)實(shí),也導(dǎo)致了B2T中“逃票”現(xiàn)象的頻發(fā)。團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈,為了爭(zhēng)取更多商家參與團(tuán)購(gòu)銷售,網(wǎng)站在與實(shí)體商家的合作中會(huì)有意回避開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題,從一定程度上講這也是讓利吸引商家加入的一種營(yíng)銷策略。因此,不開(kāi)發(fā)票也體現(xiàn)著B(niǎo)2T發(fā)展面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。因此,作為社會(huì)公共財(cái)產(chǎn)收取、管理及經(jīng)營(yíng)的國(guó)家稅收征管部門除了加強(qiáng)稅收征管外,能否從稅收法律設(shè)計(jì)與實(shí)施的更加開(kāi)放的目標(biāo)上予以調(diào)整,升級(jí)我國(guó)稅收法律制度制定與實(shí)施的理念,不僅僅是擴(kuò)大稅源,“應(yīng)收盡收”,而是通過(guò)稅收法律的制定與實(shí)施,更好地組織公共財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)出與增值,經(jīng)營(yíng)與分配,實(shí)現(xiàn)即期稅收目標(biāo)與長(zhǎng)期稅源充盈之間的平衡。當(dāng)然,這一系統(tǒng)性的宏大問(wèn)題可能在此并不能得以解決,但可以在后續(xù)的研究中予以關(guān)注。因此,當(dāng)我們?cè)谝圆婚_(kāi)發(fā)票為由攻訐團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站和實(shí)體商家互相推諉責(zé)任的同時(shí),也要清醒地看到其背后迫不得已的現(xiàn)實(shí)。雖然不開(kāi)發(fā)票的事實(shí)影響了稅收征管部門在“以票控稅”下對(duì)以B2T為代表的新興電子商務(wù)活動(dòng)予以稅收征管的實(shí)際效果,但是本著平衡共贏與長(zhǎng)期發(fā)展的目標(biāo),相信如果能推進(jìn)實(shí)現(xiàn)公私財(cái)產(chǎn)平衡增長(zhǎng)的共同發(fā)展模式,我國(guó)對(duì)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代各類基于信息傳播和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運(yùn)用而發(fā)生的市場(chǎng)交易的稅收征管事業(yè)的有效性將大大提升。2.B2T中參與主體多元致使“以票控稅”對(duì)象“缺失”。相對(duì)于線下團(tuán)購(gòu)而言,B2T在有些時(shí)候會(huì)介入一個(gè)表面上收取了全部?jī)r(jià)款或部分價(jià)款16卻不一定現(xiàn)實(shí)提供商品或(和)服務(wù)的團(tuán)購(gòu)(網(wǎng)絡(luò))組織者。普通消費(fèi)中一般由商家——不論其為線下或線上經(jīng)營(yíng)者都由其開(kāi)發(fā)票,可在B2T中可能出現(xiàn)相對(duì)于消費(fèi)者一方而言,由經(jīng)營(yíng)者和組織者多方主體構(gòu)成的另一方,這使得由誰(shuí)開(kāi)發(fā)票變得撲朔迷離,權(quán)利義務(wù)歸屬不明,“以票控稅”的控稅對(duì)象一時(shí)間“缺失”不清。有過(guò)B2T經(jīng)驗(yàn)的消費(fèi)者都知道,索要發(fā)票往往會(huì)遇到團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站與實(shí)體商家互相推諉的情形。在有些B2T類型下,17團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站不開(kāi)發(fā)票的理由通常有如下幾個(gè):團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站僅是組織交易平臺(tái),負(fù)責(zé)交易信息提供和交易資金保管,雖然消費(fèi)者直接在網(wǎng)上付款給團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站,但最終是在商家消費(fèi),網(wǎng)站只收取了部分傭金,基于誰(shuí)實(shí)際收取消費(fèi)款項(xiàng),誰(shuí)開(kāi)發(fā)票的原則,消費(fèi)者只能向提供實(shí)際商品和服務(wù)的商家要求。而此時(shí),商家通常以尚未收到實(shí)際款項(xiàng),或者只開(kāi)具實(shí)際支付給商家的那部分款項(xiàng)的發(fā)票,這樣就導(dǎo)致了消費(fèi)者無(wú)法拿到與之實(shí)際支付相對(duì)應(yīng)金融的發(fā)票?？陀^上,也就增加了稅收征管部門對(duì)此類型的B2T實(shí)施“以票控稅”征管的難度。此外,大多數(shù)團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站的“用戶協(xié)議”一般會(huì)有類似“用戶持團(tuán)購(gòu)券進(jìn)行消費(fèi)后,如無(wú)特別說(shuō)明,用戶有權(quán)要求商戶就團(tuán)購(gòu)券消費(fèi)開(kāi)具足額正式發(fā)票,足額指用戶購(gòu)買團(tuán)購(gòu)券的金額,而非團(tuán)購(gòu)產(chǎn)品的原價(jià)格。本站無(wú)義務(wù)向用戶開(kāi)具任何發(fā)票,就商戶向用戶開(kāi)具發(fā)票不承擔(dān)任何責(zé)任”的格式條款。線下商家不愿意承擔(dān)開(kāi)發(fā)票義務(wù)的理由為:購(gòu)買的服務(wù)或商品價(jià)格已經(jīng)很低,若再開(kāi)發(fā)票則會(huì)嚴(yán)重影響盈利,這一主張雖于法無(wú)據(jù),但卻真實(shí)地反映了線下商家參與B2T的現(xiàn)實(shí)困難,不由引發(fā)我們對(duì)現(xiàn)行“以票控稅”的反思,需要進(jìn)一步思考國(guó)家稅收的價(jià)值和終極目標(biāo)。面對(duì)B2T中商家和團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站就開(kāi)發(fā)票“踢皮球”的情況,維權(quán)投訴中相關(guān)行政部門也給出了不一致的說(shuō)法。12315投訴熱線的工作人員表示,《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》和《稅收征收管理法》均規(guī)定,消費(fèi)者有權(quán)索要購(gòu)物或消費(fèi)憑證,商家有義務(wù)向消費(fèi)者提供正規(guī)的稅務(wù)發(fā)票,除非是處理或二手商品的消費(fèi);根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定,理應(yīng)由商家為消費(fèi)者提供發(fā)票,團(tuán)購(gòu)消費(fèi)者有權(quán)向其消費(fèi)的商家索要發(fā)票。