財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用、種類和編制要求

第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第六節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分析第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用、種類和編制要求第二節(jié)財(cái)務(wù)狀況報(bào)告第三節(jié)財(cái)務(wù)成果報(bào)告第五節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表的附注與合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第七節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送、審批、匯總和公證一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用

1.定義：指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。2.內(nèi)容：包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表包括：四表一注，所有者權(quán)益變動(dòng)表會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用、種類和編制要求

3.作用

①為企業(yè)的投資者進(jìn)行投資決策，提供必要的信息資料；②為企業(yè)的債權(quán)人提供企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況、短期償債能力和支付能力的信息資料；③為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者和職工對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常管理活動(dòng)提供必要的信息資料；④為有關(guān)政府部門(mén)提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各類信息，更好地發(fā)揮各類政府部門(mén)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和調(diào)控的作用。

第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用、種類和編制要求二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的種類

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

①反映財(cái)務(wù)狀況的報(bào)告:是用來(lái)總括反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)告。如資產(chǎn)負(fù)債表。②反映財(cái)務(wù)成果的報(bào)告：是用來(lái)總括反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)收入和財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)報(bào)告。

●總括反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的收入、費(fèi)用以及損益實(shí)現(xiàn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)告，如損益表和主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表。第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用、種類和編制要求③反映現(xiàn)金流量的報(bào)告：是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。如現(xiàn)金流量表。

④反映成本費(fèi)用的報(bào)告：是用來(lái)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)成本費(fèi)用支出和成本形成情況的會(huì)計(jì)報(bào)告。●反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)期間費(fèi)用支出情況的會(huì)計(jì)報(bào)告，如期間費(fèi)用表?！穹从称髽I(yè)在一定時(shí)期內(nèi)制造費(fèi)用支出情況的會(huì)計(jì)報(bào)告，如制造費(fèi)用表?！穹从称髽I(yè)在一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品成本形成情況的會(huì)計(jì)報(bào)告，如商品產(chǎn)品成本表和主要產(chǎn)品單位成本表。2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告按其編制時(shí)間分類①月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告簡(jiǎn)稱月報(bào)。②季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告簡(jiǎn)稱季報(bào)。③半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告簡(jiǎn)稱半年報(bào)。④年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告簡(jiǎn)稱年報(bào)。

●目前，我國(guó)要求上市公司編制半年報(bào)、季報(bào)。

●月度、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，半年度、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告則應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注；●月度、季度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用、種類和編制要求

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告按其反映的資金狀態(tài)分類①資金動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（簡(jiǎn)稱動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）。②資金靜態(tài)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（簡(jiǎn)稱靜態(tài)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）。4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告按其服務(wù)的對(duì)象分類①內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告:指為滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要而編制的不對(duì)外公開(kāi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。②外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告:是指企業(yè)向外提供的，供國(guó)家政府部門(mén)、投資者、債權(quán)人等使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的種類和格式，目前由財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)制度作統(tǒng)一規(guī)定。第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用、種類和編制要求5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告按其是否反映其分支機(jī)構(gòu)或子公司的情況分類

①合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告：是將某一企業(yè)所屬的子公司或分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與母公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告合并，借以反映包括子公司在內(nèi)的整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。②反之，則稱為非合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：企業(yè)對(duì)外投資如超過(guò)被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并報(bào)送。這與國(guó)際上的慣例是一致的。

第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用、種類和編制要求6.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告按其的相互關(guān)系分類①主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表；②附屬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表等。第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用、種類和編制要求三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求

1.真實(shí)可靠2.全面完整

①表首清晰明了；②全面反映。3.編報(bào)及時(shí)4.便于理解第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用、種類和編制要求四、注意幾點(diǎn)

1.不同的企業(yè)和機(jī)關(guān)、事業(yè)單位，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的種類和內(nèi)容是不一樣的。2.各單位在不同的會(huì)計(jì)期間應(yīng)編哪些報(bào)表也是不同的。3.各種報(bào)表應(yīng)包括哪些會(huì)計(jì)指標(biāo)取決于各單位會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求。另一方面取決于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理工作的需要。4.各單位定期編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的種類和內(nèi)容，都是由會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的。5.上述各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告均是外部報(bào)告，另外還有企業(yè)內(nèi)部報(bào)告，

