農(nóng)林牧漁業(yè)增值稅

農(nóng)林牧漁業(yè)增值稅【篇一：對(duì)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目直接減免的增值稅如何征收企業(yè)所得稅】一、對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目直接減免的增值稅如何征收企業(yè)所得稅？2011-6-216:34問(wèn)：假如企業(yè)單一從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目（屬于免征企業(yè)所得稅項(xiàng)目，已備案。為查賬征收企業(yè)）經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)虧損5萬(wàn)元，直接減免的增值稅為8萬(wàn)元，這8萬(wàn)元征所得稅嗎？答：1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）（六）稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑。對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。2、根據(jù)《關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）“（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；（二）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除??本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資”之規(guī)定，企業(yè)取得的增值稅退稅，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。由于這8萬(wàn)元必然計(jì)入當(dāng)年收入總額，而且不屬于免稅項(xiàng)目，必須與免稅項(xiàng)目分開(kāi)核算?？梢酝普摮鲆粋€(gè)極不合理的解釋：8萬(wàn)元要征稅，而且不能抵補(bǔ)免稅項(xiàng)目的虧損。由于這8萬(wàn)元沒(méi)有對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用，造成應(yīng)當(dāng)繳稅=8*25%=2萬(wàn)元。二、附相關(guān)文件：《關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]15號(hào)）各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題明確如下：一、財(cái)政性資金(一)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。(二)對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。(三)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)(一)企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(二)企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。(三)對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅;屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于林木銷售和管護(hù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅函〔2008〕212號(hào)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營(yíng)業(yè)稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)若干項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅的通知》[1994]財(cái)稅字第2號(hào)企業(yè)所得稅從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得;可以免征、減征企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十七條，中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過(guò)，中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)公布企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;農(nóng)作物新品種的選育;中藥材的種植;林木的培育和種植;牲畜、家禽的飼養(yǎng);林產(chǎn)品的采集;灌溉、農(nóng)產(chǎn)品(000061,股吧)初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目;遠(yuǎn)洋捕撈的所得，免征企業(yè)所得稅。