《高級會計實務》模擬試題（三）

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一、案例分析題（本試卷共九道案例分析題。第一題至第七題為必答題；第八題、第九題為選答題，考生應選其中一題作答）

1.華鋼公司是一家大型鋼鐵公司，公司業(yè)績一直很穩(wěn)定，2022年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，分配現(xiàn)金股利550萬元，提取盈余公積450萬元（所提盈余公積均已指定用途）。2022年實現(xiàn)的凈利潤為900萬元（不計提盈余公積）。2022年計劃增加投資，所需資金為700萬元。假定公司目標資本結構為自有資金占60％，借入資金占40％。要求：（1）在保持目標資本結構的前提下，計算2022年投資方案所需的自有資金額和需要從外部借入的資金額；（2）在保持目標資本結構的前提下，如果公司執(zhí)行剩余股利政策，計算2022年度應分配的現(xiàn)金股利；（3）在不考慮目標資本結構的前提下，如果公司執(zhí)行固定股利政策，計算2022年度應分配的現(xiàn)金股利、可用于2022年投資的留存收益和需要額外籌集的資金額；（4）不考慮目標資本結構的前提下，如果公司執(zhí)行固定股利支付率政策，計算該公司的股利支付率和2022年度應分配的現(xiàn)金股利；（5）假定公司2022年面臨著從外部籌資的困難，只能從內部籌資，不考慮目標資本結構，計算在此情況下2022年度應分配的現(xiàn)金股利。（6）如果你是該公司的財務分析人員，請你對上述（2）（3）（4）問中三種不同的股利政策進行分析，并判斷公司最應該選擇的股利政策?！颈绢}10分，建議15.0分鐘內完成本題】[10分]

2.東方公司去年的銷售收入為10000萬元，流動資產(chǎn)為500萬元，流動負債為400萬元，今年是預測期的第一年，今年銷售收入增長率為8％，以后每年的銷售收入增長率將逐年遞減2％直至銷售增長率達到2％，以后可以長期保持2％的增長率。基于公司過去的盈利能力和投資需求，預計EBIT為銷售收入的5％，凈營運資本為銷售收入的1％，資本支出等于銷售收入的0.5％，折舊費用為銷售收入的0.6％。公司的D/E保持不變，一直為0.8，稅后債務資本成本等于債券的稅后年資本成本，債券的面值為1000元，票面利率為10％，期限為5年，發(fā)行價格為980元，籌資費率為2.5％，公司的所得稅稅率為25％。公司的股票收益率與市場組合收益率的協(xié)方差為30％，市場組合收益率的方差為20％，無風險利率為6.32％，市場風險溢酬為6％。要求：（1）計算稅后債務資本成本；（2）計算股權資本成本（保留三位小數(shù)）；（3）計算加權平均資本成本；（4）預測第1～4年的自由現(xiàn)金流量；（5）計算預測期第4年末的價值；（6）計算預測期第1年初的企業(yè)價值。【本題15分，建議20.0分鐘內完成本題】[15分]

