物流成本分析在隱性物流中的應(yīng)用

物流成本分析在隱性物流中的應(yīng)用

根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)物流成本構(gòu)成和計(jì)算》（gbt20523-2006），物流成本是指企業(yè)在物流活動中消耗的物化工具體工具和活性物質(zhì)的貨幣表現(xiàn)形式，包括運(yùn)輸、儲存、包裝、裝卸、運(yùn)輸、流通加工、物流信息、物流管理和其他活動過程中發(fā)生的人力資源、商品和財力的總量。貨幣存款的風(fēng)險成本和組合成本。我們以物流成本項(xiàng)目構(gòu)成為主線,兼顧物流范圍和物流成本支付形態(tài)的內(nèi)容,將企業(yè)物流成本概括為運(yùn)輸、倉儲、包裝、裝卸搬運(yùn)、流通加工、物流信息、物流管理等物流功能成本,以及與存貨有關(guān)的流動資金占用成本、存貨風(fēng)險成本、存貨保險成本。不同的物流成本由不同的支付形態(tài)構(gòu)成,存在于不同的物流范圍階段(如下圖所示)。企業(yè)物流成本是管理會計(jì)意義上的“大成本”,既包括會計(jì)核算中實(shí)際發(fā)生的計(jì)入企業(yè)實(shí)際成本費(fèi)用的各項(xiàng)支出,也包括會計(jì)核算中沒有發(fā)生,但在物流管理決策中應(yīng)該考慮的成本支出。因此,企業(yè)物流成本按其在會計(jì)核算中是否得到反映可分為顯性成本和隱性成本兩個部分。1體系之外單獨(dú)計(jì)算的成本隱性物流成本是財務(wù)會計(jì)核算中沒有反映,需要企業(yè)在會計(jì)核算體系之外單獨(dú)計(jì)算的成本,它屬于管理會計(jì)領(lǐng)域的成本。廣義上講,凡是企業(yè)在運(yùn)輸、儲存、包裝、裝卸搬運(yùn)、流通加工等物流活動中使用自有資源產(chǎn)生的機(jī)會成本,都可稱為企業(yè)的隱性物流成本。1.1平均銀行貸款利率庫存占壓資金分為外借資金與自有資金兩部分。首先要確定企業(yè)庫存占壓資金的時間,并根據(jù)負(fù)債占總資產(chǎn)的平均比例對該時期內(nèi)庫存占壓資金的平均值進(jìn)行分配,將其分為來源于外借資金的庫存和來源于自有資金的庫存;然后計(jì)算出該時期內(nèi)的平均銀行貸款利率。其計(jì)算公式:庫存占壓資金利息成本=平均庫存金額×來源于外借資金的庫存占總庫存金額的比例×企業(yè)庫存占壓資金時間×平均銀行貸款利率(1-1)1.2缺貨損失成本由于采購計(jì)劃不合理、庫存管理不當(dāng),或其他物流管理問題造成存貨供不應(yīng)求而引發(fā)的原材料漲價損失、誤工損失等,統(tǒng)稱為缺貨損失成本。缺貨損失成本是一個企業(yè)確定庫存規(guī)模時需要考慮的重要因素。其計(jì)算公式:缺貨損失成本=缺貨再采購期原料漲價造成的損失+因缺貨誤工造成的合同違約賠付+因缺貨誤工造成的客戶撤銷訂單損失+因缺貨造成的其他損失(1-2)1.3退換貨損失由于采購計(jì)劃失誤、執(zhí)行失誤或其他物流管理失誤造成企業(yè)向供應(yīng)商退換貨所引發(fā)的原料漲價損失、誤工損失等,統(tǒng)稱為退換貨損失成本。企業(yè)一般不對退換貨損失成本做專門計(jì)量,但在某些情況下該項(xiàng)成本的金額非常驚人。其計(jì)算公式:退換貨損失成本=退換貨期原料漲價造成的損失+因退換貨誤工造成的合同違約賠付+因退換貨誤工造成的客戶撤銷訂單損失+因退換貨造成的其他損失(1-3)1.4企業(yè)隱性物流成本的計(jì)算其計(jì)算可參照庫存占壓資金利息成本的計(jì)算方法,根據(jù)企業(yè)物流設(shè)施設(shè)備占壓資金時間內(nèi)負(fù)債占總資產(chǎn)的平均比例,計(jì)算出來源于外借資金的物流設(shè)施設(shè)備占總物流設(shè)施設(shè)備金額的比例,據(jù)此計(jì)算物流設(shè)施設(shè)備占壓資金利息成本。