如果商家不給,消費(fèi)者可以拿著消費(fèi)憑證去稅務(wù)部門或撥打12366舉報(bào)。而12366投訴熱線的工作人員則給出了相反的回答:消費(fèi)者把錢支付給團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站,網(wǎng)站就應(yīng)該為其開(kāi)發(fā)票。在現(xiàn)實(shí)中商家和網(wǎng)站該由誰(shuí)來(lái)開(kāi)據(jù)發(fā)票很難達(dá)成共識(shí),這就導(dǎo)致了在“以票控稅”方式下,一切以“票”為出發(fā)點(diǎn)和監(jiān)控點(diǎn)的稅收征管的“唯一性”遭到了破壞。以著名的“美團(tuán)網(wǎng)”為例,“美團(tuán)網(wǎng)”的所有團(tuán)購(gòu)項(xiàng)目在與商家簽約時(shí)就約定,必須由商家開(kāi)具發(fā)票,否則不會(huì)與該商家簽訂合同。但是,由于團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站眾多,各網(wǎng)站都在爭(zhēng)搶商家,商家選擇范圍廣,相對(duì)來(lái)說(shuō)商家比較強(qiáng)勢(shì),很多團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站并不會(huì)把開(kāi)發(fā)票作為與商家簽約的必備條件,有時(shí)甚至絕口不提。在實(shí)際交易發(fā)生時(shí),不論是明文要求商家開(kāi)發(fā)票的網(wǎng)站,抑或根本沒(méi)有列明發(fā)開(kāi)具義務(wù)歸屬的團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站,在與商家就開(kāi)發(fā)票問(wèn)題上大多閃爍其詞,實(shí)際開(kāi)發(fā)票的較少,這也就導(dǎo)致了“以票控稅”在實(shí)際適用時(shí)面對(duì)B2T中的控稅對(duì)象難以鎖定,存在“霧里看花終隔一層”的困擾。3.B2T中收付分離致使“以票控稅”正當(dāng)性“缺乏”?！耙云笨囟悺钡暮诵氖恰捌薄?而“票”所對(duì)應(yīng)的是“款”,“款”所記載的是“收”與“付”的結(jié)算過(guò)程與結(jié)果。在這樣一個(gè)看似嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬫湕l下——事實(shí)上,在沒(méi)有出現(xiàn)新經(jīng)濟(jì)給傳統(tǒng)交易帶來(lái)挑戰(zhàn)前,這個(gè)“票”、“款”、“收付”、“結(jié)算”是沒(méi)有問(wèn)題的,也有效地實(shí)現(xiàn)了征納信息的對(duì)稱與控制——然而,由于信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展和被廣泛地運(yùn)用于市場(chǎng),改變了傳統(tǒng)交易的方式和場(chǎng)域,平臺(tái)交易形式的出現(xiàn),遠(yuǎn)程交易方式的出現(xiàn)等,都使傳統(tǒng)的同時(shí)空的“收”與“付”面臨分離,我們不得不接受并承擔(dān)這種基于信息流、資金流及物流綜合作用卻又彼此分離進(jìn)行而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),但同時(shí)也在享受此種分離帶來(lái)的快捷、便利、效率及收益。因此,在這種不可逆轉(zhuǎn)的新經(jīng)濟(jì)發(fā)展情勢(shì)下,“以票控稅”的正當(dāng)性問(wèn)題就被提出來(lái)了。這個(gè)問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因在于B2T中向消費(fèi)者收取價(jià)款和提供商品或服務(wù)的主體及其時(shí)空都面臨著分離的可能。一般來(lái)說(shuō),在普通線下消費(fèi)中,消費(fèi)者與經(jīng)營(yíng)者在同一時(shí)空下完成付款與開(kāi)票行為,經(jīng)營(yíng)者收到消費(fèi)者款項(xiàng)后,即向消費(fèi)者開(kāi)具與消費(fèi)金額相等的發(fā)票,但在B2T中這種“收付”習(xí)慣被打破。首先,消費(fèi)者直接在網(wǎng)上付款給團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站,獲得在實(shí)體商家提取商品或接受服務(wù)的數(shù)字權(quán)益,且其付款時(shí)間與實(shí)際消費(fèi)時(shí)間存在間隔。其次,就消費(fèi)活動(dòng)的實(shí)際發(fā)生來(lái)說(shuō),在B2T中消費(fèi)者向團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站支付價(jià)款后,取得團(tuán)購(gòu)電子券等消費(fèi)權(quán)益存在的時(shí)間會(huì)較長(zhǎng),消費(fèi)者可在該有效期內(nèi)的任何時(shí)間進(jìn)行消費(fèi),但在此之前消費(fèi)款項(xiàng)已經(jīng)支付給團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站,按照傳統(tǒng)交易習(xí)慣,消費(fèi)者就可向團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站索要發(fā)票,然而,現(xiàn)實(shí)情況如前所述,團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站會(huì)與消費(fèi)者約定,由消費(fèi)者在實(shí)際消費(fèi)時(shí)向?qū)嶓w商家索取發(fā)票,這里出現(xiàn)了“收款”與“開(kāi)票”在主體上相分離的情形。最后,消費(fèi)者持電子券在實(shí)體商家進(jìn)行消費(fèi)時(shí),除非實(shí)際消費(fèi)內(nèi)容超過(guò)此次團(tuán)購(gòu)設(shè)定的內(nèi)容,消費(fèi)者向?qū)嶓w商家支付了現(xiàn)金價(jià)值,或者此次團(tuán)購(gòu)約定,一部分款項(xiàng)在消費(fèi)結(jié)束時(shí)直接支付給實(shí)體商家,消費(fèi)者可以要求實(shí)體商家就其實(shí)際收到的款項(xiàng)開(kāi)具發(fā)票,至于消費(fèi)者支付給團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站的部分價(jià)款,在現(xiàn)實(shí)的B2T中消費(fèi)者不可能從實(shí)體商家處獲得發(fā)票。