企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“四業(yè)”)，其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè)養(yǎng)殖業(yè)飼養(yǎng)業(yè)捕撈業(yè)所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》財(cái)稅[2010]96號(hào)房產(chǎn)稅關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知國(guó)稅發(fā)[1999]第44號(hào)文1999年3月12日各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局：近來(lái)一些地區(qū)反映，原財(cái)政部稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于房地產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》([86]財(cái)稅地字008號(hào))與原國(guó)家稅務(wù)局印發(fā)的《關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》([88]國(guó)稅地字第015號(hào))，有關(guān)房產(chǎn)稅與土地使用稅的具體征稅范圍的解釋不盡一致，并且經(jīng)濟(jì)發(fā)展及城鎮(zhèn)建設(shè)已發(fā)生很大變化，在實(shí)際執(zhí)行中,不便于操作，經(jīng)研究，現(xiàn)進(jìn)一步解釋和規(guī)定如下：一、房產(chǎn)稅、土地使用稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，各地要遵照?qǐng)?zhí)行。二、關(guān)于建制鎮(zhèn)的具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局提出方案，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定批準(zhǔn)后執(zhí)行，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地，不征收房產(chǎn)稅和土地使用稅。1.農(nóng)房減免稅。農(nóng)民居住用房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。(國(guó)稅發(fā)[1999]44號(hào))2.儲(chǔ)備棉房地產(chǎn)減免稅。在2005年底前，對(duì)中國(guó)儲(chǔ)備棉管理總公司及其直屬棉庫(kù)經(jīng)營(yíng)中央儲(chǔ)備棉業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。(財(cái)稅[2003]115號(hào))3、儲(chǔ)備糧用房減免稅。在2005年底前，對(duì)中儲(chǔ)糧總公司及其直屬糧庫(kù)經(jīng)營(yíng)中央儲(chǔ)備糧(油)業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)，比照國(guó)家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，免征房產(chǎn)稅。(財(cái)稅[2004]74號(hào))五、城鎮(zhèn)土地使用稅直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免繳城鎮(zhèn)土地使用稅?！吨腥A人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，是指直接從事于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專有用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng)和生活、辦公用地。—《國(guó)務(wù)稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》，(1988)國(guó)稅地字第15號(hào)經(jīng)營(yíng)采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個(gè)人其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅?！吨腥A人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條、財(cái)稅[2006]186號(hào)企業(yè)范圍內(nèi)荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的免征土地使用稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅部分行政審批項(xiàng)目取消后續(xù)管理工作的通知》國(guó)稅函[2004]939號(hào)耕地占用地農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)(鎮(zhèn))人民政府審核，報(bào)經(jīng)縣級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅?！吨腥A人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》第十條建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地的，不征收耕地占用稅?！吨腥A人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》第十四條直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施，是指直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)而建設(shè)的建筑物和構(gòu)筑物。具體包括：儲(chǔ)存農(nóng)用機(jī)具和種子、苗木、木材等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施;培育、生產(chǎn)種子、種苗的設(shè)施;畜禽養(yǎng)殖設(shè)施;木材集材道、運(yùn)材道;農(nóng)業(yè)科研、試驗(yàn)、示范基地;野生動(dòng)植物保護(hù)、護(hù)林、森林病蟲(chóng)害防治、森林防火、木材檢疫的設(shè)施;專為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的灌溉排水、供水、供電、供熱、供氣、通訊基礎(chǔ)設(shè)施;農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)必需的食宿和管理設(shè)施;其他直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施?！