財務會計教案負債

第九章負債掌握短期借款、應付票據(jù)、應付賬款和預收賬款的核算;掌握應付職工薪酬的內容及其核算；掌握應交增值稅、應交消費稅、應交營業(yè)稅的核算；熟悉應付股利、其它應付款的核算；熟悉應交稅費的內容；熟悉長久借款、借款費用、應付債券的核算【教學重點、難點】應交增值稅、應交消費稅、應交營業(yè)稅的核算；應交稅費的內容【教學用品】多媒體【教學過程】第九章負債第一節(jié)流動負債流動負債重要涉及短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其它應付款和一年內到期的非流動負債等。一、短期借款短期借款是指公司向銀行或其它金融機構等借入的期限在一年下列（含一年）的多個借款。公司應通過"短期借款"科目，核算短期借款的獲得及償還狀況。公司從銀行或其它金融機構獲得短期借款時，借記"銀行存款"科目，貸記"短期借款"科目。公司應當在資產負債表日按照計算擬定的短期借款利息費用，借記"財務費用"科目，貸記"應付利息"科目；實際支付利息時，根據(jù)已預提的利息，借記"應付利息"科目，根據(jù)應計利息，借記"財務費用"科目，根據(jù)應付利息總額，貸記"銀行存款"科目。公司短期借款到期償還本金時，借記"短期借款"科目，貸記"銀行存款"科目。二、應付票據(jù)應付票據(jù)是指公司購置材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，涉及商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。公司應通過"應付票據(jù)"科目，核算應付票據(jù)的發(fā)生、償付等狀況。公司因購置材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，應當按其票面金額作為應付票據(jù)的入賬金額，借記"材料采購火"、"庫存商品代"、"應付賬款"、"應交稅費―應交增值稅（進項稅額）"等科目，貸記"應付票據(jù)"科目。公司支付的銀行承兌匯票手續(xù)費應當計入當期財務費用，借記"財務費用"科目，貸記"銀行存款"科目。銀行承兌匯票到期，如公司無力支付票款，應將應付票據(jù)的賬面余額轉作短期借款，借記"應付票據(jù)"科目，貸記"短期借款"科目。三、應付和預收款項（一）應付賬款應付賬款是指公司因購置材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項。公司應通過"應付賬款"科目，核算應付賬款的發(fā)生、償還、轉銷等狀況。公司購入材料、商品等或接受勞務所產生的應付賬款，應按應付金額入賬。購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），借記"材料采購"、"在途物資"等科目，按可抵扣的增值稅稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目，按應付的價款，貸記"應付賬款"科目。公司接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單，借記"生產成本"、"管理費用"等科目，貸記"應付賬款"科目。公司償還應付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款時，借記"應付賬款"科目，貸記"銀行存款"、"應付票據(jù)"等科目。公司轉銷確實無法支付的應付賬款，應按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記"應付賬款"科目，貸記"營業(yè)外收入"科目。（二）預收賬款預收賬款是指公司按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨品償付。公司應通過"預收賬款"科目，核算預收賬款的獲得、償付等狀況。預收賬款狀況不多的，也可不設"預收賬款"科目，將預收的款項直接記入"應收賬款"科目的貸方。公司向購貨單位預收款項時，借記"銀行存款"科目，貸記"預收賬款"科目；銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應交的增值稅銷項稅額，借記"預收賬款"科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記"主營業(yè)務收入"科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記"應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）"等科目；公司收到購貨單位補付的款項，借記"銀行存款"科目，貸記"預收賬款"科目；向購貨單位退回其多付的款項時，借記"預收賬款"科目，貸記"銀行存款"科目。四、應付職工薪酬（一）應付職工薪酬的內容應付職工薪酬是指公司根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的多個薪酬，涉及職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利等因職工提供服務而產生的義務。應付職工薪酬涉及職工在職期間和離職后提供應職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供應職工配偶、兒女或其它被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。非貨幣性福利涉及公司以自產產品發(fā)放給職工作為福利、將公司擁有的資產免費提供應職工使用和為職工免費提供醫(yī)療保健服務等。（二）應付職工薪酬的核算公司應當通過"應付職工薪酬"科目，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等狀況。外商投資公司按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。1.確認應付職工薪酬公司應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（涉及貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入有關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。生產部門人員的職工薪酬，記入"生產成本"、"制造費用"、"勞務成本"等科目；管理部門人員的職工薪酬，記入"管理費用"科目；銷售人員的職工薪酬，記入"銷售費用"科目；應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，記入"在建工程"、"研發(fā)支出"等科目；外商投資公司按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，記入"利潤分派——提取的職工獎勵及福利基金"科目。計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應按照國家規(guī)定的原則計提。