工程變更及現(xiàn)場簽證審計的常見問題

摘要工程變更和現(xiàn)場簽證審計是工程結(jié)算費用審計的重點，也是控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。由于項目竣工結(jié)算成本審計包括結(jié)算成本審計部分，大部分結(jié)算成本審計工作在竣工后可以降低一定的工程造價價值，從而為財政節(jié)省一定的投資支出。長期以來，竣工結(jié)算審計中的結(jié)算費用審計越來越受到地方政府的重視。甚至一些地方政府也會將投資金額較小的項目安排到審計部門審計，因此工程變更和簽證對結(jié)算費用審計有非常重要的影響?；诖耍疚闹饕怨こ套兏艾F(xiàn)場簽證審計為研究對象，首先對工程變更進(jìn)行了闡述，其次分析了工程變更及現(xiàn)場簽證審計存在的問題，最后再根據(jù)工程變更及現(xiàn)場簽證審計存在的問題，提出幾點合理化建議。關(guān)鍵詞：工程變更；現(xiàn)場簽證；審計；問題AbstractProjectchangeandsitevisaauditisthekeypointofprojectsettlementcostaudit,andalsothekeylinktocontrolauditrisk.Sincetheprojectcompletionsettlementcostauditincludesthesettlementcostauditpart,mostofthesettlementcostauditworkcanreduceacertainprojectcostvalueaftercompletion,thussavingacertainamountofinvestmentexpenditureforthefinance.Sincethen,thelocalgovernmenthaspaidmoreandmoreattentiontothesettlementaudit.Evensomelocalgovernmentswillarrangetheprojectswithsmallinvestmentamounttoauditbytheauditdepartment,sotheengineeringchangeandvisahaveaveryimportantimpactonthesettlementcostaudit.Basedonthis,thispapermainlytakestheengineeringchangeandsitevisaauditastheresearchobject.Firstly,itexpoundstheengineeringchange,secondlyanalyzestheproblemsexistingintheengineeringchangeandsitevisaaudit,andfinallyputsforwardsomereasonablesuggestionsaccordingtotheproblemsexistingintheengineeringchangeandsitevisaaudit.Keywords:

engineeringchange;sitevisa;audit;problem引言在實際的竣工結(jié)算審計工作中，竣工結(jié)算成本審計部分包含的內(nèi)容較多?？偸┕挝幌?qū)徲嫴块T報送的竣工結(jié)算費用主要包括合同內(nèi)費用、工程變更簽證費、可調(diào)材料調(diào)整費和合同約定的其他費用四個方面。審核員在開展這項工作時，也會關(guān)注這四個方面，因此這四個方面都會影響最終核定價格和審計降（增）算成本。但是，這四個方面對竣工結(jié)算成本審計工作的影響程度沒有明確的排名，審計人員在獲取數(shù)據(jù)后無法根據(jù)影響程度來確定審計的重點和難點。