第六章：賬務(wù)處理程序課件

賬務(wù)處理程序也稱會計(jì)核算組織程序或會計(jì)核算形式，是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式，包括會計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等。會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表之間的結(jié)合方式不同，就形成了不同的賬務(wù)處理程序，不同的賬務(wù)處理程序又有不同的方法、特點(diǎn)和適用范圍。

第一頁第二頁，共87頁。在實(shí)際工作中，由于各單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁簡程度、經(jīng)營管理要求和特點(diǎn)不同，導(dǎo)致會計(jì)處理的程序和形式也不相同。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的實(shí)際情況和具體條件，把憑證和賬簿合理地組織起來，選擇適合本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的賬務(wù)處理程序。

科學(xué)合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對于有效組織會計(jì)核算具有重要意義：

第二頁第三頁，共87頁。1.有利于會計(jì)工作程序的規(guī)范化，保證會計(jì)信息加工過程的嚴(yán)密性；

2.有利于保證會計(jì)記錄的完整性、正確性，通過憑證、賬簿和報(bào)表之間的牽制作用，可增強(qiáng)會計(jì)信息的可靠性；

第三頁第四頁，共87頁。3.有利于減少不必要的會計(jì)核算環(huán)節(jié)，提高會計(jì)核算工作的效率。

在我國，常用的賬務(wù)處理程序主要有：

1.記賬憑證賬務(wù)處理程序；

2.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序；

3.科目匯總表賬務(wù)處理程序。

上述三種財(cái)務(wù)處理程序的主要不同之處在于：登記總分類賬的依據(jù)和程序不同，與此相適應(yīng)，總分類賬的格式也不同；其他程序基本相同，包括：編匯總原始憑證、記賬憑證，登日記賬、明細(xì)賬，賬賬核對，編報(bào)表.

第四頁第五頁，共87頁?！纠}1·多選題】賬務(wù)處理程序是指（）的結(jié)合方式。

A.會計(jì)報(bào)表

B.會計(jì)賬簿

C.會計(jì)憑證

D.原始憑證『正確答案』ABC

『答案解析』賬務(wù)處理程序是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。第五頁第六頁，共87頁。【例題2·判斷題】編制會計(jì)報(bào)表是企業(yè)賬務(wù)處理程序的組成部分。（）『正確答案』√【例題3·單選題】不同賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別在于（）。

A.登記總分類賬戶的依據(jù)不同

B.會計(jì)憑證的傳遞方法不同

C.登記明細(xì)分類賬戶的依據(jù)不同

D.會計(jì)分工不同『正確答案』A第六頁第七頁，共87頁。第一節(jié)記賬憑證處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。它是最基本的賬務(wù)處理程序，其他賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上演變和發(fā)展而成的。

第七頁第八頁，共87頁。一、一般步驟

1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

2.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證（也可采用通用的記賬憑證）；

3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；

第八頁第九頁，共87頁。5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；

6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；

7.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計(jì)報(bào)表。第九頁第十頁，共87頁。第十頁第十一頁，共87頁。二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

（一）特點(diǎn)

記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。

（二）優(yōu)缺點(diǎn)

1.記賬憑證核算組織程序的優(yōu)點(diǎn)

（1）在記賬憑證上能清晰反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。第十一頁第十二頁，共87頁。（2）總分類賬可以比較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。在記賬憑證核算組織程序下，對總分類賬的登記方法和明細(xì)分類賬、日記賬的登記方法一樣，也采取逐筆登記，因此在總分類賬上能詳細(xì)清晰地反映所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。

（3）總分類賬登記方法簡單，易于掌握。該登記方法是最簡單的一種登記方法，易于初學(xué)者掌握。

第十二頁第十三頁，共87頁。2.記賬憑證核算組織程序的缺點(diǎn)

（1）總分類賬登記工作量較大。由于對發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)都需要根據(jù)記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，因此特別是當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)量較大時，會增加登記總分類賬的工作量，不便于對會計(jì)工作進(jìn)行分工。