國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，公司應當根據(jù)歷史經驗數(shù)據(jù)和實際狀況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額不不大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額不大于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。公司以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產品的公允價值，計入有關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記"管理費用""生產成本"、"制造費用"等科目，貸記"應付職工薪酬——非貨幣性福利"科目。將公司擁有的房屋等資產免費提供應職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入有關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記"管理費用"、"生產成本"、"制造費用"等科目，貸記"應付職工薪酬——非貨幣性福利"科目，同時借記"應付職工薪酬——非貨幣性福利"科目，貸記"累計折舊"科目。租賃住房等資產供職工免費使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入有關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，借記"管理費用"、"生產成本"、"制造費用"等科目，貸記"應付職工薪酬——非貨幣性福利"科目。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。2.發(fā)放職工薪酬公司按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記"應付職工薪酬——工資"科目，貸記"銀行存款"、"庫存現(xiàn)金"等科目；公司從應付職工薪酬中扣還的多個款項（代墊的家眷藥費、個人所得稅等），借記"應付職工薪酬"科目，貸記"銀行存款"、"庫存現(xiàn)金"、"其它應收款"、"應交稅費——應交個人所得稅"等科目。公司支付職工福利費，支付工會經費和職工教育經費用于工會運作和職工培訓，或按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時，借記"應付職工薪酬——職工福利（或工會經費、職工教育經費、社會保險費、住房公積金）"科目，貸記"銀行存款"、"庫存現(xiàn)金"等科目。公司以自產產品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應確認主營業(yè)務收入，借記"應付職工薪酬——非貨幣性福利"科目，貸記"主營業(yè)務收入"科目，同時結轉有關成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行對應的解決。公司支付租賃住房等資產供職工免費使用所發(fā)生的租金，借記"應付職工薪酬——非貨幣性福利"科目，貸記"銀行存款"等科目。五、應交稅費（一）應交稅費概述公司根據(jù)稅法規(guī)定應交納的多個稅費涉及：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、都市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費附加、礦產資源賠償費、印花稅、耕地占用稅等。公司應通過"應交稅費"科目，總括反映多個稅費的交納狀況，并按照應交稅費項目進行明細核算。公司交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過"應交稅費"科目核算。（二）應交增值稅的核算1.普通納稅公司為了核算公司應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉出等狀況，應在"應交稅費"科目下設立"應交增值稅"明細科目，并在"應交增值稅"明細賬內設立"進項稅額"、"已交稅金"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉出"等專欄。公司從國內采購物資或接受應稅勞務等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應計入采購成本或應計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記"材料采購"、"在途物資"、"源材料"、"庫存商品"或"生產成本""制造費用"、"委托加工物資"、"管理費用"等科目，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額，借記"應交稅費——應交增值稅健項稅額）"科目，按照應付或實際支付的總額，貸記"應付賬款"、"應付票據(jù)"、"銀行存款"等科目。購入貨品發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。公司購入免稅農產品，按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記"材料采購"、"源材料"、"庫存商品"等科目，按照應付或實際支付的價款，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。購進的貨品用于非應稅項目，其所支付的增值稅額應計入購入貨品的成本。公司購進的貨品發(fā)生非常損失，以及將購進貨品變化用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應通過"應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）"科目轉入有關科目，借記"待解決財產損溢"、"在建工程"、"應付職工薪酬"等科目，貸記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）"科目；屬于轉作待解決財產損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨品、在產品或庫存商品的成本一并解決。公司銷售貨品或者提供應稅勞務，按照營業(yè)收入和應收取的增值稅稅額，借記"應收賬款"、"應收票據(jù)"、"銀行存款"等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記"應交稅費——應交增值稅鞘項稅額）"科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記"主營業(yè)務收入"、"其它業(yè)務收入"等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。公司將自產或委托加工的貨品用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產、委托加工或購置的貨品作為投資、分派給股東、贈予別人等，應視同銷售貨品計算交納增值稅，借記"在建工程"、"長久股權投資"、"營業(yè)外支出"等科目，貸記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"科目等。公司交納的增值稅，借記"應交稅費——應交增值稅（已交稅金）"科目，貸記"銀行存款"科目。