第7章財產(chǎn)清查

原始憑證原始憑證匯總表交易或事項填制和審核會計憑證登記賬簿會計核算工作程序圖編制財務會計報告設置賬戶、復式記賬財產(chǎn)清查成本計算會計資料分析利用1第七章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查的概念和種類第二節(jié)財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的處理第四節(jié)財產(chǎn)清查的實際操作案例2第一節(jié)財產(chǎn)清查的概念和種類一、財產(chǎn)清查的定義及目的二、財產(chǎn)清查的作用三、財產(chǎn)清查的種類3定義：是會計核算的專門方法之一，它是根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的財產(chǎn)物資進行盤點或核對，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符，為定期編制會計報表提供準確、全面、系統(tǒng)的核算信息的一種方法。原因：賬面數(shù)與實存數(shù)之間經(jīng)常會出現(xiàn)不相符的情況。究其原因有：1）自然損溢；2）人為計量；3）沒有及時入帳；4）管理不善；5）貪污盜竊；6）自然災害；7）未達賬項等。

一、財產(chǎn)清查的定義及目的4二、財產(chǎn)清查的作用1、保證會計信息的真實可靠。2、確保財產(chǎn)物資的安全與完整。3、促進企業(yè)挖掘財產(chǎn)物資潛力，加速資金周轉。4、維護企業(yè)的各項規(guī)章制度。5《會計法》規(guī)定：各單位應當定期將會計帳簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計帳簿記錄與實物、款項的實有數(shù)額相符…….[第十七條]《財務會計報告條例》規(guī)定：企業(yè)在編制年度財務報告前，應當下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)，核實債務……….[第二十條]《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定：各單位應當定期對會計帳簿記錄的有關數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進行相互核對，保證帳證相符、帳帳相符、帳實相符。對帳工作每年至少進行一次。[第六十三條]國家各級部門對財產(chǎn)清查高度重視。6按清查對象的范圍按清查的時間全面清查局部清查定期清查不定期清查財產(chǎn)清查的種類說明：詳細分類見教材。1、年終決算2、企業(yè)關停并轉3、清產(chǎn)核資4、主要負責人調(diào)離1、流動性較大的存貨2、貴重物資3、庫存現(xiàn)金4、銀行存款5、各種債權債務三、財產(chǎn)清查的種類7銀行存款清查

財產(chǎn)清查的準備實施財產(chǎn)清查組織準備業(yè)務準備實物的清查庫存現(xiàn)金清查往來款項清查

財產(chǎn)清查結果123賬=實賬＜實賬＞實根據(jù)實存數(shù)調(diào)整賬面數(shù)，同時確認待處理財產(chǎn)損溢；調(diào)查找出原因后，再結轉待處理財產(chǎn)損溢。4第二節(jié)財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法8一、財產(chǎn)清查前的準備工作二、財產(chǎn)清查的方法（一）實物財產(chǎn)的清查方法（二）貨幣資金的清查方法（三）往來款項的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法9財產(chǎn)清查的準備組織準備業(yè)務準備

在進行財產(chǎn)清查前，要專門成立清查組織，負責財產(chǎn)清查的組織和管理。在清查過程中，清查組織還必須做好監(jiān)督和檢查工作，及時研究、處理清查中出現(xiàn)的問題。在清查結束后，應將清查的結果及其處理意見和建議以書面報告形式呈送有關部門審批。首先，會計部門和會計人員，賬目結出余額。其次，財產(chǎn)物資管理部門和保管人員，賬目結出余額，加注標簽，校正度量衡器具，空白清查盤存報告表。一、財產(chǎn)清查前的準備工作10具有實物形態(tài)的財產(chǎn)，如：原材料、庫存商品、在產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品、固定資產(chǎn)等。存貨金額＝數(shù)量×單價實物財產(chǎn)的賬面結存的盤存制度：①實地盤存制，也稱實地盤存，即期末實地盤點出庫存數(shù)量，作為計算存貨成本的依據(jù)。②永續(xù)盤存制，也稱永續(xù)盤存，即以期末賬面結存的數(shù)量作為計算存貨成本的依據(jù)。單價確定的方法：先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法等二、財產(chǎn)清查的方法（一）實物財產(chǎn)的清查方法111、實物財產(chǎn)的盤存制度（1）永續(xù)盤存制

①永續(xù)盤存制的概念◆賬面盤存制。是通過設置存貨明細賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時計算出存貨結存數(shù)量的方法。