第十三頁第十四頁，共87頁。（2）賬頁耗用較多，難以把握預(yù)留賬頁的數(shù)量。如果在一個賬簿上設(shè)置多個賬戶，對每一個賬戶預(yù)留多少賬頁很難把握，容易造成浪費(fèi)或影響賬戶登記的連續(xù)性。

（三）適用范圍

記賬憑證賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少，需要編制的會計(jì)憑證不是很多的會計(jì)主體。

三、記賬憑證賬務(wù)處理程序的舉例

（一）資料：

1.四方公司2009年5月1日各有關(guān)總賬賬戶及部分明細(xì)賬戶期初余額如表6-1所示。第十四頁第十五頁，共87頁。表6-1四方公司有關(guān)賬戶資料表

2009年5月1日單位：元

資產(chǎn)賬戶借方貸方權(quán)益賬戶借方貸方庫存現(xiàn)金

銀行存款

應(yīng)收賬款

——丁公司

其他應(yīng)收款

原材料

——子材料

——丑材料

周轉(zhuǎn)材料

低值易耗品

庫存商品

——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品

長期股權(quán)投資

固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊

無形資產(chǎn)2000

1230000

10000

1000

251500

402800

80000

148000

272000

1500000

8000000

200000

1000000短期借款

應(yīng)付賬款

預(yù)收賬款

應(yīng)付職工薪酬

－職工福利

其他應(yīng)付款

實(shí)收資本

盈余公積

本年利潤

利潤分配

3048500500000

50000

2000

42000

8000

8150300

703500

4690000

合計(jì)120973001000000合計(jì)304850014145800第十五頁第十六頁，共87頁。2.四方公司2009年5月份發(fā)生了下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）5月1日，向乙公司購進(jìn)子材料20000公斤，單價(jià)25元，計(jì)500000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅85000元，其款項(xiàng)以銀行存款支付。

借：在途物資——子材料500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000

貸：銀行存款585000

第十六頁第十七頁，共87頁。（2）5月3日，向乙公司購進(jìn)子材料40000公斤，單價(jià)25元，計(jì)1000000元，向丙公司購進(jìn)丑材料50000公斤，單價(jià)20元，計(jì)1000000元，其應(yīng)付進(jìn)項(xiàng)增值稅計(jì)340000元，全部款項(xiàng)開出期限為90天的承兌商業(yè)匯票。

借：在途物資——子材料1000000

——丑材料1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

貸：應(yīng)付票據(jù)2340000

第十七頁第十八頁，共87頁。（3）5月3日，用銀行存款支付子、丑兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)11000元（其中：子材料分?jǐn)?000元、丑材料分?jǐn)?000元）；支付專設(shè)采購機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)5000元（其中：子材料分?jǐn)?000元、丑材料分?jǐn)?000元）。

借：在途物資——子材料8580

——丑材料6650

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）770

貸：應(yīng)付票據(jù)16000第十八頁第十九頁，共87頁。（4）5月4日，子、丑材料驗(yàn)收入庫，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月子、丑兩種材料的實(shí)際采購成本。

借：原材料——子材料1508580

——丑材料1006650

貸：在途物資——子材料1508580

——丑材料1006650

第十九頁第二十頁，共87頁。（5）5月10日，從銀行提取現(xiàn)金580000元，以備發(fā)放工資。

借：庫存現(xiàn)金580000

貸：銀行存款580000

（6）5月10日：以現(xiàn)金580000元發(fā)放4月份職工工資。

借：應(yīng)付職工薪酬580000

貸：庫存現(xiàn)金580000第二十頁第二十一頁，共87頁。（7）5月10日，四方公司生產(chǎn)車間的機(jī)器設(shè)備由外單位人員維修，支付維修費(fèi)5000元，用支票轉(zhuǎn)賬。

借：制造費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000

第二十一頁第二十二頁，共87頁。（8）5月10日，四方公司接到水電部門付款通知，應(yīng)付車間耗用水電費(fèi)計(jì)20000元，管理部門耗水電費(fèi)2000元，款項(xiàng)已付。

