2014國際稅收專題常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤

第5周-1

常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤的征稅權(quán)分配規(guī)則

營業(yè)利潤來源地的認(rèn)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)-----常設(shè)機(jī)構(gòu)什么是常設(shè)機(jī)構(gòu)?常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定營業(yè)利潤征稅權(quán)的分配原則常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤的計(jì)算方法一、營業(yè)利潤征稅權(quán)的分配原則（一）常設(shè)機(jī)構(gòu)原則收入來源國僅對非居民納稅人通過設(shè)在境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)獲得的營業(yè)利潤征稅，對于非居民的那些不通過設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)活動而產(chǎn)生的利潤，不視其為來源于本國境內(nèi)的所得，不予征稅，而由企業(yè)的居住國獨(dú)占征稅權(quán)。在確認(rèn)設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，以常設(shè)機(jī)構(gòu)為主體進(jìn)行會計(jì)核算，確定利潤，據(jù)以征稅。（二）利潤歸屬原則締約國一方對外國企業(yè)營業(yè)利潤的征稅只能以歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤為限，對不歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤只能由取得者為其居民的國家征稅。1.實(shí)際聯(lián)系標(biāo)準(zhǔn)。營業(yè)利潤的獲取應(yīng)當(dāng)與常設(shè)機(jī)構(gòu)本身的活動有關(guān)，由常設(shè)機(jī)構(gòu)本身活動取得的營業(yè)利潤，來源國均可按收入來源地稅收管轄權(quán)征稅；與常設(shè)機(jī)構(gòu)無實(shí)際聯(lián)系的營業(yè)利潤，來源國不征稅，由居住國征稅。2.引力原則。一般引力標(biāo)準(zhǔn)：如果一個(gè)非居民企業(yè)在本國境內(nèi)設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么該企業(yè)就處在本國稅收管轄權(quán)內(nèi)，本國就可以對該企業(yè)來源于本國境內(nèi)的所有所得征稅，而不管這些所得是否與常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)活動有關(guān)?！堵?lián)合國范本》有限制的引力標(biāo)準(zhǔn)：如果締約國一方企業(yè)“通過在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)，其利潤可以在另一國征稅，但其利潤應(yīng)以僅屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)在另一國銷售與通過常設(shè)機(jī)構(gòu)銷售的貨物或商品相同或類似的貨物或商品，或在另一國進(jìn)行的其他與通過常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的經(jīng)營活動相同或類似的經(jīng)營活動。

（三）獨(dú)立企業(yè)和正常交易原則1.將常設(shè)機(jī)構(gòu)視為獨(dú)立的納稅實(shí)體，將其所取得的一切利潤進(jìn)行歸并，獨(dú)立計(jì)算盈虧，把作為獨(dú)立企業(yè)可能得到的利潤準(zhǔn)確完全地歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)。2.常設(shè)機(jī)構(gòu)與其總機(jī)構(gòu)的營業(yè)往來，常設(shè)機(jī)構(gòu)與該企業(yè)的其他常設(shè)機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)公司及其所屬的常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的營業(yè)往來，應(yīng)按照正常交易原則（arm'slengthprinciple),以公開公平的市場交易價(jià)格為依據(jù)計(jì)算歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤，以便于收入來源國政府據(jù)以征稅。二、常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤的計(jì)算方法按一般損益原則核算常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤，并且要處理與總機(jī)構(gòu)關(guān)聯(lián)的有關(guān)費(fèi)用。1、常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)合理分擔(dān)總機(jī)構(gòu)的一般管理費(fèi)用常設(shè)機(jī)構(gòu)分擔(dān)的總機(jī)構(gòu)的一般管理費(fèi)用=該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)額(或毛利）\企業(yè)營業(yè)總額（或毛利）*總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用2.常設(shè)機(jī)構(gòu)支付給總機(jī)構(gòu)的某些費(fèi)用不得扣除（1）總機(jī)構(gòu)向常設(shè)機(jī)構(gòu)提供貸款或?qū)＠麢?quán)，常設(shè)機(jī)構(gòu)以利息（金融企業(yè)除外）或特許權(quán)使用費(fèi)等形式支付給總機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，不能扣除。（2）常設(shè)機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)提供輔助性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用不能扣除。常設(shè)機(jī)構(gòu)為總機(jī)構(gòu)提供輔助性服務(wù)，如果不從總機(jī)構(gòu)獲得報(bào)酬，則不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)為獲得收入而進(jìn)