例如：成本費(fèi)用類報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)密，以前是外部報(bào)告，而現(xiàn)在均改作為內(nèi)部報(bào)告。

第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用、種類和編制要求主目錄一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義

⒈概念：是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

⒉編制依據(jù)：

是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)平衡公式。

⒊意義第二節(jié)財(cái)務(wù)狀況報(bào)告

①報(bào)表的資產(chǎn)項(xiàng)目，說(shuō)明了企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源以及其分布情況；

②報(bào)表的負(fù)債項(xiàng)目，顯示了企業(yè)所負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期債務(wù)、短期債務(wù)的數(shù)量和償還期限的長(zhǎng)短；

③報(bào)表的所有者權(quán)益項(xiàng)目，表明了企業(yè)的投資者對(duì)本企業(yè)凈資產(chǎn)所擁有的要求權(quán)，包括投入資本和留存利潤(rùn)兩部分，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中享有的份額；

④報(bào)表的不同時(shí)期相同項(xiàng)目的橫向?qū)Ρ群屯粫r(shí)期不同項(xiàng)目的縱向?qū)Ρ?，客觀地表現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢(shì)。相關(guān)比率的分析，流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債比率第二節(jié)財(cái)務(wù)狀況報(bào)告二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式

1.資產(chǎn)負(fù)債表的格式一般有三種：

報(bào)告式、帳戶式和財(cái)務(wù)狀況式①報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表

報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表格式見(jiàn)表13.1。優(yōu)點(diǎn)：便于編制比較資產(chǎn)負(fù)債表。缺點(diǎn)：資產(chǎn)和權(quán)益之間的恒等關(guān)系不能一目了然。第二節(jié)財(cái)務(wù)狀況報(bào)告“資產(chǎn)＝權(quán)益”式“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”式資產(chǎn)各項(xiàng)目…資產(chǎn)合計(jì)1542600權(quán)益

負(fù)債各項(xiàng)目…負(fù)債合計(jì)856000

所有者權(quán)益各項(xiàng)目…所有者權(quán)益合計(jì)686600

權(quán)益合計(jì)1542600

資產(chǎn)各項(xiàng)目…資產(chǎn)合計(jì)1542600負(fù)債各項(xiàng)目…負(fù)債合計(jì)856000所有者權(quán)益各項(xiàng)目…所有者權(quán)益合計(jì)686600表13.1不同的報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表

第二節(jié)財(cái)務(wù)狀況報(bào)告

②帳戶式資產(chǎn)負(fù)債表這種格式是按照“Ｔ”形帳戶的形式，根據(jù)“資產(chǎn)＝權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式設(shè)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表，將資產(chǎn)列在報(bào)表左方（借方），負(fù)債及所有者權(quán)益列在報(bào)表右邊（貸方），左（借）右（貸）兩方總額相等，格式如表13.2所示。

帳戶式資產(chǎn)負(fù)債的優(yōu)缺點(diǎn)與報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表正好相反。

資產(chǎn)權(quán)益各項(xiàng)目…

資產(chǎn)合計(jì)1542600負(fù)債各項(xiàng)目…負(fù)債合計(jì)856000所有者權(quán)益各項(xiàng)目…所有者權(quán)益合計(jì)686600權(quán)益合計(jì)1542600

表13.2帳戶式資產(chǎn)負(fù)債表第二節(jié)財(cái)務(wù)狀況報(bào)告

③財(cái)務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表：此格式已不常見(jiàn)

它特別列出營(yíng)運(yùn)資金，以強(qiáng)調(diào)其重要性。該表按照“流動(dòng)資產(chǎn)－流動(dòng)負(fù)債＝流動(dòng)資金凈額（或稱營(yíng)運(yùn)資金）”和“流動(dòng)資金凈額＋非流動(dòng)資產(chǎn)－非流動(dòng)負(fù)債＝所有者權(quán)益”兩個(gè)公式進(jìn)行排列。

