注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)-高頻考點(diǎn)題-第二十七章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)-高頻考點(diǎn)題-第二十七章合并財(cái)務(wù)報(bào)表[單選題]1.同一控制下吸收合并，合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額()。A.調(diào)整所有者（江南博哥）權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目B.作為資產(chǎn)的處置損益，計(jì)入合并當(dāng)期損益C.取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值大于合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目；取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值小于合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益D.取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值大于合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益；取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值小于合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)正確答案：A參考解析：同一控制下吸收合并合并方取得凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與所付出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。注意：吸收合并是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身的賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算。企業(yè)合并后，注銷被合并方的法人資格，由合并方持有合并中取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債，在新的基礎(chǔ)上繼續(xù)經(jīng)營，該類合并為吸收合并。[單選題]2.甲公司于2×17年3月以6000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，并對(duì)所取得的投資采用權(quán)益法核算，于2×17年確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益160萬元，由于乙公司資本公積變動(dòng)確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)40萬元。2×18年1月，甲公司又投資7500萬元取得乙公司另外30%的股權(quán)。假定甲公司在取得對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，乙公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。甲公司未對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。購買日，原取得30%股權(quán)的公允價(jià)值為7500萬元。假定2×17年3月和2×18年1月甲公司對(duì)乙公司投資時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值分別為18500萬元和24000萬元。甲公司在購買日合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為()。A.300萬元B.450萬元C.750萬元D.600萬元正確答案：D參考解析：應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)＝（7500＋7500）－24000×60%＝600（萬元）。提示：非同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并時(shí)，個(gè)別報(bào)表中應(yīng)該以原股權(quán)的賬面價(jià)值加上新增股權(quán)付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；而合并報(bào)表中應(yīng)該以原股權(quán)在購買日的公允價(jià)值加上新增股權(quán)付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為合并成本。而商譽(yù)＝合并成本－購買方應(yīng)享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝（原股權(quán)在購買日的公允價(jià)值＋新增股權(quán)付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）－被投資方在購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例。C.合并報(bào)表中原股權(quán)持有期間確認(rèn)的其他綜合收益應(yīng)在合并日轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）D.合并報(bào)表中原股權(quán)持有期間確認(rèn)的資本公積應(yīng)該在合并日轉(zhuǎn)為合并當(dāng)期投資收益正確答案：C參考解析：本題考查知識(shí)點(diǎn)：通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下的企業(yè)合并；選項(xiàng)A，根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，不屬于一攬子交易的，應(yīng)根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；選項(xiàng)B，合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益；選項(xiàng)D，在合并報(bào)表中，應(yīng)沖回合并日之前持有的股權(quán)投資形成的其他綜合收益以及因其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)，并轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。[單選題]4.甲公司20×8年6月購入境外乙公司60%股權(quán)，并能夠控制乙公司。甲公司在編制20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，為使乙公司的會(huì)計(jì)政策與甲公司保持一致，對(duì)乙公司的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了調(diào)整。下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策調(diào)整的是()。A.將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法調(diào)整為雙倍余額遞減法B.按照公歷年度統(tǒng)一會(huì)計(jì)年度C.將發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法由先進(jìn)先出法調(diào)整為移動(dòng)加權(quán)平均法D.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式調(diào)整為公允價(jià)值模式正確答案：A參考解析：選項(xiàng)A，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)整。[單選題]5.甲公司和乙公司都是A公司的子公司。2×21年1月1日，甲公司發(fā)行1000萬股自身股票取得A公司持有的乙公司80%的股權(quán)，合并后甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司發(fā)行的股票，面值為每股1元，公允價(jià)值為每股3元。甲公司為發(fā)行股票支付給發(fā)行機(jī)構(gòu)的傭金和手續(xù)費(fèi)為50萬元。