借：制造費(fèi)用20000

管理費(fèi)用2000

貸：銀行存款22000

第二十二頁第二十三頁，共87頁。（9）5月10日，四方公司領(lǐng)用低值易耗品共計(jì)40000元，其中車間領(lǐng)用低值易耗品35000元，行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品5000元。該企業(yè)采用一次攤銷法核算。

借：制造費(fèi)用35000

管理費(fèi)用5000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品40000

第二十三頁第二十四頁，共87頁。（10）5月12日，四方公司向丙公司銷售A產(chǎn)品50臺，每臺售價(jià)17788元，貨款889400元，銷項(xiàng)稅額為151198元，貨款及增值稅款已收并存入銀行。

借：銀行存款1040598

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品889400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）151198

第二十四頁第二十五頁，共87頁。（11）5月12日，四方公司向丙公司銷售A產(chǎn)品，應(yīng)由四方公司負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)計(jì)5000元，款項(xiàng)已付。

借：銷售費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000

（12）5月13日，四方公司支付電視臺產(chǎn)品廣告費(fèi)10000元，支票已開出。

借：銷售費(fèi)用10000

貸：銀行存款10000第二十五頁第二十六頁，共87頁。（13）5月13日，四方公司向丁公司銷售B產(chǎn)品60臺，每臺售價(jià)16688元，貨款共計(jì)1001280元，銷項(xiàng)稅額為170217.6元，以支票轉(zhuǎn)賬。

借：銀行存款1171497.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入1001280

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170217.6第二十六頁第二十七頁，共87頁。（14）5月15日，四方公司將一項(xiàng)專利權(quán)評估作價(jià)100000元出售給丁公司，該項(xiàng)專利權(quán)原賬面價(jià)60000元，繳納營業(yè)稅5000元（不考慮其他稅費(fèi)），賬款已收。（假設(shè)該項(xiàng)無形資產(chǎn)以前未攤銷）

借：銀行存款100000

貸：無形資產(chǎn)60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅5000

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得35000

第二十七頁第二十八頁，共87頁。（15）5月15日，四方公司銷售A、B產(chǎn)品給甲公司。A產(chǎn)品30臺貨款533640元；B產(chǎn)品30臺貨款500640元；增值稅稅款為175827.60元。甲公司開出承兌期為90天的商業(yè)票據(jù)給四方公司。借：應(yīng)收票據(jù)1210107.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品533640

——B產(chǎn)品500640

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）175827.6

第二十八頁第二十九頁，共87頁。（16）5月17日，四方公司出售閑置倉庫一幢，賬面原價(jià)200000元，已提折舊100000元，現(xiàn)協(xié)商作價(jià)180000元，款已收。按作價(jià)的5%繳納營業(yè)稅。

借：固定資產(chǎn)清理10000累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)200000

借：銀行存款180000

貸：固定資產(chǎn)清理180000

借：固定資產(chǎn)清理9000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅9000第二十九頁第三十頁，共87頁。（17）5月18日，四方公司從銀行借入期限為5年的長期借款100000元，用于購買設(shè)備，設(shè)備已交付使用。

借：銀行存款100000

貸：長期借款100000

借：固定資產(chǎn)100000

貸：銀行存款100000

第三十頁第三十一頁，共87頁。（18）5月19日，四方公司收到一筆罰款收入1000元，存入銀行。

借：銀行存款1000

貸：營業(yè)外收入1000

（19）5月20日，四方公司以銀行存款10000元捐贈地震災(zāi)區(qū)。

借：營業(yè)外支出10000

貸：銀行存款10000

第三十一頁第三十二頁，共87頁。（20）5月21日，四方公司收到向聯(lián)營企業(yè)投資的收益300000元，存入銀行。

借：銀行存款300000

貸：投資收益300000

（21）5月22日，四方公司一次購買印花稅票15000元，分三個月攤銷。

借：預(yù)付賬款15000

貸：銀行存款15000

第三十二頁第三十三頁，共87頁。（22）5月23日，四方公司將租入管理用的設(shè)備進(jìn)行改良，支付改良費(fèi)用18000元，租賃期限為三年。

借：長期待攤費(fèi)用18000

貸：銀行存款18000

（23）5月24日，四方公司的管理部門租入管理用設(shè)備一臺，租金1000元。款項(xiàng)暫未支付。

借：管理費(fèi)用1000

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付租金1000

第三十三頁第三十四頁，共87頁。（24）5月25日，恒通企業(yè)投入四方公司現(xiàn)金400000元；另投資一臺機(jī)器設(shè)備，經(jīng)評估確認(rèn)價(jià)值為200000元。

