基礎(chǔ)會計(jì)（第六版） 課件 第6-9章 會計(jì)賬簿-會計(jì)核算程序

基礎(chǔ)會計(jì)目錄第四章復(fù)式記賬與借貸記賬法第二章會計(jì)要素與會計(jì)基本等式第三章會計(jì)科目與賬戶第五章會計(jì)憑證第一章緒論第六章會計(jì)賬簿第七章財(cái)產(chǎn)清查第八章財(cái)務(wù)報(bào)表第九章會計(jì)核算程序

會計(jì)賬簿6一、前言第一節(jié)會計(jì)賬簿的意義及種類賬簿是由具有一定格式而又相互連接的若干賬頁組成的。它是以會計(jì)憑證為依據(jù),連續(xù)、全面、系統(tǒng)地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。其中,賬頁是賬戶的存在形式和載體,而賬簿是賬頁的外在組成形式,賬戶是賬簿的真實(shí)內(nèi)容的反映。設(shè)置和登記賬簿是會計(jì)核算工作中的一種專門方法。一、設(shè)置、登記賬簿的意義會計(jì)賬簿的種類多種多樣,按照不同的標(biāo)志可進(jìn)行如下分類。(一)按會計(jì)賬簿的用途分類會計(jì)賬簿按用途可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。(二)按會計(jì)賬簿的外表形式分類會計(jì)賬簿按其外表形式可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。(三)按會計(jì)賬簿的賬頁格式分類會計(jì)賬簿按賬頁格式可分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿。二、賬簿種類一、前言第二節(jié)會計(jì)賬簿的設(shè)置與登記三、賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄(一)三欄式庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設(shè)置與登記三欄式日記賬是指賬頁設(shè)有收入、支出和結(jié)余三欄,各個對方科目不分設(shè)專欄反映的賬簿。(二)多欄式庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設(shè)置與登記多欄式日記賬是在三欄式日記賬的基礎(chǔ)上發(fā)展建立起來的。多欄式日記賬中將“收入”欄和“支出”欄分別按照對方科目設(shè)置若干專欄。一、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設(shè)置和登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬都屬于序時(shí)賬簿(一)總分類賬的設(shè)置和登記設(shè)置總分類賬能夠全面、系統(tǒng)、總括地反映一個單位的經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)收支情況,為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供必要的資料,因此各單位都必須設(shè)置總分類賬。(二)明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記設(shè)置明細(xì)分類賬可以詳細(xì)地反映單位的經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)收支情況,同時(shí)對單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表也起著十分重要的作用。因此,各單位都應(yīng)在設(shè)置總分類賬的基礎(chǔ)上,按照管理的要求在一些總分類賬下設(shè)置必要的明細(xì)分類賬。(三)備查賬簿的設(shè)置和登記備查賬簿是對某些在主要賬簿中未能記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行輔助登記的賬簿。備查賬簿沒有固定格式,各單位可根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)計(jì)。二、分類賬的設(shè)置和登記一、前言第三節(jié)總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記一、總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系總分類賬和明細(xì)分類賬都是分類賬簿?？偡诸愘~是按所有總賬科目開設(shè)總賬賬戶,并對其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬簿;而明細(xì)分類賬是在總分類賬的基礎(chǔ)上,按某一總賬科目所屬的明細(xì)科目開設(shè)明細(xì)賬戶,并對其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)、具體分類核算的賬簿?？偡诸愘~與明細(xì)分類賬所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是相同的,只是提供的核算資料的詳細(xì)程度不同?？偡诸愘~提供的總括核算資料對其所屬明細(xì)分類賬起著統(tǒng)馭作用,而明細(xì)分類賬提供的詳細(xì)核算資料對其總分類賬則起著補(bǔ)充說明的作用。一、前言第三節(jié)總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記二、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記在會計(jì)核算工作中,由于總分類賬與明細(xì)分類賬所提供的資料是相互補(bǔ)充的,既總括又詳細(xì)地反映同一核算內(nèi)容,因此,必須按照平行登記的方法來組織總分類核算和明細(xì)分類核算。所謂平行登記,就是對發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),根據(jù)會計(jì)憑證提供的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,一方面要在有關(guān)的總分類賬中進(jìn)行總括登記,另一方面又要在其所屬的有關(guān)明細(xì)分類賬中進(jìn)行明細(xì)登記?？偡诸愘~與明細(xì)分類賬進(jìn)行平行登記的要點(diǎn)是:(1)同時(shí)期登記。即對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在全月內(nèi)一方面要在有關(guān)總分類賬上進(jìn)行登記,另一方面要在其所屬的有關(guān)明細(xì)分類賬上進(jìn)行詳細(xì)的登記。(2)同方向登記。即將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類賬及其所屬的明細(xì)分類賬戶時(shí),必須記在相同的方向,應(yīng)記借方都記借方,應(yīng)記貸方都記貸方。(3)同金額登記。即記入某一總分類賬的金額必須與記入其所屬的有關(guān)明細(xì)分類賬的金額合計(jì)數(shù)相等。