企業(yè)所得稅相關知識培訓(課件)

目錄一、基本概念二、收入的確認三、成本費用扣除標準四、稅收優(yōu)惠五、虧損彌補六、征收管理第一頁第二頁，共50頁。一、基本概念企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅征稅范圍企業(yè)所得稅計稅依據(jù)企業(yè)所得稅稅率1個原則第二頁第三頁，共50頁。企業(yè)所得稅納稅人在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。一人有限責任公司？第三頁第四頁，共50頁。居民企業(yè)依法在中國境內成立的企業(yè)依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的企業(yè)在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)非居民企業(yè)納稅人第四頁第五頁，共50頁。按照企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，下列各項中哪個屬于非居民企業(yè)的有（）。A.在婁底工商局登記注冊的企業(yè)B.在美國注冊但實際管理機構在婁底的外資獨資企業(yè)C.在美國注冊的企業(yè)設在長沙的辦事處D.在婁底注冊但在中東開展工程承包的企業(yè)答案：C第五頁第六頁，共50頁。企業(yè)所得稅征稅范圍1、就其來源于中國境內的所得2、發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得居民企業(yè)就其來源于中國境內、境外的所得。非居民企業(yè)機構場所無機構場所就其來源于中國境內的所得第六頁第七頁，共50頁。企業(yè)所得稅計稅依據(jù)

對所得征稅。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。第七頁第八頁，共50頁。

應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損實務中應納稅所得額=會計利潤+納稅調增-納稅調減-允許彌補的以前年度虧損第八頁第九頁，共50頁。企業(yè)所得稅稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業(yè)（2）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，且其取得的所得（包括境內與境外所得）與其所設機構場所有實際聯(lián)系的兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點扶持的高新技術企業(yè)低稅率適用稅率為20%，減按10%1.非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的。2.非居民企業(yè)雖然在中國境內設立機構場所，但取得的所得與其所設機構場所無實際聯(lián)系的。第九頁第十頁，共50頁。1個重要原則稅法優(yōu)先原則在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（企業(yè)所得法第21條）第十頁第十一頁，共50頁。二、收入的確認1、收入類型2、收入確定原則3、視同銷售收入第十一頁第十二頁，共50頁。收入類型企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入銷售貨物收入股息、紅利等權益性投資收益其他收入：包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等提供勞務收入利息收入轉讓財產收入租金收入特許權使用費收入接受捐贈收入第十二頁第十三頁，共50頁。收入確定原則（稅法與會計趨同）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量相關的經濟利益很可能流入企業(yè)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量第十三頁第十四頁，共50頁。買一贈一如何處理？根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。第十四頁第十五頁，共50頁。視同銷售收入稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。公允價值：是指按照市場價格確定的價值。第十五頁第十六頁，共50頁。視同銷售的判定資產所有權屬未改變不視同資產所有權屬改變視同用于生產、制造、加工另一產品改變形狀、結構或性能改變用途在總機構及其分支機構之間轉移上述兩種或兩種以上情形的混合其他不改變資產所有權屬的用途用于市場推廣或銷售用于交際應酬用于職工獎勵或福利用于股息分配用于對外捐贈其他改變資產所有權屬的用途第十六頁第十七頁，共50頁。根據(jù)企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列情形，應當視同銷售確認收入的是（）。A.將自產水泥用于本企業(yè)不動產在建工程B.將外購毛巾獎勵給職工C.將鋼鐵移送至境內分公司D.將自建商品房轉為自用答案：B第十七頁第十八頁，共50頁?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函【2008】828號）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生按規(guī)定視同銷售情形時，屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。第十八頁第十九頁，共50頁。視同銷售稅會差異業(yè)務類型非貨幣性交換償債、利潤分配、職工福利捐贈、廣告、贊助、推廣樣品在建工程、管理部門、分支機構等內部轉移（不得轉移至國外）稅收規(guī)定確認收入確認收入確認收入不確認收入會計準則確認收入確認收入不確認收入不確認收入第十九頁第二十頁，共50頁。三、成本費用等扣除標準可扣除的成本費用項目不得扣除的支出項目稅法有特殊扣除標準要求的成本支出項目（包括工資薪金、福利費、業(yè)務招待費、廣告費、準備金等）第二十頁第二十一頁，共50頁?？煽鄢捻椖宽椖績热莩杀句N售成本、銷貨成本、業(yè)務支出、其他耗費費用銷售費用、管理費用、財務費用稅金除所得稅和可以抵扣的增值稅以外所有稅金和附加損失生產經營過程中的各類損失第二十一頁第二十二頁，共50頁。不得扣除的支出項目（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）稅法規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經核定的準備金支出；（八）與取得收入無關的其他支出。

