新收入準(zhǔn)則的解讀

新收入準(zhǔn)則的解讀第一章

總則第一條

為了規(guī)范收入確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和有關(guān)信息的披露，根據(jù)《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制訂本準(zhǔn)則。第二條

收入，是指公司在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)造成全部者權(quán)益增加的、與全部者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。會(huì)計(jì)要素的分類收入的特性收入的分類【案例1】（多選題）下列屬于工業(yè)公司“其它業(yè)務(wù)收入”的有（）。A．銷售材料的收入B．銷售商品C．無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入D．捐贈(zèng)收入【答案】AC收入確實(shí)認(rèn)條件第三條

本準(zhǔn)則合用于全部與客戶之間的合同，但下列各項(xiàng)除外：（一）由《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)久股權(quán)投資》《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》以及《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》規(guī)范的金融工具及其它合同權(quán)利和義務(wù)，分別合用《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)久股權(quán)投資》《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》以及《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》。（二）由《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》規(guī)范的租賃合同，合用《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》。（三）由保險(xiǎn)合同有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的保險(xiǎn)合同，合用保險(xiǎn)合同有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則所稱客戶，是指與公司訂立合同以向該公司購(gòu)置其日?；顒?dòng)產(chǎn)出的商品或服務(wù)（下列簡(jiǎn)稱“商品”）并支付對(duì)價(jià)的一方。本準(zhǔn)則所稱合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的合同。合同有書(shū)面形式、口頭形式以及其它形式。第二章

確認(rèn)第四條

公司應(yīng)當(dāng)在推行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶獲得有關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。獲得有關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。第五條

當(dāng)公司與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)在客戶獲得有關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：（一）合同各方已同意該合同并承諾將推行各自義務(wù)；（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（下列簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓商品）有關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品有關(guān)的支付條款；（四）該合同含有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即推行該合同將變化公司將來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；（一票否決制）（五）公司因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)獲得的對(duì)價(jià)很可能收回。在合同開(kāi)始日即滿足前款條件的合同，公司在后續(xù)期間無(wú)需對(duì)其進(jìn)行重新評(píng)定，除非有跡象表明有關(guān)事實(shí)和狀況發(fā)生重大變化。合同開(kāi)始日普通是指合同生效日。第六條

在合同開(kāi)始日不符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的合同，公司應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行持續(xù)評(píng)定，并在其滿足本準(zhǔn)則第五條規(guī)定時(shí)按照該條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。對(duì)于不符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的合同，公司只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對(duì)價(jià)無(wú)需退回時(shí)，才干將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對(duì)價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。補(bǔ)充：商業(yè)實(shí)質(zhì)是指必須是換入資產(chǎn)的將來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)明顯不同，或者是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。第七條

公司與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)解決：（一）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易；補(bǔ)充：一攬子交易是指大規(guī)模的或無(wú)區(qū)別的交易或行為，一攬子交易的最本質(zhì)特性是：其中的各交易環(huán)節(jié)是作為一種整體一并策劃和擬定下來(lái)的，旨在實(shí)現(xiàn)同一交易目的、互為前提和條件。（二）該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其它合同的定價(jià)或推行狀況；（三）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成本準(zhǔn)則第九條所規(guī)定的單項(xiàng)履約義務(wù)?！景咐?】例如，為建造一種冶煉廠，某建造承包商與客戶一攬子訂立了三項(xiàng)合同，分別建造一種選礦車間、一種冶煉車間和一種工業(yè)污水解決系統(tǒng)。根據(jù)合同規(guī)定，這三個(gè)工程將由該建造承包商同時(shí)施工，并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度辦理價(jià)款結(jié)算。根據(jù)上述資料分析，由于這三項(xiàng)合同是一攬子訂立的，表明符合第七條第（一）項(xiàng)規(guī)定條件，它們是基于同一商業(yè)目的而訂立的，由于對(duì)客戶而言，只有這三項(xiàng)合同全部竣工交付使用時(shí)，該冶煉廠才干投料生產(chǎn)，發(fā)揮效益。第八條