【例】（見下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期W商品的期初結存、本期收發(fā)和期末結存數(shù)量在賬戶中的登記情況）12庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結存借1506090008銷售70借8015購入10062借18020銷售50借13024銷售90借4028購入20068借24030銷售60借180合計300270借180可隨時計算存貨的結存數(shù)量逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況13②永續(xù)盤存制下的賬簿組織

◆會計部門設反映存貨的“原材料”、“庫存商品”等總賬及明細賬，進行存貨數(shù)量、金額的雙重計量。

◆倉儲部門設保管賬和保管卡，進行存貨收發(fā)數(shù)量的記錄。

◆會計部門與倉儲部門應經(jīng)常進行賬目核對，保證賬賬相符；為保證賬實相符，還應定期或不定期的進行財產(chǎn)清查。③永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量的計算◆期末存貨結存數(shù)量的確定：賬面期初結存數(shù)量+本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量

14庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結存借1506090008銷售70604200借8060480015購入100626200借8010060621100020銷售50603000借301006062800024銷售3060606218003720借4062248028購入2006813600借4020062681612030銷售4020626825201360借1806812240合計3001980027016560借1806812240或：9000＋19800－16560＝12240（元）先進先出法下期末存貨成本的計算

15④永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點優(yōu)點：

◆有利于進行存貨數(shù)量和金額的雙重控制

◆有利于及時發(fā)現(xiàn)庫存存貨的溢余或短缺

◆有利于及時獲取存貨的積壓或不足信息缺點：

◆存貨的明細核算工作量較大，需要較多的人力和財力適用范圍：

◆為多數(shù)企業(yè)所采用。16①實地盤存制的概念◆在期末時通過盤點實物確定存貨的結存數(shù)量，并據(jù)以確認發(fā)出存貨數(shù)量，借以計算期末結存存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一種存貨盤存方法。

②實地盤存制的一般程序◆設置存貨明細賬，平時只登記存貨增加數(shù)，不登記其減少數(shù)。

◆在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結存成本。◆根據(jù)以上數(shù)量關系倒算出本期發(fā)出數(shù)量，并計算發(fā)出存貨成本。（2）實地盤存制17

18④期末存貨的計價和本期發(fā)出存貨成本的計算◆期末存貨的計價先進先出法、一次加權平均法和個別計價法?！舯酒诎l(fā)出存貨成本的計算【例】③期末結存存貨數(shù)量的確定◆進行實地盤點，確定庫存存貨的盤存數(shù)◆調(diào)整盤存數(shù)，確定存貨的實際結存數(shù)在確定庫存存貨的基礎上，考慮在途存貨、已提未銷存貨和已銷未提存貨等情況，借以完整的確定期末結存存貨數(shù)量。19庫存商品明細賬

會計科目：M商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結存借2001020005購入400124800借600680018購入200153000借800980030合計借220期末盤點確認20

◆按先進先出法計算期末存貨成本：200×15＋20×12＝3240（元）本期發(fā)出存貨成本：2000＋4800＋3000－3240＝6560（元）◆按一次加權平均法計算加權平均單位成本:（2000＋4800＋3000）÷(200＋400＋200）＝12.25（元）期末存貨成本：220×12.25＝2695（元）本期發(fā)出存貨成本：2000＋4800＋3000－2695＝7105（元）

◆按個別計價法計算

假定期末結存的220件M商品中，有50件為期初存貨，70件為5日購入；100件為18日購入.期末存貨成本：50×10＋70×12＋100×15＝2840（元）本期發(fā)出存貨成本：2000＋4800＋3000－2840＝6960（元）21⑤實地盤存制的優(yōu)、缺點優(yōu)點：