一、前言第三節(jié)總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記三、總分類賬與明細(xì)分類賬核對由于總分類賬與明細(xì)分類賬是按平行登記方法記賬的,根據(jù)平行登記的要求,有必要將總分類賬的登記結(jié)果與其所屬明細(xì)分類賬的登記結(jié)果進(jìn)行相互核對,以證實(shí)賬簿記錄結(jié)果的完整性與正確性。核對方法即根據(jù)有關(guān)賬戶平行登記的數(shù)字列表核對。一、前言第四節(jié)登記賬簿與更正錯賬規(guī)則三、賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄賬簿是各單位重要的會計(jì)檔案。登記賬簿要求由專人負(fù)責(zé),以明確記賬責(zé)任,從而保證賬簿資料的合法性和完整性。一、賬簿的啟用規(guī)則登記賬簿的規(guī)則如下:(1)為了使賬簿記錄清晰、耐久,便于以后檢查及防止篡改,記賬時(shí)必須使用藍(lán)、黑墨水書寫(銀行的復(fù)寫賬簿除外),紅墨水只能在結(jié)賬、劃線、改錯和沖賬時(shí)使用。(2)記賬時(shí)必須以審核無誤的會計(jì)憑證為依據(jù),將記賬憑證的日期、種類、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要和金額等逐項(xiàng)記入賬簿,同時(shí)在記賬憑證上注明所記賬簿的頁數(shù)或畫“√”表示此憑證已登記入賬。(3)為了保證賬簿記錄的完整性與正確性,必須在總分類賬和明細(xì)分類賬前面分別附會計(jì)科目目錄和每一科目名稱以及各會計(jì)科目起止頁數(shù)。登記時(shí),按編定的頁次逐頁、逐行按順序連續(xù)登記,不得隔頁、跳行登記。如不慎發(fā)生隔頁、跳行登記時(shí),不得隨意涂改、撕毀、抽換賬頁,應(yīng)將空頁、空行用紅墨水劃對角線注銷,同時(shí)加蓋作廢戳記,并由記賬人員簽章。(4)在登滿一張賬頁時(shí),應(yīng)在賬頁最末一行加計(jì)發(fā)生額合計(jì)數(shù)并結(jié)出余額,在“摘要”欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)次頁”,同時(shí)將本賬頁發(fā)生額合計(jì)數(shù)和余額填在新賬頁的第一行,并在“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”。(5)賬簿中賬頁欄內(nèi)書寫的文字和數(shù)字記錄的上方要留有適當(dāng)空余,不要寫滿格,一般應(yīng)占格距的二分之一。一是清晰明了;二是以便于劃線更正。二、賬簿登記的規(guī)則一、前言第四節(jié)登記賬簿與更正錯賬規(guī)則三、更正錯賬規(guī)則登記賬簿時(shí)難免會發(fā)生一些差錯,但不得隨意用刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用褪色藥水等方法更改字跡,應(yīng)該根據(jù)錯誤記錄的具體情況,按照會計(jì)制度規(guī)定的更正錯賬的方法進(jìn)行更正。由于記賬中發(fā)生錯誤的具體情況和時(shí)間不同,因此更正錯賬的方法也不相同,一般有以下幾種更正方法。(一)劃線更正法(二)紅字更正法(三)補(bǔ)充登記法一、前言第五節(jié)對賬和結(jié)賬一、對賬(三)賬表核對賬表核對是將各種賬簿記錄與有關(guān)的計(jì)算表、報(bào)表進(jìn)行核對。(四)賬實(shí)核對賬實(shí)核對就是將各種財(cái)產(chǎn)、物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)額核對相符。(一)賬證核對賬證核對是將各種賬簿記錄與有關(guān)的會計(jì)憑證進(jìn)行核對。(二)賬賬核對賬賬核對就是將各種賬簿之間有關(guān)的數(shù)字核對相符一、對賬一、前言第五節(jié)對賬和結(jié)賬二、結(jié)賬結(jié)賬就是將賬簿記錄按照會計(jì)期間定期進(jìn)行結(jié)算,計(jì)算出本期發(fā)生額和期末余額。(一)結(jié)賬的內(nèi)容和程序要求(1)本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬,保證其完整性和及時(shí)性。。(2)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和費(fèi)用。(3)結(jié)轉(zhuǎn)損益類相關(guān)項(xiàng)目,結(jié)平損益類賬戶。(二)結(jié)賬的種類與具體方法1.日結(jié)2.月結(jié)3.季結(jié)4.年結(jié)一、前言第五節(jié)對賬和結(jié)賬三、賬簿的更換與保管根據(jù)會計(jì)制度的規(guī)定,每到新的年度開始時(shí)要在上年年終決算的基礎(chǔ)上,更換一次總賬、日記賬和大部分明細(xì)分類賬。對于少數(shù)變動較小的明細(xì)賬,如固定資產(chǎn)明細(xì)賬、備查賬可以繼續(xù)使用,不必每年更換。(一)賬簿的更換賬簿是重要的會計(jì)檔案,每個單位必須按照《會計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定的保管年限妥善保管,不可丟失和任意銷毀。(二)賬簿的保管財(cái)產(chǎn)清查7一、前言第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的原因及作用1.自然原因。自然災(zāi)害或意外事故;由于商品物資的物理、化學(xué)性質(zhì)發(fā)生變化等引起的自然損耗,包括數(shù)量的減少或價(jià)值的減值。2.人為原因。(1)實(shí)物收、發(fā)的差錯。在實(shí)物財(cái)產(chǎn)的收發(fā)過程中,由于工作人員計(jì)量或檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生的品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯。(2)賬簿、憑證登記或核算錯誤。(3)管理不善。由于管理不善或工作人員的失職而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損壞、變質(zhì)或短缺,以及其他賬存數(shù)或?qū)嵈鏀?shù)的差錯或減值。(4)貪污、盜竊。由于不法分子營私舞弊、貪污、盜竊等發(fā)生財(cái)產(chǎn)物資數(shù)量的損失等。(5)結(jié)算憑證傳遞不及時(shí),造成未達(dá)賬項(xiàng)。(一)財(cái)產(chǎn)清查的原因(1)保證會計(jì)資料的真實(shí)、可靠。(2)保證各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整。(3)保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行。(4)充分挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力。(5)促進(jìn)企業(yè)、行政事業(yè)單位改善和加強(qiáng)經(jīng)營管理。