自考00160審計學(xué)密訓(xùn)高頻考點重點匯總

知識點名稱獨立性★★★1.審計的特征是審計有別于其他管理活動的獨特之處。審計是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動審計的最主要特征是獨立性，體現(xiàn)為機構(gòu)獨立、業(yè)務(wù)工作獨立、經(jīng)濟獨立。審計主體★★★★2.審計的執(zhí)行者。（審計的專職機構(gòu)和專職人員）審計的授權(quán)者★★★★3.對國家審計和內(nèi)部審計而言，單位主管機構(gòu)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為授權(quán)者。（國家審計機關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)等）4.對社會審計而言，授權(quán)審計者是委托者。政府審計的對象（即客體）★★★★5.政府審計的對象為國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支、國家財政金融機構(gòu)和國有企業(yè)、事業(yè)組織的財務(wù)收支。6.內(nèi)部審計的對象為本部門、本單位的財務(wù)收支以及其他有關(guān)的經(jīng)濟活動。7.社會審計的對象為委托人指定的被審單位的財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)營管理活動。審計依據(jù)★★★★8.審計依據(jù)主要包括國家相關(guān)的法律、法規(guī)；企業(yè)會計準則、會計制度，注冊會計師執(zhí)業(yè)準則；9.企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算計劃、經(jīng)濟合同等。（注意：注冊會計師個人經(jīng)驗與判斷不能作為審計依據(jù)）審查書面資料的方法★★★★★10.按審查書面資料的順序劃分：（1）順查法/正查法；（2）逆查法/倒查法11.按審查書面資料的數(shù)量和范圍劃分1）詳查法2）抽查法12.按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分1）審閱法2）核對法3）分析法4）復(fù)算/驗算法證實客觀事物的方法★★★13.盤點法、調(diào)節(jié)法、觀查法、查詢法、鑒定法注意：（1）審計方法要適應(yīng)審計的目的。（2）審計方法要適合審計方式。（3）審計方法要結(jié)合被審計單位的實際。我國政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展★★14.審計從古至今的演化（1）西周形成“上計”制度，當(dāng)時設(shè)置的“司會”一職，除了負責(zé)財政經(jīng)濟的全面核算以外，還同時行使內(nèi)部審計之權(quán)。（2）宋代設(shè)立“審計司”和“審計院”，是我國審計定名之始。（3）1918年9月7日，北洋政府農(nóng)商部頒布了《會計師暫行章程》。（4）1983年9月正式成立了中華人民共和國審計署。1995年1月1日開始實施《中華人民共和國審計法》。我國現(xiàn)代注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展★★15.1918年，謝霖領(lǐng)取了第一號會計師證書，成立我國第一家會計師事務(wù)所——正則會計師事務(wù)所。16.1993年10月頒布《中華人民共和國共和國注冊會計師法》，確定了法律地位。17.2006年注冊會計師協(xié)會布了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》。國外注冊會計師審計的發(fā)展★★18.國外注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。19.詳細審計階段——資產(chǎn)負債表審計階段——會計報表審計階段——現(xiàn)代審計階段。審計的職能★★20.經(jīng)濟監(jiān)督職能、經(jīng)濟評價職能、經(jīng)濟鑒證職能審計的作用★★21.制約作用、促進作用、證明作用注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范★★22.《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》分為兩個層次：基本原則、具體要求。23.基本原則包括：（1）獨立、客觀、公正；（2）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注；（3）保密；（4）職業(yè)行為；（5）技術(shù)準則職業(yè)行為★★24.對社會公眾的責(zé)任；對客戶的責(zé)任：注冊會計師對社會公眾履行責(zé)任的同時，也對客戶承擔(dān)著特殊責(zé)任。包括1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)；（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任；（3）注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；（4）除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)；對同行的責(zé)任；其他責(zé)任：能否爭取到業(yè)務(wù)、擁有較多的客戶，關(guān)系到一家會計師事務(wù)所的生存和發(fā)展。專業(yè)勝任能力★25.注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。對無法勝任的審計業(yè)務(wù)應(yīng)拒絕接受委托。獨立性的含義★★★★26.獨立性是注冊會計師的精髓，獨立性要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中做到實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。保持形式上的獨立性，目的是保持公眾對執(zhí)業(yè)界的信任，避免擁有充分相關(guān)信息的理性第三方合理推定會計師事務(wù)所或鑒證小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹慎性受到威脅。27.可以威脅獨立性的情形包括：經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力業(yè)務(wù)招攬與宣傳★★★28.《中注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，理由如下：（1）注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估；（2）廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；（3）廣告可能導(dǎo)致同行之間的不當(dāng)競爭。保密義務(wù)的豁免29.注冊會計師在三種情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：（1）取得客戶的授權(quán)。