公司應(yīng)當(dāng)分辨下列三種情形對(duì)合同變更分別進(jìn)行會(huì)計(jì)解決：（一）合同變更增加了可明確分辨的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。（二）合同變更不屬于本條第（一）規(guī)定的情形，且在合同變更日與已轉(zhuǎn)讓商品或已提供服務(wù)（下列簡(jiǎn)稱“已轉(zhuǎn)讓的商品”）與未轉(zhuǎn)讓商品或尚未提供服務(wù)（下列簡(jiǎn)稱“未轉(zhuǎn)讓的商品”）之間可明確分辨的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止。同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。（三）合同變更不屬于本條第（一）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確分辨的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的構(gòu)成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)解決，由此產(chǎn)生的對(duì)已確認(rèn)收入的影響，應(yīng)當(dāng)在合同變更日調(diào)節(jié)當(dāng)期收入。本準(zhǔn)則所稱合同變更，是指經(jīng)合同各方同意對(duì)原合同范疇或價(jià)格作出的變更。第九條

合同開(kāi)始日，公司應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)定，識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并擬定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)推行，還是在某一時(shí)點(diǎn)推行，然后，在推行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。履約義務(wù)，是指合同中公司向客戶轉(zhuǎn)讓可明確分辨商品的承諾。履約義務(wù)既涉及合同中明確的承諾，也涉及由于公司已公開(kāi)宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等造成合同訂立時(shí)客戶合理預(yù)期公司將推行的承諾。公司為推行合同而應(yīng)開(kāi)展的初始活動(dòng)，普通不構(gòu)成履約義務(wù)，除非該活動(dòng)向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品。公司向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相似且轉(zhuǎn)讓模式相似的、可明確分辨商品的承諾，也應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。轉(zhuǎn)讓模式相似，是指每一項(xiàng)可明確分辨商品均滿足本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定的、在某一時(shí)段內(nèi)推行履約義務(wù)的條件，且采用相似辦法擬定其履約進(jìn)度。第十條

公司向客戶承諾的商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確分辨商品：（一）客戶能夠從該商品本身或從該商品與其它易于獲得資源一起使用中受益；（二）公司向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其它承諾可單獨(dú)分辨。下列狀況普通表明公司向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其它承諾不可單獨(dú)分辨：1．公司需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其它商品整合成商定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶；2．該商品將對(duì)合同中承諾的其它商品予以重大修改或定制；3．該商品與合同中承諾的其它商品含有高度關(guān)聯(lián)性。第十一條

滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)推行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時(shí)點(diǎn)推行履約義務(wù)。（一）客戶在公司履約的同時(shí)即獲得并消耗公司履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益；（二）客戶能夠控制公司履約過(guò)程中在建的商品；（三）公司履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品含有不可替代用途，且該公司在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完畢的履約部分收取款項(xiàng)。含有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，公司不能容易地將商品用于其它用途。有權(quán)就累計(jì)至今已完畢的履約部分收取款項(xiàng)，是指在由于客戶或其它方因素終止合同的狀況下，公司有權(quán)就累計(jì)至今已完畢的履約部分收取能夠賠償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)，并且該權(quán)利含有法律約束力。第十二條

對(duì)于在某一段時(shí)段內(nèi)推行的履約義務(wù)，公司應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理擬定的除外。公司應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法擬定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。其中，產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值擬定履約進(jìn)度；投入法是根據(jù)公司為推行履約義務(wù)的投入擬定履約進(jìn)度。對(duì)于類似狀況下的類似履約義務(wù)，公司應(yīng)當(dāng)采用相似的辦法擬定履約進(jìn)度。當(dāng)履約進(jìn)度不能合理擬定的，公司已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理擬定為止。第十三條

對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)推行的履約義務(wù)，公司應(yīng)當(dāng)在客戶獲得有關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶與否已獲得商品控制權(quán)時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：（一）公司就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)；（二）公司已將該商品的法定全部權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定全部權(quán)；（三）公司已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品；（四）公司已將商品全部權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已獲得該商品全部權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和酬勞。（五）客戶已接受該商品。（六）其它表明客戶已獲得商品控制權(quán)的跡象。第三章

計(jì)量第十四條

公司應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。交易價(jià)格，是指公司因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。公司代第三方收取的款項(xiàng)以及公司預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)解決，不計(jì)入交易價(jià)格。第十五條

公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法擬定交易價(jià)格。在擬定交易價(jià)格時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響。第十六條