表13.3財(cái)務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)×××

減：流動(dòng)負(fù)債（×××）營(yíng)運(yùn)資金×××加：非流動(dòng)資產(chǎn)×××減：非流動(dòng)負(fù)債（×××）所有者權(quán)益×××第二節(jié)財(cái)務(wù)狀況報(bào)告

2、項(xiàng)目分類

資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目可以分為三大類：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。這三個(gè)大項(xiàng)目也稱為資產(chǎn)負(fù)債表的要素，其中每個(gè)要素又可分為若干個(gè)項(xiàng)目。

3、項(xiàng)目排列方式

資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目及子項(xiàng)目按照變現(xiàn)能力或流動(dòng)性由大到小的順序排列。如在資產(chǎn)中，流動(dòng)資產(chǎn)在前，非流動(dòng)資產(chǎn)在后；流動(dòng)資產(chǎn)中又以流動(dòng)性最大的貨幣資金排在最前面；在負(fù)債中，流動(dòng)負(fù)債在前，非流動(dòng)負(fù)債在后。所有者權(quán)益項(xiàng)目則按穩(wěn)定性由強(qiáng)到弱排列。

第二節(jié)財(cái)務(wù)狀況報(bào)告三.資產(chǎn)負(fù)債表的編制①資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

●根據(jù)總帳帳戶的科目余額直接填列?！窀鶕?jù)總帳帳戶的科目余額計(jì)算填列。●根據(jù)明細(xì)帳戶的余額計(jì)算填列●根據(jù)總帳帳戶和明細(xì)帳戶的余額計(jì)算填列。●綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列

*凡某帳戶設(shè)有對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的，所出現(xiàn)的相反方向記錄，應(yīng)以“－”號(hào)填列。第二節(jié)財(cái)務(wù)狀況報(bào)告一張完整的資產(chǎn)負(fù)債表包括表首、正表和附注資料三個(gè)部分。表首包括編制單位名稱、報(bào)表名稱及編號(hào)、編制報(bào)表的日期和計(jì)量單位。附注資料的數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)備查帳簿中的記錄及其分析填列。必要時(shí)可以加文字說(shuō)明和解釋。正表部分各項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)以各總分類帳戶及其所屬明細(xì)分類帳戶的資料填列。但某些項(xiàng)目中還需要根據(jù)幾個(gè)帳戶分析填列或結(jié)合以前時(shí)期（或上年）報(bào)表、統(tǒng)計(jì)表等有關(guān)資料填列。

②資產(chǎn)負(fù)債表的編制

資產(chǎn)負(fù)債表中的各項(xiàng)目，都列有“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄。“年初數(shù)”欄各項(xiàng)目的數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表中“期末數(shù)”欄中的數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表中規(guī)定的各項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后，填入本表中的“年初數(shù)”欄。

③我國(guó)目前所采用的資產(chǎn)負(fù)債表的格式是帳戶式，其資產(chǎn)負(fù)債表的具體結(jié)構(gòu)、格式見(jiàn)表13.3。第二節(jié)財(cái)務(wù)狀況報(bào)告一、損益表的作用概念：損益表（也稱利潤(rùn)表）是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)成果形成情況的報(bào)表。意義：

①有助于總體上了解企業(yè)收入、費(fèi)用、凈利潤(rùn)等的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況；②通過(guò)不同時(shí)期的比較數(shù)字，有助于分析獲利能力及利潤(rùn)的變化情況和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)；③有助于企業(yè)管理人員進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策；④有助于考核企業(yè)管理人員的業(yè)績(jī)。第三節(jié)財(cái)務(wù)成果報(bào)告

二、損益表的格式損益表主要有兩種格式：?jiǎn)尾绞胶投嗖绞?。我?guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表中一般采用多步式格式。