(二)財(cái)產(chǎn)清查的作用一、前言第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述二、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度永續(xù)盤存制就是對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加或減少,必須根據(jù)會計(jì)憑證在有關(guān)賬簿上進(jìn)行連續(xù)登記,并隨時(shí)在賬簿上結(jié)算出各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)。這種利用賬面記錄了解各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)的制度,也叫賬面盤存制。(一)永續(xù)盤存制同永續(xù)盤存制相對的是實(shí)地盤存制。實(shí)地盤存制就是對各種財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)在賬面上只登記增加數(shù),不登記減少數(shù);月末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)存數(shù)來倒擠出本月財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù),并據(jù)以登記入賬的一種制度。其計(jì)算公式為:本月期初余額+本月增加合計(jì)數(shù)-本月期末實(shí)地盤點(diǎn)的實(shí)有數(shù)=本月減少數(shù)(二)實(shí)地盤存制一、前言第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述三、財(cái)產(chǎn)清查種類1.全面清查。全面清查就是對所有的財(cái)產(chǎn)物資和往來款項(xiàng)進(jìn)行全面、徹底的清查、盤點(diǎn)和核對。2.局部清查(1)庫存現(xiàn)金,出納人員應(yīng)于每日終了清點(diǎn)核對。(2)銀行存款和銀行借款每月應(yīng)與銀行核對一次。各種貴重物資,每月要盤點(diǎn)一次。(3)各項(xiàng)往來款項(xiàng),每月至少同有關(guān)單位核對1~2次。(4)企業(yè)的材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等流動性較大的物資,除年度清查外,每年還應(yīng)根據(jù)不同情況和實(shí)際需要,在年度內(nèi)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查。(5)在實(shí)物經(jīng)管人員辦理交接手續(xù)、財(cái)產(chǎn)物資遭受自然災(zāi)害或意外損失以及對某些財(cái)產(chǎn)物資核算指標(biāo)發(fā)生疑問時(shí),也需要進(jìn)行局部清查。(一)按照財(cái)產(chǎn)清查的對象和范圍,可分為全面清查和局部清查1.定期清查。定期清查是指按計(jì)劃規(guī)定的時(shí)間對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查,如對庫存現(xiàn)金的每日結(jié)賬清查;對材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等每月的盤點(diǎn)清查;對各種財(cái)產(chǎn)物資的季末或年末的盤點(diǎn)清查。2.不定期清查。(1)更換財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管人員時(shí),為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,對所交接的財(cái)產(chǎn)、物資和現(xiàn)金等進(jìn)行清查。(2)發(fā)生非常損失(自然災(zāi)害或意外事故)時(shí),需對受損失的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查,以查明損失情況。(3)上級或有關(guān)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行等部門對單位進(jìn)行會計(jì)檢查,以驗(yàn)證會計(jì)資料的真實(shí)性和正確性,要按檢查的要求和范圍進(jìn)行清查。(4)庫存的商品、產(chǎn)品等發(fā)生價(jià)格調(diào)整,企業(yè)發(fā)生關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)時(shí),需要進(jìn)行臨時(shí)性清查。定期或不定期清查,可以是全面清查,也可以是局部清查,這需要根據(jù)具體情況而定。(二)按照財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間,可分為定期清查和不定期清查一、前言第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的步驟與方法一、財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作財(cái)產(chǎn)清查是一項(xiàng)復(fù)雜而細(xì)致的工作,需要有領(lǐng)導(dǎo)、有組織、有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行。因此,必須認(rèn)真做好財(cái)產(chǎn)清查前的各項(xiàng)組織準(zhǔn)備與業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作,以保證財(cái)產(chǎn)清查工作的順利進(jìn)行。財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作包括以下內(nèi)容:(1)思想動員和組織落實(shí)工作;(2)確定清查范圍和具體對象;(3)確定清查人員和組織;(4)登記齊全有關(guān)的財(cái)產(chǎn)物資賬目,并核對清楚;(5)制訂清查工作計(jì)劃;(6)準(zhǔn)備好各種清查盤點(diǎn)用的表格、單據(jù),準(zhǔn)備并校驗(yàn)好各種計(jì)量工具。一、前言第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的步驟與方法二、財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法(一)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查(二)貨幣資金的清查實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法有實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算盤點(diǎn)法兩種。實(shí)地盤點(diǎn)法就是通過逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器具來確定實(shí)物財(cái)產(chǎn)實(shí)有數(shù)量和金額的方法。這種方法真實(shí)、準(zhǔn)確,適應(yīng)性廣,大多數(shù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查都可以采用此法。貨幣資金的清查主要包括庫存現(xiàn)金清查和銀行存款清查。1.庫存現(xiàn)金清查庫存現(xiàn)金的清查采用實(shí)地盤點(diǎn)法。