合同中存在可變對(duì)價(jià)的，公司應(yīng)當(dāng)按照盼望值或最可能發(fā)生金額擬定可變對(duì)價(jià)的最佳預(yù)計(jì)數(shù)，但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超出在有關(guān)不擬定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。公司在評(píng)定累計(jì)已確認(rèn)收入與否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，公司應(yīng)當(dāng)重新預(yù)計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額?？勺儗?duì)價(jià)金額發(fā)生變動(dòng)的，按照本準(zhǔn)則第二十四條和第二十五條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)解決?！景咐?】例如發(fā)生一筆100萬(wàn)元的交易，存在現(xiàn)金折扣（現(xiàn)金折扣入財(cái)務(wù)費(fèi)用，根據(jù)凈額確認(rèn)收入），公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)預(yù)計(jì)客戶付款期限的概率，測(cè)算交易時(shí)點(diǎn)的收入：公司在發(fā)生交易時(shí)確認(rèn)收入是98.7萬(wàn)元，與實(shí)際三個(gè)付款期限確認(rèn)的收入都不一致，屆時(shí)又可能產(chǎn)生下列問(wèn)題：一是收入計(jì)量的隨意性（付款概率存在人為預(yù)計(jì)，精確性難以確保）；二是在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅，如果跨月，則存在巨大的稅會(huì)差別。第十七條

合同中存在重大融資成分的，公司應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在獲得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額擬定交易價(jià)格。該交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。合同開(kāi)始日，公司預(yù)計(jì)客戶獲得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超出一年的，能夠不考慮合同中存在的重大融資成分。解釋：新收入準(zhǔn)則明確了只要合同超出1年的應(yīng)收賬款在確認(rèn)收入時(shí)就須嚴(yán)格判斷收款時(shí)點(diǎn)與銷售時(shí)點(diǎn)（收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)）的時(shí)間間隔，規(guī)定按照市場(chǎng)利率折現(xiàn)確認(rèn)收入，同時(shí)應(yīng)收賬款與合同價(jià)款的差別確認(rèn)為未確認(rèn)融資收益。【案例4】某合同商定一種交易事項(xiàng)成交總價(jià)200萬(wàn)元，合同商定第12個(gè)月付款100萬(wàn)元，第24個(gè)月付款100萬(wàn)元。在確認(rèn)收入時(shí)要根據(jù)現(xiàn)時(shí)實(shí)際利率5%折算現(xiàn)值。通過(guò)計(jì)算，現(xiàn)值為185.94萬(wàn)元，剩余14.06萬(wàn)元作為未確認(rèn)融資收益計(jì)量。第十八條

客戶支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的，公司應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值擬定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值不能合理預(yù)計(jì)的，公司應(yīng)當(dāng)參考其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接擬定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的因素而發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)作為可變對(duì)價(jià)，按照本準(zhǔn)則第十六條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。單獨(dú)售價(jià)，是指公司向客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格。第十九條

公司應(yīng)付客戶（或向客戶購(gòu)置本公司商品的第三方，本條下同）對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，并在確認(rèn)有關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對(duì)價(jià)兩者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入，但應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了向客戶獲得其它可明確分辨商品的除外。公司應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了向客戶獲得其它可明確分辨商品的，應(yīng)當(dāng)采用與本公司其它采購(gòu)相一致的方式確認(rèn)所購(gòu)置的商品。公司應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)超出向客戶獲得可明確分辨商品公允價(jià)值的，超出金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格。向客戶獲得的可明確分辨商品公允價(jià)值不能合理預(yù)計(jì)的，公司應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格。第二十條

合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，公司應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。公司不得因合同開(kāi)始日之后單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)而重新分?jǐn)偨灰變r(jià)格。第二十一條

公司在類似環(huán)境下向類似客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格，應(yīng)作為擬定該商品單獨(dú)售價(jià)的最佳證據(jù)。單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察的，公司應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理獲得的全部有關(guān)信息，采用市場(chǎng)調(diào)節(jié)法、成本加成法、余值法等辦法合理預(yù)計(jì)單獨(dú)售價(jià)。在預(yù)計(jì)單獨(dú)售價(jià)時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)最大程度地采用可觀察的輸入值，并對(duì)類似的狀況采用一致的預(yù)計(jì)辦法。市場(chǎng)調(diào)節(jié)法，是指公司根據(jù)某商品或類似商品的市場(chǎng)售價(jià)考慮本公司的成本和毛利等進(jìn)行適宜調(diào)節(jié)后，擬定其單獨(dú)售價(jià)的辦法。成本加成法，是指公司根據(jù)某商品的預(yù)計(jì)成本加上其合理毛利后的價(jià)格，擬定其單獨(dú)售價(jià)的辦法。余值法，是指公司根據(jù)合同交易價(jià)格減去合同中其它商品可觀察的單獨(dú)售價(jià)后的余值，擬定某商品單獨(dú)售價(jià)的辦法。第二十二條