究其原因在于,B2T中實(shí)體商家與團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站的結(jié)算通常是分期進(jìn)行的,會(huì)產(chǎn)生消費(fèi)者已經(jīng)在實(shí)體商家消費(fèi),但是商家還沒(méi)有收到團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站的劃款,故商家不愿意在收到款項(xiàng)之前為消費(fèi)者開(kāi)據(jù)發(fā)票,而且認(rèn)為這樣做在客觀上也不符合“以票控稅”的核算原理,因?yàn)榫蛯?shí)體商家言,其收款還未實(shí)際發(fā)生,這里出現(xiàn)了“收款”與“付款”在時(shí)間上相分離的情形。可見(jiàn),在整個(gè)B2T交易的資金流轉(zhuǎn)中,由于流轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)、流轉(zhuǎn)主體多、流轉(zhuǎn)程序復(fù)雜,導(dǎo)致實(shí)體商家同團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站在會(huì)計(jì)處理上出現(xiàn)了“權(quán)責(zé)發(fā)生”與“收付實(shí)現(xiàn)”間的錯(cuò)位,也使“以票控稅”實(shí)施的“正當(dāng)性”遭受了看似合理的挑戰(zhàn)。事實(shí)上,根據(jù)我國(guó)2007年1月1日正式實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),即凡是當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的收入和已發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。18按理,只要商家為消費(fèi)者提供了商品或勞務(wù),產(chǎn)生了取得收入的權(quán)利,就應(yīng)該在當(dāng)期確認(rèn)收入,并且為消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票。換句話說(shuō),在B2T中只要實(shí)體商家為消費(fèi)者提供了商品或服務(wù),其就獲得了取得收入的權(quán)利,即便是這種權(quán)利的實(shí)現(xiàn)是附條件或附期限的,也不會(huì)影響其向消費(fèi)者出具發(fā)票義務(wù)之履行。從這一層面講,“以票控稅”的正當(dāng)性仍應(yīng)得到支持。只不過(guò)是在實(shí)際操作中,商家利用自身的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)迫使消費(fèi)者和團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站服從其“收付實(shí)現(xiàn)”的意愿。綜上,現(xiàn)行“以票控稅”在面對(duì)B2T稅收征管時(shí)出現(xiàn)的“三缺”現(xiàn)象,雖然并不完全歸咎于“以票控稅”方式本身,而是由于在實(shí)際操作中對(duì)該方式理解和執(zhí)行的不到位,如不開(kāi)發(fā)票的習(xí)慣、過(guò)分依賴“票”的唯一性等,但不可否認(rèn)的是,為廣大消費(fèi)者所接受的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已成為推動(dòng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)的核心力量,并已深刻影響到既有的國(guó)家治理理念和方式,稅收征管方式也無(wú)一例外。如何更好地實(shí)現(xiàn)征納信息的對(duì)稱,充分運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)的理念和技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收征管方式的轉(zhuǎn)向與升級(jí)是值得深入思考的時(shí)代課題。三、稅收征管體系面對(duì)“以票控稅”在處理B2T稅收征管問(wèn)題上的“三缺”現(xiàn)象,除了檢討“以票控稅”實(shí)施的現(xiàn)實(shí)環(huán)境和自身所帶有的設(shè)計(jì)缺陷外,還應(yīng)對(duì)B2T的類型及其基本的稅收法律關(guān)系予以分析,有針對(duì)性地解讀面對(duì)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的縱深發(fā)展和廣泛的市場(chǎng)化適用,如何實(shí)現(xiàn)稅收征管方式的升級(jí),引入以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念為指導(dǎo),以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托,以對(duì)涉稅信息的采集、應(yīng)用為主線,優(yōu)化資源配置,完善稅源管理體系,加強(qiáng)業(yè)務(wù)與技術(shù)的高度融合,著力解決征納雙方信息不對(duì)稱問(wèn)題,不斷提高稅法遵從度和稅收征收率的新型征管方式,即“信息管稅”是擺在面前的重要任務(wù)。簡(jiǎn)單地說(shuō),“信息管稅”就是應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)涉稅信息進(jìn)行管理和應(yīng)用,以達(dá)加強(qiáng)稅源管理之目的。19在B2T中發(fā)生的稅收征管問(wèn)題,實(shí)質(zhì)上反映出新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下基于信息流帶動(dòng)的資金流、物流等交易要素的綜合與分離給稅收征管法律關(guān)系帶來(lái)的新變化。然而,深入其中我們可以發(fā)現(xiàn),從根本上講,并未對(duì)現(xiàn)有稅收征管法律關(guān)系產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響,仍是圍繞稅源管控、稅基核定、征稅對(duì)象識(shí)別等一系列影響征納信息對(duì)稱的焦點(diǎn)展開(kāi),只不過(guò)是將較為單一的稅收法律關(guān)系的主體與內(nèi)容復(fù)雜化了,其中交易主體的多元、稅源流動(dòng)的信息化、收付分離、遠(yuǎn)程交易等因素對(duì)“以票控稅”的影響較大。為此,有必要從B2T的主要類型及其法律關(guān)系入手,厘清權(quán)利義務(wù)歸屬,明確交易信息——包括資金流向、收付時(shí)間、權(quán)責(zé)承擔(dān)等一切影響B(tài)2T目的和結(jié)果的信息——以此實(shí)現(xiàn)稅收征管部門對(duì)B2T交易信息的全面掌握,克服在征納信息不對(duì)稱情況下,僅僅通過(guò)簡(jiǎn)單的“以票控稅”——這種側(cè)重事前和事后監(jiān)管的征稅方式,無(wú)法因應(yīng)交易活動(dòng)復(fù)雜、稅源流動(dòng)過(guò)快、征稅主體確定難、票款分離等稅收難題,說(shuō)明“信息管稅”在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下引入的必要。