合并日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1200萬元，公允價(jià)值為1500萬元，相對(duì)于A公司而言的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1300萬元（其中股本500萬元，其他綜合收益200萬元，資本公積300萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤200萬元）。甲公司合并前的資本公積（股本溢價(jià)）為500萬元。合并日，該合并影響合并報(bào)表中的資本公積——股本溢價(jià)的金額為()。A.2000萬元B.760萬元C.40萬元D.－250萬元正確答案：D參考解析：合并日，該合并影響合并報(bào)表中的資本公積——股本溢價(jià)的金額＝40－50－100×80%－200×80%＝－250（萬元）。該合并為同一控制下企業(yè)合并，相關(guān)會(huì)計(jì)處理：個(gè)別報(bào)表：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（1300×80%）1040貸：股本1000資本公積——股本溢價(jià)40借：資本公積——股本溢價(jià)50貸：銀行存款50合并報(bào)表：對(duì)于同一控制下企業(yè)合并，合并方在編制合并編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的，參與合并方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并報(bào)表中的留存收益。在合并報(bào)表中，應(yīng)以合并方的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）為限，在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整，將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計(jì)算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。分錄為：借：資本公積——股本溢價(jià)[（100＋200）×80%]240貸：盈余公積80未分配利潤160[單選題]6.甲公司是乙公司的母公司。20×8年12月31日甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為600萬元，本年初應(yīng)收乙公司賬款余額為500萬元。假定甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，20×8年期初和期末壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例均為5%。假定兩公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。20×8年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷對(duì)當(dāng)年合并營業(yè)利潤的影響為()。A.－5萬元B.5萬元C.6.25萬元D.3.75萬元正確答案：B參考解析：20×8年末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額增加100（600－500）萬元，應(yīng)予以抵銷，其計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)予以抵銷，即借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目5萬元，貸記“信用減值損失”項(xiàng)目5萬元，增加當(dāng)年合并營業(yè)利潤5萬元。注：本題要求計(jì)算的是對(duì)營業(yè)利潤的影響，所以不需要考慮所得稅。[單選題]7.母公司期初期末對(duì)子公司應(yīng)收款項(xiàng)余額分別是250萬元和200萬元，母公司始終按應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰提取壞賬準(zhǔn)備，母公司期末編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的影響是()。A.管理費(fèi)用－10000元B.年初未分配利潤－12500元，信用減值損失－2500元C.年初未分配利潤＋10000元，信用減值損失－2500元D.年初未分配利潤＋12500元，信用減值損失＋2500元正確答案：D參考解析：根據(jù)期初應(yīng)收賬款為250萬元計(jì)算得出壞賬準(zhǔn)備的金額＝250×5‰×10000＝12500（元），但是合并報(bào)表中不認(rèn)可，因此應(yīng)該編制的抵銷分錄為：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（250萬×5‰）12500貸：年初未分配利潤12500從個(gè)別報(bào)表角度考慮，當(dāng)年末，應(yīng)收賬款的價(jià)值為200萬元，計(jì)算得出壞賬準(zhǔn)備的期末余額＝200×5‰×10000＝10000（元），與期初余額12500元相比，應(yīng)該轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備＝12500－10000＝2500（元），但是從合并報(bào)表角度考慮，并不認(rèn)可該轉(zhuǎn)回金額，因此編制抵銷分錄：借：信用減值損失2500貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備2500[單選題]8.甲公司擁有乙公司80%的股份。有關(guān)內(nèi)部交易如下：（1）甲公司2×09年4月2日自其子公司乙公司購進(jìn)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的原值為90萬元，已攤銷20萬元，售價(jià)100萬元。甲公司購入后作為無形資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。（2）甲公司2×11年1月2日以150萬元的價(jià)格將從乙公司購進(jìn)的無形資產(chǎn)對(duì)外出售。假定不考慮其他因素，2×11年度甲公司因處置無形資產(chǎn)而在合并利潤表中確認(rèn)的收益是()。A.0B.104.5萬元C.50萬元D.85萬元正確答案：B參考解析：甲公司在2×11年度合并利潤表中因處置無形資產(chǎn)確認(rèn)的損益＝150－（70－70/5/12×21）＝104.5（萬元）或＝個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表[150－（100－100/5/12×21）]＋抵銷分錄（30－10.5）＝104.5（萬元）處置時(shí)個(gè)別報(bào)表分錄為：借：銀行存款150累計(jì)攤銷（100/5/12×21）35貸：無形資產(chǎn)100資產(chǎn)處置損益852×11年度抵銷分錄：借：年初未分配利潤30貸：資產(chǎn)處置收益30借：資產(chǎn)處置收益10.5貸：年初未分配利潤（30/5×21/12）10.5借：少數(shù)股東權(quán)益[（30－10.5）×20%]3.9貸：年初未分配利潤3.9借：少數(shù)股東損益3.9貸：少數(shù)股東權(quán)益3.9[單選題]9.甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25％。甲公司20×9年3月10日從其擁有80％股份的子公司乙公司購進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備為乙公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本1850萬元，售價(jià)2260萬元（含增值稅，增值稅稅率13％）；甲公司另付運(yùn)輸安裝費(fèi)8萬元。甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年（與稅法相同），凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊（與稅法相同）。不考慮其他因素，20×9年末甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并報(bào)表確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)是()。A.37.50萬元B.28.125萬元C.46.875萬元D.0正確答案：B參考解析：從合并報(bào)表角度考慮，其不認(rèn)可該內(nèi)部交易，因此需要將內(nèi)部交易形成的虛增相關(guān)項(xiàng)目抵銷掉；從稅法角度考慮，其認(rèn)可該內(nèi)部交易，因此在編制合并報(bào)表抵銷分錄后形成的暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝[150－（150×5/15×9/12）]×25％＝28.125（萬元）。