吨腥A人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用林地不征收耕地占用稅。—《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》第十四條農(nóng)田水利占用耕地的,不征收耕地占用稅?！吨腥A人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，原宅基地恢復(fù)耕種，凡新建住宅占用耕地不超過(guò)原宅基地面積的，不征收耕地占用稅;超過(guò)原宅基地面積的，對(duì)超過(guò)部分按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅?！吨腥A人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，第十八條納稅人臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定繳納耕地占用稅。車船稅拖拉機(jī);捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅?！吨腥A人民共和國(guó)車船稅暫行條例》第三條拖拉機(jī)，是指在農(nóng)業(yè)(農(nóng)業(yè)機(jī)械)部門(mén)登記為拖拉機(jī)的車輛。捕撈、養(yǎng)殖漁船，是指在漁業(yè)船舶管理部門(mén)登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的漁業(yè)船舶。不包括在漁業(yè)船舶管理部門(mén)登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船以外類型的漁業(yè)船舶?！吨腥A人民共和國(guó)車船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條印花稅1.農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免稅。國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村委會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同，免征印花稅。([88]財(cái)稅字第255號(hào));2.保險(xiǎn)合同免稅。農(nóng)林作物，牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同，免征印花稅。([88]國(guó)稅地字第037號(hào))3.儲(chǔ)備棉業(yè)務(wù)免稅。在2005年底前，對(duì)中國(guó)儲(chǔ)備棉管理總公司及其直屬棉庫(kù)資金賬簿免征印花稅，對(duì)其經(jīng)營(yíng)中央儲(chǔ)備棉業(yè)務(wù)過(guò)程中書(shū)立的購(gòu)銷合同免征印花稅。(財(cái)稅[2003]115號(hào))4.儲(chǔ)備糧油業(yè)務(wù)免稅。在2005年底前，對(duì)中國(guó)儲(chǔ)備糧管理總公司及其直屬糧庫(kù)資金賬簿免征印花稅，對(duì)其經(jīng)營(yíng)中央儲(chǔ)備糧(油)業(yè)務(wù)過(guò)程中書(shū)立的購(gòu)銷合同免征印花稅。(財(cái)稅[2004]74號(hào))5.華商儲(chǔ)備商品管理中心業(yè)務(wù)免稅。在2005年底前，對(duì)華商儲(chǔ)備商品管理中心的資金賬簿免征印花稅，對(duì)華商中心在從事儲(chǔ)備糖、肉具體儲(chǔ)備管理業(yè)務(wù)中書(shū)立的購(gòu)銷合同免征印花稅。(財(cái)稅[2004]75號(hào))【篇三：農(nóng)林牧漁業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在問(wèn)題與建議】農(nóng)林牧漁業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在問(wèn)題與建議農(nóng)業(yè)是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，備受社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在調(diào)整農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)方面起到了積極的政策引導(dǎo)和促進(jìn)作用。為更好地了解該項(xiàng)優(yōu)惠政策在我市的執(zhí)行情況，我們選取管轄此類企業(yè)較多的麻涌、樟木頭和洪梅分局開(kāi)展調(diào)研，實(shí)地了解相關(guān)企業(yè)情況，收集政策執(zhí)行中的存在問(wèn)題，探討如何進(jìn)一步健全和完善政策，以期更好地推動(dòng)農(nóng)林牧漁業(yè)健康快速發(fā)展。一、農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行狀況2008-2011年，全市國(guó)稅管轄的屬于農(nóng)林牧漁業(yè)的企業(yè)分別有131戶、167戶、191戶和226戶，分屬農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)、農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)和農(nóng)副食品加工業(yè)六大類，歷年?duì)I業(yè)收入分別為81.97億元、97.97億元、150.98億元、195.5億元，實(shí)際應(yīng)納所得稅額分別為958.52萬(wàn)元、1187.77萬(wàn)元、2020.57萬(wàn)元、9826.5萬(wàn)元。隨著全市農(nóng)林牧漁業(yè)企業(yè)的增加，全市享受農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)和優(yōu)惠金額也相應(yīng)增加。