(一)降低價(jià)格的交易形式如前所述,目前B2T是在B2B、B2C、C2C等電子商務(wù)形式基礎(chǔ)上通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)發(fā)布交易信息,聚合消費(fèi)者——這里的消費(fèi)者既可以是個(gè)人,也可以是團(tuán)體一—從事團(tuán)體采購(gòu)的電子商務(wù)類型。為此,可從消費(fèi)者聚合的方式入手,將B2T大致分為以下三種類型:第一,消費(fèi)者通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)發(fā)布采購(gòu)信息,聚合具有相同或相似購(gòu)買意愿的消費(fèi)者,形成買方團(tuán)體向目標(biāo)賣方或不特定賣方發(fā)出求購(gòu)信息,通過(guò)團(tuán)體優(yōu)勢(shì)與賣方進(jìn)行議價(jià),從而獲得比單個(gè)消費(fèi)者購(gòu)買此商品或服務(wù)更低的價(jià)格,更優(yōu)的商品或服務(wù)。在此類型中,實(shí)際上可采用B2B、B2C乃至C2C的交易形式完成團(tuán)體采購(gòu)。譬如,當(dāng)買方是團(tuán)體或單位聚合向賣方采購(gòu),除了買方數(shù)量多之外,沒(méi)有其他有別于B2B的交易因素,買賣雙方直接對(duì)話,完成交易;當(dāng)買方是個(gè)體聚合時(shí),賣方是單位時(shí),其形式屬于B2C;當(dāng)買方和賣方都為個(gè)體時(shí),其形式可歸為C2C。由是觀之,B2T并不是一種全新的電子商務(wù)形式,只不過(guò)是在交易主體的聚合上與既有的電子商務(wù)形式有區(qū)別。第二,經(jīng)營(yíng)者主動(dòng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)發(fā)布銷售信息,聚合消費(fèi)者參加團(tuán)購(gòu)。在此種形式的B2T中,經(jīng)營(yíng)者直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)發(fā)布交易信息,邀請(qǐng)消費(fèi)者參與團(tuán)體采購(gòu),根據(jù)預(yù)測(cè)的參加團(tuán)購(gòu)的人數(shù),及其帶來(lái)的利潤(rùn),自愿將商品或服務(wù)的價(jià)格降低到比個(gè)體消費(fèi)者采購(gòu)更低的水平。此一類型與第一種B2T交易相比,交易方可采用的交易形式并沒(méi)有實(shí)質(zhì)差別,即也可分解為B2B、B2C乃至C2C形式,只不過(guò)是聚合消費(fèi)者的方式略有區(qū)別,即第一種B2T是通過(guò)消費(fèi)者自主聚合,第二種是由經(jīng)營(yíng)者引導(dǎo)消費(fèi)者聚合。第三,通過(guò)團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站作為第三方平臺(tái)發(fā)布交易信息聚合消費(fèi)者參與團(tuán)體采購(gòu)。在這種B2T類型下,出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者、團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站組織者的三方主體,構(gòu)成了現(xiàn)在較為普遍和典型的B2T類型。從具體操作層面看,B2T情形又可分為:(1)由團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站依據(jù)市場(chǎng)調(diào)研和市場(chǎng)信息分析,自行組織的消費(fèi)者聚合,并在此基礎(chǔ)上為消費(fèi)者團(tuán)體采購(gòu)需求目標(biāo)交易對(duì)象。(2)由團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站事先邀請(qǐng)或組織實(shí)體商家入駐網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),并根據(jù)市場(chǎng)評(píng)估與實(shí)體商家協(xié)商團(tuán)購(gòu)方案及利潤(rùn)分配模式,進(jìn)而發(fā)布團(tuán)購(gòu)信息,聚合消費(fèi)者。(3)由團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站根據(jù)商家銷售意愿,利用自身網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),替商家發(fā)布團(tuán)購(gòu)信息。其中(1)和(3)情形中的團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站在B2T中所起到的作用和扮演的角色較為相似,即并不參與商品或服務(wù)的實(shí)際管理,僅僅是提供交易信息。但也不盡相同,在(1)情形中,團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站所付出的為促成B2T交易的勞動(dòng)和相應(yīng)成本明顯大于(3)情形,因?yàn)槠湫枰M(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研和消費(fèi)信息處理,從一定程度上講,是由團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站“制造”消費(fèi)偏好,引導(dǎo)消費(fèi)者聚合,并為消費(fèi)者尋找目標(biāo)交易對(duì)象,促成團(tuán)購(gòu)交易,而在(3)情形中,團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站所起到的作用類似于行紀(jì),事實(shí)上就是前述第二種B2T類型中將經(jīng)營(yíng)者通過(guò)網(wǎng)絡(luò)主動(dòng)聚合消費(fèi)者的行為委托給團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站,其在B2T交易中所起到的作用略小。然而,在(2)情形中,由于團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站邀請(qǐng)實(shí)體商家入駐其平臺(tái),并與其實(shí)質(zhì)性地就商品或服務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計(jì),約定團(tuán)購(gòu)方案,組織消費(fèi)者聚合,可以說(shuō)是策劃、組織并實(shí)質(zhì)性地參與B2T交易,由此對(duì)實(shí)體商家和消費(fèi)者都產(chǎn)生了約束?