2.銀行存款清查銀行存款清查是采用與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對的方法進(jìn)行的。在同銀行對賬單核對之前,應(yīng)認(rèn)真、仔細(xì)地檢查本單位的銀行存款日記賬的記錄是否完整、正確,然后根據(jù)銀行送來的對賬單逐筆核對。(三)往來結(jié)算賬項(xiàng)的清查各種往來結(jié)算賬項(xiàng)的清查,也是采用同對方核對賬目的方法。每一清查單位應(yīng)在正確、完整的賬目基礎(chǔ)上,編制“往來結(jié)算對賬單”并送交對方單位進(jìn)行核對。一、前言第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的內(nèi)容(1)查明原因,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。核實(shí)盤盈、盤虧和毀損財(cái)產(chǎn)物資的數(shù)額,查明原因,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。(2)及時(shí)處理差異財(cái)產(chǎn),清理爭執(zhí)的債權(quán)、債務(wù)。對財(cái)產(chǎn)清查工作中發(fā)現(xiàn)的不需要用的固定資產(chǎn)和超儲積壓的材料、物資,以及長期拖欠或有爭執(zhí)的債權(quán)、債務(wù),應(yīng)查明原因,報(bào)請有關(guān)部門,組織專人及時(shí)清理。(3)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),完善和健全管理制度。及時(shí)總結(jié)財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)工作和管理制度中存在的問題,并寫出財(cái)物清查報(bào)告,認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),提出完善和改進(jìn)相關(guān)管理制度的措施和建議。(4)調(diào)整賬簿記錄,保證賬實(shí)相符。據(jù)實(shí)提出處理意見,呈報(bào)有關(guān)上級部門審批處理,并按財(cái)務(wù)處理的規(guī)定程序及時(shí)調(diào)整賬簿,做到賬實(shí)相符。一、前言第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理專用賬戶設(shè)置在財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理中,為了更好地反映和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損的發(fā)生及處理情況,應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”總賬科目,并在該科目下按照盤盈、盤虧和毀損資產(chǎn)的種類和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目,分別核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種資產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損及其處理的詳細(xì)情況。物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗也通過該科目核算。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的貸方用以記錄待處理財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)以及已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資盤虧和毀損的轉(zhuǎn)銷數(shù);該賬戶的借方用以記錄發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)物資盤虧、毀損數(shù)以及盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù);該賬戶月末如為借方余額,為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失,如為貸方余額,為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余;會計(jì)年末結(jié)賬前應(yīng)處理完畢,處理后該賬戶應(yīng)無余額。企業(yè)如有盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)可以不設(shè)置該賬戶,對清查結(jié)果直接進(jìn)行會計(jì)處理。一、前言第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理,在會計(jì)核算上一般分兩步進(jìn)行:第一步,在報(bào)審批前,應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損的實(shí)際數(shù)額,編制記賬憑證,并據(jù)以登記有關(guān)賬戶,及時(shí)調(diào)整賬戶記錄,做到賬實(shí)相符,以使財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真實(shí)地反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際情況。第二步,在報(bào)審批后,應(yīng)根據(jù)批示處理意見,再編制記賬憑證,記入有關(guān)賬戶,以完成財(cái)產(chǎn)清查的賬務(wù)處理工作。(一)財(cái)產(chǎn)物資盤盈的賬務(wù)處理(二)財(cái)產(chǎn)物資盤虧或毀損的賬務(wù)處理(三)壞賬損失賬務(wù)處理(四)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)的賬務(wù)處理財(cái)務(wù)報(bào)表8一、前言第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及目標(biāo)我國會計(jì)準(zhǔn)則指出:財(cái)務(wù)報(bào)告又稱財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。(一)財(cái)務(wù)報(bào)表的概念現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》指出:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件?，F(xiàn)行《政府會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》指出:行政、事業(yè)單位會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。