同期享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)分別為7戶、15戶、23戶、23戶，享受的減免稅項(xiàng)目所得分別為914.32萬(wàn)元、15574.11萬(wàn)元、51092.67萬(wàn)元、24009.38萬(wàn)元。具體情況見(jiàn)下表：從上表可見(jiàn)，雖然享受農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)數(shù)量逐年增加，但總體比例并不高，2008-2011年分別為5.34%%、8.98%、12.04%和10.18%。根據(jù)調(diào)查，主要是由于政策規(guī)定不明確、企業(yè)對(duì)該項(xiàng)優(yōu)惠政策不理解、會(huì)計(jì)核算不健全等原因，造成了企業(yè)不能充分享受該項(xiàng)優(yōu)惠。從統(tǒng)計(jì)情況看，全市農(nóng)林牧漁業(yè)中享受優(yōu)惠的主要為農(nóng)產(chǎn)品初加工業(yè)，在2008-2011年間，農(nóng)產(chǎn)品初加工業(yè)占享受優(yōu)惠政策企業(yè)總數(shù)的比例分別為42.86%、60%、60.87%和47.83%，而在農(nóng)產(chǎn)品初加工業(yè)中，主要又是糧食及油料植物初加工業(yè)。二、農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題從調(diào)研了解的情況來(lái)看，農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)際執(zhí)行中主要存在以下問(wèn)題：（一）政策自身具有局限性1.優(yōu)惠待遇設(shè)計(jì)的層次多、門(mén)檻高，部分規(guī)定不符合社會(huì)發(fā)展需要。新企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例對(duì)農(nóng)林牧漁項(xiàng)目區(qū)分不同情況分別予以免征或減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇。其劃分標(biāo)準(zhǔn)主要是：涉及國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)必需項(xiàng)目如蔬菜的種植、谷物的種植、農(nóng)產(chǎn)品初加工等給予免稅待遇；無(wú)關(guān)基礎(chǔ)民生、不是必需品的項(xiàng)目如花卉、茶以及其他飲料作物、香料作物的種植等實(shí)施減半征收。在實(shí)際執(zhí)行中，上述規(guī)定存在如下弊?。阂皇菍哟味啵僮鲝?fù)雜，不利于節(jié)約征納成本。納稅人須區(qū)分不同項(xiàng)目享受優(yōu)惠，如果納稅人既從事減半征收的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目又直接進(jìn)行初加工，需要分別核算，核算不清的則進(jìn)行核定分?jǐn)?。這不僅大大增加了征納雙方的成本，而且也難以做到精確合理。二是門(mén)檻高，受惠面窄，不符合社會(huì)發(fā)展需要。目前政策只對(duì)最基礎(chǔ)必需的項(xiàng)目給予免稅待遇，其他如花卉、茶以及其他飲料作物、香料作物的種植項(xiàng)目等都只能享受減半優(yōu)惠，農(nóng)產(chǎn)品初加工的范圍界定也較為狹窄。而隨著人民生活水平的提高和社會(huì)分工的專業(yè)化，如花卉、茶等項(xiàng)目早已成為生活中的普遍需求，也是國(guó)家大力發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，不能享受免稅待遇較為不合理；而部分農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍以外的項(xiàng)目也已成為市場(chǎng)必需，如食用油制品中的精煉油，由于毛油不符合食用標(biāo)準(zhǔn)不能直接出售，必須加工成精煉油才能對(duì)外出售，從節(jié)約成本的角度考慮，企業(yè)多數(shù)會(huì)將生產(chǎn)毛油與精煉集為一體，但由于精煉業(yè)務(wù)不屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍而無(wú)法享受稅收優(yōu)惠。2.部分優(yōu)惠項(xiàng)目的適用范圍有待進(jìn)一步明確。新企業(yè)所得稅法自實(shí)施以來(lái)，除農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目外，對(duì)“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得”中的其他項(xiàng)目一直沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)解釋，導(dǎo)致經(jīng)常產(chǎn)生爭(zhēng)議。如由于不明確何為飲料作物，當(dāng)水果被用于生產(chǎn)飲料時(shí)，就無(wú)法判斷是應(yīng)按水果種植享受免稅優(yōu)惠還是按飲料作物的種植享受減半優(yōu)惠。而對(duì)于規(guī)定了優(yōu)惠范圍的農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，也存在規(guī)定較為刻板、部分標(biāo)準(zhǔn)不明確的問(wèn)題。目前政策規(guī)定是通過(guò)一一列舉農(nóng)產(chǎn)品初加工各子項(xiàng)目的具體工序和產(chǎn)成品的方式來(lái)說(shuō)明其優(yōu)惠范圍，但這種方式存在兩方面的問(wèn)題：一是工藝流程的專業(yè)性較強(qiáng)，對(duì)于缺乏農(nóng)業(yè)專業(yè)知識(shí)的稅務(wù)人員來(lái)說(shuō)，要進(jìn)行準(zhǔn)確判斷較為困難，更多依賴于企業(yè)對(duì)自身生產(chǎn)及工藝流程的說(shuō)明，存在一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；二是各個(gè)企業(yè)的工序、工藝不盡相同，且會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而變化，按工序進(jìn)行判斷容易引發(fā)政策爭(zhēng)議。