其計(jì)算公式:物流設(shè)施設(shè)備占壓資金利息成本=平均物流設(shè)施設(shè)備金額×來源于外借資金的物流設(shè)施設(shè)備占總物流設(shè)施設(shè)備金額的比例×企業(yè)物流設(shè)施設(shè)備占壓資金時間(1-4)將上述4項(xiàng)物流成本的計(jì)算結(jié)果相加,即可得出企業(yè)隱性物流成本的總額。當(dāng)然,隨著對企業(yè)物流成本挖掘的深入,隱性物流成本包含的內(nèi)容會被更多地揭示出來,隱性物流成本的計(jì)算也將更加完整、準(zhǔn)確。2“算”事實(shí)上,隱性物流成本包括庫存積壓降價處理、庫存呆滯產(chǎn)品、空程回載、產(chǎn)品損耗、退貨、缺貨損失等造成的各項(xiàng)成本,范圍較廣。前述4項(xiàng)隱性物流成本的核算也僅僅較適用于制造企業(yè)。為了簡化企業(yè)隱性物流成本的核算,我們根據(jù)各類企業(yè)物流成本的產(chǎn)生情況,模糊企業(yè)類型的界限,重點(diǎn)將隱性物流成本的核心部分(上圖中流動資金占用成本中使用自有資金產(chǎn)生的機(jī)會成本)納入隱性物流成本的計(jì)算范疇,并根據(jù)期末有關(guān)存貨統(tǒng)計(jì)資料展開計(jì)算。存貨占用自有資金產(chǎn)生的機(jī)會成本(隱性成本)=存貨賬面余額(存貨占用自有資金)×行業(yè)基準(zhǔn)收益率(或企業(yè)內(nèi)部收益率)(2-1)其中,期末(月末、季末或年末)存貨按采購在途、在庫和銷售在途三種形態(tài)分別統(tǒng)計(jì)出賬面余額。無論按在途、在庫統(tǒng)計(jì),均以存貨正在占用自有資金為統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn);對于已購在途或在庫,企業(yè)尚未支付貨款或企業(yè)已收到銷售貨款但存貨仍在庫或在途的,不計(jì)入統(tǒng)計(jì)范圍。企業(yè)若無法取得有關(guān)行業(yè)基準(zhǔn)收益率的數(shù)值,也可使用一年期銀行貸款利率或企業(yè)內(nèi)部收益率來計(jì)算,尤其當(dāng)企業(yè)計(jì)算物流成本僅為內(nèi)部管理所用時,使用內(nèi)部收益率計(jì)算得出的隱性物流成本,對于企業(yè)內(nèi)部的物流成本管理決策更有意義。在計(jì)算過程中,有時也會用到流動資金占用成本的數(shù)值,它包括存貨占用銀行貸款所支付的利息和存貨占用自有資金所發(fā)生的機(jī)會成本,前者是會計(jì)核算中有反映的顯性成本,而后者是會計(jì)核算中沒有反映的隱性成本。因此,上述計(jì)算公式也可變化為:存貨占用自有流動資金發(fā)生的機(jī)會成本(隱性成本)=流動資金占用成本-存貨占用銀行貸款所支付的利息(顯性成本)(2-2)其中,流動資金占用成本=存貨賬面余額×行業(yè)基準(zhǔn)收益率(或企業(yè)內(nèi)部收益率)在先行獲得自有資金占用成本的情況下,該計(jì)算公式還可變化為:存貨占用自有資金發(fā)生的機(jī)會成本(隱性成本)=存貨占用自有資金×行業(yè)基準(zhǔn)收益率(或企業(yè)內(nèi)部收益率)(2-3)其中,存貨占用自有資金=存貨賬面余額-存貨占用貸款數(shù)額存貨賬面余額=(期初存貨凈值+期末存貨凈值)÷2存貨凈值=存貨-存貨變現(xiàn)損失對于生產(chǎn)制造和流通企業(yè)來說,若企業(yè)計(jì)提了存貨跌價準(zhǔn)備,則存貨賬面余額為扣除存貨跌價準(zhǔn)備后的余額;對于物流企業(yè)來說,由于不發(fā)生存貨購銷業(yè)務(wù),只是在接受物流業(yè)務(wù)委托時需要墊付一定的備用金和押金,這部分資金可理解為存貨占用自有資金,應(yīng)計(jì)算其產(chǎn)生的機(jī)會成本。3對國外研究的初