，F(xiàn)實(shí)中實(shí)體商家入駐平臺(tái)方式還可分為團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站主要邀請(qǐng)入駐和實(shí)體商家依申請(qǐng)加入等方式,在這一過(guò)程中就需要具體問(wèn)題具體分析,以此認(rèn)定團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站在B2T中發(fā)揮的具體作用,以及團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站與實(shí)體商家、消費(fèi)者之間的關(guān)系。綜上可知,第一種和第二種B2T類型,與普通的團(tuán)購(gòu)并無(wú)實(shí)質(zhì)差異,買方和賣方權(quán)利義務(wù)關(guān)系明確,發(fā)票開(kāi)具與價(jià)款收取主體容易認(rèn)定,征稅對(duì)象、稅源管控、稅種、稅率以及征稅方式與普通買賣無(wú)異,只不過(guò)由于利用了網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)這一輔助手段,可能會(huì)出現(xiàn)遠(yuǎn)程交易、征管管轄原則選擇適用等一般電子商務(wù)交易中常見(jiàn)的問(wèn)題,但這類問(wèn)題的出現(xiàn)并不影響基本的稅收法律關(guān)系的改變,而且其中所涉及的征納信息也較為簡(jiǎn)單明確,通過(guò)不斷推廣的電子發(fā)票和網(wǎng)絡(luò)發(fā)票等“以票控稅”的信息化升級(jí),在一定程度上都能得到解決。由是觀之,最值得關(guān)注并對(duì)“以票控稅”提出挑戰(zhàn)的是第三種B2T類型。在該類型中由于團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站實(shí)質(zhì)性地對(duì)各方參與主體負(fù)責(zé),且在其中所承擔(dān)的角色和實(shí)際起到的作用并非總是一樣,例如,可依照?qǐng)F(tuán)購(gòu)網(wǎng)站與實(shí)體商家間的具體協(xié)議來(lái)劃分,一般包括代理關(guān)系、委托關(guān)系、行紀(jì)關(guān)系、居間關(guān)系、柜臺(tái)租賃關(guān)系等,20其中,團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站與實(shí)體商家之間的法律關(guān)系不同,會(huì)直接導(dǎo)致稅收征管部門就B2T中的征稅對(duì)象、稅源管控、稅種選擇、征稅管轄等重要的征納信息無(wú)法準(zhǔn)確把握,從而發(fā)生漏管、錯(cuò)管或不管的現(xiàn)象。然而,無(wú)論采取何種形式,團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站在第三種B2T類型中都深度參與了買賣雙方的交易,或多或少會(huì)以經(jīng)營(yíng)者名義進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)推廣或要約召集。同時(shí),團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站不僅僅只為實(shí)體商家發(fā)布交易信息、發(fā)出要約,部分網(wǎng)站還拓展出了自營(yíng)業(yè)務(wù),通過(guò)與商家合作經(jīng)營(yíng),利用自身的網(wǎng)絡(luò)影響力部分轉(zhuǎn)型為線上商家,對(duì)此種情形即可認(rèn)定為合伙關(guān)系,其中的交易信息必須予以掌握,方可實(shí)現(xiàn)征納信息的對(duì)稱,達(dá)致有效監(jiān)控稅源、準(zhǔn)確計(jì)算稅基、選擇相應(yīng)稅種、確定合適稅率的目標(biāo)。(二)第二,立法、征管、稅務(wù)機(jī)關(guān)等部門之間的利益沖突除B2T主要類型,尤其是第三種類型中各種復(fù)雜的法律關(guān)系給稅收征管提出的挑戰(zhàn)外,其資金流動(dòng)的收付過(guò)程也值得關(guān)注。作為當(dāng)下普遍流行的一種電子商務(wù)形式,B2T支付平臺(tái)不可避免地參與其中,由此加劇了稅收征管部門對(duì)稅源管控的難度。目前,團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站在選取從支付平臺(tái)收款和支付給商家款項(xiàng)的方式上主要有三種:(1)由支付平臺(tái)將款項(xiàng)一分為二,根據(jù)團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站與商家的約定,一部分支付給團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站,一部分支付給商家。(2)支付平臺(tái)將全部收款付給團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站,再由團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站將全部?jī)r(jià)款分期付給商家,商家定期將傭金返給團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站。(3)支付平臺(tái)將全部?jī)r(jià)款支付給團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站,團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站扣除傭金后,定期將剩余款項(xiàng)付給商家,目前在大部分B2T中均采用的是第三種資金管理模式。由此可見(jiàn),按照B2T收付結(jié)算中資金管理的三種模式,稅收征管部門可選擇從支付平臺(tái)、團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站或商家的任意一方或多方監(jiān)控稅源,以資金流作為主要的監(jiān)控點(diǎn)。然而,無(wú)論采取哪一種方式,“以票控稅”均難以有效發(fā)揮作用。首先,支付平臺(tái)不負(fù)有對(duì)B2T的擔(dān)保義務(wù),僅僅對(duì)交易款項(xiàng)進(jìn)行資金管理和金融流轉(zhuǎn),在征管中僅能提供原始的交易信息。其次,團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站的主營(yíng)業(yè)務(wù)在于宣傳召集和形式審查,對(duì)支付平臺(tái)轉(zhuǎn)入的價(jià)款不具備運(yùn)作資質(zhì),更多地是代收代管功能。而商家作為大部分價(jià)款的最終收入方,在當(dāng)前納稅意識(shí)不強(qiáng)、控稅環(huán)境不佳的背景下很難實(shí)現(xiàn)繳稅自律。最后,除了商家自身的原因,現(xiàn)行的法律法規(guī)對(duì)于B2T在發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題上缺乏明確的制度規(guī)范,致使“以票控稅”適用于B2T時(shí)容易出現(xiàn)稅源管控、稅基確認(rèn)以及征稅管轄等方面可操作性不強(qiáng)的弊端。