內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型

內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型

內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是指內(nèi)部審計從以財務審計為主轉(zhuǎn)為財務審計幣口效益審計、管理審計并重。我國內(nèi)部審計還沒有走出傳統(tǒng)審計的范圍，不能適應我國經(jīng)濟發(fā)展的需要，離現(xiàn)代審計也還有較大的差距。為此內(nèi)部審計有必要進行以下幾方面的轉(zhuǎn)變：在審計地位和職能的認識上，要從重視審計的獨立性、權威性和強調(diào)審計監(jiān)督轉(zhuǎn)為強調(diào)審計為組織服務以幫助組織實現(xiàn)其目標；在審計類型上，要從以財務審計為主轉(zhuǎn)為以效益審計和管理審計為主；在審計性質(zhì)和作用上，要從事后審計逐步轉(zhuǎn)為事前事中審計；在審計內(nèi)容上，要從合規(guī)性審計轉(zhuǎn)為評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果；在審計方法上，要從注重以結果為導向的方法轉(zhuǎn)為以問題和過程為導向的方法；在審計業(yè)務類型上，要從單一的保證性業(yè)務轉(zhuǎn)為開展兩類業(yè)務，即保證性業(yè)務和咨詢性業(yè)務；在審計處理上，要從重視責任轉(zhuǎn)為責任和效益并重。我國內(nèi)部審計經(jīng)過20多年的發(fā)展，財務審計已經(jīng)有了較好的基礎，現(xiàn)在已有可能向效益審計和管理審計轉(zhuǎn)型。同時，我國內(nèi)部審計準則是建立在內(nèi)部控制和風險管理基礎上的，亦為轉(zhuǎn)向效益審計和管理審計提供了條件。

一、管理審計的國際發(fā)展趨勢

國際內(nèi)部審計早在1971年就已向管理審計轉(zhuǎn)型。國際內(nèi)部審計師協(xié)會成立于1941年，當時由于企業(yè)規(guī)模較小，管理水平較低。內(nèi)部審計人員在企業(yè)一般只從事一些防護性審查、保護財產(chǎn)、查找弊端的工作，地位和作用較低，且人數(shù)較少。隨著公司業(yè)務規(guī)模的擴大和業(yè)務復雜性的增加，以及管理水平和內(nèi)部審計人員水平的提高，1971年國際內(nèi)部審計師協(xié)會引導內(nèi)部審計向管理審計轉(zhuǎn)型，將1947年定義中的“內(nèi)部審計是建立在審查財務、會計基礎上”刪掉，改為“內(nèi)部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎上，并為管理提供服務”。從而審查經(jīng)營活動、為管理提供服務成為內(nèi)部審計職業(yè)的目標和發(fā)展方向。

二、管理審計推動政府審計向績效審計轉(zhuǎn)型

管理審計是注重對財務活動以外的管理活動及其績效進行審計的理論和實踐，在傳統(tǒng)的合規(guī)性審計和財務審計的基礎上，出現(xiàn)另一類型審計，即績效審計?？冃徲嫷男纬膳c政府職能擴大有關。第二次世界大戰(zhàn)后，政府開始執(zhí)行一些非傳統(tǒng)職能，日益承擔國家社會經(jīng)濟發(fā)展的任務，占用了巨大的財政資源，增加了納稅人的負擔，引起了公眾對政府資金使用效益的關注，要求對掌握這些資源的政府官員所負的經(jīng)濟責任進行審查。從而在財務審計之外，誕生了“另一種類型的審計，即對公共當局的績效、效果、經(jīng)濟性和效率性進行審計。這種審計不僅包括具體的管理活動，而且還包括公共當局的組織機構和管理系統(tǒng)的全部活動?！辈⑦@種類型的審計稱為績效審計。

三、管理審計推動民間審計開發(fā)管理咨詢服務

正當企業(yè)管理界、內(nèi)部審計界和政府審計界開展經(jīng)營審計、管理審計、績效審計時，民間審計組織也在積極開發(fā)管理咨詢服務。民間審計組織本是從事會計公證職業(yè)，由其提供管理審計服務是否會影響獨立性，對此，民間審計組織和其它組織做了很多研究，并制定了許多規(guī)定，但直到現(xiàn)在仍存在爭議。

四、管理審計需要注意的問題

一是管理審計是財務審計還是績效審計？一種觀點認為管理審計與財務審計沒有明顯差別，不是與財務審計并列的又一審計類型；而另一種觀點則認為管理審計可能是另一類型的審計；還有觀點認為管理審計是對管理業(yè)績所作的評價。這些觀點都蘊含著管理審計是一種非財務審計。筆者認為管理審計應當屬于績效審計一類，原因在于：財務審計以真實性、合法性為導向，而管理審計以內(nèi)部控制和風險管理為導向。管理審計與績效審計有許多共同點：審計目的相同；審計范圍相同；審計的出發(fā)點和要求相同；審計的基本方法相同；扮演的角色相同。

二是管理審計是保證性業(yè)務還是咨詢性業(yè)務？筆者認為管理審計既有保證性業(yè)務又有咨詢性業(yè)務。一項業(yè)務究竟是保證性業(yè)務還是咨詢性業(yè)務，要以委托的目的和提交的是審計報告還是顧問建議為依據(jù)，而不是以審計類型為依據(jù)。兩種審計類型都可以有保證性業(yè)務和咨詢性業(yè)務。國際內(nèi)部審計師協(xié)會《內(nèi)部審計實務標準》的2110-風險管理、2120-控制和2130-治理三條準則中，無論是風險管理、控制和治理都有保證性業(yè)務和咨詢性業(yè)務。可以預料，在開展管理審計之后將會有許多咨詢性業(yè)務出現(xiàn)。

三是績效審計、管理審計的發(fā)展方向。政府審計和內(nèi)部審計已經(jīng)或正在分別向績效審計和管理審計轉(zhuǎn)型，那么績效審計和管理審計未來的發(fā)展方向是什么？績效審計是在管理審計的基礎上發(fā)展起來的，它們在許多方面是相同的。但績效審計是一次性的、事后的，持續(xù)監(jiān)控不是績效審計的職能，績效審計一般也不能評價政策目標。因此，績效審計還不能完全滿足經(jīng)濟增長模式轉(zhuǎn)換的需要?？冃徲嫼凸芾韺徲媽认蚩冃гu估靠攏，然后進一步向項目評估發(fā)展。項目評估可以對一個項目進行全面、系統(tǒng)的事前、事中評價，可以審查項目目標與總體目際的一致性，對項目是否應該進行、如何提高效率和效果作出整體評價。