個人所得稅征管機制

個人所得稅征管機制關鍵詞個人所得稅個人所得稅稅制征管機制稅務代理一、完善現行個人所得稅制（1）準確選擇稅制模式，實行混合稅制通觀各國稅法，個人所得稅的征稅模式無外乎三種：分類個人所得稅制即歸屬于同一納稅人的各類所得或各部分所得，按照應稅所得項目的來源和性質不同，分別按單獨的稅制規(guī)定（如稅前扣除項目、稅率等）納稅；綜合個人所得稅制即歸屬于同一納稅人的各種所得，不管其所得來源何處，都作為一個納稅總體來對待，按一個稅率公式來計算納稅；混合個人所得稅制即分類與綜合相結合個人所得稅制,是指把屬于經常性的勞動類收入歸并為綜合所得實行綜合征收，其他項目實行分類征收。目前，我國現行個人所得稅制模式是分類所得稅制，它雖然具有對不同性質的所得實行差別待遇及課征簡便的優(yōu)點，但不能很好體現“量能負擔”（即能力強的人，多納稅；能力弱的人，少納稅；沒有能力負擔的人，不納稅。）的原則，它也不能體現真實的納稅能力，難以調節(jié)收入差距，同時容易引發(fā)納稅人分解收入，合理避稅，給稅源控制造成難度，在公平性方面存有缺陷，不利于調節(jié)作用的發(fā)揮。而綜合個人所得稅制能夠較好地體現“量能負擔”的原則，但對個人申報和稅務機關稽查水平要求很高，必須以發(fā)達的信息網絡和全面可靠的原始資料為條件。一個國家的稅制模式必須與該國現階段的國情相適應，從我國現階段稅收征管水平和公民納稅意識的實際情況來看，完全采用綜合所得稅制條件不夠成熟，恰當地選擇綜合與分類相結合的混合型個人所得稅制，待條件成熟后過渡到綜合所得稅制。在混合稅制模式下，屬于投資性的，沒有費用扣除的應稅項目，如利息、股息、紅利所得、股票轉讓所得、偶然所得宜實行分類所得征稅，按次計繳；屬于勞動報酬所得和費用扣除的應稅項目，如工資薪金、勞動報酬、生產經營、承包承租、稿酬、特許權使用費、財產租賃、財產轉讓等項目，宜實行綜合征收，按月預繳，年終綜合課征，多退少補。這樣既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策公平，同時又有利于緩解個人所得稅按月計征的不科學性，避免了因收入性質界定不準確而造成的征納分歧。（2）減少級次，擴大級距，降低稅率稅率高且不公平是導致偷漏稅和避稅的主要動因，因此在提升起征點的同時，應減少級次，擴大級距并降低稅率。對個人所得稅課稅級距、級次及稅率進行調整時，應在增強對高收入者調控力度的基礎上，遵循低稅率的基本思路，使納稅人不感到“損失”太大，從而減少納稅人對收入的隱匿。按照混合所得稅稅制模式，應推行我國目前實行的累進制和比例制兩種稅率。對綜合所得的個人所得稅應當盡量采用具有一定累進度的超額累進稅率，在稅率設計上應實行“低稅率少檔次”的累進稅率，使現行最高邊際稅率由45%逐步向國際通行最高標準35%靠攏，實行5%—35%的5級累進稅率（即5%、10%、15%、25%、35%），調整稅率級距?？蓞⒖济绹⒌聡惵式Y構設計中的“累進消失結構”安排，對于應稅所得超過一定數額后，不再按累進稅率計算而實行特殊稅率計算，以增強所得稅的再分配功能。如對于取得超過100萬元應稅所得的納稅人，不適用5級超額累進稅率的計征，而實行全額征稅35%的稅率。對分類所得項目原則上統(tǒng)一適用20%的比例稅率，但對彩票中獎的“偶然所得”應引入累進稅制，使其實際稅收負擔不低于綜合所得部分，以充分體現個人所得稅法調節(jié)收入分配不公的立法原則及鼓勵勞動致富的社會宗旨。二、建立嚴密有效的征管機制1完善個人所得稅“雙向申報”制度“雙向申報”制度即代扣代繳與自行申報相結合的制度，是由扣繳義務人和納稅義務人分別向主管機關申報個人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系。