公司在商品近期售價(jià)波動(dòng)幅度巨大，或者因未定價(jià)且未曾單獨(dú)銷售而使售價(jià)無(wú)法可靠擬定時(shí)，可采用余值法預(yù)計(jì)其單獨(dú)售價(jià)。第二十三條

對(duì)于合同折扣，公司應(yīng)當(dāng)在各單項(xiàng)履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)?；有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)有關(guān)的，公司應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分?jǐn)傊劣嘘P(guān)一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)。合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)有關(guān)，且公司采用余值法預(yù)計(jì)單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)首先按照前款規(guī)定在該一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)之間分?jǐn)偤贤劭?，然后采用余值法預(yù)計(jì)單獨(dú)售價(jià)。合同折扣，是指合同中各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)之和高于合同交易價(jià)格的金額。第二十四條

對(duì)于可變對(duì)價(jià)及可變對(duì)價(jià)的后續(xù)變動(dòng)額，公司應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十條至第二十三條規(guī)定，將其分?jǐn)傊僚c之有關(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)，或者分?jǐn)傊翗?gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的一系列可明確分辨商品中的一項(xiàng)或多項(xiàng)商品。對(duì)于已推行的履約義務(wù)，其分?jǐn)偟目勺儗?duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)調(diào)節(jié)變動(dòng)當(dāng)期的收入。第二十五條

合同變更之后發(fā)生可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)的，公司應(yīng)當(dāng)分辨下列三種情形分別進(jìn)行會(huì)計(jì)解決：（一）合同變更屬于本準(zhǔn)則第八條（一）規(guī)定的情形的，公司應(yīng)當(dāng)判斷可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)與哪一項(xiàng)合同有關(guān)，并按照本準(zhǔn)則第二十四條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。（二）合同變更屬于本準(zhǔn)則第八條（二）規(guī)定情形，且可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)與合同變更前已承諾可變對(duì)價(jià)有關(guān)的，公司應(yīng)當(dāng)首先將該可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額以原合同開(kāi)始日擬定的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偅缓笤賹⒎謹(jǐn)傊梁贤兏丈形赐菩新募s義務(wù)的該可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額以新合同開(kāi)始日擬定的基礎(chǔ)進(jìn)行二次分?jǐn)?。（三）合同變更之后發(fā)生除本條（一）、（二）規(guī)定情形以外的可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)的，公司應(yīng)當(dāng)將該可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額分?jǐn)傊梁贤兏丈形赐菩械穆募s義務(wù)。第四章

合同成本第二十六條

公司為推行合同發(fā)生的成本，不屬于其它公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范疇且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。（一）該成本與一份現(xiàn)在或預(yù)期獲得的合同直接有關(guān)，涉及直接人工、直接材料、制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用）、明確由客戶承當(dāng)?shù)某杀疽约皟H因該合同而發(fā)生的其它成本；（二）該成本產(chǎn)生了公司將來(lái)用于推行履約義務(wù)的資源；（三）該成本預(yù)期能夠收回。第二十七條

公司應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益：（一）管理費(fèi)用；（二）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用），這些支出為推行合同發(fā)生，但未反映在合同價(jià)格中；（三）與履約義務(wù)中已推行部分有關(guān)的支出；（四）無(wú)法在尚未推行的與已推行的履約義務(wù)之間分辨的有關(guān)支出。第二十八條

公司為獲得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同獲得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超出一年的，能夠在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。增量成本，是指公司不獲得合同就不會(huì)發(fā)生的成本（如銷售傭金等）。公司為獲得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其它支出（如無(wú)論與否獲得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)等），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，但是，明確由客戶承當(dāng)?shù)某?。第二十九條

按照本準(zhǔn)則第二十六條和第二十八條規(guī)定確認(rèn)的資產(chǎn)（下列簡(jiǎn)稱“與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)”），應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)有關(guān)的商品收入確認(rèn)相似的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。第三十條

與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)，其賬面價(jià)值高于下列兩項(xiàng)的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失：（一）公司因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)有關(guān)的商品預(yù)期能夠獲得的剩余對(duì)價(jià)；（二）為轉(zhuǎn)讓該有關(guān)商品預(yù)計(jì)將要發(fā)生的成本。以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得前款（一）減（二）的差額高于該資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超出假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備狀況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值。第三十一條

在擬定與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值損失時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)首先對(duì)按照其它有關(guān)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的、與合同有關(guān)的其它資產(chǎn)擬定減值損失；然后，按照本準(zhǔn)則第三十條規(guī)定擬定與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值損失。公司按照《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》測(cè)試有關(guān)資產(chǎn)組的減值狀況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將按照前款規(guī)定擬定與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)減值后的新賬面價(jià)值計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。第五章