借：銀行存款400000

固定資產(chǎn)200000

貸：實(shí)收資本600000

第三十四頁第三十五頁，共87頁。（25）5月26日，四方公司管理部門使用的設(shè)備由丙公司來修理，共發(fā)生費(fèi)用3000元，尚未支付。

借：管理費(fèi)用3000

貸：應(yīng)付賬款——丙公司3000

（26）5月29日，根據(jù)銀行借款金額和借款利息率估算，預(yù)提該月份應(yīng)付銀行借款利息4000元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

貸：應(yīng)付利息4000

第三十五頁第三十六頁，共87頁。（27）5月30日，分配本月應(yīng)付職工工資580000元，其中生產(chǎn)工人工資420000元（按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用100000生產(chǎn)工時，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用110000生產(chǎn)工時），車間管理人員工資80000元，公司行政管理人員工資80000元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品200000

——B產(chǎn)品220000

制造費(fèi)用80000

管理費(fèi)用80000

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資580000第三十六頁第三十七頁，共87頁。第三十七頁第三十八頁，共87頁。（28）5月30日，公司以職工工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。計(jì)提額度如下：

生產(chǎn)A產(chǎn)品工人福利費(fèi)：200000×14%＝28000

生產(chǎn)B產(chǎn)品工人福利費(fèi)：220000×14%＝30800

生產(chǎn)車間管理人員福利費(fèi)：80000×14%＝11200

行政管理人員福利費(fèi)：80000×14%＝11200

合計(jì)580000×14%＝81200

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品28000

——B產(chǎn)品30800

制造費(fèi)用11200

管理費(fèi)用11200

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資81200第三十八頁第三十九頁，共87頁。（29）5月30日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)30000元，其中生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊費(fèi)22000元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊費(fèi)8000元。

借：制造費(fèi)用22000

管理費(fèi)用8000

貸：累計(jì)折舊30000

第三十九頁第四十頁，共87頁。（30）5月30日，經(jīng)計(jì)算本月應(yīng)交車船使用稅計(jì)2000元，土地使用稅3000元，尚未交納。

借：管理費(fèi)用5000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅2000

——應(yīng)交土地使用稅3000

（31）5月30日，四方公司計(jì)提獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)的房屋設(shè)備折舊費(fèi)用1000元。

借：銷售費(fèi)用1000

貸：累計(jì)折舊1000

第四十頁第四十一頁，共87頁。（32）公司本月倉庫發(fā)出的材料（5月31日根據(jù)各種材料憑證匯總整理），如圖表6-2所示。

表6-2材料耗費(fèi)匯總表

單位：元

第四十一頁第四十二頁，共87頁。第四十二頁第四十三頁，共87頁。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1157300

——B產(chǎn)品1006500

制造費(fèi)用25150

管理費(fèi)用10070

貸：原材料——子材料1282650

——丑材料916370

第四十三頁第四十四頁，共87頁。（33）5月31日，四方公司結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交納城市維護(hù)建設(shè)稅5836.82，教育費(fèi)附加2501.5元。

借：營業(yè)稅金及附加8338.32

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅5836.82

——應(yīng)交教育費(fèi)附加2501.5

第四十四頁第四十五頁，共87頁。（34）5月31日，結(jié)轉(zhuǎn)已預(yù)收的本月的固定資產(chǎn)租金收入2000元。（公司1月1日，收到承租固定資產(chǎn)單位交來的一年固定資產(chǎn)租金收入24000元，并已存入銀行）