決算報(bào)告反映預(yù)算執(zhí)行情況的相關(guān)信息，以及預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果；財(cái)務(wù)報(bào)告反映受托責(zé)任履行情況的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，以及財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。(二)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)一、前言第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述(3)向企業(yè)的經(jīng)營者、管理者、生產(chǎn)者提供會計(jì)信息,以便他們及時(shí)了解和掌握企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況(如企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、計(jì)劃的制訂與實(shí)現(xiàn),資源的合理配置,成本費(fèi)用水平,企業(yè)盈利還是虧損,利潤分配等情況),以滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營管理和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要。(4)向企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有者提供會計(jì)信息,以便于他們評價(jià)、考核受托責(zé)任人履行責(zé)任的情況。(1)向財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、銀行、企業(yè)主管部門、國有資產(chǎn)管理部門等單位提供會計(jì)信息,為國家掌握會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為,并分析這些行為與宏觀經(jīng)濟(jì)政策的關(guān)系,進(jìn)而調(diào)整和制定有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)政策,據(jù)以制訂國民經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略計(jì)劃,進(jìn)行國民經(jīng)濟(jì)綜合平衡,實(shí)現(xiàn)國家對于國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控提供依據(jù)。(2)向企業(yè)現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人提供會計(jì)信息,以便他們及時(shí)了解和掌握企業(yè)的盈虧狀況、資金流動狀況、償債能力、資本保全狀況、投資報(bào)酬及產(chǎn)權(quán)關(guān)系等情況,滿足其進(jìn)行投資決策的需要。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的作用一、前言第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述三、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(一)按財(cái)務(wù)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按財(cái)務(wù)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同,可分為會計(jì)報(bào)表和成本報(bào)表。(二)按財(cái)務(wù)報(bào)表反映的資金運(yùn)動狀態(tài)分類按財(cái)務(wù)報(bào)表反映的資金運(yùn)動狀態(tài)不同,可分為靜態(tài)報(bào)表和動態(tài)報(bào)表。(三)按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)時(shí)期分類按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)時(shí)期不同,可分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。(四)按財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)對象分類按財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)對象的不同,可分為對外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表(簡稱對外報(bào)表)和內(nèi)部使用的財(cái)務(wù)報(bào)表(簡稱內(nèi)部報(bào)表)。(五)其他分類1.主要財(cái)務(wù)報(bào)表和分部財(cái)務(wù)報(bào)表2.單位財(cái)務(wù)報(bào)表和匯總財(cái)務(wù)報(bào)表3.個別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、前言第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述四、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求(一)持續(xù)經(jīng)營的編制基礎(chǔ)(二)不同期間的一致性列報(bào)(1)會計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)。(2)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后,變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(三)輕重項(xiàng)目的分類反映(四)項(xiàng)目列報(bào)的正確口徑(五)比較信息的提供標(biāo)準(zhǔn)(六)反映正常營業(yè)周期(七)其他相關(guān)要求(1)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息應(yīng)當(dāng)與企業(yè)披露的其他信息明顯區(qū)分。(2)財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注分別按一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定。(3)小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并應(yīng)按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的順序披露。一、前言第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。它反映企業(yè)一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的基本狀況,揭示了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益這三個會計(jì)要素間的內(nèi)在聯(lián)系和平衡關(guān)系,是企業(yè)規(guī)模和發(fā)展?jié)摿Φ目傮w反映,是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的基礎(chǔ)報(bào)表。