淺論完善個(gè)人所得稅制的構(gòu)想探討

淺論完善個(gè)人所得稅制的構(gòu)想探討

論文關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅納稅人公平與效率

論文摘要：在現(xiàn)代社會(huì)中，個(gè)人所得稅以其聚財(cái)和調(diào)節(jié)個(gè)人收入的獨(dú)特功能而備受世界各國尤其是發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家青睞，較好地征收個(gè)人所得稅既能促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的繁榮，又能確保社會(huì)的公平和穩(wěn)定。因此。要完善稅收調(diào)節(jié)體系，跟上世界個(gè)人所得稅改革潮流。

1個(gè)人所得稅的作用及地位

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著社會(huì)成員之間收入水平的差距逐漸拉大，個(gè)人所得稅無疑是政府用以調(diào)節(jié)社會(huì)成員個(gè)人收入，促進(jìn)收入分配公平的重要手段。我國目前個(gè)人所得稅的征收，從財(cái)政意義上講。對(duì)我國開辟稅源，緩解財(cái)政困難有現(xiàn)實(shí)的積極作用。從調(diào)節(jié)作用和社會(huì)意義上講，如何消除由收入差距過大而引起的負(fù)面影響，個(gè)人所得稅所起的公平作用也是不可忽視的。

判斷個(gè)人所得稅的地位，主要有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一是財(cái)政收入標(biāo)準(zhǔn)，即個(gè)人所得稅收人占財(cái)政或稅收收入的比重的大??；二是調(diào)節(jié)功能的標(biāo)準(zhǔn)，即個(gè)人所得稅的課征范圍和納稅人范圍的大小。目前，我國個(gè)人所得稅占財(cái)政收入的比重還是較低的。據(jù)世界銀行2004年的統(tǒng)計(jì)，個(gè)人所得稅在高收入國家財(cái)政收入中的比重大多在40％以上，在中等收入國家的比重基本上為10％－20％，在低收入國家的比重在6％－10％，而我國個(gè)人所得稅占全國工商稅收的比重，1993年之前不足10％，1994年達(dá)到％；2002年達(dá)到％，個(gè)人所得稅占所得稅、GDP的比重2002年分別為％，％。上述數(shù)字表明，最近幾年我國個(gè)人所得稅的收入增幅是大的，但在稅收收入中還基本上是處于小稅種的位置。

2我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

20世紀(jì)80年代以來，世界各國尤其是西方國家相繼展開了以所得稅為核心的大規(guī)模稅法改革。盡管各國國情不同，但改革的基本趨勢是比較一致的：首先在世界范圍內(nèi)扭轉(zhuǎn)了多年來不斷增高的所得稅稅率的趨勢，例如美國在改革前稅率為51％，改革后為39％；增強(qiáng)了所得稅的中性，使稅負(fù)更加公平；同時(shí)簡化了稅制。新中國第一部《個(gè)人所得稅法》于1980年頒布施行，其主要適用對(duì)象是外籍人員及港、澳、臺(tái)同胞。隨著改革開放的深入，國務(wù)院于1986年頒布了適用于中國公民的《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》及《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅暫行條例》。至此，在對(duì)個(gè)人所得征稅方面，“一部法律、兩個(gè)行政法規(guī)”并存的局面形成了。這些法律法規(guī)對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入等方面發(fā)揮了積極的作用。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，這些法律法規(guī)的不足也就越來越明顯了。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，1993年10月31日，八屆全國人大常委會(huì)第四次會(huì)議審議通過了《關(guān)于修改(中華人民共和國個(gè)人所得稅法)的決定》，自1994年1月1日起施行。這次對(duì)個(gè)人所得稅法的修改，是我國個(gè)人所得稅制度的重大改革，它標(biāo)志著我國個(gè)人所得稅法朝著科學(xué)化、規(guī)范化、國際化的方向邁進(jìn)了一大步?！秱€(gè)人所得稅法》修改后至今已經(jīng)實(shí)施了11年，而正是這11年是中國工業(yè)化、信息化的高速發(fā)展時(shí)期。也是社會(huì)分層最劇烈的階段。新的問題不斷出現(xiàn)。

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制及管理存在的主要問題：

稅制模式難以體現(xiàn)公平合理

(1)不能全面反映納稅人的真實(shí)納稅能力，難以體現(xiàn)縱向公平的原則。

(2)所得按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，為高收入者通過分解收入來減輕稅負(fù)提供可乘之機(jī)，容易引發(fā)避稅行為，導(dǎo)致稅款流失。

(3)費(fèi)用扣除不盡合理。對(duì)工資(薪金)所得采用定額扣除法，以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤。對(duì)不同納稅人采用單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，造成稅負(fù)不平衡。