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本1850固定資產(chǎn)——原值150借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊37.5貸：管理費(fèi)用（150×5/15×9/12）37.5借：少數(shù)股東權(quán)益22.5貸：少數(shù)股東損益[（150－37.5）×20%]22.5借：遞延所得稅資產(chǎn)28.125貸：所得稅費(fèi)用[（150－37.5）×25%]28.125借：少數(shù)股東損益5.625貸：少數(shù)股東權(quán)益（28.125×20%）5.625[單選題]10.下列有關(guān)同一控制下的控股合并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的表述中，正確的是()。A.合并日只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表B.合并日只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表C.合并日必須編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表D.合并日必須編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表正確答案：C參考解析：在同一控制下的企業(yè)合并中，編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一般包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表。提示：（1）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于合并日，合并所有者權(quán)益變動(dòng)表反映的金額僅僅是母公司金額和少數(shù)股東權(quán)益金額，其他金額都是抵銷的，金額比較簡(jiǎn)單，因此不要求編制。當(dāng)然，如果企業(yè)要編制也是可以的。只是說，必須編制的報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表，合并所有者權(quán)益變動(dòng)不強(qiáng)制要求。（2）同一控制下，合并方與被合并方是視同一直存在的，所以需要編制合并利潤表和現(xiàn)金流量表；非同一控制下，購買方與被購買方是從購買日開始合并，之前并沒有持續(xù)存在的期間，所以不需要編制合并利潤表與現(xiàn)金流量表；吸收合并，合并方與被合并方成為一個(gè)主體，不需要編制合并報(bào)表，只需要編制個(gè)別報(bào)表。[單選題]11.甲公司持有乙公司70%的股權(quán)并控制乙公司，甲公司20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為380萬元。20×4年度，乙公司發(fā)生凈虧損1400萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制20×4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理中，正確的是()。A.少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損380萬元B.母公司所有者權(quán)益減少380萬元C.母公司承擔(dān)乙公司虧損1020萬元D.少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)金額為－40萬元正確答案：D參考解析：少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損＝1400×30%＝420（萬元），選項(xiàng)A不正確；母公司承擔(dān)乙公司虧損＝1400×70%＝980（萬元），因此母公司所有者權(quán)益減少為980萬元，選項(xiàng)BC不正確；少數(shù)股東權(quán)益列報(bào)金額＝380－420＝－40（萬元），選項(xiàng)D正確。提示：子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。[單選題]12.按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并在購買日一般應(yīng)編制()。A.合并資產(chǎn)負(fù)債表B.合并利潤表C.合并現(xiàn)金流量表D.合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表正確答案：A參考解析：非同一控制下的企業(yè)合并在購買日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表；同一控制下合并日需要編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表。非同一控制下企業(yè)合并，在購買日進(jìn)行合并，之前期間的損益現(xiàn)金流量與投資企業(yè)無關(guān)，因此不需要編制合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表；而同一控制下企業(yè)合并視為期初就已經(jīng)合并，視為內(nèi)部交易，因此需要編制合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表。[單選題]13.甲公司于2×17年1月1日以一項(xiàng)公允價(jià)值為1150萬元的固定資產(chǎn)對(duì)乙公司投資，取得乙公司80%的股份，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬元，與賬面價(jià)值相同。2×18年5月4日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資其中的10%對(duì)外出售，取得價(jià)款200萬元。處置后仍對(duì)乙公司擁有控制權(quán)。2×18年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元（假定利潤均衡實(shí)現(xiàn)），當(dāng)年未分配現(xiàn)金股利，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)。甲公司編制2×18年個(gè)別利潤表時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()。A.85萬元B.777萬元C.785萬元D.808萬元正確答案：A參考解析：本題考查的知識(shí)點(diǎn)是不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理。由于個(gè)別報(bào)表按照成本法核算，且乙公司未分配現(xiàn)金股利，所以個(gè)別利潤表應(yīng)確認(rèn)的投資收益即為長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益，投資收益金額＝200－1150×10%＝85（萬元）。分錄為：2×18年5月4日：借：銀行存款200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資115投資收益85提示：這道題的意思是以持有的乙公司80%股權(quán)為計(jì)算基礎(chǔ)，即處置的是80%股權(quán)的10%，而不是乙公司所有股權(quán)的10%，所以這里計(jì)算處置損益應(yīng)減去的成本為1150×10%。[單選題]14.母子公司按照應(yīng)收賬款現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，采用的所得稅稅率均為25%。2×18年末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為1500萬元，其現(xiàn)值為1485萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在損失實(shí)際發(fā)生之前不得稅前扣除。不考慮其他因素，2×18年就該項(xiàng)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和遞延所得稅編制的抵銷分錄正確是()。A.分錄為：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備15貸：信用減值損失15借：遞延所得稅資產(chǎn)3.75貸：所得稅費(fèi)用3.75B.分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備15貸：信用減值損失15借：遞延所得稅負(fù)債15貸：所得稅費(fèi)用15C.