(一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念(1)企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力、短期償債能力和支付能力;(2)企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況;(3)企業(yè)資金構(gòu)成是否合理;(4)企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀以及企業(yè)能否繼續(xù)正常經(jīng)營和發(fā)展;(5)投資者、債權(quán)人的利益狀況。(二)資產(chǎn)負(fù)債表的作用一、前言第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表三、賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄(一)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分類列報(bào)(二)列報(bào)項(xiàng)目劃分為流動性項(xiàng)目和非流動性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分類列示。資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項(xiàng)目:貨幣資金;交易性金融資產(chǎn)；應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款;預(yù)付款項(xiàng);存貨;債權(quán)投資;長期股權(quán)投資;;固定資產(chǎn);生物資產(chǎn);遞延所得稅資產(chǎn);無形資產(chǎn)等。負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項(xiàng)目:短期借款、交易性金融負(fù)債；應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款;預(yù)收款項(xiàng)；應(yīng)付職工薪酬；應(yīng)交稅費(fèi)；長期借款；長期應(yīng)付款等。1.流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的區(qū)分2.流動負(fù)債與非流動負(fù)債的區(qū)分(三)列報(bào)分類合計(jì)項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計(jì)項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)包括流動負(fù)債、非流動負(fù)債和負(fù)債等主要類別的小計(jì)項(xiàng)目。一、前言第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與編制方法我國資產(chǎn)負(fù)債表采用左右平衡的賬戶式結(jié)構(gòu),其結(jié)構(gòu)形式實(shí)際上是會計(jì)平衡公式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的展開,其中進(jìn)一步分大類按項(xiàng)目對上述三個會計(jì)要素按一定格式排列并加以集中反映。資產(chǎn)負(fù)債表由表首和正表組成。表首列示名稱、編制單位、編制日期、貨幣單位等。(一)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)各項(xiàng)目期末數(shù)的填列方法有兩種:一種是直接填列法;另一種是分析、計(jì)算填列法。也就是說,資產(chǎn)負(fù)債表正表中一部分項(xiàng)目的期末數(shù)可根據(jù)企業(yè)本期有關(guān)總分類賬戶或明細(xì)分類賬戶的期末余額直接填列,另一部分項(xiàng)目的期末數(shù)則應(yīng)在對上述賬戶的期末余額分析后進(jìn)行必要的加減計(jì)算后再加以填列(二)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法一、前言第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念與作用利潤表是總括反映企業(yè)一定時(shí)期(月份、季度、年度)內(nèi)經(jīng)營成果情況的會計(jì)報(bào)表,又稱損益表或收益表。(一)利潤表的概念(1)有利于分析企業(yè)的經(jīng)營成果和盈利能力。(2)有利于預(yù)測企業(yè)未來利潤和現(xiàn)金流量。(3)有利于考核企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績。(4)有利于政府稅收政策的調(diào)整與預(yù)測(二)利潤表的作用一、前言第三節(jié)利潤表二、利潤表列報(bào)的內(nèi)容與要求利潤表應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定的內(nèi)容和要求列報(bào)。在利潤表中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別列示從事經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入、對外投資取得的收入與從事非經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入,同時(shí)按照費(fèi)用的功能進(jìn)行分類,將費(fèi)用劃分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。利潤表至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項(xiàng)目:營業(yè)收入;營業(yè)成本;稅金及附加;管理費(fèi)用;銷售費(fèi)用;研發(fā)費(fèi)用；財(cái)務(wù)費(fèi)用;其他收益；投資收益;公允價(jià)值變動損益;資產(chǎn)處置收益;營業(yè)利潤;利潤總額；所得稅費(fèi)用;凈利潤;其他綜合收益稅后凈額;綜合收益總額；每股收益等。在合并利潤表綜合收益總額項(xiàng)目之下應(yīng)單獨(dú)列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額。一、前言第三節(jié)利潤表三、利潤表的結(jié)構(gòu)與編制方法利潤表一般采用上下加減的報(bào)告式結(jié)構(gòu),并采用多步驟分段式的計(jì)算方法,將企業(yè)利潤總額的形成與其項(xiàng)目構(gòu)成情況分層次、按項(xiàng)目和計(jì)算順序列示反映。利潤表由表首及正表組成,其正表為所要反映的基本內(nèi)容。(一)利潤表的結(jié)構(gòu)(1)基本方法(2)“基本每股收益”項(xiàng)目應(yīng)該按照如下公式計(jì)算:每股收益=(3)“稀釋每股收益”項(xiàng)目應(yīng)該按照如下公式計(jì)算:稀釋每股收益=(4)利潤表中的“上期金額”欄反映各項(xiàng)目上期實(shí)際發(fā)生數(shù)額。