(4)分類制與源泉扣繳制度相聯(lián)系，納稅人主動(dòng)申報(bào)的不多，不利于公民納稅意識(shí)的加強(qiáng)。

稅源隱蔽分散，難以監(jiān)控

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入來源渠道增加，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。收入的多渠道、多形式，加上以現(xiàn)金支付為主，無帳簿、憑證可查，增加了稅務(wù)部門對(duì)其監(jiān)控的難，目前個(gè)人收入基本上處于失控狀態(tài)。造成大量的應(yīng)稅收入流失。

征管手段落后，影響征管水平

個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人最多的一個(gè)稅種。征管工作量大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度來保證。

處罰難以從重從嚴(yán)

西方國家普遍嚴(yán)格執(zhí)法、嚴(yán)厲懲處。我國目前的稅收征管法對(duì)偷逃稅行為處罰過輕。同時(shí)，在稅收征管中還存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。往往以補(bǔ)代罰、以罰代刑，致使稅法威懾力不強(qiáng)，難以起到懲戒作用。

3完善個(gè)人所得稅制的構(gòu)想

(1)選擇科學(xué)完善的個(gè)人所得稅稅制模式。目前我們實(shí)行的分類稅制按不同類別所得，使用不同稅率。從源扣繳，一次結(jié)清，年終不再綜合匯算，這就有可能致使納稅人采取將收入化整為零的辦法避稅?？紤]到我國目前尚不具備個(gè)人收入貨幣化、具備有效的個(gè)人收入?yún)R總工具、便利的個(gè)人收入核查手段等條件，我國的稅制應(yīng)采取在綜合稅制中引進(jìn)分類稅制的管理機(jī)制。相對(duì)而言。分類綜合所得稅只能較好地體現(xiàn)稅收的公平原則，建議綜合征收與分項(xiàng)征收并用，在繼續(xù)普遍實(shí)行源泉代扣代繳的基礎(chǔ)上，將應(yīng)稅所得的主要項(xiàng)目實(shí)行綜合征收，同時(shí)輔之以單項(xiàng)征收。

(2)明確應(yīng)稅所得范圍，逐步擴(kuò)大稅基。個(gè)人所得稅履行對(duì)少數(shù)高收入者進(jìn)行調(diào)節(jié)職責(zé)。其應(yīng)稅所得應(yīng)予以規(guī)范化，列入該項(xiàng)稅收征稅所得范圍的應(yīng)主要是規(guī)則性、周期性、以貨幣表現(xiàn)的所得。如工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、間接投資所得、財(cái)產(chǎn)租賃及轉(zhuǎn)讓所得等非盈利性質(zhì)的所得。對(duì)可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的福利性收入要列入征稅所得范圍。對(duì)多數(shù)與職務(wù)或所在單位有關(guān)的“待遇”性實(shí)際所得，應(yīng)逐步將“暗補(bǔ)”轉(zhuǎn)為“明補(bǔ)”。將這些屬于規(guī)則性的所得列入應(yīng)稅所得的范圍。修訂后的個(gè)人所得稅法，應(yīng)進(jìn)一步拓寬稅基，將附加福利、股票轉(zhuǎn)讓所得等列入課稅范圍明確列入稅法，通過個(gè)人所得稅稅基的進(jìn)一步拓寬，使個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能得到充分發(fā)揮。

(3)優(yōu)化稅率。納稅人在其稅基一定的前提下，其稅收負(fù)擔(dān)的高低主要體現(xiàn)在稅率上，稅率設(shè)計(jì)是個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的核心，在修訂個(gè)人所得稅法時(shí)，應(yīng)以公平調(diào)節(jié)為準(zhǔn)則，把調(diào)整稅率、優(yōu)化稅率放在重要位置。應(yīng)將目前個(gè)人所得稅的兩個(gè)超額累進(jìn)稅率表合二為一，各項(xiàng)綜合所得，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅。以平衡稅負(fù)。所得級(jí)距可縮小，以五級(jí)超額累進(jìn)稅率為例。為增強(qiáng)調(diào)節(jié)的重點(diǎn)，可降低前幾檔稅率而提高后幾檔稅率，同時(shí)，將按月所得計(jì)征改為按年所得計(jì)征。這里考慮的一是對(duì)低收入勞動(dòng)所得設(shè)計(jì)低稅率，實(shí)行輕稅負(fù)政策以體現(xiàn)對(duì)勤勞所得的某種鼓勵(lì)。二是適當(dāng)提高邊際稅率。在社會(huì)發(fā)展的一定歷史階段，多檔次高稅率是個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)公平收入分配功能的主要機(jī)制。適當(dāng)提高邊際稅率可以在一定程度上遏制個(gè)人收入分配的過分懸殊，調(diào)節(jié)收入分配。目前我國暴富群體擁有的個(gè)人收入數(shù)量非常驚人，45％的邊際稅率在抑制暴富方面明顯有些力不從心，西方國家在抑制暴富時(shí)最高邊際稅率曾高達(dá)98％。因此，邊際稅率應(yīng)大幅度提高。

(4)完善個(gè)人所得稅征收管理的配套條件。自檢制度與從源扣繳