★★（2）根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。（3）接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。委托前的溝通★★30.在接受委托前，后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，尤其注意是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題。收費考慮的因素★★31.（1）專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能2）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗3）每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；（4）提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的含義與目標★★32.鑒證業(yè)務(wù)要素★★★33.鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。（1）三方關(guān)系。三方關(guān)系分別是注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。（2）鑒證對象與鑒證對象信息。鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。（3）標準。有如下特征：①相關(guān)性；②完整性；③可靠性；④中立性；⑤可理解性。（4）證據(jù)（5）鑒證報告注意：預(yù)期使用者指預(yù)期需要閱讀或使用鑒證報告的個人或組織，責(zé)任方可能是鑒證報告的預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。管理層作為企業(yè)編制財務(wù)報表的責(zé)任方，可以同時成為預(yù)期使用者，但不能是唯一的預(yù)期使用者，否則三方關(guān)系將不存在。鑒證業(yè)務(wù)的基本分類★★34.鑒證業(yè)務(wù)分為審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)★★35.鑒證業(yè)務(wù)包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)（如內(nèi)部控制鑒證非鑒證業(yè)務(wù)主要指相關(guān)服務(wù)，主要包括代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對客戶提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等。質(zhì)量控制制度的目的和要素★36.《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》從會計師事務(wù)所層面上進行規(guī)范，適用于包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)在內(nèi)的各項業(yè)務(wù)。37.在審計實務(wù)中，主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。注冊會計師法律責(zé)任的成因★★★★★38.被審計單位方面的責(zé)任在于①錯誤、舞弊與違法行為；②經(jīng)營失敗。39.注冊會計師方面的責(zé)任導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的根本原因是注冊會計師自身的①違約；②過失；③欺詐行為。業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求★40.對鑒證業(yè)務(wù)包括歷更財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保在10年。第四章審計目標與計劃審計工作我國財務(wù)報表審計的總目標★41.財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。合法性指財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，公允性指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。具體審計目標★★★★42.具體審計計劃包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮審計范圍、報告目標、審計方向等事項。管理當(dāng)局對財務(wù)報表的認定★★★★★43.管理當(dāng)局的認定包含以下三類：（1）與各類交易和事項相關(guān)的認定①發(fā)生；②完整性；③準確性；④截止；⑤分類。（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認定①存在；②權(quán)利和義務(wù)；③完整性；④計價和分攤。（3）與列報相關(guān)的認定①發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)；②完整性；③分類和可理解性；④準確性和計價。審計業(yè)務(wù)約定書的含義★★★44.審計業(yè)務(wù)約定書雖然是注冊會計師在承接業(yè)務(wù)時形成的審計工作底稿，但具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定各方簽字認可，即成為法律上生效的契約，對各方均具有法定約束力。重要性的定義★★★★★45.（1）重要性概念中的錯報包含漏報；（2）重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考察，因為會計報表是為了滿足會計報表使用者的信息需求而編制的；（3）重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮；（4）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境；（5）對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。注意：根據(jù)重要性審計準則，在任何情況下注冊會計師都應(yīng)當(dāng)要求管理層對已識別的錯報調(diào)整財務(wù)報表。如果認為不同報表的重要性水平不同，應(yīng)該選擇較低的重要性水平作為財務(wù)報表層次的重要性水平。重要性水平分類★★★★46.財務(wù)報表層次的重要性水平和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平。在確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮：(1)各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性。(2)各類交易、賬戶余額、列報重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。