◆核算簡單，工作量小。缺點：

◆核算不及時，不利于及時獲取存貨的收發(fā)存信息

◆手續(xù)不嚴密，不利于對存貨進行控制與監(jiān)督

適用范圍：

◆商品流通企業(yè)等對價值低、損耗大且難以控制的商品的盤存。22（3）永續(xù)盤存制與實地盤存制的比較與選擇只有在永續(xù)盤存制下，財產(chǎn)清查才具有賬實核對的意義。23課堂練習：永續(xù)盤存制度下：實地盤存制度下：原材料1號購進100件@10元賬存量×價格5號領用50件10號購進100件@20元15號領用40件原材料1號購進100件@10元實存量×價格10號購進100件@20元期末倒擠領用量存貨盤點實存量100件24如何計價×價格×價格×價格存貨盤存制度（實際成本法）永續(xù)盤存制雖然核算工作量大但仍為多數(shù)企業(yè)采用登記入庫量和采購單價登記領用量（或價格）存貨清查在于核對盈虧實地盤存制多為商品流通企業(yè)采用僅登記入庫量和采購單價存貨清查在于清點實存量原材料期初余額入庫量×單價賬存量領用量原材料期初余額入庫量×單價實存量倒擠出領用額存貨盤點實存數(shù)量25不同盤存制度下存貨價格的確定存貨價格的確定永續(xù)盤存制度實地盤存制度先進先出法一次加權平均法移動加權平均法先進先出法一次加權平均法個別計價法個別計價法加權平均和簡單平均的區(qū)別返回26附錄：加權平均和簡單平均的區(qū)別請計算購進材料的平均價格。簡單平均法下：價格=（15+10+20）÷3=15元/件加權平均法下：價格=（15×50＋10×100＋20×80）÷（50＋100＋80）=14.56元/件其他的例子：以平時成績和期末成績?yōu)榛A計算期評成績原材料1號購進100件@10元10號購進80件@20元期初結余50件@15元返回27永續(xù)盤存制度下存貨價格例解原材料1號購進100件@10元賬存量×價格5號領用50件10號購進100件@20元15號領用100件存貨盤點實存量40件賬存量=50件先進先出法下5號領用的價格是10元/件15號領用的價格是前50件為10元/件，后50件為20元/件期末結余價格為20元/件一次加權平均法下領用和結余價格均為（10×100＋20×100）÷（100＋100）=15元/件28實地盤存制度下存貨價格例解原材料1號購進100件@10元實存量×價格10號購進100件@20元期末倒擠出領用量和金額存貨盤點實存量40件實存量=40件，領用量=160件先進先出法下期末結余價格為20元/件期末余額為800元領用額=10×100＋20×100－800=2200元一次加權平均法下領用和結余價格均為（10×100＋20×100）÷（100＋100）=15元/件返回292、實物財產(chǎn)的清查方法（1）實地盤點法——點數(shù)、過磅、測量適用于包裝好的原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等（2）抽樣盤點法適用于重量和體積比較均衡的存貨（3）技術推算法適用于散裝存貨（如施工企業(yè)的水泥、黃砂和石頭）應填寫“盤存表”（教材）——重要的原始憑證3、清查結果30（二）貨幣資金的清查方法1、庫存現(xiàn)金的清查——實地盤點法（1）現(xiàn)金的日常清查——出納每日清點（2）現(xiàn)金的專門清查要求：●出納在場；●填制庫存現(xiàn)金盤點報告表并簽章2010312、銀行存款的清查——核對賬目法企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對帳單核對首先考慮是否存在未達賬項企業(yè)已登記收入，而銀行未登記；企業(yè)已登記支出，而銀行未登記；銀行已登記收入，而企業(yè)未登記；銀行已登記支出，而企業(yè)未登記；消除未達賬項填制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不需編制會計分錄若調(diào)整后仍不平衡，應考慮是否存在錯賬、漏賬劃線更正法、紅字更正法、補充更正法3233某企業(yè)2010年6月30日銀行存款日記賬的余額為112000元，銀行對賬單余額為148000元，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：（1）企業(yè)將收到的銷貨款4000元存入銀行，企業(yè)已登記銀行存款增加而銀行尚未登記；（2）企業(yè)開出轉賬支票36000元支付購料款，企業(yè)已登記，但銀行尚未登記；（3）收到某單位匯來的購貨款20000元，銀行已登記，但企業(yè)尚未登記；（4）銀行代企業(yè)支付水電費16000元，銀行已登記，但企業(yè)尚未登記。要求：根據(jù)以上資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并說明是否需要編制會計分錄進行調(diào)整。課堂練習:34課堂練習答案銀行存款余額調(diào)節(jié)表2010年6月30日單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額112000銀行對賬單余額148000加：銀行已收企業(yè)未收20000加：企業(yè)已收銀行未收4000減：銀行已付企業(yè)未付16000減：企業(yè)已付銀行未付36000調(diào)節(jié)后的存款余額116000調(diào)節(jié)后的存款余額116000銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是銀行存款清查的一種形式，它只起到對賬的作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的原始憑證。不需編制會計分錄。不需編制會計分錄35（三）往來款項的清查方法——函證核對法需要說明的是，往來款項對賬單不是原始憑證，因此，無需編制記賬憑證，也不能作為記賬的憑據(jù)，它的目的僅僅是為了核對賬目。36往來款項核對登記表結算性質(zhì)對方單位應結金額核對金額備注應收款項123應付款項123年月日負責人簽章：制表：37第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的處理賬＝實；賬＞實（盤虧）；賬＜實（盤盈）一、財產(chǎn)清查結果的處理程序二、財產(chǎn)清查結果的賬務處理（一）賬戶設置（二）財產(chǎn)清查結果賬務處理的具體方法1、貨幣資金清查結果的賬務處理2、存貨清查結果的賬務處理3、固定資產(chǎn)清查結果的賬務處理4、應收、應付款清查結果的會計處理38一、財產(chǎn)清查結果的處理程序賬＞實（盤虧）；賬＜實（盤盈）1、查清賬實不符原因2、積極處理積壓和壞賬3、及時調(diào)整賬簿記錄4、完善規(guī)章制度建設39二、財產(chǎn)清查結果的賬務處理（一）賬戶設置總賬：待處理財產(chǎn)損溢①發(fā)生盤虧②發(fā)生盤盈④結轉盤盈③結轉盤虧明細賬：待處理流動資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢按經(jīng)濟內(nèi)容分類列入資產(chǎn)類賬戶，按用途和結構分類屬于過渡類賬戶。