3.甲公司是海外上市公司，按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委發(fā)布的《企業(yè)內部控制應用指引》、《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》的要求，建立并實施本公司的內部控制制度。2022年8月ABC會計師事務所在對甲公司2022年6月30日的內部控制設計與運行的有效性進行審計時發(fā)現(xiàn)如下情況：1．甲公司對內部控制十分重視，制定了內部控制的總體目標，要求通過實施內部控制，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，不能出現(xiàn)有意違反法律法規(guī)謀求不正當利益的現(xiàn)象；合理保證財務報告及相關信息真實完整，不能有意提供虛假信息，誤導投資者和其他會計信息使用者；努力提高經(jīng)營效率和效果，以最小的投入達到最大的產(chǎn)出效果，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的同步增長；最終保證實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。2．一個好的內部控制，應當考慮五個基本要素，即內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督，尤其是內部環(huán)境，在內部控制中起基礎性的作用，包括：建立規(guī)范的公司治理結構和議事規(guī)則，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限；調整機構設置和權責分配，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位；完善內部審計機制，由財務負責人領導內部審計部門；完善人力資源政策，切實加強員工培訓和繼續(xù)教育，對于大專學歷的員工實施全方位的技能培訓，對于研究生以上學歷的員工無需培訓；加強企業(yè)文化建設，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)。3．出納X（女）的朋友Y考慮到現(xiàn)在股市異?；鸨嘤跊]有資金，失去了很多賺錢的機會，希望X能幫忙從公司賬上劃出50萬元，所得利潤兩人均分。X表示同意，隨后找到擔任財務經(jīng)理的哥哥Z，請求在財務經(jīng)理的權限內批準50萬元，并保證使用3個月后一定歸還。Z礙于情面答應幫忙，但交代一定要保密，不能讓其他人知道，否則將會受到嚴厲處罰。X說，肯定不會有事，銀行存款余額調節(jié)表我自己編自己核查，我收支都不記賬，資金余額就平了。隨后，X利用這筆資金果然取得了40萬元的投資收益，并如約將50萬元歸還了企業(yè)。4．甲公司近年來營業(yè)收入增長較快，主要原因之一是在銷售上采取了比較寬松的信用政策和強有力的績效激勵政策。為了搶占市場，提高市場占有率，公司規(guī)定，業(yè)務員可以以發(fā)貨為依據(jù)，按銷售額的一定比例拿提成，銷售額越多，提成比率越高。但是，隨著營業(yè)收入的增加，應收賬款也大幅度增加，賬齡越來越長，壞賬比例居高不下。5．甲公司隨著業(yè)務的增長，原有生產(chǎn)基地已不能滿足經(jīng)營的需要，決定擴建生產(chǎn)基地。此事關系重大，由總經(jīng)理D親自負責該工程項目，從工程招標、工程款的支付到竣工決算，實行全程一支筆審批。工程完工投產(chǎn)后，該生產(chǎn)基地經(jīng)常因施工質量問題造成停工。隨后，D被人舉報收受巨額賄賂，被提起公訴。法庭上D非常后悔地說，由于收受了賄賂，無法合理的選擇承包方和進行嚴格的工程管理，處處受制于人；施工方也因為承接工程支付了巨額賄賂款，只能通過偷工減料來獲取利潤。要求：從內部控制理論和方法角度，請簡要分析甲公司在內部控制方面存在的缺陷，簡要說明理由。【本題15分，建議25.0分鐘內完成本題】[15分]

4.甲教育局（以下簡稱甲局）是某市的行政單位，執(zhí)行《行政單位會計制度》。乙高校是甲局的下屬事業(yè)單位(以下簡稱乙單位)，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。張某是甲局新任命的總會計師，上任伊始，對甲局和所屬乙單位2×10年政府采購、資產(chǎn)管理情況進行了全面檢查，就下列事項的處理提出質疑：(1)2×10年1月，甲局采購員直接從A公司購入10臺復印機（達到政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍）。(2)2×10年3月，甲局以賬面價值500萬元的辦公樓與A公司共同出資，設立B公司。(3)2×10年6月，乙單位經(jīng)甲局審核，報該市財政局審批對外出租一棟閑置辦公樓，取得租金收入100萬元，作為往來資金核算。(4)2×10年9月，乙單位經(jīng)甲局審核，報該市財政局審批，用賬面價值30萬元的一輛小轎車與C公司的商務車進行置換。乙單位聘請專業(yè)資產(chǎn)評估公司對其轎車價值進行重新估價，評估金額為20萬元。(5)2×10年11月，乙單位報經(jīng)甲局審批，報市財政局備案，用財政性資金購置了900萬元的大型辦公自動化設備。假定乙單位的政府采購限額標準為500萬元。(6)2×10年12月，乙單位在財產(chǎn)清查過程中，盤虧車輛一臺，賬面價值為25萬元。乙單位已將財產(chǎn)清查的結果向甲局與市財政局報告。截至12月31日，甲局已審核同意，但尚未收到市財政局批復。為保證2×10年財務報表及時報出，乙單位暫時先對盤虧的車輛進行銷賬處理。要求：請根據(jù)政府采購法、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有關規(guī)定，判斷上述各項的處理是否正確；如不正確，請說明理由。【本題10分，建議20.0分鐘內完成本題】[10分]