①單步式（又稱一步式）損益表

單步式損益表，是將本期所有收入總額減去本期所有費(fèi)用、支出總額，直接計(jì)算出該期凈利潤(rùn)或所得稅后利潤(rùn)。因?yàn)橹挥幸粋€(gè)相減的步驟，故稱為單步式損益表。其基本格式如表13.4所示。

單步式損益表格式比較簡(jiǎn)單，便于理解。但是，這種結(jié)構(gòu)不能反映企業(yè)的不同業(yè)務(wù)的盈利情況，利潤(rùn)凈額是企業(yè)各類業(yè)務(wù)的盈利納稅后的結(jié)果。

第三節(jié)財(cái)務(wù)成果報(bào)告表13.4損益表

會(huì)企02表編制單位：××股份有限公司20××年度×月單位：元一、收入

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

投資收益

營(yíng)業(yè)外收入二、費(fèi)用、支出主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加營(yíng)業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支出

所得稅

三、凈利潤(rùn)第三節(jié)財(cái)務(wù)成果報(bào)告②多步式損益表

多步式損益表是將損益表的內(nèi)容作多項(xiàng)分類，產(chǎn)生一些中間性信息。格式見(jiàn)表13.5。

多步式損益表不僅揭示了企業(yè)一定時(shí)期的凈利潤(rùn)，而且，可以比較明顯地看出凈利潤(rùn)的形成過(guò)程。但是，表中出現(xiàn)了多個(gè)利潤(rùn)概念，容易引起理解上的混亂。

第三節(jié)財(cái)務(wù)成果報(bào)告表13.5損益表會(huì)企02表編制單位：××股份有限公司20××年度×月單位：元項(xiàng)目行次本月數(shù)（略）本年累計(jì)數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入11250000

減：營(yíng)業(yè)成本4750000營(yíng)業(yè)稅金及附加52000

銷售費(fèi)用1020000管理費(fèi)用11157100財(cái)務(wù)費(fèi)用1441500資產(chǎn)減值損失15900加：公允價(jià)值變動(dòng)損益16

投資收益(虧損以“-”號(hào)填列)1831500二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“-”號(hào)填列）1931000加：營(yíng)業(yè)外收入2250000減：營(yíng)業(yè)外支出2319700其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失25

三、利潤(rùn)總額(虧損以“-”號(hào)填列)27340300減：所得稅費(fèi)用28102399四、凈利潤(rùn)(或稱凈損益)(虧損以“-”號(hào)填列)30237901第三節(jié)財(cái)務(wù)成果報(bào)告三、損益表的編制損益表的各項(xiàng)目都是根據(jù)有關(guān)科目的本期實(shí)際發(fā)生填列的，下面分別說(shuō)明損益表每一項(xiàng)目的填列方法。①“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目。按“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額填列，如借方記錄有銷售退回，應(yīng)抵減本期的銷售收入。②“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。按“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額填列，如果貸方登記有銷售退回等事項(xiàng)，應(yīng)抵減借方發(fā)生額。③“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目。按“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的實(shí)際發(fā)生額填列。第三節(jié)財(cái)務(wù)成果報(bào)告④“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。分別按“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”科目的實(shí)際發(fā)生額填列。⑤“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”項(xiàng)目。按“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目發(fā)生額分析填列，如為投資損失本項(xiàng)目用“－”號(hào)表示。⑥“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。按“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”科目發(fā)生額分析填列。(新準(zhǔn)則中稱為利得、損失）⑦

“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目。按“所得稅”科目借方余額填列。⑧“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目。根據(jù)上述項(xiàng)目采用公式計(jì)算所得，如為虧損則以“—”號(hào)在項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。第三節(jié)財(cái)務(wù)成果報(bào)告一、由財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表轉(zhuǎn)為現(xiàn)金流量表的原因

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1987年規(guī)定：要求美國(guó)所有的公司從1988年7月15日起停止編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，以現(xiàn)金流量表取而代之。我國(guó)1993年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)也可編制現(xiàn)金流量表，反映財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況?！币话愕卣f(shuō)，某些特殊行業(yè)，如銀行、保險(xiǎn)、證券等金融企業(yè)，編制現(xiàn)金流量表更為適宜。