借：預(yù)收賬款2000

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000

（35）5月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)攤銷的印花稅5000元。

借：管理費(fèi)用5000

貸：預(yù)付賬款5000

第四十五頁第四十六頁，共87頁。（36）5月31日，按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費(fèi)用，四方公司本月共發(fā)生制造費(fèi)用198350元，A產(chǎn)品耗用100000生產(chǎn)工時；B產(chǎn)品耗用110000生產(chǎn)工時。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品94450

——B產(chǎn)品103900

貸：制造費(fèi)用198350

第四十六頁第四十七頁，共87頁。第四十七頁第四十八頁，共87頁。（37）5月31日，四方公司本月產(chǎn)品完工并驗(yàn)收入庫A產(chǎn)品100臺，總成本為1479750元；驗(yàn)收入庫B產(chǎn)品100臺，總成本為1361200元。

借：庫存商品——A產(chǎn)品1479750

——B產(chǎn)品1361200

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1479750

——B產(chǎn)品1361200

第四十八頁第四十九頁，共87頁。（38）5月31日，四方公司根據(jù)庫存商品明細(xì)賬和出庫單，計(jì)算A產(chǎn)品銷售成本1183818元，B產(chǎn)品銷售成本1224900元，予以結(jié)轉(zhuǎn)。

借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品1183818

——B產(chǎn)品1224900

貸：庫存商品——A產(chǎn)品1183818

——B產(chǎn)品1224900

第四十九頁第五十頁，共87頁。（39）5月31日，固定資產(chǎn)清理完畢，“固定資產(chǎn)清理”賬戶貸方余額為71000元，期末將出售倉庫的凈收益予以結(jié)轉(zhuǎn)。

借：固定資產(chǎn)清理71000

貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得71000

（40）5月31日，四方公司根據(jù)前述提供的資料計(jì)算5月份的應(yīng)納稅所得額。（稅率25%）

借：所得稅費(fèi)用189158.42

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅189158.42

第五十頁第五十一頁，共87頁。（41）月底，結(jié)算5月各損益類賬戶。

借：本年利潤2766484.74

貸：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品1183818

——B產(chǎn)品1224900

營業(yè)稅金及附加8338.32

銷售費(fèi)用16000

管理費(fèi)用130270

財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

營業(yè)外支出10000

所得稅費(fèi)用189158.42

借：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品1423040

——B產(chǎn)品1501920

其他業(yè)務(wù)收入——固定資產(chǎn)出租2000

營業(yè)外收入107000

投資收益300000

貸：本年利潤3333960第五十一頁第五十二頁，共87頁。（二）采用記賬憑證賬務(wù)處理程序進(jìn)行賬務(wù)處理

1.根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制全部記賬憑證，匯總?cè)绫?-3：

2.根據(jù)收款憑證和付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（略）

3.根據(jù)記賬憑證和原始憑證登記“原材料”、“庫存商品”明細(xì)賬。（略）

4.根據(jù)記賬憑證登記總分類賬，部分總分類賬登記如下：

表6-4總分類賬戶

賬戶名稱：原材料金額單位：元

第五十二頁第五十三頁，共87頁?！纠}·判斷題】記賬憑證賬務(wù)處理程序，適用于規(guī)模較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較復(fù)雜的企業(yè)。（）

『正確答案』×

『答案解析』記賬憑證賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、憑證不多的企業(yè)。第五十三頁第五十四頁，共87頁。第二節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序一、匯總記賬憑證的編制方法

匯總記賬憑證是一種累計(jì)匯總的記賬憑證，它對日常會計(jì)核算過程中所填制的專用記賬憑證，按照憑證的種類分別定期進(jìn)行匯總填制。

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是指根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，并定期編制會計(jì)報(bào)表的一種賬務(wù)處理程序，它是在記賬憑證核算程序的基礎(chǔ)上發(fā)展而來。第五十四頁第五十五頁，共87頁。在該程序下，可以不必再根據(jù)各種專用記賬憑證登記總分類賬，而是根據(jù)匯總記賬憑證上的匯總數(shù)字登記相關(guān)的總分類賬戶。由于匯總記賬憑證的種類不同，分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，因此匯總編制的方法也各有不同。（一）匯總收款憑證的編制