分錄為：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備15貸：信用減值損失15借：所得稅費(fèi)用3.75貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.75D.不作抵銷處理正確答案：C參考解析：因?yàn)閮?nèi)部交易形成的應(yīng)收賬款從集團(tuán)角度考慮是不認(rèn)可的，此時(shí)我們需要將其抵銷掉，分錄為：借：應(yīng)付賬款1500貸：應(yīng)收賬款1500同時(shí)抵銷個(gè)別報(bào)表中計(jì)提的壞賬：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備15貸：信用減值損失15個(gè)別報(bào)表計(jì)提壞賬的同時(shí)，確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，對(duì)此合并報(bào)表并不認(rèn)可，因此需要抵銷遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費(fèi)用3.75貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.75[單選題]15.20×8年甲公司將100件A商品銷售給其子公司乙公司，每件售價(jià)3萬元，每件成本2萬元，銷售時(shí)甲公司已為該批存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元（每件1萬元）。20×8年乙公司銷售了其中的20件，年末該批存貨可變現(xiàn)凈值為140萬元。假定不考慮其他因素，20×8年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵銷處理中，對(duì)“存貨”項(xiàng)目金額的影響為()。A.－80萬元B.80萬元C.0D.－20萬元正確答案：C參考解析：20×8年的抵銷分錄為：借：營業(yè)成本80（母公司銷售存貨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80借：營業(yè)收入300貸：營業(yè)成本300借：營業(yè)成本80貸：存貨8020×8年末集團(tuán)角度存貨成本160萬元（剩余80件，下同），可變現(xiàn)凈值140萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額20萬元，已有余額80萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元。20×8年末子公司角度存貨成本240萬元，可變現(xiàn)凈值140萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。因此合并報(bào)表中合計(jì)應(yīng)沖銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)確160萬元，即：借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160貸：資產(chǎn)減值損失16020×8年末集團(tuán)角度存貨賬面價(jià)值140萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)240萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝（240－140）×25%＝25（萬元）。20×8年末子公司存貨賬面價(jià)值140萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)240萬元，已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝（240－140）×25%＝25（萬元）。所以所得稅無需作抵銷分錄。對(duì)“存貨”項(xiàng)目的影響＝－80－80＋160＝0。[單選題]16.甲公司系乙公司的母公司，2×18年甲公司出售一批存貨給乙公司，成本為450萬元，售價(jià)為500萬元，該交易構(gòu)成一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。當(dāng)年乙公司對(duì)外出售了40%，期末的可變現(xiàn)凈值為275萬元，乙公司對(duì)此確認(rèn)了減值準(zhǔn)備。假定不考慮所得稅的影響，甲公司合并報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的調(diào)整抵銷對(duì)合并損益的影響是()。A.－25萬元B.25萬元C.5萬元D.－5萬元正確答案：D參考解析：個(gè)別報(bào)表期末乙公司存貨成本＝500×60%＝300（萬元），所以個(gè)別報(bào)表計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬元；合并報(bào)表期末存貨成本＝450×60%＝270（萬元），在合并報(bào)表看來沒有發(fā)生減值，所以要沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬元。合并報(bào)表中的抵銷分錄為：借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本470存貨30借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25貸：資產(chǎn)減值損失25調(diào)整抵銷分錄對(duì)合并損益的影響＝－500＋470＋25＝－5（萬元）提示：營業(yè)成本的金額是分錄倒擠出來的，抵銷的營業(yè)收入是500萬元，而抵銷的存貨的金額＝（500－450）×（1－40%）＝30（萬元），所以營業(yè)成本抵銷的金額＝500－30＝470（萬元）。[單選題]17.2×17年母公司銷售一批產(chǎn)品給子公司，銷售成本300萬元，售價(jià)400萬元。子公司購進(jìn)存貨后，向集團(tuán)外銷售50%，取得收入250萬元，其余50%形成期末存貨，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。至2×18年末該批存貨又向集團(tuán)外銷售20%，取得收入100萬元，其余30%形成存貨，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。母子公司適用的所得稅稅率為25%，假定不考慮其他因素，下列關(guān)于母公司編制2×18年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄，不正確的是()。A.抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為30萬元B.合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為7.5萬元C.合并利潤表中確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用為5萬元D.合并利潤表中確認(rèn)遞延所得稅收益為5萬元正確答案：D參考解析：選項(xiàng)D處理不正確，應(yīng)在合并利潤表中確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用5萬元，2×18年合并報(bào)表分錄如下：借：年初未分配利潤（100×50%）50貸：營業(yè)成本50借：營業(yè)成本（100×30%）30貸：存貨30借：遞延所得稅資產(chǎn)（30×25%）7.5所得稅費(fèi)用5貸：年初未分配利潤12.5[單選題]18.母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，下列各項(xiàng)中，會(huì)引起籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量發(fā)生增減變動(dòng)的是()。A.子公司依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金B(yǎng).子公司購買少數(shù)股東的固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金C.子公司向少數(shù)股東出售無形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金D.