第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量表的作用

1.評(píng)估企業(yè)在未來(lái)會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的大?。?.評(píng)估企業(yè)償還債務(wù)及支付企業(yè)所有者投資報(bào)酬的能力；3.評(píng)估企業(yè)的凈收益與營(yíng)業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量的差異的產(chǎn)生原因；4.分析會(huì)計(jì)年度內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)或無(wú)關(guān)的投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)。

第四節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金的概念●現(xiàn)金流量表中所指的“現(xiàn)金”是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價(jià)物?！瘳F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短（一般不超過(guò)3個(gè)月）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。除特殊說(shuō)明外，本節(jié)所述現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價(jià)物。第四節(jié)現(xiàn)金流量表四、現(xiàn)金流量的組成

現(xiàn)金流量表中所指的現(xiàn)金流量包括現(xiàn)金的流入和流出?，F(xiàn)金流量將企業(yè)現(xiàn)金按其交易的性質(zhì)分為三類：

第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量組成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量投資活動(dòng)現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量①經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量指直接與利潤(rùn)表中本期凈利潤(rùn)（虧損）計(jì)算相關(guān)的交易及其他事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出，具體分類如下：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入：

●銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；

●收到的稅費(fèi)工返還；

●收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出：

●購(gòu)入商品或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；

●支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金；

●支付的各種稅費(fèi)；

●支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

②投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)的現(xiàn)金通常指購(gòu)置與處置非流動(dòng)資產(chǎn)之交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出。

投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入：

●收回投資所收到的現(xiàn)金；

●取得投資收益所收到的現(xiàn)金；

●處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額；

●收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出：

●購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；

●投資所支付的現(xiàn)金；

●支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

③籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量通常指與投資者、債權(quán)人有關(guān)的籌資性交易而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出。

籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入：

●吸收投資所收到的現(xiàn)金；

●取得借款所收到的現(xiàn)金；

●收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出：

●償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金；●分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金；●支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。第四節(jié)現(xiàn)金流量表五、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表的格式如下表13.7。

其各個(gè)項(xiàng)目如何填列將結(jié)合教材中所寫(xiě)的填列方法做簡(jiǎn)要的講解。

第四節(jié)現(xiàn)金流量表表13.7現(xiàn)金流量表會(huì)企03表編制單位：××股份有限公司20××年度單位：元項(xiàng)目行次金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金11342500收到的稅費(fèi)返還3收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金8

現(xiàn)金流入小計(jì)9

1342500購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金10492266支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12300000支付的各項(xiàng)稅費(fèi)1399089支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1870000

現(xiàn)金流出小計(jì)20961355

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~21381145第四節(jié)現(xiàn)金流量表表13.7現(xiàn)金流量表（續(xù)表）二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金2216500取得投資收益所收到的現(xiàn)金2330000處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額25300300收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金28

現(xiàn)金流入小計(jì)29346800購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金30451000投資所支付的現(xiàn)金31支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金35現(xiàn)金流出小計(jì)36451000投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~37―104200第四節(jié)現(xiàn)金流量表表13.7現(xiàn)金流量表（續(xù)表）三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金38借款所收到的現(xiàn)金40400000收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金43

現(xiàn)金流入小計(jì)44400000償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金451250000分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金4612500支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金52現(xiàn)金流出小計(jì)531262500籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~54―862500四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額55五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額56―585555第四節(jié)現(xiàn)金流量表六、電算會(huì)計(jì)下現(xiàn)金流量表的格式

主目錄第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表的附注與合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

一、括號(hào)注釋

當(dāng)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的標(biāo)題過(guò)于簡(jiǎn)明或金額數(shù)字不足以充分反映其全部含義時(shí)，直接用括號(hào)在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)有關(guān)項(xiàng)目予以的補(bǔ)充說(shuō)明，就是括號(hào)注釋。