自1997年試點以來，已被實踐證明是實現稅源控管，預防稅款流失的有效措施，而且可以提升個人的納稅意識，起到對納稅人和扣繳義務人的雙向控管。2進一步貫徹落實代扣代繳制度代扣代繳便于實現從源頭上對稅款的計征，是個人所得稅征收的有效方法，即使是在公民納稅意識較強的美國，雇主代扣代繳仍是個人所得稅征收的主要形式。我國要提升個人所得稅代扣代繳的質量，應進一步落實代扣代繳辦法，明確代扣代繳義務人的責任，增強對扣繳責任人的業(yè)務培訓。（1） 對扣繳義務人的責任進行系統(tǒng)的監(jiān)督在我國部分單位已鑒定了“個人所得稅代扣代繳責任書”，但這僅是落實代扣代繳辦法的第一步，還必須建立一整套系統(tǒng)的管理機制，對扣繳責任人的扣繳行為實施有效的跟蹤管理和監(jiān)控。（2） 增強對扣繳責任人的業(yè)務培訓一是通過定期、分批組織重點單位的直接扣繳責任人，舉辦專門的個人所得稅稅法培訓班，進行全面、系統(tǒng)的政策輔導和業(yè)務訓練，幫助扣繳責任人及時了解政策動向，盡快提升核算能力，并最終達到提升扣繳質量的目的。二是充分利用現代網絡技術信息，通過稅務部門建立專門的個人所得稅稅法宣傳及咨詢網頁，及時向扣繳責任人傳遞最新的政策信息及解答各種疑問，甚至設計軟件供納稅人下載，以幫助扣繳責任人提升扣繳質量。3進一步營造良好的自行申報外部環(huán)境在我國因為公民的納稅意識較薄弱，稅法的宣傳不得力，稅收服務的優(yōu)化不得力，要完全落實自行申報制度困難很大?？陀^上講，自行申報方式在現階段幾乎沒有發(fā)揮其應有的作用。針對此種現象，應進一步營造良好的自行申報環(huán)境。（1）增強稅法宣傳，提升全民的納稅意識首先，要有重點地突出宣傳工資收入、境外所得、企業(yè)債券利息收入、私房出租收入、股東帳戶利息等相關繳納個人所得稅的政策規(guī)定精神，通過網絡、公益廣告、熱線服務、有獎征文、有獎答題、答記者問等各種形式使納稅人明了政策、稅款的計算、繳納程序和期限、權利和義務等較為具體的規(guī)定。其次，開展正反實型的宣傳教育活動。對偷逃稅案件要通過新聞媒體進行曝光，組織相關人員座談，以懲戒違法者，教育廣大納稅人。稅務機關要拓寬思路，把對納稅意識的培育從道德標準引到法制的軌道上來，才能最終避免重蹈“高投入、低產出”的誤區(qū)，才能為個人所得稅的自行申報方式的運行提供先決條件。同時，實施“陽光稅法”以增強稅法政策的透明度。（2）提升偷逃稅成本，增加偷逃稅風險良好的納稅意識不是天生的，是經過嚴格的管理后形成的社會風范。主管稅務機關內部要設立個人收入評估機構，專門對納稅人的納稅申報進行嚴格審查，對于隱瞞收入和不主動進行納稅申報的，依法嚴肅懲處，增大偷逃者的預期風險和機會成本，增加偷逃稅的罰款比例，增加偷逃稅的心理成本和精神代價，以儆效尤，形成強大的威懾，制定懲罰的實施細則，對逃稅者的懲罰制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性，其中簡便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。特別是對那些社會公眾人物偷逃稅的行為應鼓勵輿論界予以揭露，增加其名譽受損的心理代價，有可能罰得偷逃稅者傾家蕩產，名譽掃地，使其不敢以身試法。美國著名魔術大師大衛(wèi)科波菲爾來中國演出時，提出了“不見完稅憑證不演出”的條件，這除了能夠看出美國人納稅意識強之外，還說明偷稅對他來說要付出的代價太大。同時，還要提升納稅人被稽查的概率，尤其要重點檢查那些納稅不良記錄者，對數額巨大，情節(jié)嚴重的偷逃稅案件，按照相關法律規(guī)定移交司法機關立案審查。（3）提升稅務部門的服務質量必須狠抓稅務部門的服務質量，為自行申報人提供快捷、良好的服務，以進一步推進個人所得稅的自行申報方式。自行申報納稅的收入，往往是稅務機關難以監(jiān)控的死角。