因此,在B2T中除需升級(jí)現(xiàn)有的“以票控稅”方式外,還需尋找新方式,以有效應(yīng)對(duì)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代在征納信息不對(duì)稱方面出現(xiàn)的新情勢(shì),牢牢抓住資金流、物流、收付時(shí)間等信息,同時(shí)配套具有針對(duì)性的技術(shù)規(guī)范,在有效避免稅款流失的同時(shí),做到合理征稅,達(dá)致征稅善治的目標(biāo)。同時(shí),作為稅收征管部門,征稅管轄權(quán)的合理分配和行使將直接影響到征稅的合理與適度。目前我國(guó)征稅管轄實(shí)行屬人和屬地管轄并重的原則。21在增值稅計(jì)征方面,對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)稅行為實(shí)行的是經(jīng)營(yíng)地原則,即實(shí)際在經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)享有實(shí)施征收管轄權(quán),而在B2T等網(wǎng)絡(luò)交易中跨地區(qū)、跨國(guó)境交易十分頻繁,實(shí)施經(jīng)營(yíng)地稅收管轄,會(huì)使稅收的收入歸屬嚴(yán)重偏離征稅實(shí)際。22由于間接稅逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁并最終由消費(fèi)者承擔(dān),加之跨地區(qū)管轄過(guò)程中可能存在的重復(fù)征稅與成本浪費(fèi),而使收入歸屬地與服務(wù)承接地之間的稅務(wù)沖突變得尖銳。在營(yíng)業(yè)稅計(jì)征方面,對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)稅行為一般實(shí)行的是勞務(wù)發(fā)生地原則,即賦予在勞務(wù)實(shí)際發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)以實(shí)施征稅稅收管轄權(quán),僅對(duì)特定稅收行為實(shí)行經(jīng)營(yíng)地原則。而在B2T下,消費(fèi)者分散消費(fèi)的現(xiàn)象十分普遍且流動(dòng)性較強(qiáng),單筆消費(fèi)額度偏小,接受勞務(wù)或服務(wù)或勞務(wù)的實(shí)際發(fā)生地可能是多地,具體的主要地點(diǎn)并不容易確定等情況,無(wú)疑給稅收征管部門征收稅款增添了識(shí)別困難。但是,若為了便于稅收征管而實(shí)施經(jīng)營(yíng)地管轄,則需要徹底改變現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅計(jì)征制度,這同樣會(huì)造成收入歸屬地與服務(wù)承接地之間的沖突,由此產(chǎn)生的直接后果便是稅務(wù)稽查難以有效進(jìn)行。所以,針對(duì)帶有明顯跨地域交易特征的B2T的稅收征管,實(shí)務(wù)操作中很難厘清其管轄權(quán)歸屬關(guān)系,在很大程度上凸顯了現(xiàn)有稅收征管法制面對(duì)B2T乃至整個(gè)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的乏力與滯后,亟待因應(yīng)調(diào)整。綜上可知,面對(duì)B2T的多種類型及其復(fù)雜的內(nèi)部法律關(guān)系,以及該類交易收付方式的特殊性等,給以“以票控稅”作為當(dāng)前主要稅收征管方式的稅收法制帶來(lái)的挑戰(zhàn),除了思考對(duì)現(xiàn)有制度的調(diào)整與完善外,還需積極探索新的稅收征管制度的建立,以滿足時(shí)代變遷對(duì)國(guó)家稅收善治的要求。在此背景下,“信息管稅”作為以涉稅信息為監(jiān)管核心的新型征管方式便有了其誕生的空間和必要。正如國(guó)家稅務(wù)總局前局長(zhǎng)肖捷同志曾說(shuō)的:“絕不能讓新的信息系統(tǒng)去適應(yīng)傳統(tǒng)的觀念和工作方式,而要使我們的思維和工作方式適應(yīng)新的信息系統(tǒng)?！薄靶畔⒐芏悺辈粌H僅是簡(jiǎn)單技術(shù)手段的轉(zhuǎn)變,還意味著稅收管理的思想觀念、業(yè)務(wù)流程、制度機(jī)制、組織機(jī)構(gòu)、資源配置等多方面的重大變革。23因此,在以信息技術(shù)和信息傳播為典型特征的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,必須高度重視有利于實(shí)現(xiàn)征納信息對(duì)稱的各類制度規(guī)范、方式手段、技術(shù)設(shè)施等軟硬件“信息管稅”要素的建立,強(qiáng)化涉稅信息在稅源管理中的核心作用,扎實(shí)做好數(shù)據(jù)信息的采集整理、分析判斷和研究落實(shí)工作,實(shí)現(xiàn)信息采集、利用和稅源監(jiān)控的縱向互動(dòng)與橫向聯(lián)動(dòng),有效堵塞征管漏洞,防止稅收流失。24事實(shí)上,以數(shù)據(jù)信息應(yīng)用提升稅務(wù)管理水平,已經(jīng)成為近年來(lái)各國(guó)稅收征管改革的共同特征。25為此,有必要加大對(duì)“信息管稅”機(jī)制的研究力度,尤其是從現(xiàn)實(shí)操作及法制保障層面探討其實(shí)施的正當(dāng)性與可行性,為“信息管稅”在全國(guó)范圍內(nèi)的推廣和全面適用提供理論支持和實(shí)踐參照。四、明確內(nèi)容的轉(zhuǎn)換:做好新舊制度的更新與升級(jí)由B2T等新經(jīng)濟(jì)時(shí)代普遍發(fā)生的電子商務(wù)交易的征稅問(wèn)題為引,思考新經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收征管理念、制度、方式、技術(shù)等問(wèn)題,在當(dāng)前我國(guó)財(cái)稅體制深度改革的時(shí)代背景下,可謂意義重大,影響甚遠(yuǎn)。因此,新稅收征管方式的探索必須建立在“穩(wěn)定稅基,擴(kuò)大稅源,保障稅款,刺激增長(zhǎng)”這一根本稅收征管理念的基礎(chǔ)上,只有確保當(dāng)前公共財(cái)產(chǎn)獲取的穩(wěn)定和有效的增長(zhǎng),才能有助現(xiàn)有稅收征管制度的改革。因此,筆者堅(jiān)持認(rèn)為,在新的稅收征管制度沒(méi)有被妥當(dāng)確立和有效適用的前提下,仍應(yīng)以“以票控稅”為主要的制度基礎(chǔ),并且在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)以此為依托逐步實(shí)現(xiàn)向“信息管稅”制度的轉(zhuǎn)向。