5.甲公司是一家從事豆制品生產(chǎn)加工和銷售的綜合性跨國集團公司。近年來，甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務快速發(fā)展，不斷地拓展國內外市場，甲公司為進一步規(guī)避相關的風險，2022年發(fā)生如下套期業(yè)務：（1）2022年1月為了規(guī)避所持有豆粨的公允價值變動風險,在期貨市場賣出了9個月期的豆粨期貨,并指定為2022年豆粨存貨價格變動引起的公允價值變動風險的套期。豆粨期貨合約標的資產(chǎn)與甲公司存貨的數(shù)量、品種、價格變動和產(chǎn)地方面相同。（2）2022年7月1日，甲公司與某境外公司簽訂了一項設備購買合同（確定承諾），設備價格為270萬美元，付款日期為2022年10月1日。為規(guī)避匯率風險，2022年7月1日，甲公司將持有的一筆270萬美元3個月期美元定期存單指定為對確定承諾的套期。（3）2022年8月1日甲公司預期將在2022年1月1日對外出售大豆油500噸。為了規(guī)避商品價格下降的風險，甲公司于2022年8月1日與其他方簽訂了一項遠期合同，在2022年1月1日以預期相同的價格（作為遠期價格）賣出相同數(shù)量的大豆油。（4）2022年10月1日甲公司在其境外子公司有一項境外經(jīng)營凈投資外幣5000萬美元。為規(guī)避境外經(jīng)營凈投資外匯風險，甲公司與某境外金融機構簽訂了一項遠期外匯合同，約定于2022年4月1日賣出5000萬美元。要求：（1）根據(jù)套期保值準則的規(guī)定，逐項分析甲公司各項套期保值業(yè)務的套期工具、被套期項目以及適用哪種套期保值會計方法。（2）判斷資料（1）是買入套期保值還是賣出套期保值并說明理由。【本題10分，建議20.0分鐘內完成本題】[10分]

6.甲公司為一家非金融類上市公司，2022年內審部門就金融資產(chǎn)轉移相關的會計處理提出異議：（1）2022年10月1日，甲公司將持有的丙公司股票（作為可供出售金融資產(chǎn)核算）按照當日的市價出售給乙公司，取得價款3200萬元，同時與乙公司約定，2022年7月1日，甲公司將該股票回購，回購價按照當日股市的收盤價計算，甲公司終止確認該項金融資產(chǎn)，同時確認投資收益200萬元。甲公司可供出售金融資產(chǎn)的購入成本為3000萬元。2022年9月末，該股票的公允價值是3100萬元。（2）2022年11月10日，甲公司將應收乙公司貨款600萬元出售給中國工商銀行，出售的價款560萬元存入銀行。甲公司和中國工商銀行約定，在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國工商銀行不能向甲公司追償，甲公司終止確認應收賬款，出售價款560萬元和應收賬款600萬元的差額40萬元計入當期損益。（3）2022年12月6日，甲公司將銷售產(chǎn)品取得的一張面值為2000萬元的商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)的金額是1980萬元，同時，與銀行約定，若銀行到期無法收回票據(jù)款，甲公司需要承擔連帶賠償責任。甲公司評估了商業(yè)承兌匯票簽發(fā)單位，認為由于近年大規(guī)模擴張，多個項目處于虧損，估計很可能不能按時支付票據(jù)款。甲公司的會計處理是終止確認了該筆應收票據(jù)，并將貼現(xiàn)息20萬元計入當期損益。（4）2022年12月15日，甲公司將分類為可供出售金融資產(chǎn)的一項權益工具投資出售給戊公司，出售價款812萬元，已于當日收存銀行。當日，甲公司與戊公司簽訂一項看跌期權合約（買方有權將金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），該期權的行權日是12月31日，行權價是824萬元，甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗，經(jīng)咨詢專家意見以后判斷，在行權日，該項權益工具投資的公允價值為814萬元，甲公司終止確認該項權益工具投資。（5）2022年12月31日，由于資金緊張，甲公司決定將持有的債券出售給丙公司，取得的價款是5100萬元，同時，與丙公司簽訂了協(xié)議，甲公司在1年后以轉讓價格加上轉讓日至回購日期間按照市場利率6%計算的利息回購。該債券系甲公司2022年12月31日按照面值5000萬元購入，票面利率為3%，每年末付息。甲公司將其分類為持有至到期投資。甲公司終止確認了該項金融資產(chǎn)，確認資產(chǎn)處置損益100萬元。要求：逐項判斷甲公司對上述交易和事項的處理是否正確，并簡要說明理由；處理不正確的，請說明正確的處理思路?！颈绢}10分，建議20.0分鐘內完成本題】[10分]