從數(shù)量方面考慮重要性★★★47.重要性水平的判斷基礎(chǔ)主要有資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、費用總額、毛利、凈利潤等匯總財務(wù)指標。在編制審計計劃時應(yīng)使用被認為對任何一張會計報表都重要的最小的錯報或漏報總體水平。從性質(zhì)方面考慮重要性★★★48.對于收益不穩(wěn)定的被審計單位或非盈利組織來說，不能選擇稅前利潤或稅后凈利潤作為判斷重要性水平的基準，因為收益不穩(wěn)定，不能作為重要性的基準。實施風(fēng)險評估程序★★★49.只有認為控制設(shè)計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認定層次的重大錯報，注冊會計師才有必要進行控制測試。審計計劃★★50.具體審計計劃包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮審計范圍、報告目標、審計方向等事項。第五章審計證據(jù)與審計工作底稿審計證據(jù)的含義★★★51.審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。審計證據(jù)的來源★★52.內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)和員工編制和提供的書面證據(jù)，如被審計單位的會計記錄、管理層的聲明書以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關(guān)書面文件；外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。認定的含義★★53.資產(chǎn)類審計側(cè)重于防止高估和虛列資產(chǎn)，負債類審計側(cè)重于防止低估和漏列負債。與期末賬戶余額相關(guān)的認定（資產(chǎn)負債表相關(guān)），多記存貨，存在認定。存貨高估有可能成本高估，最終導(dǎo)致利潤虛減。審計證據(jù)的適★★★54.（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。（4）以文件記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。審計證據(jù)的充分性★★55.風(fēng)險越大，問題越多，需要收集的實質(zhì)性程序的審計證據(jù)越多。如果業(yè)務(wù)性質(zhì)比較簡單、內(nèi)部控制比較健全、被審計單位是會計實事務(wù)所的常年客戶，問題遠遠沒有可能存在舞弊的風(fēng)險大。審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系★★★★56.盡管審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，應(yīng)對以下事項予以特殊考慮：（1）文件記錄可靠性的考慮；（2）使用被審計單位生成信息的考慮；（3）證據(jù)相互矛盾時的考慮；（4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮。審計工作底稿★★57.定義：注冊會計師對指定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄，是注冊會計師在審計過程中獲取的資料，形成的審計工作記錄。審計工作底稿所有權(quán)屬于執(zhí)行項目的會計師事務(wù)所，應(yīng)由會計師事務(wù)所安全保管工作底稿。審計工作底稿的時限★★58.歸檔期：在審計報告日后將審計工作底稿規(guī)整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新審計程序或得出新的結(jié)論。在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動。注冊會計師可以刪除或廢棄被取代的審計工作底稿。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后的60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。59.保存期限：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。審計工作底稿的要素★60.特定項目或事項的識別特征、重大事項、針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。第六章重大錯報風(fēng)險的評估與應(yīng)對了解被審計單位及其環(huán)境★★★61.注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序，是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。內(nèi)部控制的含義和要素★★62.含義：對內(nèi)部控制了解的深度；內(nèi)部控制的局限性，了解被審計單位內(nèi)部控制的審計程序是穿行測試。設(shè)計和實施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責(zé)任。63.要素：控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度認識和措施。管理層的理念和風(fēng)格、職權(quán)與責(zé)任的分配、人力資源政策與實務(wù)屬于控制環(huán)境的內(nèi)容?？刂骗h(huán)境薄弱將導(dǎo)致財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險?？刂苹顒邮侵赣兄诖_保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。實質(zhì)性程序的含義和要求★★★64.含義：如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。作此規(guī)定的考慮是，為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取具有高度相關(guān)性可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。65.要求：由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，應(yīng)付債券屬于重要賬戶但業(yè)務(wù)不多，可省略控制測試的步驟而直接進行實質(zhì)性程序。特別風(fēng)險的含義★★66.了解被審計單位及其環(huán)境最直接的目的是識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險，這些風(fēng)險通常簡稱為特別風(fēng)險。形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評價★★★67.重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，注冊會計師只能對其進行識別和評估，而不能控制和消除。