匯總收款憑證是根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證定期匯總編制的匯總記賬憑證。

第五十五頁第五十六頁，共87頁。匯總收款憑證按庫存現(xiàn)金科目、銀行存款科目的借方分別設(shè)置，定期（如5天或10天）將這一期間內(nèi)的全部庫存現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證，分別按與設(shè)置科目相對應(yīng)的貸方科目加以歸類、匯總填一次，每月編制一張。月終時，結(jié)算出匯總收款憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。

登記總分類賬時，應(yīng)根據(jù)匯總收款憑證上的合計(jì)數(shù)，記入“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”總分類賬戶的借方。第五十六頁第五十七頁，共87頁。匯總收款憑證格式如下：

匯總收款憑證

借方科目：庫存現(xiàn)金年月貸方科目金額總賬

更數(shù)

1日—10日

憑證第×號—第×號11號—20號

憑證第×號—第×號21日—30日

憑證第×號—第×號合計(jì)借方貸方

合計(jì)

第五十七頁第五十八頁，共87頁。（二）匯總付款憑證的編制

（1）概念

匯總付款憑證是根據(jù)庫存現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證定期匯總編制的匯總記賬憑證。

（2）編制方法

匯總付款憑證按庫存現(xiàn)金科目、銀行存款科目的貸方分別設(shè)置，定期（如5天或10天）將這一期間內(nèi)的全部庫存現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證，分別按與設(shè)置科目相對應(yīng)的借方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。月終時，結(jié)算出匯總付款憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。第五十八頁第五十九頁，共87頁。（3）登賬方法

登記總分類賬時，根據(jù)匯總付款憑證的合計(jì)數(shù)，記入“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”總分類賬戶的貸方。

匯總付款憑證格式如下：

第五十九頁第六十頁，共87頁。匯總付款憑證

貸方科目：銀行存款年月借方科目金額總賬

更數(shù)1日—10日

憑證第×號—第×號11號—20號

憑證第×號—第×號21日—30日

憑證第×號—第×號合計(jì)借方貸方

合計(jì)

第六十頁第六十一頁，共87頁。（三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制

（1）概念

匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按轉(zhuǎn)賬憑證每一貸方科目分別設(shè)置的，用來匯總一定時期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。

（2）編制方法

匯總轉(zhuǎn)賬憑證通常按每一科目的貸方分別設(shè)置，定期（如5天或10天）將這一期間內(nèi)的全部轉(zhuǎn)賬憑證，按與設(shè)置科目相對應(yīng)的借方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。月終時，結(jié)算出匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。第六十一頁第六十二頁，共87頁。由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證上的科目對應(yīng)關(guān)系是一個貸方科目與一個或幾個借方科目相對應(yīng)的，因此，為了便于編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，要求所有的轉(zhuǎn)賬憑證也應(yīng)按一個貸方科目與一個或幾個借方科目的對應(yīng)關(guān)系來填制，不應(yīng)填制一個借方科目與幾個貸方科目相對應(yīng)的轉(zhuǎn)賬憑證。倘若在匯總期內(nèi)，某一貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證較少時，也可不填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，而直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證記賬。

（3）登記方法

登記總分類賬時，應(yīng)根據(jù)匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計(jì)數(shù)，記入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證所列貸方科目相應(yīng)的總分類賬戶的貸方，并分別記入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證中各借方科目的相應(yīng)總分類賬戶的借方。

匯總轉(zhuǎn)賬憑證格式如下。第六十二頁第六十三頁，共87頁。匯總轉(zhuǎn)賬憑證

貸方科目：原材料年月借方科目金額總賬

更數(shù)1日—10日

憑證第×號—第×號11號—20號

憑證第×號—第×號21日—30日

憑證第×號—第×號合計(jì)借方貸方

合計(jì)

第六十三頁第六十四頁，共87頁。

二、一般編制步驟

基本步驟如下：

1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；

3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；第六十四頁第六十五頁，共87頁。5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；

6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；

7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；

8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計(jì)報(bào)表第六十五頁第六十六頁，共87頁。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序如圖所示。