特定交易的會(huì)計(jì)解決第三十二條

對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，公司應(yīng)當(dāng)在客戶獲得有關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即，不涉及預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債。同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（涉及退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，公司應(yīng)當(dāng)重新預(yù)計(jì)將來(lái)銷售退回狀況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。第三十三條

對(duì)于附有質(zhì)量確保條款的銷售，公司應(yīng)當(dāng)評(píng)定該質(zhì)量確保與否在向客戶確保所銷售商品符合既定原則之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)。公司提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照本準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)解決；否則，質(zhì)量確保責(zé)任應(yīng)當(dāng)按照《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。在評(píng)定質(zhì)量確保與否在向客戶確保所銷售商品符合既定原則之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)考慮該質(zhì)量確保與否為法定規(guī)定、質(zhì)量確保期限以及公司承諾推行任務(wù)的性質(zhì)等因素?？蛻裟軌蜻x擇單獨(dú)購(gòu)置質(zhì)量確保的，該質(zhì)量確保構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。第三十四條

公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前與否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來(lái)判斷其從事交易時(shí)的身份是重要負(fù)責(zé)人還是代理人。公司在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該公司為重要負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入。否則，該公司為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額扣除應(yīng)支付給其它有關(guān)方的價(jià)款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等擬定。公司向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形涉及：（一）公司自第三方獲得商品或其它資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶；（二）公司能夠主導(dǎo)第三方代表本公司向客戶提供服務(wù)；（三）公司自第三方獲得商品控制權(quán)后，通過(guò)提供重大的服務(wù)將該商品與其它商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前與否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)時(shí)，公司不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮全部有關(guān)事實(shí)和狀況，這些事實(shí)和狀況涉及：（一）公司承當(dāng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的重要責(zé)任；（二）公司在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承當(dāng)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)；（三）公司有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格；（四）其它有關(guān)事實(shí)和狀況。第三十五條

對(duì)于附有客戶額外購(gòu)置選擇權(quán)的銷售，公司應(yīng)當(dāng)評(píng)定該選擇權(quán)與否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。公司提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照本準(zhǔn)則第二十條至第二十四條規(guī)定將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，在客戶將來(lái)行使購(gòu)置選擇權(quán)獲得有關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，或者該選擇權(quán)失效時(shí)，確認(rèn)對(duì)應(yīng)的收入?？蛻纛~外購(gòu)置選擇權(quán)的單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察的，公司應(yīng)當(dāng)綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權(quán)所能獲得的折扣的差別、客戶行使該選擇權(quán)的可能性等全部有關(guān)信息后，予以合理預(yù)計(jì)。客戶即使有額外購(gòu)置商品選擇權(quán)，但客戶行使該選擇權(quán)購(gòu)置商品時(shí)的價(jià)格反映了這些商品單獨(dú)售價(jià)的，不應(yīng)被視為公司向該客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。第三十六條

公司向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條和第十條規(guī)定評(píng)定該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可與否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擬定其是在某一時(shí)段內(nèi)推行還是在某一時(shí)點(diǎn)推行。公司向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為某一時(shí)段內(nèi)推行的履約義務(wù)確認(rèn)有關(guān)收入；否則，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)點(diǎn)推行的履約義務(wù)確認(rèn)有關(guān)收入。（一）合同規(guī)定或客戶能夠合理預(yù)期公司將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)；（二）該活動(dòng)對(duì)客戶將產(chǎn)生有利或不利影響。（三）該活動(dòng)不會(huì)造成向客戶轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)商品。第三十七條

公司向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，并商定按客戶實(shí)際銷售或使用狀況收取特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在下列兩項(xiàng)孰晚的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入：（一）客戶后續(xù)銷售或使用行為實(shí)際發(fā)生；（二）公司推行有關(guān)履約義務(wù)。第三十八條

對(duì)于售后回購(gòu)交易，公司應(yīng)當(dāng)分辨下列兩種情形分別進(jìn)行會(huì)計(jì)解決：（一）公司因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或公司享有回購(gòu)權(quán)利的，表明客戶在銷售時(shí)點(diǎn)并未獲得有關(guān)商品控制權(quán)，公司應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)解決。其中，回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易，按照《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)解決；回購(gòu)價(jià)格不低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。公司到期未行使回購(gòu)權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購(gòu)權(quán)利到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收入。（二）公司負(fù)有應(yīng)客戶規(guī)定回購(gòu)商品義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日評(píng)定客戶與否含有行使該規(guī)定權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因?？蛻艉行惺乖撘?guī)定權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，公司應(yīng)當(dāng)將售后回購(gòu)作為租賃交易或融資交易，按照本條（一）規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)解決；否則，公司應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易，按照本準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。售后回購(gòu)，是指公司銷售商品的同時(shí)承諾或有權(quán)選擇后來(lái)再將該商品（涉及相似或幾乎相似的商品，或以該商品作為構(gòu)成部分的商品）購(gòu)回的銷售方式。第三十九條