如果稅務機關的服務質量跟不上，這部分稅款的流失則更是在所難免。因此，必須從四個方面狠抓稅務機關優(yōu)化服務質量：一是抓工作態(tài)度；二是抓業(yè)務技能；三是抓申報環(huán)節(jié)的簡化；四是抓簡便易行的申報方式，如電話申報、電子申報、網絡申報等。（4）政府要優(yōu)化納稅環(huán)境政府既要在征管上增強制度建設，提升服務水準，還要在稅收政策、公共財政等宏觀方面，推動納稅環(huán)境的優(yōu)化。在稅收政策方面，消除納稅人的投機心理和僥幸心理，建立公平、公開和公正的納稅環(huán)境。在公共財政方面，要通過科學合理的使用財政資金，切實提升財政資金的使用效率，讓納稅人心悅誠服地感到其繳納的稅金帶來了滿意的服務，從而真正將繳納個人所得稅視為憲法義務。這對政府職能改革和政府效率的提升提出了更高的要求。4引用信用等級，分級管理制度為將個人所得稅的漏征漏管降到最低點，并使之與稅務主管部門、代扣代繳單位力量的最優(yōu)配置，在現實條件下要借鑒國外先進經驗，引進納稅人、代扣代繳單位信譽等級制和分類管理制，即稅務部門在一定時期將納稅人和扣繳義務人按重點、難點、熱點進行劃分，管好重點戶、研究熱點戶、主攻難點戶、清查疑點戶，確保工作輕重緩急，有的放矢。同時對扣繳義務人的生產經營情況、納稅情況、信用情況、繳費情況、稽查補稅情況、違法違章情況等作為主要指標，按照規(guī)定的范圍標準、程序和方法，進行納稅信譽等級評定，分為甲、乙、丙、丁四級，重點管好丙丁級戶，抽查乙級戶，輔導甲級戶，依法治稅，公正公平，努力提升代扣代繳工作效率。三、建立個人所得稅的專項稽查制度以納稅人主動申報為基礎，稅務代理為手段，稽查制度為保證，是世界各國普遍采用的個人所得稅征管方式。扎實開展個人所得稅專項檢查，定期或不定期對一些重點行業(yè)進行抽查。在檢查中，既要檢查納稅人和扣繳義務人的繳納情況，也要檢查稅務機關內部的執(zhí)法情況，強化和完善個人所得稅的舉報制，形成社會化的監(jiān)督體系。在這方面巴西的做法值得借鑒：在巴西，稅收稽查審計具有充分的獨立性。巴西稅務局系統(tǒng)的稽查機構在各地均有稽查審計官員，目的是使行政管理更加有效。四、建立系統(tǒng)的個人所得稅核定征收辦法個人所得稅的核定征收辦法，主要是針對高收入行業(yè)和高收入群體中、一度游離于稅收管理之外的隱性收入專門制訂。因為這些收入特點各異，因此重點應從三個方面著手，即：收入定性、測算定率及征收定額。所謂“收入定性”，是指很多隱性收入不屬現行個人所得稅法列舉的應稅項目，必須依據其收入特點，將其并入已有的應稅項目，以確定其應納稅所得額。在混合稅制模式下，要準確區(qū)分其是投資性收入還是勞動報酬所得?！皽y算定率”，是指針對各類通過一定渠道能夠核實金額的隱性收入，在征收工作中，科學地測算其應納稅所得額及適用稅率。具體講包括兩個方面的內容。一是科學測算其應納稅所得額，前提條件是要核實隱性收入的具體金額。此項工作的涉及面大、范圍廣，單靠稅務部門一家?guī)缀鯚o法完成，這就需要建立全社會的協稅護稅網絡，齊抓共管，突出實效。二是確定適用的稅率。在相關部門提供第一手資料核實隱性收入后選擇適用的稅率，以確定其應納稅額。“征收定額”應該說是對“測算定率”的一種補充和完善，是個人所得稅核定征收的一個重要內容，適用于隱性收入無法核實或核實成本過高的情況。例如，流動性極大的出租車司機、娛樂場所的演藝人員等，很難核實其具體收入，即使能夠核實，也將付出極高的稅收成本，往往得不償失。實踐證明，定額征收雖然不是完全科學，但其所起的作用相當突出，有力地減少了個人所得稅的流失?！罢魇斩~”重點要解決兩個問題，即“如何定額”和“如何征收”。關于定額，應充分考慮地區(qū)差異，劃分檔次，允許各地在科學測算的基礎上，自行規(guī)定。