40減少數(shù)：期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外總收入

借方營業(yè)外收入

貸方增加數(shù)：企業(yè)取得的各項營業(yè)外的收入

期末沒有余額營業(yè)外收入核算內(nèi)容①處置固定資產(chǎn)凈收益；②罰款收入；③無法查明原因的庫存現(xiàn)金盤盈等。41借方營業(yè)外支出

貸方減少數(shù)：期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外總支出

增加數(shù)：企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外的支出

期末沒有余額營業(yè)外支出核算內(nèi)容：①固定資產(chǎn)盤虧支出；②處置固定資產(chǎn)凈損失；③罰款支出；④非常損失等。42（二）財產(chǎn)清查結果賬務處理的具體方法1、貨幣資金清查結果的賬務處理例1：企業(yè)盤點現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)無原因長余10元。批準前：借：庫存現(xiàn)金10貸：待處理財產(chǎn)損溢10

批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢10貸：營業(yè)外收入1043例2：企業(yè)盤點現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)短缺15元。批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢15貸：庫存現(xiàn)金15批準后：出納賠償：借：其他應收款15貸：待處理財產(chǎn)損溢15借：庫存現(xiàn)金15貸：其他應收款15442、存貨清查結果的賬務處理例3：企業(yè)清查原材料發(fā)現(xiàn)：甲材料長余10公斤，估價1100元；乙材料短缺100公斤（單價40元），賬面價值4000元。經(jīng)查明甲材料系收發(fā)計量導致；乙材料定額內(nèi)損耗20公斤，其余因霉雨季節(jié)過長造成，按規(guī)定追究管理人員賠償10公斤，另70公斤作營業(yè)外支出。批準前：

借：原材料-甲材料1100貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢1100

借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢4000貸：原材料-乙材料400045批準后：借:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢1100 貸:管理費用1100

借:管理費用800其他應收款——某責任人400營業(yè)外支出2800 貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢400046某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損乙材料300千克，實際單位成本100元。經(jīng)查明，屬于非常事故造成的損失，根據(jù)保險責任范圍及保險合同約定，保險公司應給予15000元的賠償，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值1000元。應編制的會計分錄為：（1）發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢30000貸:原材料——乙材料30000課堂練習:47（2）報經(jīng)批準后轉銷時，分別不同情況處理：①應由保險公司賠償：借：其他應收款——保險公司15000貸：待處理財產(chǎn)損溢15000②殘料入庫：借：原材料1000貸：待處理財產(chǎn)損溢1000③計入營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出14000貸：待處理財產(chǎn)損溢14000課堂練習：48某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧甲材料100千克，實際單位成本20元。經(jīng)查明，屬于一般經(jīng)營損失。應編制的會計分錄為：（1）發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢2000貸：原材料——甲材料2000（2）報經(jīng)批準后轉銷時：借：管理費用2000貸：待處理財產(chǎn)損溢2000課堂練習：493、固定資產(chǎn)清查結果的賬務處理例4：企業(yè)清查固定資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)：盤虧設備一臺，賬面價值10000元，已提折舊7800元。借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢2200累計折舊7800貸：固定資產(chǎn)10000經(jīng)批準作營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出2200貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