在大多數(shù)情況下，審計人員主要根據(jù)以往的經(jīng)驗對項目變更和簽證費用進(jìn)行審計。但是，由于信息量大，很難提供。有時，由于信息不完整甚至不真實，導(dǎo)致整個審計工作的進(jìn)展嚴(yán)重滯后。因此，本文通過正確的理論方法，分析了工程變更和簽證對竣工結(jié)算成本審計的影響程度，并根據(jù)影響程度提出了合理的審計方法，對實際開展竣工結(jié)算審計工作具有一定的指導(dǎo)意義。1工程變更的概述工程變更主要包括工程量、工程、進(jìn)度和施工條件的變化，如果按變更原因劃分變更，變更類型有很多種，如：發(fā)包人提出的變更單（包括發(fā)包人對工程的新要求等）。由于設(shè)計錯誤，必須對設(shè)計圖紙的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修改，有些變更已經(jīng)發(fā)生工程環(huán)境。由于新技術(shù)、新知識的更新或?qū)嵤┓桨傅母?，必須改變原設(shè)計和實施方案；法律法規(guī)或政府對建設(shè)項目提出了新的要求。當(dāng)然，這種分類并不是特別嚴(yán)格，變化的原因也不是相互排斥的。在我國，嚴(yán)格要求按圖紙施工。如果變更影響原設(shè)計，應(yīng)首先對原設(shè)計進(jìn)行變更。因此，這些變更通常表現(xiàn)為設(shè)計變更。設(shè)計變更在工程變更中所占比例較高，因此工程變更通常分為設(shè)計變更和其他變更。2工程簽證管理的重要性準(zhǔn)確把握基本國情，科學(xué)把握社會主要矛盾的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代工程建設(shè)的根本任務(wù)是發(fā)展社會生產(chǎn)力，不斷滿足人民群眾追求美好生活的需要。由于現(xiàn)代工程建設(shè)項目大多資源投入大、環(huán)境復(fù)雜、建設(shè)周期長，對建設(shè)項目的環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟社會和諧穩(wěn)定發(fā)展的要求越來越高；隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，建設(shè)項目的建設(shè)也越來越高大量的新技術(shù)、新材料、新工藝應(yīng)用于建筑工程中。因此，對項目前期的規(guī)劃決策能力或項目實施階段的設(shè)計、施工和項目管理能力提出了新的挑戰(zhàn)。誠然，工程建設(shè)全過程的設(shè)計階段是控制工程造價、提高建設(shè)項目投資效益的關(guān)鍵。但施工階段的工程造價控制不容忽視。建設(shè)階段是大量物質(zhì)資源的投入階段。由于施工場地條件、地質(zhì)條件、氣候變化、施工單位施工管理能力等客觀、有利因素的影響，增加了工程造價控制的難度，對項目經(jīng)理開展工程造價管理提出了更高的要求。因此，在建設(shè)期，科學(xué)、審慎、合理地辦理現(xiàn)場簽證，加強現(xiàn)場簽證管理，是提高項目投資效益的重要途徑。3工程變更及現(xiàn)場簽證審計存在的問題3.1工程變更及現(xiàn)場簽證不合規(guī)3.1.1工程變更及現(xiàn)場簽證與法規(guī)或批復(fù)文件相悖不少建設(shè)單位對工程變更及現(xiàn)場簽證的合法性認(rèn)識不足，常有簽證不符合法規(guī)、規(guī)范及工程施工合同文本的規(guī)定。有工程設(shè)計變更涉及合同約定的質(zhì)量要求，有變更改變項目批復(fù)的設(shè)計圖紙實施標(biāo)準(zhǔn)的，卻未有設(shè)計單位人員簽字，也沒有征得設(shè)計單位書面同意，明顯違反《建設(shè)工程勘察設(shè)計管理條例》第二十八條之規(guī)定。