第二十二頁第二十三頁，共50頁。工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

合理工資薪金：是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金，符合相應原則。國稅函〔2009〕3號

第二十三頁第二十四頁，共50頁。職工福利費實際發(fā)生不超過工資薪金總額

14％工會經費實際撥繳不超過工資薪金總額2％職工教育經費實際發(fā)生不超過工資薪金總額2.5％超過部分，在以后納稅年度結轉扣除三項經費第二十四頁第二十五頁，共50頁。保險支出和住房公積金企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。第二十五頁第二十六頁，共50頁。保險支出和住房公積金財稅〔2006〕10號：根據(jù)《住房公積金管理條例》、《建設部、財政部、中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》（建金管〔2005〕5號）等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規(guī)定執(zhí)行。第二十六頁第二十七頁，共50頁。利息支出企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產等發(fā)生的借款利息支出，應當作為資本性支出計入有關資產的成本。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出準予扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。

第二十七頁第二十八頁，共50頁。業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

第二十八頁第二十九頁，共50頁。廣告宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。第二十九頁第三十頁，共50頁。手續(xù)費及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的保險支出和住房公積金，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

1.保險企業(yè)：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。財稅〔2009〕29號第三十頁第三十一頁，共50頁。租賃費企業(yè)根據(jù)生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（一）以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

（二）以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。第三十一頁第三十二頁，共50頁。租金、利息和特許權使用費企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。第三十二頁第三十三頁，共50頁。勞動保護支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

第三十三頁第三十四頁，共50頁。捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

第三十四頁第三十五頁，共50頁?；堇称分圃煊邢挢熑喂?014年會計利潤總額為350萬元，當期通過市政府向當?shù)叵ＭW捐贈自產產品一批。該批產品公允價值120萬元，成本80萬元，企業(yè)已做會計處理，增值稅稅率17%,假設不存在其他調整事項，該企業(yè)2014年應納稅調整（）萬元。A.58.4B.40C.98.4D.100.4答案：捐贈支出扣除限額=350*12%=42萬元，會計列支捐贈支出=80+120*17%=100.4萬元，捐贈支出納稅調增=100.4-42=58.4萬元，視同銷售納稅調增=120-80=40萬元，總調增=40+58.4=98.4萬元第三十五頁第三十六頁，共50頁。準備金稅法原則上不允許扣除準備金支出，國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定除外。第三十六頁第三十七頁，共50頁。四、稅收優(yōu)惠不征稅收入和免稅收入稅基式優(yōu)惠稅額式優(yōu)惠第三十七頁第三十八頁，共50頁。不征稅收入與免稅收入不征稅收入免稅收入財政撥款國債利息收入行政事業(yè)性收費居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益投資收入政府性基金符合條件的非盈利組織的收入其他（例如財政補助、即征即退的各種稅收等）其他第三十八頁第三十九頁，共50頁。稅基式優(yōu)惠減免形式減免范圍免稅（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2）農作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產品的采集；（7）灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；（8）遠洋捕撈。減半征收（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。三免三減半（1）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；（2）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；免征額+減征居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。第三十九頁第四十頁，共50頁。稅基式優(yōu)惠優(yōu)惠項目優(yōu)惠形式加計扣除優(yōu)惠1.研究開發(fā)費加計50%，形成資產按照150%攤銷。2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資100%。創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠70%投資額直接抵扣應納稅所得額加速折舊優(yōu)惠縮短折舊年限（不得低于規(guī)定折舊年限的60%）或加速折舊法減計收入優(yōu)惠1.企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，減按90%計入收入總額。2.對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。第四十頁第四十一頁，共50頁。稅額式優(yōu)惠優(yōu)惠項目優(yōu)惠形式小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中小小微，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，即10%。（2015年10月1日起至2017年12月31日）高新技術企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅民族自治地方的優(yōu)惠由地方自治政府制定具體優(yōu)惠措施有關行業(yè)的優(yōu)惠鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策（兩免三減半、五免五減半）稅額抵免優(yōu)惠部分投資額抵稅額。企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的l0%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。第四十一頁第四十二頁，共50頁。五、虧損彌補虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。彌補期：最長不得超過5年。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。第四十二頁第四十三頁，共50頁。企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度