對(duì)某些項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，初加工與精加工的界限很難界定；優(yōu)惠范圍中規(guī)定的工序是缺一不可還是可以只包含其中部分工序，能否增加工序等也存在爭(zhēng)議。例如稻米初加工中不包含拋光工序，但由于未經(jīng)拋光處理的大米在市場(chǎng)上基本無(wú)人問(wèn)津，所以糧食加工企業(yè)普遍會(huì)采用拋光工序，那么經(jīng)過(guò)拋光工序后產(chǎn)出的大米是否還能享受農(nóng)產(chǎn)品初加工優(yōu)惠？另外，對(duì)部分初加工產(chǎn)品的判斷也存在爭(zhēng)議。如初制毛茶屬于初加工產(chǎn)品，精制茶則不屬于初加工范圍，但目前對(duì)于毛茶和精制茶并沒(méi)有準(zhǔn)確定義，這些問(wèn)題均給農(nóng)林牧漁項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策的落實(shí)帶來(lái)不利影響。（二）部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制未有效建立農(nóng)林牧漁項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策涉及范圍較為廣泛，具體優(yōu)惠項(xiàng)目眾多，部分內(nèi)容十分專業(yè)，對(duì)于缺乏農(nóng)業(yè)專業(yè)知識(shí)的稅務(wù)人員來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)確把握優(yōu)惠范圍存在困難。例如用于殺蟲(chóng)和殺菌目的的植物的種植是不屬于“中藥材的種植”優(yōu)惠范圍的，但如何判斷存在困難；“農(nóng)作物新品種的選育”優(yōu)惠是針對(duì)農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)方面鼓勵(lì)的新品種的，但新品種如何認(rèn)定沒(méi)有明確規(guī)定；“林木的培育和種植”項(xiàng)目中，具體什么是林木，林木與喬木怎么區(qū)分，城市樹(shù)木、草坪的種植與管理是否屬于林木培育的優(yōu)惠范圍等等，上述問(wèn)題對(duì)于稅務(wù)人員來(lái)說(shuō)，由于缺乏農(nóng)業(yè)專業(yè)知識(shí)，不經(jīng)農(nóng)業(yè)部門(mén)的專業(yè)認(rèn)定而自行判斷會(huì)存在一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。但是，目前我們并沒(méi)有建立與農(nóng)業(yè)部門(mén)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，在優(yōu)惠政策執(zhí)行過(guò)程中難以引入專業(yè)部門(mén)進(jìn)行確認(rèn)把關(guān)，這就使稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行政策時(shí)承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)被不合理放大。（三）配套征管措施有待完善自實(shí)施以來(lái)，農(nóng)林牧漁業(yè)優(yōu)惠政策已經(jīng)數(shù)次修訂，但目前配套的征管措施仍不盡完善，影響了政策執(zhí)行效果。一是在季度預(yù)繳申報(bào)表的填報(bào)方面，該預(yù)繳報(bào)表的設(shè)計(jì)沒(méi)有考慮稅基式減免項(xiàng)目，企業(yè)享受的減免所得無(wú)法直接在報(bào)表中填報(bào)。以我市xx企業(yè)為例，該企業(yè)2011年享受的減免稅所得為1.5億元，季度預(yù)繳時(shí)若不考慮該項(xiàng)減免將虛增企業(yè)的大量稅款，顯然不夠合理。二是按照國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)文的規(guī)定，減免稅項(xiàng)目形成的所得不得彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目的虧損，減免稅項(xiàng)目形成的虧損，不得用應(yīng)稅項(xiàng)目的所得彌補(bǔ)。但按目前年度申報(bào)表的格式設(shè)計(jì)，該項(xiàng)規(guī)定無(wú)法在年度申報(bào)表的填報(bào)中實(shí)現(xiàn)。同時(shí)目前征管軟件的盈利虧損臺(tái)賬也無(wú)法區(qū)分減免稅項(xiàng)目還是應(yīng)稅項(xiàng)目，給虧損彌補(bǔ)的后續(xù)跟蹤帶來(lái)困難。此外，如何區(qū)分減免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目也存在爭(zhēng)議。如果企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)優(yōu)惠范圍內(nèi)的項(xiàng)目，當(dāng)年度出現(xiàn)虧損但企業(yè)未辦理備案手續(xù)，則該虧損應(yīng)認(rèn)定為應(yīng)稅項(xiàng)目的虧損還是減免稅項(xiàng)目的虧損？在實(shí)際操作中也存在爭(zhēng)議。（四）具體操作的一些爭(zhēng)議問(wèn)題有待明確由于農(nóng)林牧漁行業(yè)在實(shí)際核算中的復(fù)雜性，在具體操作時(shí)也遇到許多爭(zhēng)議問(wèn)題，亟待進(jìn)一步明確。例如該優(yōu)惠針對(duì)項(xiàng)目所得享受，但項(xiàng)目所得的具體計(jì)算存在爭(zhēng)議：一是按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算出所得后，按稅法規(guī)定還要進(jìn)行納稅調(diào)整，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，則享受優(yōu)惠的所得應(yīng)是按會(huì)計(jì)計(jì)算的所得還是納稅調(diào)整后所得？