關于征收，其重點是要明確適宜的代征單位，如出租車司機由客運管理處代收個人所得稅，演藝人員由文化部門負責，個體醫(yī)生則由衛(wèi)生部門管理等。實踐證明，只有明確了適宜的代征部門，定額征收制度才能最大限度地發(fā)揮作用。五、加快建立高收入重點納稅人的監(jiān)控體系從國際比較看，美、英、德、法、日等國家個人所得稅的征管重點在中等收入和高收入納稅人，而低收入工薪階層享受免稅待遇或僅繳納少量的稅款。在美國納稅人口中，收入最少的50%人口的納稅額，僅占個人所得稅納稅額的3%，但我國個人所得稅收入卻主要來源于中低收入的工薪階層。據統(tǒng)計，目前全國工薪階層繳納的個人所得稅已占個人所得稅總額的70%以上，在某些地區(qū)超過了80%，北京、上海等地甚至達90%以上。因此，我們現階段必須增強高收入納稅人的管理工作。（1）針對高收入者，稅務部門應建立監(jiān)控體系，建立高收入重點納稅人檔案管理系統(tǒng)，抓好對納稅人的跟蹤管理，實行重點納稅人收入監(jiān)控并半月匯報制度，主動對重點納稅人進行納稅提醒，增強宣傳輔導和溝通協調，促進重點納稅人年終匯總自行申報簽名，所有數據存入納稅檔案中。同時，重點納稅人監(jiān)控體系要與政府其他公共部門實行網絡對接，以充分利用政府各部門與納稅人相關的數據和資料；（2）建立非現金支付運行機制，對大宗生意經營，采用銀行進帳支付辦法，采用計算機高科技手段，監(jiān)控個人收入；（3）繼續(xù)推行個體戶建帳建制工作，鼓勵優(yōu)待好的建帳個體戶，嚴厲打擊無帳偷稅抗稅的個體戶，讓富人依法納稅，讓全社會形成公平的納稅環(huán)境；（4）在強化高收入重點納稅人征管的同時，也要對其投資企業(yè)的流轉稅、企業(yè)所得稅和其它各種稅嚴加管理，形成各稅對高收入者增強征管的合力。同時進一步增強對高收入者的稅收檢查工作，在部署每年的稅收專項檢查時，要始終把對高收入的個人所得稅納稅情況作為檢查重點；（5）著重抓好高收入行業(yè)人員個人所得稅的征管。例如，金融、保險、電信、石油、煙草、房地產、中介機構、私營企業(yè)、體育俱樂部等。六、獎勵誠信納稅榮譽感是人類最基本的價值感情，榮辱感激勵人們去規(guī)范自行的行為。以往，沒有發(fā)放個人繳稅記錄本，每個人的納稅情況很難明了。為防止投機取巧，應盡快設計頒發(fā)個人所得稅記錄本，對每個人的個人所得稅的繳納進行認真記載，從中可以看到每個人的守法繳稅的步伐。對依法誠信納稅的公民，根據建立的信用記錄，確定相對應的獎勵制度。借鑒稅收法制較為健全的國家和地區(qū)的做法，將公民納稅與個人利益相聯系。例如，按比例提取保險金。人既有風風火火，收入頗豐的時期；也有可能有收入頗低甚至靠救濟的時候。尤其是在市場經濟競爭激烈時代，誰也不可能保證沒下崗的可能。因此，建議給每人一個稅務號（保險號），試行以身份證號碼為統(tǒng)一的納稅編號，規(guī)定每一個公民年滿16歲，在辦理身份證的同時，必須到稅務機關辦理稅務登記，以建立一套納稅人的基本資料。納稅人在收入頗豐，繳納個人所得稅時，按一定比例進入個人保險基本帳戶。這既能增強保險感，又能體現出自覺繳納與不繳稅在獲取國家保險時的差別，提升納稅人交納個人所得稅的積極性。同時也可成為各單位提職、評級、職稱評定等的有力依據，百姓向政府提出申請辦事，辦戶口遷移，辦出國護照等，都應繳驗納稅記錄。再者，國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規(guī)，用法律的形式對個人帳戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用檔案管理、個人信用級別的評定、披露和使用，個人信用主體的權利義務及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個人信用制度的健康發(fā)展。