7.甲公司為境內上市公司，第一大股東為地方國資委，持股比例達到60%，公司重大的投融資決策等均由國資委派遣的董事決定。2022年度甲公司財務報告被審計師出具了保留意見的審計報告。2022年1月1日，股東大會通過了甲公司的股權激勵計劃。激勵計劃主要條款如下：（1）行權條件：2022年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，股票市場價格每年增長率均在10%以上。（2）授予對象：包括公司董事、監(jiān)事、正副總經(jīng)理、董事會秘書、核心技術人員等共100人。（3）激勵方式：現(xiàn)金股票增值權。（4）授予數(shù)量：對激勵對象每人授予20萬份股票期權，標的股票總數(shù)占當時總股本的12%。（5）可行權日：2022年12月31日～2022年12月31日。該增值權在負債結算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支出額如下：年份公允價值支付現(xiàn)金2022年122022年142022年15162022年20222022年222022年有10名管理人員離開甲公司，甲公司估計三年中還將有8名管理人員離開；2022年又有6名管理人員離開公司，公司估計還將有6名管理人員離開；2022年又有4名管理人員離開，有40人行使股票增值權取得了現(xiàn)金，2022年有30人行使股票增值權取得了現(xiàn)金，2022年有10人行使股票增值權取得了現(xiàn)金。假設2022年、2022年、2022年股價增長率分別為11%、12%、9%。甲公司主要核算如下：（1）2022年應付職工薪酬余額=82×20×12×1/3=6560萬元。（2）2022年應付職工薪酬余額=78×20×14×2/3=14560萬元。（3）2022年應付職工薪酬余額=80×20×15=24000萬元。（4）2022年和2022年應付職工薪酬公允價值變動計入管理費用。要求：（1）甲公司實施股權激勵計劃方案除滿足一般條件外，還需要符合什么條件？（2）甲公司股權激勵條款是否符合實施股權激勵的要求。（3）判斷甲公司股權激勵的可行權條件是市場條件還是非市場條件？（4）分析判斷甲公司各年的處理是否正確，如不正確，簡要說明理由?！颈绢}10分，建議25.0分鐘內完成本題】[10分]

8.（本題20分。本題為選答題，在案例分析八、案例分析九中應選一題作答）甲公司是長期由S公司控股的大型機械設備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。(1)2022年6月30日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：①A公司。甲公司擁有A公司30％的有表決權股份，S公司擁有A公司l0％的有表決權股份。A公司董事會由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，l名由S公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財務和生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關聯(lián)方關系。甲公司對A公司的該項股權系2022年1月1日支付價款11000萬元取得，取得投資時A公司凈資產(chǎn)賬面價值為35000萬元。A公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。②C公司。甲公司擁有C公司60％的有表決權股份。甲公司該項股權系2022年取得C公司發(fā)行的股份，存在活躍的市場報價。(2)2022年下半年，甲公司為進一步健全產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，全面提升公司競爭優(yōu)勢和綜合實力，進行了如下資本運作：①2022年8月，甲公司以l8000萬元從A公司的其他股東(不包括S公司)購買了A公司40％的有表決權股份，相關的股權轉讓手續(xù)于2022年8月31日辦理完畢。2022年8月31日，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為40000萬元。該項交易發(fā)生后，A公司董事會成員(仍為7名)結構變?yōu)椋杭坠九沙?名，S公司派出l名，其他股東派出1名。②2022年9月，甲公司支付49500萬元向丙公司收購其全資子公司G公司的全部股權，發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用共計200萬元。相關的股權轉讓手續(xù)于2022年9月30日辦理完畢，該日G公司凈資產(chǎn)賬面價值為45000萬元。S公司從2022年6月開始擁有丙公司80％的有表決權股份。③2022年11月，甲公司支付15000萬元從C公司的其他股東進一步購買了C公司40％的股權。除資料(2)所述之外，甲公司與其他公司的關系及有關情況在2022年下半年未發(fā)生其他變動；不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，逐項分析、判斷甲公司2022年上述并購是否形成企業(yè)合并？如形成企業(yè)合并，請判斷是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并？并簡要說明理由。不形成企業(yè)合并的，請簡要說明理由。（2）請為該企業(yè)制定合適的企業(yè)并購流程。【本題20分，建議30.0分鐘內完成本題】[20分]

9.（本題20分。本題為選答題，在案例分析八、案例分析九中應選一題作答）甲單位是一家中央級事業(yè)單位，實行國庫集中支付制度。乙單位是甲單位下屬事業(yè)單位，丙公司是甲單位2022年3月與其他單位共同出資設立的企業(yè)。2022年初，為了做好2022年度決算編報工作，甲單位成立檢查組對本單位2022年度的預算執(zhí)行情況進行審計，并對以下事項提出異議：（1）2022年1月4日，甲單位收到代理銀行開具的《財政授權支付額度恢復到賬通知書》，將上年年末注銷的零余額賬戶用款額度10萬元予以恢復。甲單位將恢復的零余額賬戶用款額度10萬元確認為2022年的財政補助收入。（2）2022年3月1日，甲單位經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門審批，與A企業(yè)簽訂采購合同。根據(jù)合同規(guī)定，甲單位向A企業(yè)采購價值為600萬元的大型設備。甲單