雖然在理論界和實(shí)務(wù)界有學(xué)者和專家建議用新制度去解決前述問(wèn)題,而且在有些地方已開(kāi)始積極試點(diǎn)新的稅收征管制度去應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易等帶有明顯新經(jīng)濟(jì)特征的新型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),26并在理論研討和《稅收征收管理法》修訂草案中都提及了新稅收征管制度的建立,27但是新方案和機(jī)制的設(shè)計(jì)仍然與當(dāng)前的稅收法律體系存在不對(duì)接之處,與我國(guó)現(xiàn)有整體法律系統(tǒng)的兼容性較差,使得實(shí)際操作中易造成破而不立、各自為政的混亂局面,因此,必須慎重。實(shí)際上,我國(guó)現(xiàn)行的“以票控稅”制度有其獨(dú)到之處,包括網(wǎng)絡(luò)發(fā)票制度的推行以及電子發(fā)票的推廣,都已表明我國(guó)在稅收征管上能夠找到適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的合理途徑,即由紙質(zhì)化到信息化的制度轉(zhuǎn)變。28因而,針對(duì)本文討論的B2T稅收征管問(wèn)題,從“以票控稅”制度的完善入手,加強(qiáng)新制度的建設(shè)與試點(diǎn),做好現(xiàn)有制度的更新與升級(jí),使新舊制度平穩(wěn)對(duì)接,即可有效應(yīng)對(duì)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代給稅收征管帶來(lái)的挑戰(zhàn)。在堅(jiān)持制度自信的前提下,穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)新舊制度對(duì)接。29在堅(jiān)持“以票控稅”的前提下,“信息管稅”建立的目的在于通過(guò)現(xiàn)代信息技術(shù)手段優(yōu)化對(duì)涉稅信息數(shù)據(jù)的收集、分析、判斷及使用工作,矯正征納信息不對(duì)稱的現(xiàn)象,力圖實(shí)現(xiàn)“票款”收付信息的對(duì)稱。升級(jí)“以票控稅”的信息化程度,通過(guò)對(duì)第三方平臺(tái)的信息監(jiān)控——這里的第三方平臺(tái),可以是政府、行業(yè)主管部門或協(xié)會(huì),以及其他信息采集團(tuán)體建立的信息平臺(tái)——主要涉及交易行為與時(shí)間、資金流向、物流等影響稅源管控的各類信息,實(shí)現(xiàn)在納稅人、扣繳義務(wù)人未能如實(shí)向稅收征管部門提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息時(shí),稅收征管部門能夠主動(dòng)通過(guò)第三方平臺(tái)提供的信息準(zhǔn)確客觀地把握相關(guān)征納信息。為了達(dá)成“信息管稅”目標(biāo),仍需借助現(xiàn)有“以票控稅”中對(duì)“票”的管理和使用方法,只不過(guò)將傳統(tǒng)的“票”升級(jí)為電子“票”。通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)、一窗式比對(duì)、稅控收款機(jī)、網(wǎng)絡(luò)發(fā)票等以票控稅手段與電子申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)、電子查賬、財(cái)稅庫(kù)銀聯(lián)網(wǎng)等征管手段創(chuàng)新,共同建設(shè)信息管稅系統(tǒng)。30在這一過(guò)程中以“票”為載體對(duì)納稅人各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的交易時(shí)間、對(duì)象、數(shù)量、金額等信息進(jìn)行詳細(xì)記載,通過(guò)閉環(huán)的信息流充分發(fā)揮了事前、事中、事后控制的功能。具體到B2T的稅收征管問(wèn)題,不妨可從以下幾個(gè)方面予以考量:其一,對(duì)B2T的稅收征管,應(yīng)堅(jiān)持“以票控稅”為基點(diǎn)。根據(jù)我國(guó)《發(fā)票管理辦法》第3條的規(guī)定,發(fā)票是指在購(gòu)銷商品,提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,開(kāi)具、收取的收付款憑證。發(fā)票具有真實(shí)性、相關(guān)性、合法性等特征,可作為最基本的會(huì)計(jì)原始憑證,稅收部門控制稅源、征收稅款的重要依據(jù),企業(yè)單位記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要工具。其中,真實(shí)性是指所有單位和個(gè)人在取得經(jīng)營(yíng)收入時(shí)都應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票并受到稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格的監(jiān)督,從而使發(fā)票所記載的信息能夠真實(shí)反映納稅人收入和成本費(fèi)用等情況;31相關(guān)性是指由于信息的獲取要花費(fèi)成本,信息不是越多越好,只有與稅源監(jiān)控和稅收管理相關(guān)的信息才值得采集,發(fā)票信息是納稅人收入或支出情況的反映,是稅收征管部門確定稅基、計(jì)算和征收稅款的重要依據(jù),與稅收密切相關(guān);合法性是指涉稅信息的獲取應(yīng)采集及時(shí),程序合法,信息本身具有法律效力。發(fā)票由稅收征管部門統(tǒng)一管理,是財(cái)務(wù)收支的法定憑證和會(huì)計(jì)核算的原始憑據(jù),所記載的信息具有合法性和權(quán)威性。32因此,發(fā)票應(yīng)當(dāng)由具體銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或個(gè)人依法開(kāi)具,在B2T中,即為實(shí)際為消費(fèi)者提供商品或服務(wù)的團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站和(或)商家開(kāi)具。在目前三種B2T類型中,由消費(fèi)者或商家通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)直接組織的B2T交易,其發(fā)票開(kāi)具主體易于確定,應(yīng)當(dāng)直接由商家開(kāi)具發(fā)票,這一點(diǎn)不存在疑惑。只是在第三種B2T中實(shí)體商家和團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站內(nèi)部關(guān)系復(fù)雜,彼此參與B2T的程度和角色不同,提供商品或服務(wù),收取對(duì)價(jià)的方式也并不盡相同,因此須著重分析。