例如某單機泵站改造項目的設(shè)計變更將原設(shè)計圖紙的14寸泵，改為12寸泵，某農(nóng)橋修建工程設(shè)計變更將橋?qū)捰?米變更為3米，降低了原批復(fù)的設(shè)計圖紙的標(biāo)準(zhǔn)，且未報批核準(zhǔn)。3.1.2工程變更及現(xiàn)場簽證未按規(guī)定程序辦理部分工程變更及現(xiàn)場簽證未按規(guī)定程序辦理，簽字等手續(xù)不全；部分工程變更總費用超過概算的10%未報原項目審批部門批準(zhǔn)，如某維修項目新增20多萬元變更簽證，超過概算批復(fù)經(jīng)費的20%以上，未重新報原批復(fù)單位批準(zhǔn)同意，也未再編制項目實施方案，履行實施方案報批手續(xù)。3.2工程變更及現(xiàn)場簽證不真實3.2.1工程變更及現(xiàn)場簽證與事實情況不符實踐證明虛假的工程變更簽證主要存在于隱蔽工程中，因為這部分既看不到，一般也無法測量，事后求證難。故不少施工單位為謀取不法利潤而弄虛作假，加之部分建設(shè)方代表或監(jiān)理對工作不負(fù)責(zé)任，情況未加核實就簽證，有的甚至有簽證舞弊行為，造成虛假工程變更簽證的產(chǎn)生。另外工程現(xiàn)場簽證屬于額外的工作，無法反映到竣工圖上，事后查證的難度大。且這一類簽證單大都沒有明細(xì)項目及實體工程量，只有完成該事項的總費用，即造價審計中常出現(xiàn)的“獨立費”簽單。實踐證明這類以項為單位的獨立費用的簽證，其中包括臨時工程費，施工措施費、零星項目費等，計取的依據(jù)普遍不足，大都為估價且隨意性大，往往水分較多，也是虛假簽證出現(xiàn)較多的地方。再有部分簽證不及時，未做到隨發(fā)生隨簽，只到工程完工后施工企業(yè)才找有關(guān)人員補簽，然后列入結(jié)算，有的甚至沒有發(fā)生也列入結(jié)算，有虛假簽證的情況。3.2.2工程變更及現(xiàn)場簽證不準(zhǔn)確部分工程變更簽證單只寫增加工程量的總量，未有詳細(xì)的計算式，許多簽單按竣工圖核實后存在簽證工程量大于實際工程量。部分維修養(yǎng)護(hù)與防汛抗旱項目因單個項目批復(fù)概算少，未委托監(jiān)理公司對項目進(jìn)行管理，就有施工單位利用建設(shè)單位管理人員不熟悉《工程量清單計價規(guī)范》，營改增后材料以免稅價計價等造價專業(yè)知識，多計工程量、材料價格高估冒算。例如某防汛倉庫維修項目的基槽開挖中，簽證工程量中包括了挖土工作面及放坡等實挖量，而工程量清單計價規(guī)范中則是按建筑實體量計算工程量，計算口徑不同造成簽單多計工程量。3.3簽證中新增項目的綜合單價不合理工程量清單計價規(guī)范中規(guī)定，變更項目的綜合單價確定有兩種情形：（1）合同中已有適用或類似的綜合單價，按合同中已有的或參照類似的綜合單價確定；（2）合同中沒有適用或類似的綜合單價，由承包人提出綜合單價，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后執(zhí)行，新增項目綜合單價審查是工程變更簽證審核中遇到的常見問題。由于新增項目綜合單價缺乏競爭性，有施工單位就把新增項目作為利潤增長點，所報的綜合單價普遍虛高。有的新增項目綜合單價未報建設(shè)單位、監(jiān)理單位簽字確認(rèn)；有的雖有簽字手續(xù)，但新增項目綜合單價分析表中的組價明顯不合理。例如某維修項目新增PE100級拉管DN100，承包人計入變更結(jié)算的綜合單價為892.02元/米，其中機械費為709.89元/米，組價明顯不合理，亦無監(jiān)理工程師及建設(shè)單位代表的審核、簽認(rèn)，依據(jù)不足。