公司向客戶預(yù)收銷售商品款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，待推行了有關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入。當(dāng)公司預(yù)收款項(xiàng)無(wú)需退回，且客戶可能會(huì)放棄其全部或部分合同權(quán)利時(shí)，公司預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利有關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入；否則，公司只有在客戶規(guī)定其推行剩余履約義務(wù)的可能性極低時(shí)，才干將上述負(fù)債的有關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。第四十條

公司在合同開(kāi)始（或靠近合同開(kāi)始）日向客戶收取的無(wú)需退回的初始費(fèi)（如俱樂(lè)部的入會(huì)費(fèi)等）應(yīng)當(dāng)計(jì)入交易價(jià)格。公司應(yīng)當(dāng)評(píng)定該初始費(fèi)與否與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品有關(guān)。該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品有關(guān)，并且該商品構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，公司應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)，按照分?jǐn)傊猎撋唐返慕灰變r(jià)格確認(rèn)收入；該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品有關(guān)，但該商品不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，公司應(yīng)當(dāng)在包含該商品的單項(xiàng)履約義務(wù)推行時(shí)，按照分?jǐn)傊猎搯雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入；該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不有關(guān)的，該初始費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為將來(lái)將轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)收款，在將來(lái)轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)確認(rèn)為收入。公司收取了無(wú)需退回的初始費(fèi)且為推行合同應(yīng)開(kāi)展初始活動(dòng)，但這些活動(dòng)本身并沒(méi)有向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品的，該初始費(fèi)與將來(lái)將轉(zhuǎn)讓的已承諾商品有關(guān)，應(yīng)當(dāng)在將來(lái)轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)確認(rèn)為收入，公司在擬定履約進(jìn)度時(shí)不應(yīng)考慮這些初始活動(dòng)；公司為該初始活動(dòng)發(fā)生的支出應(yīng)按照本準(zhǔn)則第二十六條和第二十七條規(guī)定確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或計(jì)入當(dāng)期損益。第六章

列報(bào)第四十一條

公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)本公司推行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。公司擁有的、無(wú)條件（即，僅取決于時(shí)間流逝）向客戶收取對(duì)價(jià)的權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)列示。合同資產(chǎn)，是指公司已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其它因素。如公司向客戶銷售兩項(xiàng)可明確分辨的商品，公司因已交付其中一項(xiàng)商品而有權(quán)收取款項(xiàng)，但收取該款項(xiàng)還取決于公司交付另一項(xiàng)商品的，公司應(yīng)當(dāng)將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)。合同負(fù)債，是指公司已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如公司在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)。按照本準(zhǔn)則確認(rèn)的合同資產(chǎn)的減值的計(jì)量和列報(bào)應(yīng)當(dāng)按照《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。第四十二條

公司應(yīng)當(dāng)在附注中披露與收入有關(guān)的下列信息：（一）收入確認(rèn)和計(jì)量所采用的會(huì)計(jì)政策、對(duì)于擬定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額含有重大影響的判斷以及這些判斷的變更，涉及擬定履約進(jìn)度的辦法及采用該辦法的因素、評(píng)定客戶獲得所轉(zhuǎn)讓商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)的有關(guān)判斷，在擬定交易價(jià)格、預(yù)計(jì)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)、分?jǐn)偨灰變r(jià)格以及計(jì)量預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)等類似義務(wù)時(shí)所采用的辦法、輸入值和假設(shè)等。（二）與合同有關(guān)的下列信息

1．與本期確認(rèn)收入有關(guān)的信息，涉及與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入、該收入按重要類別（如商品類型、經(jīng)營(yíng)地區(qū)、市場(chǎng)或客戶類型、合同類型、商品轉(zhuǎn)讓的時(shí)間、合同期限、銷售渠道等）分解的信息以及該分解信息與每一報(bào)告分部的收入之間的關(guān)系等。2．與應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的賬面價(jià)值有關(guān)的信息，涉及與客戶之間的