注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲得認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表意見是正確的。可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況★★★68.一般來說，薄弱的控制環(huán)境可能會影響多項認定，往往難以限于某類交易、賬戶余額、列報，所以此時會認為財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險較高。某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。難以限于某類交易、賬戶余額、列報。第七章銷售與收款循環(huán)審計營業(yè)收入的實質(zhì)性程序★★★★69.主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序（1）取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)運憑證、銷售合同或協(xié)議、記賬憑證等一致。（2)抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同或協(xié)議等一致。（3)銷售的截止測試。對銷售實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。同一適當(dāng)會計期間的銷售收入截止測試之一就是發(fā)貨日期，發(fā)貨日期是指倉庫開具出庫單并發(fā)出庫存商品的日期。因此，為了確保銷售收入截止的正確性，審計人員應(yīng)當(dāng)要求被審計單位發(fā)運單連續(xù)編號并在發(fā)貨當(dāng)日簽發(fā)。70.“存在或發(fā)生”認定或“完整性”認定，說明是想證明銷售收入是否虛構(gòu)或漏記。將賬簿記錄與原始憑證核對是最佳的審計程序。（由賬簿記錄追查至原始憑證針對發(fā)生認定，由原始憑證追查至賬簿記錄針對完整性認定）應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序★★★71.債務(wù)人函證應(yīng)收賬款：函證的方式。采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時確認收入的實現(xiàn)。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明債務(wù)人的存在和被審計單位記錄的可靠性。對于資產(chǎn)，重點關(guān)注其高估；對于負債，重點關(guān)注其低估。72.概念：函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評價審計證據(jù)的過程。73.函證應(yīng)收賬款主要實現(xiàn)的認定是存在?！昂C”應(yīng)收賬款就是向應(yīng)收賬款相關(guān)的債務(wù)方詢問債權(quán)的真實性，金額是否正確，以防止被審計單位高估資產(chǎn)。函證應(yīng)收賬款的目的在于證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，即證實應(yīng)收賬款的存在，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序★74.概念：檢查原始憑證是最為有效的替代程序。此處審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨憑證是最有效的審計程序。75.應(yīng)用：對未函證應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據(jù)等，以驗證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實性。應(yīng)收賬款的審計目標★76.（1）確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)收賬款是否已存在；（2）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄；（3）確定記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制；（4）確定應(yīng)收賬款是否可回收，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當(dāng)，計提是否充分；（5）確定應(yīng)收賬款及其壞賬準備期末余額是否正確；（6）確定應(yīng)收賬款及其壞賬準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離★★★★★77.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯誤。《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》中的規(guī)定，可以確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（1）單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；（2）單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判，談判人員至少應(yīng)有2人以上，并與訂立合同的人員相分離；（3）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；（4）銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；（5）單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。第八章采購與付款循環(huán)審計應(yīng)付賬款的審計目標★★78.為負債項目，應(yīng)收賬款完整性的審計是重點。應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序★★★★79.（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計。（2）根據(jù)被審計單位實際情況，對應(yīng)付賬款進行分析程序。被審計單位為了粉飾財務(wù)報表，往往會低估負債，所以審計應(yīng)付賬款時，注冊會計師應(yīng)側(cè)重于審查其完整性。（3）函證應(yīng)付賬款。一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，但如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。進行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。函證最好采用肯定/積極形式，并具體說明應(yīng)付金額。如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。（4）查找未入賬的應(yīng)付賬款。