如果上期利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本期利潤表的項(xiàng)目名稱及內(nèi)容不相一致,應(yīng)對上期報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填入本表的“上期金額”欄。(二)利潤表的編制方法一、前言第三節(jié)利潤表一、所有者權(quán)益變動表(1)所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。在體現(xiàn)企業(yè)綜合收益的情況下,由與所有者有關(guān)的資本交易引起的所有者權(quán)益的變動、由企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益,以及可以直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,應(yīng)當(dāng)分別列示。(2)所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項(xiàng)目:凈利潤;直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額;會計(jì)政策變更和差錯更正的累積影響金額;所有者投入資本和向所有者分配利潤等;按照規(guī)定提取的盈余公積;實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。(3)兩個資產(chǎn)負(fù)債表日之間企業(yè)所有者權(quán)益的變動,反映了當(dāng)期企業(yè)凈資產(chǎn)的增加或減少。除了資本的投入、回購或股利分配,一個會計(jì)期間的所有者權(quán)益綜合變動,代表了企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動形成的收益總額和費(fèi)用總額。一、前言第三節(jié)利潤表二、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出信息的會計(jì)報(bào)表。(一)現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表附注適用于一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等各類企業(yè)。披露內(nèi)容包括補(bǔ)充資料、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息以及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的相關(guān)信息。(二)現(xiàn)金流量表附注一、前言第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的列示要求(1)財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)的信息。(2)財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)按照一定的方式披露。(3)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的項(xiàng)目相互參照。(4)財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露:1)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。2)遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的聲明。3)重要會計(jì)政策的說明,包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會計(jì)政策的確定依據(jù)等。4)重要會計(jì)估計(jì)的說明,包括下一會計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。5)會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯更正的說明。6)對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明,包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等。7)或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易等需要說明的事項(xiàng)。一、前言第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容(1)會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)及其變更情況的說明。(2)重大會計(jì)差錯更正的說明。(3)或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)的說明。(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)說明。(5)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的說明。(6)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及出售的說明。(7)企業(yè)合并、分立的說明。(8)重大投資、融資活動的說明。(9)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的說明。(10)以總額披露當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的說明。(11)與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)的說明。(12)在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額(或分配給投資者的利潤總額)的說明。(13)詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響、當(dāng)期轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益的金額、期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。(14)與每股收益有關(guān)的下列說明:(15)下列各項(xiàng)沒有在與財(cái)務(wù)報(bào)表一起公布的其他信息中披露的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露:(16)財(cái)務(wù)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明。(17)有助于理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。