子公司購買少數(shù)股東發(fā)行的債券支付的現(xiàn)金正確答案：A參考解析：選項(xiàng)A，為籌資活動(dòng)事項(xiàng)；母公司處置子公司少數(shù)股權(quán)，在母公司個(gè)別報(bào)表中，增加現(xiàn)金流量，應(yīng)作為“收回投資收到的現(xiàn)金”處理；但站合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度，并無資產(chǎn)增加，僅僅反映的是一項(xiàng)權(quán)益性交易，實(shí)質(zhì)上是集團(tuán)對(duì)其權(quán)益持有者（少數(shù)股東）的一項(xiàng)分配，也可以理解為向少數(shù)股東融資，所以作為“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”比較合理。購買固定資產(chǎn)、處置無形資產(chǎn)以及購買債券，都屬于正常的投資活動(dòng)，因此選項(xiàng)BCD均不影響籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。[單選題]19.甲公司是一個(gè)投資性主體，甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，下列事項(xiàng)應(yīng)該在合并工作底稿中反映的是()。A.甲公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)B.甲公司的聯(lián)營企業(yè)的個(gè)別利潤表中各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)C.甲公司的合營企業(yè)的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)D.不為甲公司的投資性活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)正確答案：A參考解析：母公司是投資性主體的，母公司應(yīng)將為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。[單選題]20.下列有關(guān)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額的說法中，不正確的是()。A.資產(chǎn)類項(xiàng)目，其合并數(shù)根據(jù)該項(xiàng)目加總的數(shù)額，加上該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額計(jì)算確定B.負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目，其合并數(shù)根據(jù)該項(xiàng)目加總的數(shù)額，減去該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目的調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定C.有關(guān)收益類項(xiàng)目，其合并數(shù)根據(jù)該項(xiàng)目加總的數(shù)額，減去該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定D.有關(guān)成本費(fèi)用類項(xiàng)目和有關(guān)利潤分配的項(xiàng)目，其合并數(shù)根據(jù)該項(xiàng)目加總的數(shù)額，加上該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定正確答案：A參考解析：選項(xiàng)A，資產(chǎn)類項(xiàng)目，其合并數(shù)根據(jù)該項(xiàng)目加總的數(shù)額，加上該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。[單選題]21.甲公司為股份有限公司，于2×17年12月29日以2000萬元取得對(duì)乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為1600萬元。2×18年12月25日甲公司又出資200萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權(quán)，交易日乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債自購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額（對(duì)母公司的價(jià)值）為1900萬元，公允價(jià)值為1800萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在編制2×18年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，因購買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積——股本溢價(jià)金額為()。A.－20萬元B.－10萬元C.30萬元D.40萬元正確答案：B參考解析：甲公司在編制2×18年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)減的資本公積——股本溢價(jià)金額＝200－1900×10%＝10（萬元）。提示：在個(gè)別報(bào)表中購買子公司少數(shù)股權(quán)時(shí)的處理是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資200貸：銀行存款200而在合并報(bào)表中是將購買子公司少數(shù)股權(quán)視為一項(xiàng)權(quán)益交易核算的，即長(zhǎng)期股權(quán)投資按照應(yīng)享有被合并方自購買日開始持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額入賬，其與付出對(duì)價(jià)的價(jià)值之間的差額調(diào)整資本公積，因此購買子公司少數(shù)股權(quán)在合并報(bào)表中的分錄應(yīng)該是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（1900×10%）190資本公積10貸：銀行存款200與個(gè)別報(bào)表相比，在合并報(bào)表中應(yīng)該做的調(diào)整分錄為：借：資本公積10貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10所以應(yīng)該是調(diào)減資本公積。本題相關(guān)分錄為：2×17年12月29日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000貸：銀行存款20002×18年12月25日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資200貸：銀行存款200合并報(bào)表中：借：資本公積10貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10[單選題]22.甲公司2×21年1月1日投資2500萬元購入乙公司80%股權(quán)，合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（等于其賬面價(jià)值）為3000萬元。甲公司與乙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2×21年5月8日乙公司分配現(xiàn)金股利300萬元，2×21年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。2×22年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤700萬元。乙公司2×22年購入的其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升導(dǎo)致其他綜合收益增加100萬元（已扣除所得稅影響）。不考慮其他因素，在2×22年末甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為()。A.2500萬元B.3500萬元C.3300萬元D.3220萬元正確答案：C參考解析：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額即該股權(quán)投資按照權(quán)益法累計(jì)計(jì)算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。所以，長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的余額＝2500－300×80%＋500×80%＋700×80%＋100×80%＝3300（萬元）。[單選題]23.甲公司為乙公司的母公司。20×7至20×8年甲、乙公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：20×7年甲公司從乙公司購進(jìn)A商品400件，購買價(jià)格為每件2萬元，每件成本為1.5萬元。