2015年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)科班

2015年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)科班考點(diǎn)三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（主要考核客觀題，主觀題也會(huì)涉及）重點(diǎn)掌握交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置。【提示】資產(chǎn)負(fù)債表列示金額=相應(yīng)的賬面余額=期末公允價(jià)值一、使用的會(huì)計(jì)科目交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)收股利（股票投資）/應(yīng)收利息（債券投資）投資收益二、具體核算（股票投資）1.初始計(jì)量（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益的借方）。（2）支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）應(yīng)收股利（價(jià)款包含的股利）投資收益（交易費(fèi)用）（影響當(dāng)期損益）貸：其他貨幣資金——存出投資款【例題?單選題】甲公司2012年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司購(gòu)入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.860B.840C.844D.848\t"/2015cj/kj/zcl/yk/flash/15cjkj_zclyk_008_8_sfp_l_f_1/_blank"【答案】B

【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=860-4-100×0.16=840（萬(wàn)元）。借：交易性金融資產(chǎn)——成本840投資收益4應(yīng)收股利16貸：其他貨幣資金——存出投資款860【例題?單選題】2014年2月2日，甲公司支付830萬(wàn)元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.810B.815C.830D.835\t"/2015cj/kj/zcl/yk/flash/15cjkj_zclyk_008_8_sfp_l_f_1/_blank"【答案】A

【解析】支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利中，支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，所以甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=830-20=810（萬(wàn)元）。借：交易性金融資產(chǎn)——成本810投資收益5應(yīng)收股利20貸：其他貨幣資金——存出投資款835【例題?判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。（）（2009年）\t"/2015cj/kj/zcl/yk/flash/15cjkj_zclyk_008_8_sfp_l_f_1/_blank"【答案】×

【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益。2.后續(xù)計(jì)量（1）收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利（2）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益（影響當(dāng)期損益）收到現(xiàn)金股利借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利（3）期末（資產(chǎn)負(fù)債表日）公允價(jià)值變動(dòng)：第一期期末的公允價(jià)值變動(dòng)（該期期末公允價(jià)值-初始入賬成本）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（或貸方）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或借方）（影響當(dāng)期損益）第二期期末及以后各期的公允價(jià)值變動(dòng)（該期期末公允價(jià)值-上期期末公允價(jià)值）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（或貸方）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或借方）【例題?單選題】2012年7月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以2100萬(wàn)元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票，另發(fā)生交易費(fèi)用10萬(wàn)元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）萬(wàn)元。A.90B.100C.190D.200\t"/2015cj/kj/zcl/yk/flash/15cjkj_zclyk_008_8_sfp_l_f_1/_blank"【答案】D

【解析】當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=2200-（2100-100）=200（萬(wàn)元）。交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用10萬(wàn)元直接計(jì)入投資收益。3.處置（終止確認(rèn)）借：其他貨幣資金——存出投資款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）投資收益（或借方）同時(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸方）貸：投資收益（或借方）【例題?案例分析題】甲公司2009年7月1日購(gòu)入乙公司2009年1月1日發(fā)行的股票200股，每股市價(jià)10元，支付價(jià)款為2000元，另支付交易費(fèi)用150元。2009年12月31日，該股票市價(jià)為12元。2010年3月1日宣告現(xiàn)金股利500元，2010年4月1日收到現(xiàn)金股利，2010年5月1日甲公司以每股15元的價(jià)格將該股票出售（甲公司將持有的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算）。要求：編制甲公司與上述業(yè)務(wù)的相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮抠~務(wù)處理：2009年7月1日借：交易性金融資產(chǎn)——成本2000投資收益150貸：其他貨幣資金——存出投資款21502009年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)400貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4002010年3月1日借：應(yīng)收股利500貸：投資收益5002010年4月1日借：其他貨幣資金——存出投資款500貸：應(yīng)收股利5002010年5月1日借：其他貨幣資金——存出投資款3000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2000——公允價(jià)值變動(dòng)400投資收益600借：公允價(jià)值變動(dòng)損益400貸：投資收益400（1）計(jì)算持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)整個(gè)持有期間累計(jì)實(shí)現(xiàn)的投資收益。投資收益科目的貸方合計(jì)-投資收益科目的借方合計(jì)；或：總的現(xiàn)金流入（其他貨幣資金——存出投資款借方）（3000+500）減去總的現(xiàn)金流出（其他貨幣資金——存出投資款貸方）（2150）=1350（元）。（2）計(jì)算對(duì)某一年度當(dāng)期損益的影響金額=涉及損益類(lèi)科目的貸方-涉及損益類(lèi)科目的借方，正數(shù)為收益，負(fù)數(shù)為虧損。2009年對(duì)當(dāng)期損益的影響金額=400-150=250（萬(wàn)元）；2010年對(duì)當(dāng)期損益的影響金額=500+600-400+400=1100（萬(wàn)元）。（3）計(jì)算對(duì)某一年度投資收益的金額=涉及投資收益科目的貸方-涉及投資收益科目的借方，正數(shù)為收益，負(fù)數(shù)為虧損。2009年對(duì)投資收益的影響金額=-150（萬(wàn)元）；2010年對(duì)投資收益的影響金額=+500+600+400=1500（萬(wàn)元）；兩年合計(jì)總的投資收益=1350（元）。\t"/2015cj/kj/zcl/yk/flash/15cjkj_zclyk_008_8_sfp_l_f_1/_blank"【例題?單選題】2011年5月20日，甲公司以200萬(wàn)元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元）從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司100萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為210萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該股票投資對(duì)甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額為（）萬(wàn)元。A.14B.15C.19D.20\t"/2015cj/kj/zcl/yk/flash/15cjkj_zclyk_008_8_sfp_l_f_1/_blank"【答案】A

【解析】甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)2011年的會(huì)計(jì)處理為：購(gòu)入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本195投資收益1應(yīng)收股利5貸：其他貨幣資金——存出投資款201期末公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)15貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益15因此，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對(duì)甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額為14萬(wàn)元（公允價(jià)值變動(dòng)損益15萬(wàn)元-投資收益1萬(wàn)元）。【例題?單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3000萬(wàn)元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元（其中成本2500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元）。假定不考慮其他因素，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。（2011年）A.200B.-200C.500D.-500\t"/2015cj/kj/zcl/yk/flash/15cjkj_zclyk_008_8_sfp_l_f_1/_blank"【答案】C

【解析】甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000-2500=500（萬(wàn)元）。借：其他貨幣資