括號(hào)注釋揭示的信息有：

1.表明所采用的特定會(huì)計(jì)程序或計(jì)價(jià)方法；2.說(shuō)明某個(gè)項(xiàng)目的特征，如某項(xiàng)資產(chǎn)是否作為低押或某項(xiàng)負(fù)債有無(wú)優(yōu)先要求權(quán)；3.列示某個(gè)標(biāo)題中所列構(gòu)成項(xiàng)目的具體金額；4.按替代性計(jì)價(jià)方法得出的金額，如在歷史成本數(shù)據(jù)后的括號(hào)說(shuō)明現(xiàn)行市價(jià)；5.需要參見(jiàn)其他報(bào)表或本報(bào)表其他部分的說(shuō)明。

二、底注

這是在報(bào)表正文下面用一定的文字和數(shù)字表示的補(bǔ)充說(shuō)明。

報(bào)表底注表達(dá)的主要內(nèi)容：

1.企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策。2.發(fā)生的會(huì)計(jì)變動(dòng)。3.債權(quán)人優(yōu)先權(quán)益。4.或有資產(chǎn)和或有負(fù)債。5.對(duì)支付股利的限制。6.投資者的權(quán)利。7.待履行合同。8.期后事項(xiàng)。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的合并

合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指將在所有者權(quán)益上有密切關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的獨(dú)立企業(yè)，視作一個(gè)整體而合并編制的反映整體財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。有些企業(yè)對(duì)外投資額如占接受投資企業(yè)的資金總額的50％以上，或者對(duì)接受投資企業(yè)具有實(shí)際控制權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制本企業(yè)與接受投資企業(yè)的合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

1.合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制

①編制方法

編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，可將企業(yè)本身的資產(chǎn)負(fù)債表與接受投資企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的相同項(xiàng)目進(jìn)行相加，但對(duì)于投資企業(yè)本身與接受投資企業(yè)之間的相互投資、往來(lái)款項(xiàng)等應(yīng)予以抵銷。

②編制內(nèi)容：

●投資企業(yè)的投資與被投資企業(yè)的資本，如投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票的長(zhǎng)期投資與被投資企業(yè)的相應(yīng)增加的股本應(yīng)相互抵銷?！裢顿Y企業(yè)與接受投資企業(yè)相互持有的債券，即一方為債權(quán)，另一方為債務(wù)，應(yīng)將這類債券持有數(shù)與對(duì)應(yīng)的發(fā)行數(shù)相互抵銷?！裢顿Y企業(yè)與接受投資企業(yè)間的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)收帳款和應(yīng)付帳款，應(yīng)收股利和應(yīng)付股利等應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)?！窬幹坪喜①Y產(chǎn)負(fù)債表時(shí)抵銷投資企業(yè)與接受投資企業(yè)之間的上述項(xiàng)目，其目的在于避免虛增合并報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益總額。

第五節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表的附注與合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

2.合并損益表的編制

①編制方法

編制合并損益表，可以將投資企業(yè)與接受投資企業(yè)損益表中的相同項(xiàng)目進(jìn)行匯總，但在匯總之前，應(yīng)對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行抵銷調(diào)整。

②損益表需進(jìn)行抵銷調(diào)整的項(xiàng)目

●投資企業(yè)從接受投資企業(yè)取得的投資收益和接受投資企業(yè)向投資企業(yè)支付的股利和利潤(rùn)。

●投資企業(yè)與接受投資企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，應(yīng)消除由此形成的銷售收入、銷售成本，以及存貨等項(xiàng)目中所包含的利潤(rùn)。

●投資企業(yè)與接受投資企業(yè)相互持有債券，持有債券企業(yè)的利息收入與發(fā)行企業(yè)的利息費(fèi)用相互抵銷。

●編制合并損益表時(shí)抵銷調(diào)整上述項(xiàng)目，其目的在于避免虛增合并損益表中的實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。第五節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表的附注與合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