為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應(yīng)檢查被審計單位有無故意漏記應(yīng)付賬款行為。檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購物發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否準確；檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確。固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序★★★80.概念：函證主要是應(yīng)對本期新增的固定資產(chǎn)。在對被審計單位初次審計時，應(yīng)對所有固定資產(chǎn)全面觀察，在以后審計年度，實地觀察的重點應(yīng)該是本期新增加的重要固定資產(chǎn)。81.要點1）檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準文件；（2）檢查不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否符合規(guī)定，驗證其數(shù)額計算的準確性；（3）結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”好“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益”科目，抽查固定值產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確；（4）檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。固定資產(chǎn)的審計目標★★82.（1）確定固定資產(chǎn)是否存在（存在性）；（2）確定固定資產(chǎn)是否完整（完整性）；（3）確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有（權(quán)利和義務(wù)）；（4）確定固定資產(chǎn)的計價是否恰當(dāng)（計價和分攤）；（5）確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確（計價和分攤）；（6）確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當(dāng)（分類和可理解性）試★購與付款循環(huán)試★83.訂購單、驗收單均連續(xù)編號，此內(nèi)部控制主要是為了防止漏記，屬于“完整性”認定的關(guān)鍵內(nèi)部控制程序。第九章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計存貨的實質(zhì)性程序★★★★84.審查存貨余額（1）核對各存貨項目明細賬與總賬、報表數(shù)是否相符。存在是指記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是真實存在的，從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，是為了證實盤點記錄中的存貨真實存在。（2）存貨的分析性復(fù)核：毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況；銷售價格發(fā)生變動；銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動；固定制造費用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動。（3）存貨臨盤含義：①注冊會計師應(yīng)該親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點。②在此基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)根據(jù)需要適應(yīng)抽查已盤點存貨。85.從存貨實物追查至盤點記錄可以檢查盤點記錄是否存在漏記的情況，與其完整性有關(guān)。對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等資料，確定是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍。存貨監(jiān)盤程序★★86.概念：存貨監(jiān)盤程序主要包括觀察程序、檢查程序。注意：需要特別關(guān)注的情況有存貨移動情況、存貨的狀況、存貨的截止、對特殊類型存貨的監(jiān)盤。87.應(yīng)用：監(jiān)盤涉及到觀察實物，可以獲取實物證據(jù)。除非出現(xiàn)無法實施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下都必須親自觀察存貨盤點過程，實施存貨監(jiān)盤。存貨抽樣★★★88.存貨種類繁多、收發(fā)頻繁說明總體較大，不適用全面審計。因存貨價值差異較大，所以適用分層抽樣存貨。種類多，變動頻繁，價值差異較大，可以根據(jù)不同價值進行分層，更易于審核和處理。第十章籌資與投資循環(huán)審計營業(yè)外收入的實質(zhì)性程序★★89.對營業(yè)外收入中各項目，包括非流動資產(chǎn)處理利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、接受捐贈利得等相關(guān)賬戶記錄核對相符，并追查至相關(guān)原始憑證。應(yīng)付債券的實質(zhì)性程序★★★90.對應(yīng)付債券的實質(zhì)性程序主要包括以下幾個方面：(1)取得或編制應(yīng)付債券明細表(2)審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的合法性(3)審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的真實性(4)審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)會計處理的及時性、完整性(5)審查應(yīng)付債券在資產(chǎn)負債表中是否得到恰當(dāng)?shù)呐?。被審計單位的?yīng)付債券應(yīng)按不同的類別在資產(chǎn)負債表中分別列示。按規(guī)定應(yīng)付債券在資產(chǎn)負債表中進行披露時，應(yīng)列在長期負債項下，對于將于1年內(nèi)到期的應(yīng)付債券應(yīng)當(dāng)單獨列示在流動負債下“1年內(nèi)到期的長期負債”項目內(nèi)進行反映?；I資涉及的主要業(yè)務(wù)活動★★91.（1）籌資與投資循環(huán)涉及的資產(chǎn)負債表項目主要包括：交易性金融資產(chǎn)、資本公積、應(yīng)付利息、實收資本等。（2）籌資與投資循環(huán)涉及的利潤表項目主要包括：財務(wù)費用、投資損益等。庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序★★★92.一般包括：（1）核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額；（2）監(jiān)盤庫存現(xiàn)