20×7年甲公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品100件，每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元。20×8年甲公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1.8萬元；年末存貨中包括從乙公司購進(jìn)的A商品80件，每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。不考慮其他因素，甲公司在20×8年合并利潤表中應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失是()。A.8萬元B.16萬元C.32萬元D.48萬元正確答案：A參考解析：從合并報(bào)表角度考慮，其不認(rèn)可該內(nèi)部交易，因此合并報(bào)表口徑下，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元，低于每件成本1.5萬元，因此，期末合并報(bào)表角度應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝80×（1.5－1.4）＝8（萬元）。20×7年：借：營業(yè)收入800貸：營業(yè)成本750存貨50借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備［（2－1.8）×100］20貸：資產(chǎn)減值損失2020×8年：借：未分配利潤50貸：營業(yè)成本50借：營業(yè)成本40貸：存貨40借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：未分配利潤20借：營業(yè)成本4貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備［（2－1.8）×20］4借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備［（1.8－1.4）×80（個(gè)別計(jì)提）－8（合并計(jì)提）］24貸：資產(chǎn)減值損失2420×7年：400－300＝100（件）甲公司個(gè)表報(bào)表角度：存貨成本＝100×2＝200（萬元）可變現(xiàn)凈值＝100×1.8＝180（萬元）個(gè)表報(bào)表角度：甲公司應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20［（2－1.8）×100］萬元合并報(bào)表角度：存貨成本＝100×1.5＝150（萬元）可變現(xiàn)凈值＝100×1.8＝180（萬元）無需計(jì)提減值。20×8年：400－300－20＝80（件）甲公司個(gè)表報(bào)表角度：存貨成本＝80×1.8＝144（萬元）可變現(xiàn)凈值＝80×1.4＝112（萬元）個(gè)表報(bào)表角度：甲公司應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備32［（1.8－1.4）×80］萬元合并報(bào)表角度：存貨成本＝80×1.5＝120（萬元）可變現(xiàn)凈值＝80×1.4＝112（萬元）20×8年合并報(bào)表應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8萬元。即：20×7年合并報(bào)表角度應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為0，個(gè)別報(bào)表應(yīng)計(jì)提20［（2－1.8）×100］萬元，所以合并報(bào)表需抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元；20×8年合并報(bào)表應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8萬元，個(gè)別報(bào)表應(yīng)計(jì)提32［（1.8－1.4）×80］萬元，因此合并報(bào)表需抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備24萬元。[多選題]1.下列屬于投資性主體特征的有()。A.擁有一個(gè)以上投資B.擁有一個(gè)以上投資者C.投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方D.該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在正確答案：ABCD參考解析：投資性主體通常應(yīng)當(dāng)符合下列四個(gè)特征：一是擁有一個(gè)以上投資；二是擁有一個(gè)以上投資者；三是投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；四是該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在。[多選題]2.下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，說法正確的有()。A.合并方在編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以其在最終控制方財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表B.合并方在編制合并日的合并利潤表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤C(jī).合并方在編制期末的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法D.合并方在編制期末的合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將母公司對(duì)子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤分配相抵銷正確答案：ABD參考解析：選項(xiàng)C，合并方在編制期末的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。[多選題]3.甲公司2015年1月1日以銀行存款200萬元為對(duì)價(jià)取得乙公司30%的股權(quán)，對(duì)乙公司產(chǎn)生重大影響。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬元，等于賬面價(jià)值。2015年乙公司上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，分配現(xiàn)金股利50萬元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。甲公司與乙公司之間沒有發(fā)生內(nèi)部交易。2015年7月1日，甲公司又以500萬元銀行存款為對(duì)價(jià)，從集團(tuán)母公司手中取得了乙公司60%的股權(quán)，至此對(duì)乙公司實(shí)現(xiàn)了控制。合并日，乙公司相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為850萬元。假定該交易不屬于一攬子交易。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2015年7月1日的相關(guān)處理，表述正確的有()。A.合并日應(yīng)確認(rèn)初始投資成本為765萬元B.個(gè)別報(bào)表應(yīng)調(diào)整資本公積的金額為－10萬元C.個(gè)別報(bào)表中應(yīng)將原計(jì)入投資收益的金額轉(zhuǎn)出計(jì)入資本公積D.合并報(bào)表應(yīng)調(diào)整的資本公積的金額為90萬元正確答案：ABD參考解析：初始投資成本＝850×（30%＋60%）＝765（萬元），原股權(quán)投資賬面價(jià)值＝200＋（300－50）×30%＝275（萬元），應(yīng)調(diào)整資本公積的金額＝765－（275＋500）＝－10（萬元）；個(gè)別報(bào)表中，對(duì)于因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈損益的份額，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，合并報(bào)表中應(yīng)將其轉(zhuǎn)出，計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)）中。因此選項(xiàng)ABD正確。