2.小規(guī)模納稅公司小規(guī)模納稅公司應當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨品或提供應稅勞務時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅公司不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨品或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨品或勞務的成本。因此，小規(guī)模納稅公司只需在"應交稅費"科目下設立"應交增值稅"明細科目，不需要在"應交增值稅"明細科目中設立專欄，"應交稅費——應交增值稅"科目貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。小規(guī)模納稅公司購進貨品和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨品和勞務的成本，借記"材料采購"、"在途物資"等科目，貸記"應交稅費——應交增值稅"科目。公司購入材料不能獲得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅公司進行解決，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本，借記"材料采購"、"在途物資"等科目，貸記"應交稅費——應交增值稅"科目。（三）應交消費稅的核算公司應在"應交稅費"科目下設立"應交消費稅"明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、交納狀況。公司銷售應稅消費品應交的消費稅，應借記"營業(yè)稅金及附加"科目，貸記"應交稅費——應交消費稅"科目；公司將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，按規(guī)定應交納的消費稅，借記"在建工程"等科目，貸記"應交稅費——應交消費稅"科目；公司進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記"材料采購"、"固定資產"等科目，貸記"銀行存款"科目。需要交納消費稅的委托加工物資，應由受托方代收代交消費稅，受托方按照應交稅款金額，借記"應收賬款"、"銀行存款"等科目，貸記"應交稅費——應交消費稅"科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記"委托加工物資"等科目，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目；委托加工物資收回后用于持續(xù)生產應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，應按已由受托方代收代交的消費稅，借記"應交稅費——應交消費稅"科目，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。（四）應交營業(yè)稅的核算公司應在"應交稅費"科目下設立"應交營業(yè)稅"明細科目，核算應交營業(yè)稅的發(fā)生、交納狀況。公司按照營業(yè)額及其合用的稅率，計算應交的營業(yè)稅，借記"營業(yè)稅金及附加"科目，貸記"應交稅費——應交營業(yè)稅"科目；公司出售不動產時，計算應交的營業(yè)稅，借記"固定資產清理"等科目，貸記"應交稅費——應交營業(yè)稅"科目；實際交納營業(yè)稅時，借記"應交稅費——應交營業(yè)稅"科目，貸記"銀行存款"科目。（五）其它應交稅費的核算對于除上述稅金以外的應交都市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅、所得稅、教育費附加、礦產資源賠償費等，公司應當在"應交稅費"科目下設立對應的明細科目進行核算。公司應交的都市維護建設稅、教育費附加，借記"管業(yè)稅金及附加"等科目，貸記"應交稅費——應交都市維護建設稅域應交教育費附加）"科目。公司對外銷售應稅產品應交納的資源稅，借記"營業(yè)稅金及附加"科目，貸記"應交稅費——應交資源稅"科目；公司自產自用應稅產品而應交納的資源稅，借記"生產成本"、"制造費用"等科目，貸記"應交稅費——應交資源稅"科目。公司應交的土地增值稅視狀況記入不同科目；公司轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在"固定資產"等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記"固定資產清理"科目，貸記"應交稅費——應交土地增值稅"科目；土地使用權在"無形資產"科目核算的，按實際收到的金額，借記"銀行存款"科目，按應交的土地增值稅，貸記"應交稅費——應交土地增值稅"科目，同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記"無形資產"科目，按其差額，借記"營業(yè)外支出"科目或貸記"營業(yè)外收入"科目。公司按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，借記"應付職工薪酬"科目，貸記"應交稅費——應交個人所得稅"科目。公司應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產資源賠償費，借記"管理費用"科目，貸記"應交稅費——應交房產稅（或應交土地使用稅、應交車船使用稅、應交礦產資源賠償費）"科目。六、應付股利應付股利是指公司根據(jù)股東大會或類似機構審議同意的利潤分派方案擬定分派給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。公司應通過"應付股利"科目，核算公司擬定或宣布支付但尚未實際支付的現(xiàn)金股利或利潤。公司根據(jù)股東大會或類似機構審議同意的利潤分派方案，確認應付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時，借記"利潤分派——應付現(xiàn)金股利或利潤"科目，貸記"應付股利"科目；向投資者實際支付現(xiàn)金股利或利潤時，借記"應付股利"科目，貸記"銀行存款"等科目。公司董事會或類似機構通過的利潤分派方案中擬分派的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務解決。七、其它應付款其它應付款是指公司除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經營活動以外的其它各項應付、暫收的款項，如應付租入包裝物租金、存入確保金等。公司應通過"其它應付款"科目，核算其它應付款的增減變動及其結存狀況，并按照其它應付款的項目和對方單位（或個人）設立明細科目進行明細核算。公司發(fā)生其它多個應付、暫收款項時，借記"管理費用"等科目，貸記"其它應付款"科目；支付或退回其它多個應付、暫收款項時，借記"其它應付款"科目，貸記"銀行存款"等科目。第二節(jié)非流動負債非流動負債重要涉及長久借款和應付債券等。一、長久借款長久借款是指公司向銀行或其它金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。