主目錄第六節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分析

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分析的目的

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)根據(jù)歷史性原則填列，而報(bào)表使用者關(guān)心最多的問(wèn)題是企業(yè)未來(lái)的獲利能力和增長(zhǎng)趨勢(shì)。2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)集中地反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)成果和現(xiàn)金流量情況，但通過(guò)閱讀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告達(dá)到全面了結(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況卻不是一件容易的事。第六節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分析

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分析的主要方法

1對(duì)比分析法:即將報(bào)告期的某項(xiàng)實(shí)際指標(biāo)同某些選定的基數(shù)進(jìn)行比較，分析產(chǎn)生差異的原因。2比率分析法:指在同期會(huì)計(jì)報(bào)表中，在同一會(huì)計(jì)報(bào)表的不同項(xiàng)目之間，或在不同會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目之間，把有關(guān)的項(xiàng)目或數(shù)據(jù)組合起來(lái)，形成一個(gè)比率，以此反映它們之間的相互關(guān)，進(jìn)一步揭示有關(guān)的信息。趨勢(shì)分析法：指考察企業(yè)連續(xù)幾年的會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目的增減變化趨勢(shì)，進(jìn)而預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)狀況的一種分析方法。3三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分析中常用的指標(biāo)

1.償債能力指標(biāo)2.營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)3.盈利能力比率第六節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分析

1.償債能力指標(biāo)①資產(chǎn)負(fù)債率：是指負(fù)債總額與資產(chǎn)總額之比。

計(jì)算公式為：資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額②流動(dòng)比率：是企業(yè)全部流動(dòng)資產(chǎn)與全部流動(dòng)負(fù)債之比，它是衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期以前可以變現(xiàn)用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力。計(jì)算公式為：流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債第六節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分析

③速動(dòng)比率，是企業(yè)的速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之比。所謂速動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)中最具流動(dòng)性的部分，一般指扣除存貨和待攤費(fèi)用后的各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的總和。它反映了企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中可以立即用于償付流動(dòng)負(fù)債的能力。計(jì)算公式為：

速動(dòng)比率＝（流動(dòng)資產(chǎn)—存貨－待攤費(fèi)用）÷流動(dòng)負(fù)債

一般認(rèn)為，速動(dòng)比率以1:1比較合適④債務(wù)資本率，即企業(yè)負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額之比。計(jì)算公式為：

債務(wù)資本率＝負(fù)債總額÷所有者權(quán)益總額第六節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分析

2.營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)：主要是衡量企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率及有效性，又稱作資金周轉(zhuǎn)指標(biāo)、業(yè)務(wù)比率或經(jīng)營(yíng)比率，主要包括應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率兩大指標(biāo)。①應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率：指企業(yè)產(chǎn)品銷售凈額與應(yīng)收帳款平均余額之比，反映應(yīng)收帳款的周轉(zhuǎn)次數(shù)。計(jì)算公式為：應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率＝賒銷收入凈額÷應(yīng)收帳款平均余額與這一指標(biāo)有關(guān)，還有一個(gè)指標(biāo)叫平均收帳期，也稱應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)，即應(yīng)收帳款的收回平均需要的時(shí)間，公式為：

平均收帳期＝應(yīng)收帳款平均余額÷產(chǎn)品銷售凈額一般情況下，周轉(zhuǎn)率越高越好，平均收帳期越短越好。②存貨周轉(zhuǎn)率：指主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與存貨平均余額之比。計(jì)算公式為：

存貨周轉(zhuǎn)率＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷存貨平均余額或：

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＝存貨平均余額÷主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第六節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分析

3.盈利能力比率

①資本金利潤(rùn)率：即企業(yè)稅后利潤(rùn)與企業(yè)注冊(cè)資本的比率。它表明投資者的注冊(cè)資本的獲利情況計(jì)算公式如下：

資本金利潤(rùn)率＝稅后利潤(rùn)÷注冊(cè)資本②銷售利潤(rùn)率：即產(chǎn)品銷售利潤(rùn)與產(chǎn)品銷售凈收入的比率。