2015年7月1日的相關(guān)處理如下：個(gè)別報(bào)表：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資500貸：銀行存款500借：資本公積——資本溢價(jià)10貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10合并報(bào)表：借：投資收益90（300×30%）貸：資本公積90[多選題]4.甲公司為乙公司的母公司，持有其80%的股權(quán)。2×18年6月30日，甲公司自乙公司購入一項(xiàng)動(dòng)產(chǎn)設(shè)備。乙公司該設(shè)備成本為330萬元，售價(jià)為450萬元；甲公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按照年數(shù)總和法計(jì)提折舊，上述折舊政策與稅法均一致。當(dāng)年甲公司實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤8000萬元，乙公司實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤為600萬元，甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，甲公司就該項(xiàng)業(yè)務(wù)在編制合并報(bào)表時(shí)的下列處理，表述正確的有()。A.合并報(bào)表中營業(yè)利潤的本年列報(bào)金額為8525萬元B.合并報(bào)表中固定資產(chǎn)的期末列報(bào)金額為375萬元C.合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為25萬元D.合并報(bào)表中應(yīng)調(diào)整抵銷少數(shù)股東權(quán)益金額為15萬元正確答案：CD參考解析：選項(xiàng)A，合并報(bào)表中營業(yè)利潤的本年列報(bào)金額＝（8000＋600）－（450－330）＋（450－330）×5/15×6/12＝8500（萬元）；選項(xiàng)B，合并報(bào)表中固定資產(chǎn)期末列報(bào)金額＝330－330×5/15×6/12＝275（萬元）。相關(guān)分錄如下：借：資產(chǎn)處置收益120貸：固定資產(chǎn)——原值120借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20貸：管理費(fèi)用（120×5/15×6/12）20借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：所得稅費(fèi)用[（120－20）×25%]25借：少數(shù)股東權(quán)益15貸：少數(shù)股東損益[（120－20）×75%×20%]15[多選題]5.下列被投資企業(yè)中，假設(shè)甲公司持有該企業(yè)50%以上的表決權(quán)即可獲得對(duì)該企業(yè)的控制，以下應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有()。A.甲公司在報(bào)告年度購入其57%股份的境外被投資企業(yè)B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)，代管協(xié)議約B公司委托甲公司行使其表決權(quán)C.甲公司持有其43%股份，且甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)D.甲公司持有其40%股份，且甲公司的母公司乙公司持有其11%股份的被投資企業(yè)正確答案：ABC參考解析：選項(xiàng)A，屬于直接控制；選項(xiàng)B，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，甲公司共持有70%的股權(quán)，具有控制權(quán)；選項(xiàng)C，直接持股比例和間接持股比例合計(jì)超過50%，應(yīng)納入合并范圍；選項(xiàng)D，甲公司的母公司直接和間接合計(jì)擁有該公司51%的股權(quán)，應(yīng)該納入甲公司的母公司的合并報(bào)表范圍，不應(yīng)納入甲公司的合并范圍。[多選題]6.甲公司2×18年1月1日購入乙公司90%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。2×18年度，乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為3000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2×18年末，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為850萬元。2×19年度，乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈虧損為6000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2×19年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為8500萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×18年度和2×19年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的有()。A.2×18年度少數(shù)股東損益為300萬元B.2×19年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為5800萬元C.2×19年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為250D.2×19年12月31日股東權(quán)益總額為6050萬元正確答案：ABCD參考解析：2×18年少數(shù)股東損益金額＝3000×10%＝300（萬元），選項(xiàng)A正確；2×19年歸屬于母公司的股東權(quán)益＝8500＋3000×90%－6000×90%＝5800（萬元），選項(xiàng)B正確；2×19年少數(shù)股東權(quán)益金額＝850－6000×10%＝250（萬元），選項(xiàng)C正確；2×19年股東權(quán)益總額＝2×19年歸屬于母公司的股東權(quán)益＋2×19年少數(shù)股東權(quán)益＝5800＋250＝6050（萬元），選項(xiàng)D正確。提示：這里計(jì)算的是2×19年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益，也就是甲公司股東權(quán)益總額，等于甲公司自身財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益總額8500加上其擁有的子公司所有者權(quán)益份額3000×90%－6000×90%。這才是甲公司擁有的總的所有者權(quán)益，所以應(yīng)當(dāng)加上8500。不要把8500當(dāng)做乙公司的所有者權(quán)益。[多選題]7.非同一控制下的企業(yè)合并中，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行調(diào)整的項(xiàng)目包括()。A.初始投資時(shí)，享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額高于合并對(duì)價(jià)的部分B.子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤母公司按照持股比例享有的部分C.子公司分配現(xiàn)金股利D.子公司發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)，導(dǎo)致子公司實(shí)現(xiàn)其他綜合收益正確答案：ABCD參考解析：選項(xiàng)A，非同一控制下的企業(yè)合并中，合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理：①企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)?？毓珊喜⒌那闆r下，該差額是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù)。②企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，應(yīng)計(jì)入留存收益。在合并報(bào)表中做抵銷分錄：借：所有者權(quán)益項(xiàng)目貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益留存收益選項(xiàng)B，相關(guān)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益選項(xiàng)C，調(diào)整分錄為：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資選項(xiàng)D，調(diào)整分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益（或反向分錄）[多選題]8.