公司應通過"長久借款"科目，核算長久借款的借入、償還等狀況。公司借入長久借款，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"科目，貸記"長久借款——本金"科目；如存在差額，還應借記"長久借款——利息調節(jié)"科目。長久借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算擬定，實際利率與合同利率差別較小的，也能夠采用合同利率計算擬定利息費用。長久借款計算擬定的利息費用，應當按下列原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產經營期間的，計入財務費用。如果長久借款用于購建固定資產的，在固定資產尚未達成預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本；固定資產達成預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務費用。長久借款按合同利率計算擬定的應付未付利息，記入"應付利息"科目。分別借記"在建工程"、"制造費用"、"財務費用"、"研發(fā)支出"等科目，貸記"應付利息"科目。公司償還長久借款的本金時，應按償還的金額，借記"長久借款——本金"科目，貸記"銀行存款"科目；按償還的利息，借記"應付利息"科目，貸記"銀行存款"科目。二、借款費用（一）借款費用的構成借款費用，是指公司因借款而發(fā)生的利息及其它有關成本。借款費用涉及借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款利息，涉及公司向銀行或者其它金融機構等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產符合資本化條件的資產而發(fā)生的帶息債務所承當?shù)睦⒌?。折價或者溢價的攤銷，涉及發(fā)行公司債券等所發(fā)生的折價或者溢價在每期的攤銷金額。輔助費用，涉及公司在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金、印刷費等交易費用。因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動造成市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差別，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產生的影響金額。（二）借款費用確實認原則公司發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本。其它借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產，是指需要通過相稱長時間的購建或者生產活動才干達成預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。符合借款費用資本化條件的存貨，重要涉及房地產開發(fā)公司開發(fā)的用于對外出售的房地產開發(fā)產品、公司制造的用于對外出售的大型機器設備等。這類存貨普通需要通過相稱長時間的建造或者生產過程，才干達成預定可銷售狀態(tài)。其中“相稱長時間”，是指為資產的購建或者生產所必需的時間，普通為一年以上（含一年）。公司購入即可使用的資產，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產，或者需要建造或者生產但所需建造或者生產時間較短的資產，均不屬于符合資本化條件的資產。（三）借款費用應予資本化的借款范疇借款費用應予資本化的借款范疇既涉及專門借款，也涉及普通借款。專門借款，是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。專門借款應當有明確的專門用途，即為購建或者生產某項符合資本化條件的資產而專門借入的款項，普通應當有標明專門用途的借款合同。普通借款，是指除專門借款之外的借款，普通借款在借入時，普通沒有特指必須用于符合資本化條件的資產的購建或者生產。（四）借款費用資本化期間的擬定借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不涉及在內。只有發(fā)生在資本化期間內的借款費用，才允許資本化。1.借款費用開始資本化時點的擬定借款費用同時滿足下列條件的，才干開始資本化：（1）資產支出已經發(fā)生。資產支出只涉及為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產或者承當帶息債務形式發(fā)生的支出；（2）借款費用已經發(fā)生；（3）為使資產達成預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。公司只有在上述三個條件同時滿足的狀況下，有關借款費用才可開始資本化，只要其中有一種條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。2.借款費用暫停資本化時間的擬定符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間持續(xù)超出3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產的符合資本化條件的資產達成預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，中斷期間所發(fā)生的借款費用應當繼續(xù)資本化。非正常中斷，普通是由于公司管理決策上的因素或者其它不可預見的因素等所造成的中斷。正常中斷普通僅限于因購建或者生產符合資本化條件的資產達成預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素造成的中斷。某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等因素）造成施工出現(xiàn)停止，也屬于正常中斷。3.借款費用停止資本化時間的擬定購建或者生產符合資本化條件的資產達成預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達成預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。（五）借款費用資本化金額的擬定1.借款利息資本化金額的擬定在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息（涉及折價或溢價的攤銷）資本化金額，應當按照下列辦法擬定：（1）為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行獲得的利息收入或進行臨時性投資獲得的投資收益后的金額擬定。（2）為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了普通借款的，公司應當根據(jù)累計資產支出超出專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)乘以所占用普通借款的資本化率，計算擬定普通借款應予資本化