2013年3月12日由國(guó)家工商行政管理總局出臺(tái)的《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理的意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》)指出,“團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站經(jīng)營(yíng)者向消費(fèi)者出具購(gòu)貨憑證或者服務(wù)單據(jù),應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定或者商業(yè)慣例;征得消費(fèi)者同意的,可以以電子化形式出具。消費(fèi)者要求團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站經(jīng)營(yíng)者出具購(gòu)貨憑證或者服務(wù)單據(jù)的,經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)出具?！?3鑒于發(fā)票在消費(fèi)者交易過(guò)程中的重要意義,即為最普遍和重要的購(gòu)貨憑證和服務(wù)單據(jù),34可以理解為團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站應(yīng)當(dāng)向消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票。當(dāng)然,依照《意見(jiàn)》中相關(guān)規(guī)定的字面含義,團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站不一定需要向消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票,只需出具購(gòu)貨憑證即可,這是否可以理解為,如果消費(fèi)者要求團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站開(kāi)具發(fā)票,團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站可以此條為抗辯,只出具購(gòu)貨憑證呢?答案是否定的。由于長(zhǎng)期以來(lái)發(fā)票在我國(guó)消費(fèi)購(gòu)物中的重要憑證屬性和支持售后服務(wù),如日用生活電器、手機(jī)等商品在主張“三包”時(shí)的重大意義和必要性,往往需要消費(fèi)者提供購(gòu)物發(fā)票。因此,基于發(fā)票在我國(guó)消費(fèi)場(chǎng)景中的特殊性質(zhì),記載交易過(guò)程、表明權(quán)利義務(wù)歸屬、承載稅基證明功能等,使得發(fā)票成為了整個(gè)交易環(huán)節(jié)最為重要的法律憑證,由是即便在消費(fèi)者沒(méi)有明示要求的情況下,經(jīng)營(yíng)者也應(yīng)主動(dòng)履行其開(kāi)具發(fā)票的義務(wù)。然而,由于B2T中團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站與實(shí)體商家間的法律關(guān)系較為復(fù)雜,導(dǎo)致稅收征管部門對(duì)發(fā)票由誰(shuí)開(kāi)具、開(kāi)具金額等問(wèn)題的認(rèn)定存在障礙,建議區(qū)分對(duì)待:(1)當(dāng)團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站與消費(fèi)者之間為直接的買賣關(guān)系,即團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站為消費(fèi)者提供商品或服務(wù)時(shí),團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站應(yīng)當(dāng)為發(fā)票的開(kāi)具者。(2)當(dāng)團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站與實(shí)體商家間為代理關(guān)系、委托關(guān)系、行紀(jì)關(guān)系、居間關(guān)系、柜臺(tái)租賃關(guān)系時(shí),團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站旨在促進(jìn)實(shí)體商家與消費(fèi)者間的交易,實(shí)體商家與消費(fèi)者存在直接的買賣關(guān)系,應(yīng)當(dāng)由商家為消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票。需要注意的是,在(2)情形中,雖然從消費(fèi)合同第三方的角度而言,團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站不應(yīng)承擔(dān),包括發(fā)票開(kāi)具在內(nèi)的義務(wù),只需保證其所提供的要約承諾信息真實(shí)準(zhǔn)確,并及時(shí)完成價(jià)款收付等輔助交易義務(wù)即可。然而,對(duì)消費(fèi)者來(lái)說(shuō),其在B2T中處于交易信息的劣勢(shì)方,從我國(guó)消費(fèi)者法律體系所主張的傾斜保護(hù)原則出發(fā),加之團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站實(shí)際上也是有價(jià)服務(wù)的提供者,因此,明確并加重組織者交易義務(wù)或許是一種必然選擇,其具有一定的合法性與合理性。具體來(lái)說(shuō),就是使團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站與實(shí)體商家在有協(xié)議或合同約定的前提下,責(zé)任承擔(dān)以合同為準(zhǔn),無(wú)約定的情形下承擔(dān)連帶責(zé)任,以規(guī)制部分團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站在服務(wù)條款中對(duì)發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題的刻意回避,即B2T中的發(fā)票開(kāi)具,有約定從約定,無(wú)約定消費(fèi)者可向兩者任一方索要發(fā)票,這樣就確保了“以票控稅”在B2T中的初步實(shí)現(xiàn),保障稅收征管部門有“票”可控。接下來(lái)需要解決的即是如何控“票”的問(wèn)題。其二,對(duì)B2T的稅收征管應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)管資金流和支付平臺(tái),提升管控信息化程度。結(jié)合當(dāng)前稅收征管信息化趨勢(shì),對(duì)B2T中開(kāi)據(jù)發(fā)票的具體方式,筆者作如下建議:(1)當(dāng)團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站為消費(fèi)者開(kāi)發(fā)票時(shí),由于發(fā)票開(kāi)具的遠(yuǎn)程性,提倡使用電子發(fā)票。(2)當(dāng)提供商品或服務(wù)的實(shí)體商家為消費(fèi)者開(kāi)發(fā)票時(shí),提倡根據(jù)國(guó)家稅