經(jīng)按現(xiàn)行水利計價標(biāo)準(zhǔn)，材料按當(dāng)時當(dāng)?shù)氐男畔⒅笇?dǎo)價，套現(xiàn)行市政工程計價定額計算出的PE100級拉管DN100實際綜合單價為644.84元/米，其中機械費為352.63元/米。3.4相關(guān)工作不到位從引發(fā)簽證的原因角度來說，設(shè)計變更、合同內(nèi)容不規(guī)范、施工現(xiàn)場管理協(xié)調(diào)不到位，施工工序安排不合理等，都是誘導(dǎo)因素，是建設(shè)單位簽證管理工作的薄弱之處。做好簽證管理工作，并非管好“一畝三分地”，而是在此基礎(chǔ)上，做好相關(guān)工作的強化管理，尤其是設(shè)計變更和前期勘察等，最大程度上控制簽證的產(chǎn)生。多數(shù)建設(shè)單位雖然認(rèn)識到了簽證管理工作的重要性，強化了簽證管理，但沒有做好全面性的把控，難以提高簽證管理工作水平和質(zhì)量。造價管理人員很少深入現(xiàn)場，不了解現(xiàn)場施工情況以及施工過程中發(fā)生的變化；現(xiàn)場管理人員只關(guān)心方案是否可行、變更簽證內(nèi)容是否屬實，很少關(guān)注變更簽證對造價的影響，對施工前的方案缺乏論證意識，依賴項目建成后現(xiàn)場視查。現(xiàn)場管理和造價管理人員缺乏溝通，工程管理經(jīng)驗和造價控制意識薄弱，從而出現(xiàn)隨意變更、盲目簽證、高價結(jié)算的情況。4工程變更及現(xiàn)場簽證審核的對策建議4.1按法規(guī)、規(guī)范要求進(jìn)行工程變更及現(xiàn)場簽證的合規(guī)性審計合規(guī)性審計首先要審查設(shè)計變更是否經(jīng)原設(shè)計部門出具或是否有原設(shè)計單位的書面同意。設(shè)計單位的工作、責(zé)任不能由施工或監(jiān)理等單位代替進(jìn)行。特別是涉及工程結(jié)構(gòu)安全和建設(shè)強制性條文的設(shè)計變更，如果沒有設(shè)計單位的蓋章、簽證，審計人員要及時向相關(guān)職能部門匯報，聯(lián)合設(shè)計單位對相關(guān)設(shè)計變更進(jìn)行審核，并視情況追究相關(guān)人員的責(zé)任。審查工程變更及現(xiàn)場簽證是否按規(guī)定程序辦理，各項手續(xù)是否完備。要重點審查相關(guān)人員是否都簽了字，是否有越權(quán)及代簽字現(xiàn)象。審計人員可以對照工程建設(shè)資料中相關(guān)人員在不同文件中的簽名筆跡，查找貓膩。例如某維修養(yǎng)護(hù)項目，總監(jiān)在工程經(jīng)費申請審批表、工程變更簽證單及工程竣工驗收報告中的簽名筆跡都不一致，明顯存在代簽行為。還要審查工程變更及現(xiàn)場簽證單上是否有施工單位及建設(shè)單位的公章并注明日期，查看公章是否偽造，出示的復(fù)印件是否和原件的內(nèi)容一致。4.2工程變更及現(xiàn)場簽證的真實性、合理性審核4.2.1結(jié)合竣工圖審查變更的工程量是否與工程竣工圖紙相符，是否存在無中生有，弄虛作假的現(xiàn)象。特別是一些隱蔽工程簽證，除非做破壞性試驗，一般也無法測量往往就只能將建設(shè)、監(jiān)理單位簽證和竣工圖紙作比較，作為審核的依據(jù)。例如某道路維修項目變更簽證中級配碎石厚度為15cm，C30混凝土路面厚度為20cm，后查閱道路竣工圖紙級配碎石厚度卻是10cm，C30混凝土路面厚度為18cm，顯而易見工程變更簽證工程量不準(zhǔn)確，存在虛假現(xiàn)象。