下列各項(xiàng)中，滿足控制條件的有()。A.擁有對(duì)被投資方的權(quán)力B.通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)C.有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額D.參與被投資方的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策正確答案：ABC參考解析：控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。選項(xiàng)D，不能確定是否滿足達(dá)到控制的條件。[多選題]9.甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1）甲公司于2×18年1月2日以50000萬元取得對(duì)乙公司70%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為62500萬元。在甲公司取得乙公司股權(quán)投資前，雙方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）2×18年12月31日，甲公司又出資18750萬元自乙公司的少數(shù)股東處取得乙公司20%的股權(quán)。（3）2×18年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6250萬元。（4）甲公司與乙公司的少數(shù)股東在相關(guān)交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（5）2×18年12月31日，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本10000萬元，資本公積20000萬元（全部為股本溢價(jià)），盈余公積3000萬元，未分配利潤8000萬元。各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積。下列有關(guān)甲公司2×18年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，表述不正確的有()。A.乙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為68750萬元B.新取得的20%股權(quán)相對(duì)應(yīng)的乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額為13750萬元C.甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表資本公積的金額為25000萬元D.甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤的金額為13625萬元正確答案：CD參考解析：子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)＝62500＋6250＝68750（萬元）；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，乙公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其對(duì)母公司甲公司的價(jià)值進(jìn)行合并，即與新取得的20%股權(quán)相對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額＝68750×20%＝13750（萬元）；因購買少數(shù)股權(quán)減少的資本公積＝新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本18750－與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額13750＝5000（萬元）；合并資產(chǎn)負(fù)債表資本公積＝20000－5000＝15000（萬元）；合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤8000＋6250×70％＝12375（萬元）。提示：①根據(jù)資料（2）“2×18年12月31日，甲公司又出資18750萬元自乙公司的少數(shù)股東處取得乙公司20%的股權(quán)?！毙氯〉玫?0%的股權(quán)是在2×18年的12月31日才取得的，所以對(duì)于子公司2×18年的利潤母公司只享有70%，所以這里應(yīng)該乘以70%，而不是90%。②合并報(bào)表中子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的，母公司確認(rèn)投資收益，相應(yīng)的應(yīng)調(diào)整合并報(bào)表中母公司凈利潤；盈余公積也應(yīng)調(diào)整，但是盈余公積的提取是企業(yè)的一項(xiàng)法定義務(wù)，應(yīng)根據(jù)個(gè)別報(bào)表母公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)算，所以母公司合并報(bào)表中不應(yīng)作調(diào)整。③子公司所有者權(quán)益在編制合并報(bào)表時(shí)會(huì)被抵銷掉，因此合并報(bào)表所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額，僅是母公司個(gè)別報(bào)表金額以及合并報(bào)表角度母公司享有的金額，不體現(xiàn)子公司個(gè)別報(bào)表的所有者權(quán)益金額。[問答題]1.甲公司為一生產(chǎn)鋼材的企業(yè)，近年來由于鋼材市場(chǎng)利潤率下降，企業(yè)的收益大幅度降低。為了尋求進(jìn)一步發(fā)展，甲公司于2×12年至2×14年實(shí)施了一系列并購和其他相關(guān)交易。（1）2×12年7月1日，甲公司與A公司的原股東P公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向P公司支付25000萬元購買其所持有的A公司100%股權(quán)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)在當(dāng)日辦理完畢，甲公司取得A公司的絕對(duì)控制權(quán)。交易之前，甲公司與P公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2×12年7月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值23000萬元（其中股本10000萬元、資本公積10000萬元、盈余公積300萬元、未分配利潤2700萬元）。（2）2×13年12月31日，甲公司將其持有的對(duì)A公司10%的股權(quán)對(duì)外出售，取得價(jià)款2800萬元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制A公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。（3）2×14年12月31日，甲公司再次出售A公司50%的股權(quán)，取得15000萬元存入銀行，出售后甲公司仍然持有A公司40%的股權(quán)，仍能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。剩余40%股權(quán)在2×14年12月31日的公允價(jià)值為12000萬元。（4）2×12年7月1日至2×12年12月31日期間，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益稅后凈額200萬元（在滿足條件時(shí)均可重分類進(jìn)損益）。2×13年1月1日至2×13年12月31日期間，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2200萬元，分配現(xiàn)金股利800萬元，A公司2×13年12月因持有的其他債權(quán)投資公允價(jià)值確認(rèn)其他綜合收益稅后凈額500萬元。2×14年1月1日至2×14年12月31日期間，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1400萬元，分配現(xiàn)金股利800萬元，A公司因持有的其他債權(quán)投資公允價(jià)值確認(rèn)其他綜合收益稅后凈額300萬元。（5）其他資料：①各企業(yè)均按照凈利潤的10%計(jì)