第六十六頁第六十七頁，共87頁。

三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍

1.特點(diǎn)

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。

2.優(yōu)點(diǎn)

由于匯總記賬憑證是根據(jù)許多記賬憑證按照會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行歸類、匯總編制的，在總分類賬中也注明了對方科目，因而在匯總記賬憑證和總分類賬中，可以清晰地反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系，便于查對和分析賬目。另外，根據(jù)匯總記賬憑證月終一次登記總分類賬，可以大大減輕登記總分類賬的工作量。第六十七頁第六十八頁，共87頁。

3.缺點(diǎn)：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計(jì)核算的日常分工，并且當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。同時也難以發(fā)現(xiàn)匯總過程中存在的錯誤。

4.適用范圍：這一賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多，專用記賬憑證也比較多的單位。

第六十八頁第六十九頁，共87頁?！纠}1·單選題】匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是根據(jù)（）登記總賬。

A.記賬憑證

B.匯總記賬憑證

C.科目匯總表

D.多欄式日記賬

『正確答案』B

『答案解析』匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。第六十九頁第七十頁，共87頁。【例題2·判斷題】采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序增加了填制匯總記賬憑證的工作程序，增加了總賬的登記工作量。（）『正確答案』×

『答案解析』采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序增加了填制匯總記賬憑證的工作程序，但是減少了總賬的登記工作量。第七十頁第七十一頁，共87頁。第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

采用科目匯總表賬務(wù)處理程序，其記賬憑證、賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。

第七十一頁第七十二頁，共87頁。

一、科目匯總表的編制方法

根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按相同的會計(jì)科目進(jìn)行歸類，分借、貸方定期（如5天或10天）匯總每一會計(jì)科目的本期發(fā)生額，填寫在科目匯總表的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額欄內(nèi)并分別相加，以反映全部會計(jì)科目在一定期間的借、貸方發(fā)生額。對于科目匯總表中“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，也可以直接根據(jù)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的收入合計(jì)與支出合計(jì)填列，而不再根據(jù)收款憑證和付款憑證歸類匯總填列?？颇繀R總表可以每匯總一次編制一張，也可以每月編制一張。任何格式的科目匯總表，都只反映各個會計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各個會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系。第七十二頁第七十三頁，共87頁。在編制科目匯總表時，首先將匯總期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)科目填在科目匯總表的“會計(jì)科目”欄內(nèi)，為了便于登記總分類賬，會計(jì)科目的順序按總分類賬上會計(jì)科目的先后順序填寫。其次，根據(jù)匯總期內(nèi)所有記賬憑證，按會計(jì)科目分別加計(jì)借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，將其匯總數(shù)填在各相應(yīng)會計(jì)科目的“借方”和“貸方”欄。按會計(jì)科目匯總后，應(yīng)加總借、貸方發(fā)生額，進(jìn)行發(fā)生額的試算平衡。科目匯總表的編制時間，應(yīng)根據(jù)各企業(yè)、單位業(yè)務(wù)量而定。業(yè)務(wù)較多的可以每日匯總，業(yè)務(wù)較少的可以定期匯總，但一般不得超過10天?？颇繀R總表上，還應(yīng)注明據(jù)以編制的各種記賬憑證的起訖字號，以備進(jìn)行檢查。

科目匯總表的格式如下。第七十三頁第七十四頁，共87頁?？颇繀R總表

年月日至日會計(jì)科目賬頁本期發(fā)生額記賬憑證借方貸方起訖號數(shù)庫存現(xiàn)金

150000150000轉(zhuǎn)付收

賬款款

憑憑憑

證證證

第第第

1

1

1

號號號

至至至

第第第

17

7

3

號號號銀行存款

875000756361應(yīng)收賬款

200000150000在途材料

75000

原材料

350000庫存商品

552450495000累計(jì)折舊

50000短期借款

125000

第七十四頁第七十五頁，共87頁。二、一般編制步驟

1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；

第七十五頁第七十六頁，共87頁。5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；

6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；

7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；

8.期末，根據(jù)