二是按規(guī)定，納稅人未取得有效憑證的成本費(fèi)用支出暫不能在稅前扣除，但對(duì)于享受項(xiàng)目所得優(yōu)惠的納稅人來(lái)說(shuō)，在部分成本費(fèi)用支出缺乏有效憑證的情況下，其項(xiàng)目所得應(yīng)如何計(jì)算？三是在計(jì)算項(xiàng)目所得時(shí)，與該項(xiàng)目直接相關(guān)的收入，如匯兌收益（如因購(gòu)買(mǎi)原材料延遲付款而產(chǎn)生的匯兌收益）及該項(xiàng)目享受的直接減免的增值稅等，能否計(jì)入項(xiàng)目所得等等問(wèn)題。三、完善農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議針對(duì)上述問(wèn)題，為完善農(nóng)林牧漁項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策和配套措施，我們提出以下建議:（一）完善政策法規(guī)，拓寬優(yōu)惠政策受惠面1.簡(jiǎn)并優(yōu)惠層次，降低優(yōu)惠門(mén)檻。從實(shí)際情況來(lái)看，新企業(yè)所得稅法分層次給予優(yōu)惠待遇的做法已失之狹隘。一方面是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多以前不屬于必需品的項(xiàng)目現(xiàn)在已成為人民生活的普遍需要，當(dāng)初的劃分原則已不適應(yīng)形勢(shì)變化。另一方面，對(duì)產(chǎn)業(yè)的扶持應(yīng)結(jié)合國(guó)家戰(zhàn)略考慮和行業(yè)具體情況，以茶的種植為例，2009年中國(guó)茶園種植面積和茶產(chǎn)量均居世界第一，茶葉出口居世界第三，茶產(chǎn)業(yè)已成為農(nóng)業(yè)的一大支柱產(chǎn)業(yè)。但茶、花卉等農(nóng)業(yè)種植業(yè)都存在粗放式經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)率低的問(wèn)題，亟待進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型，實(shí)行種植與加工、銷售一體化，形成完整可追溯的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，這樣既可保障農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量也可減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在此背景下，新企業(yè)所得稅法將花卉、茶、淡水和海水養(yǎng)殖等農(nóng)產(chǎn)品的種養(yǎng)與初加工實(shí)施不同稅收政策，既不利于節(jié)約征收成本，也不符合產(chǎn)業(yè)升級(jí)的要求。同時(shí)，對(duì)這些農(nóng)產(chǎn)品的初加工實(shí)行免稅，但種植卻不免稅，也不符合“量能負(fù)擔(dān)”的征稅原則。因此，有必要順應(yīng)形勢(shì)發(fā)展，取消對(duì)現(xiàn)有減半優(yōu)惠征收項(xiàng)目的差別待遇，統(tǒng)一到免稅這一個(gè)優(yōu)惠層次。2.適當(dāng)擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，簡(jiǎn)化判斷標(biāo)準(zhǔn)。在調(diào)研中，企業(yè)普遍反映農(nóng)產(chǎn)品初加工的部分項(xiàng)目門(mén)檻設(shè)置過(guò)高，享受范圍太窄，不利于整個(gè)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展。從我市情況看，2011年在從事農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的127戶企業(yè)中，符合農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目?jī)?yōu)惠條件的只有11戶企業(yè)，占比8.66%，政策扶持作用沒(méi)有充分體現(xiàn)。而且目前的優(yōu)惠政策過(guò)于強(qiáng)調(diào)初級(jí)加工，缺乏對(duì)農(nóng)業(yè)加工新技術(shù)新工藝的鼓勵(lì)扶持，不利于農(nóng)業(yè)工藝水平的提高。建議根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展適當(dāng)擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，使更多企業(yè)能享受到稅收優(yōu)惠。同時(shí)，通過(guò)列舉具體工序和產(chǎn)成品的方式來(lái)說(shuō)明農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠范圍，雖然詳盡卻失之刻板。為減少企業(yè)對(duì)工序要求、能否分階段或分產(chǎn)品享受初加工優(yōu)惠等疑問(wèn)，建議簡(jiǎn)化判斷標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)產(chǎn)成品而不是工序來(lái)判斷是否屬于初加工產(chǎn)品及能否享受稅收優(yōu)惠，以減少主觀理解和判斷上的爭(zhēng)議。3.明確對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收管理要求。按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》要求，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。但在企業(yè)所得稅方面，能否視為自己種植的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠則沒(méi)有明確。同時(shí)，由于行業(yè)的特殊性，農(nóng)民專業(yè)合作社及其他許多農(nóng)業(yè)企業(yè)在憑