七、加快我國個人所得稅的信息化建設隨著信息技術的迅猛發(fā)展及其在稅收領域的廣泛運用，越來越多的國家開始采用信息技術手段來進行個人所得稅的征收與管理，個人所得稅的征管信息化已逐漸成為不可逆轉的國際潮流。雖然我國個人所得稅的征管信息化建設才剛剛起步，但“稅收信息化”早已不是一個新鮮的話題。早在1994年，我國便開始建設“全國增值稅專用發(fā)票計算機稽核網絡系統(tǒng)”（即“金稅工程”），通過對增值稅發(fā)票的開票、認證、交叉稽核以及信息協查等實現計算機聯網控制，有效地堵塞手工開票的漏洞。個人所得稅的信息化建設包括稅務部門內部的信息化和外部的信息化建設。新晨范文網1稅務部門內部的信息化建設稅務部門依靠手工操作方式實施個人所得稅管理已不能適應稅收征管的要求和我國的實際情況，我們必須增強個人所得稅征管的計算機化。在我國已有很多地方開始實施了“網上申報、網上納稅”，這種技術正在全國范圍內推廣。但這僅僅信息化的初級階段，我們必須提升信息系統(tǒng)的技術含量，使其從流程型向分析型轉變，我國現有的稅收信息系統(tǒng)幾乎都是流程型的，僅僅實現了業(yè)務流程的網絡化，信息僅僅以數據的形式存有，只能用來滿足一般的業(yè)務操作。而我們要建設的個人所得稅信息系統(tǒng)應該是分析型的，不但是流程的網絡化，還能具備管理決策功能。為此，在系統(tǒng)開發(fā)時要廣泛采用神經網絡、決策樹等數據挖掘手段，把“數據提煉成知識”。2稅務部門外部的信息化建設個人所得稅的征收管理僅靠稅務部門一家難以達到預期目的，要充分發(fā)揮政府部門和社會各界的協稅護稅作用，形成治稅合力，構建固定的信息傳遞系統(tǒng)，形成良好的協稅護稅網絡。要增強財政、銀行、工商、海關、邊防、公安、法院、檢察院、新聞媒體等社會各部門的密切配合，通過會議制度，資料信息傳遞共享制度，使各部門配合具有連續(xù)性、固定性，互通信息，以全面掌握個人相關收入、財產的資料信息，達到各部門實質性配合。如向金融部門了解個人儲蓄存款及利息收入和資金往來情況；向工商部門了解工商登記和變更登記相關資料；向證券部門了解各類有價證券的轉讓及股息、紅利支付情況；向海關了解居民特別是外籍個人的通關情況；向房地產部門了解房產的轉讓和租賃情況；向財產登記機關了解個人財產登記情況等。同時稅務部門內部要在制度上確定協調與溝通的具體辦法，真正實現信息共享，避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。目前我們最緊迫的是盡快啟動“銀稅工程”，加大銀行與稅務部門的聯網，推行信用卡制度，減少帳戶外現鈔的流動，逐步縮小現金支付的范圍，從源頭上遏制納稅人漏稅黑洞土壤的滋長。3提升征管人員素質人是生產力中最活躍的因素。稅務機關目前的當務之急是提升稅務人員的業(yè)務水平，提升稅務人員依法行政水平。首先要加大教育投入，對征管一線的稅務人員進行系統(tǒng)的業(yè)務培訓，改善工作作風，建立良好的職業(yè)修養(yǎng)和業(yè)務素質以及為納稅人服務的意識，增強稅務人員的使命感與責任感；二要大力推行能力等級考試制度，拉開業(yè)務能力強和業(yè)務能力差的人在待遇上的差別，激勵稅務人員自覺提升業(yè)務水平;三要嚴格執(zhí)行執(zhí)法過錯責任追究制，真正做到鞭策后進。同時要提升干部隊伍素質。注重干部業(yè)務培訓和思想政治教育，增強廉政，敢于碰硬，嚴格執(zhí)法，秉公辦事。只要作風過硬，素質夠高，踏實肯干，個人所得稅的征收管理必將取得更大的成績。4切實增強居民境外收入和外籍人員個稅的征管隨著我國改革開放的持續(xù)深入，特別是我國加入WTO后，中外經濟往來人員交往大量增加，稅務部門要注視