4.2.2發(fā)揮建設(shè)管理輔助資料的作用為防止一些隱蔽工程為高估冒算而工程資料弄虛作假，需審計人員盡可能從工程建設(shè)管理原始的、不同部門的資料（監(jiān)理、施工日志等）來驗證工程變更及現(xiàn)場簽證審計的真實性、準(zhǔn)確性，全方位、多個角度來分析和研究問題。通過查看不同部門的工程資料中記載的施工內(nèi)容是否互相矛盾。例如某項目，變更簽證單上記載路面接頭處增加￠16鋼筋，因簽證工程量未有詳細(xì)計算式有疑，后核對隱蔽工程驗收記錄，有三次鋼筋驗收記載，而維修工程施工日志中卻沒有一處提到使用到鋼筋。不同部門的記載內(nèi)容相矛盾，后經(jīng)審計人員詢查證實此為不實簽證，并將結(jié)算費用予以核減，還要審核同一部門的工程資料是否有前后不一致。例如某鄉(xiāng)間道路維修項目，簽證增加道路基層6cm中粒式砼瀝青修補160平方米，但經(jīng)查看項目管理卡，發(fā)現(xiàn)大事記中記載的路面基層損壞部位為素混凝土修補，而工程量核定表和施工單位結(jié)算中為6cm中粒式砼瀝青修補。資料前后矛盾，變更簽證不真實，后經(jīng)鉆孔取樣，按實核減。4.3新增項目的綜合單價審核新增項目的綜合單價審核不僅要看施工單位提供的綜合單價分析表，是否參照現(xiàn)行定額、計價標(biāo)準(zhǔn)和市場合理低價確定。還要審查變更的施工方案是否合理、必要，結(jié)算的新增項目綜合單價與實際實施方案、實施內(nèi)容是否對應(yīng)。例如某應(yīng)急護(hù)坡修建項目，挖土綜合單價完工結(jié)算時發(fā)生變更，經(jīng)詢查解釋施工單位的施工方案有變，也提供了簽證單。但查簽證單，其上未注明實施方案變更的理由及必要性，只寫將原護(hù)坡機械開挖變更為人工開挖，也提供不出資料來佐證此變更的真實性。投標(biāo)中挖掘機挖土綜合單價為7.03元/立方米，變更后的人工開挖（綜合單價為13.04元/立方米），后經(jīng)審計人員走訪調(diào)查證實護(hù)坡土方開挖仍以挖掘機開挖為主，變更項目的綜合單價與實際的施工方案，施工內(nèi)容不符，后予以調(diào)整。4.4前期準(zhǔn)備階段健全制度，使得變更簽證實施有章可循在項目建設(shè)之初，建設(shè)單位就要建立一套完整的項目管理體系，明確管理要求。從很多項目實際情況看，變更簽證管理混亂、不規(guī)范的一個重要原因就是管理制度不明確，審批程序繁瑣，甚至一些項目因建設(shè)單位制度不清導(dǎo)致建設(shè)過程中的變更簽證無法審批，在結(jié)算時再全部后補。因此，在項目前期準(zhǔn)備階段，項目管理人員就需要建立健全變更簽證的管理辦法，明確監(jiān)理、項目部各部門間的職責(zé)，變更簽證的定義、分類、審批流程、審批權(quán)限、時限要求，對于一些大型項目可實行分級管理，例如對10萬元以下變更簽證由現(xiàn)場管理部門簽批，實行定期報備制；對10萬元以上變更簽證由項目工程分管領(lǐng)導(dǎo)或項目經(jīng)理簽批；對重大設(shè)計變更報原項目審批機構(gòu)重新審批。同時，明確變更、簽證事前申請單樣表、事后核實單樣表、備案臺賬樣表，在制度下發(fā)及施工合同簽訂后，及時向承包商宣貫。對于建設(shè)單位來說，若想保證簽證管理工作有效開展，要提高現(xiàn)場簽證人員的能力水平。通過定期培訓(xùn)和教育等方式，從業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)等方面加以強化。因為施工現(xiàn)場簽證人員的能力素質(zhì)，直接影響著簽證工作開展的質(zhì)量，因此要提高現(xiàn)場簽證人員的素質(zhì)。在具體工作中，現(xiàn)場簽證人員要熟悉施工圖紙內(nèi)容，了解施工現(xiàn)場實際情況，做好簽證核查工作，進(jìn)而保證簽證的合理性和規(guī)范性。除此