會計(jì)核算程序8一、前言第一節(jié)會計(jì)核算程序概述一、會計(jì)核算程序的意義會計(jì)核算程序也稱會計(jì)核算形式,是指憑證組織、賬簿組織、記賬程序和記賬方法的有機(jī)結(jié)合。憑證組織是指采用何種會計(jì)憑證、怎樣填制這些憑證以及它們之間的聯(lián)系;賬簿組織是指賬簿的種類、格式設(shè)計(jì)以及各種賬簿之間有關(guān)金額的相互關(guān)系;記賬程序是指采用一定的記賬方法,從填制、審核會計(jì)憑證,登記賬簿,一直到編制財(cái)務(wù)報(bào)表及附注的工作程序。二、設(shè)計(jì)或選用會計(jì)核算程序的基本要求(1)能正確、及時(shí)、完整、系統(tǒng)地提供有關(guān)會計(jì)信息資料。這是實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算、監(jiān)督職能,滿足企業(yè)經(jīng)營管理和國家綜合平衡工作的需要。(2)能與本單位生產(chǎn)、經(jīng)營管理的特點(diǎn)、規(guī)模和業(yè)務(wù)的繁簡程度相適應(yīng)。在有利于會計(jì)工作的分工協(xié)作和加強(qiáng)崗位責(zé)任制,保證正確、及時(shí)、完整、系統(tǒng)地提供會計(jì)信息的前提下,盡可能地簡化會計(jì)核算手續(xù),提高會計(jì)工作效率,節(jié)約會計(jì)核算費(fèi)用。一、前言第一節(jié)會計(jì)核算程序概述三、會計(jì)核算程序的種類會計(jì)核算的一般程序是:接受并審核原始憑證→編制會計(jì)分錄→登記賬簿→對賬→調(diào)整應(yīng)計(jì)賬項(xiàng)并計(jì)算成本和利潤→結(jié)賬→編制財(cái)務(wù)報(bào)表及附注。由于各企業(yè)、行政事業(yè)單位的規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡、經(jīng)營特點(diǎn)不相同,因此在會計(jì)核算程序中采取的憑證組織、賬簿組織和記賬程序也各不相同,形成了不同種類的會計(jì)核算程序。常用的核算程序有記賬憑證核算程序、匯總記賬憑證核算程序、科目匯總表核算程序、多欄式特種日記賬核算程序和日記總賬核算程序五種。上述各種會計(jì)核算程序各有特點(diǎn),主要表現(xiàn)為登記總分類賬的依據(jù)和方法有所不同。因此,各種不同會計(jì)核算程序均以此特征來命名。本章將分別說明記賬憑證核算程序、匯總記賬憑證核算程序和科目匯總表核算程序的基本內(nèi)容。一、前言第二節(jié)記賬憑證核算程序一、記賬憑證核算程序的特點(diǎn)記賬憑證核算程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證,然后根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬的一種核算程序。記賬憑證核算程序是會計(jì)核算工作中最基本的會計(jì)核算形式,其顯著特點(diǎn)是不經(jīng)過匯總記賬憑證,直接根據(jù)記賬憑證逐步登記總分類賬。二、憑證和賬簿的設(shè)置在記賬憑證核算程序中,一般要求設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種記賬憑證,分別反映單位日常發(fā)生的各種收款、付款和轉(zhuǎn)賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在記賬憑證核算程序中,需設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,分別對庫存現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)進(jìn)行序時(shí)記錄。同時(shí),還需設(shè)置一定種類的明細(xì)分類賬和總分類賬,進(jìn)行必要的明細(xì)分類核算和總分類核算。一、前言第二節(jié)記賬憑證核算程序三、具體核算程序一、前言第二節(jié)記賬憑證核算程序四、記賬憑證核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍從上述記賬憑證核算程序的特點(diǎn)可以看出,采用這種核算程序,記賬憑證不需要經(jīng)過匯總即可直接登記總分類賬,因此核算程序簡單、易學(xué),并且每一張記賬憑證都能逐筆反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),使總分類賬登記內(nèi)容詳細(xì),便于查賬。但是,由于總分類賬是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記的,所以工作量較大。因此,這種會計(jì)核算程序最適用于經(jīng)營規(guī)模不大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量較少的單位,如規(guī)模較小的企事業(yè)單位和鄉(xiāng)鎮(zhèn)小企業(yè)。一、前言第三節(jié)匯總記賬憑證核算程序一、匯總記賬憑證核算程序的特點(diǎn)匯總記賬憑證核算程序是在記賬憑證核算程序的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。它是定期根據(jù)收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證,按照會計(jì)賬戶的對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行匯總后,分別編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證,并根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬的一種核算程序。其主要特點(diǎn)是先根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證,然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。二、憑證和賬簿的設(shè)置采用匯總記賬憑證核算程序,除需設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,以及庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和一定種類的明細(xì)分類賬外,還需設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。在這些匯總憑證中都要求反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系。一、前言第三節(jié)匯總記賬憑證核算程序三、匯總記賬憑證的編制方法根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。匯總收款憑證和匯總付款憑證均按“庫存現(xiàn)金”科目和“銀行存款”科目分別填制,即:匯總收款憑證按“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目的借方設(shè)置,按相對應(yīng)的貸方科目加以歸類填制(見表9—43、表9—44);匯總付款憑證按“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目的貸方設(shè)置