【電熱力公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制優(yōu)化的案例分析8600字（論文）】

電熱力公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制優(yōu)化的案例分析目錄TOC\o"1-3"\h\u32278一、引言 126339二、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制相關(guān)理論 113501（一）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制改進(jìn)目的 19567（二）電熱力公司內(nèi)部控制特點(diǎn) 111288三、W公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀 26271（一）W公司基本情況 229255（二）W公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀 2260851、應(yīng)收賬款趨勢變化分析 2118712、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備分析 314435（三）W公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀 4183521、控制環(huán)境現(xiàn)狀 4191172、風(fēng)險(xiǎn)評估現(xiàn)狀 4174683、控制活動現(xiàn)狀 4205914、監(jiān)控現(xiàn)狀 532742四、W公司應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)部控制問題 531039（一）內(nèi)控職位設(shè)置不完善 510790（二）內(nèi)部監(jiān)督未到位 525610（三）關(guān)鍵控制點(diǎn)偏離 59793（四）缺乏客戶信用管理 6201971.賬款催收不合理 626432.忽略歷史遺留應(yīng)收賬款管理 628266五、W公司應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)部控制改進(jìn)建議 67093（一）明確應(yīng)收賬款內(nèi)部控制權(quán) 6289411、明確企業(yè)內(nèi)部控制和審計(jì)部門的職責(zé) 7234292.、職務(wù)分離。 756483、明確監(jiān)督責(zé)任。 73149（二）自上而下普及風(fēng)險(xiǎn)意識 715600（三）完善信用管理流程 78743（四）重視應(yīng)收賬款的收回 814737六、結(jié)論 822740參考文獻(xiàn) 9一、引言電熱力企業(yè)是我國重要的能源供應(yīng)企業(yè)，各行各業(yè)都離不開其支持。我國電熱力企業(yè)通常都規(guī)模、崗位設(shè)立分布比較復(fù)雜，在管控經(jīng)營和財(cái)務(wù)二者風(fēng)險(xiǎn)上通常是表現(xiàn)得力不從心，但其運(yùn)營情況會對人們社會生活的方方面面產(chǎn)生影響。因此，電熱力行業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制就顯得尤為重要。近年來，隨著電熱力行業(yè)企業(yè)的商業(yè)互相競爭的壓力下，應(yīng)該采取相應(yīng)措施防范，在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)控制的同時(shí)也提出了更高的要求。由于內(nèi)部控制在調(diào)整策略上缺乏時(shí)效性，因此企業(yè)在這方面上存在著較多的問題。其中應(yīng)收賬款面臨的問題也是眾多問題中較為突出的。W公司是電熱力行業(yè)的一家企業(yè)，為國家電投在湖南的二級單位，該公司的經(jīng)營主要為熱力和電力的銷售。對該省的電熱力供應(yīng)具有不可替代性。自開始電網(wǎng)改造（改造農(nóng)村電網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)同網(wǎng)同價(jià)，理順地方供電企業(yè)與省級電力公司的關(guān)系），電熱力行業(yè)商業(yè)模式由原來的壟斷變?yōu)閴艛喔偁?，與此相對應(yīng)銷售模式也發(fā)生了變化。W公司應(yīng)收賬款比重相比2019年度有大幅增加，同時(shí)為了滿足其資金周轉(zhuǎn)進(jìn)行了大額的應(yīng)收賬款保理，且存在將一筆大額應(yīng)收款既保理貼現(xiàn)又抵押的情況。實(shí)際應(yīng)收款進(jìn)度緩慢且效率非常地低，導(dǎo)致企業(yè)大部分可用資源都被占用，隨之機(jī)會和管理成本也相應(yīng)的上浮，這樣便產(chǎn)生了很多壞賬，一定程度上降低了其運(yùn)營能力，在生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了不利影響。W公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問題是非常典型的，對其實(shí)際情況進(jìn)行深入的分析，有利于該企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的改進(jìn)。二、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制相關(guān)理論（一）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制改進(jìn)目的對于電熱力行業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的改進(jìn)需要與下面的五點(diǎn)目標(biāo)相符合：（1）優(yōu)化銷售流程，在保證銷售量的同時(shí)，適當(dāng)降低應(yīng)收賬款的比重，多重視企業(yè)運(yùn)營方面的能力；（2）加強(qiáng)信用管理，妥善處理壞賬與賒銷間的關(guān)系；（3）針對主要客戶，對其應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤、催收，減少壞賬；（4）完善其收款方式，提高應(yīng)收賬款回收率；（5）利用該企業(yè)特殊性和銷售特點(diǎn)，不能單一地運(yùn)用傳統(tǒng)模式，應(yīng)不斷創(chuàng)新切換多種方法進(jìn)行催收，有效合理地處理以往遺留下來的賬。（二）電熱力公司內(nèi)部控制特點(diǎn)電熱力行業(yè)目前正迅速地發(fā)展，體制也在不斷地進(jìn)行完善，促使同行業(yè)之間進(jìn)行激烈的競爭。近年來，我國經(jīng)濟(jì)飛速增長，隨之壓力加大、煤價(jià)更新迅速、在環(huán)保問題和社會責(zé)任方面上要求高、跨區(qū)域供應(yīng)電力與結(jié)算等外界風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。為了順應(yīng)局勢，電力企業(yè)大部分都選擇延長產(chǎn)業(yè)鏈多元化發(fā)展，其業(yè)務(wù)難度也在不斷增強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)也是隨之顯露出來。在經(jīng)營的過程中，利潤越來越少，一定程度上給管理加上了難度。特別是積極實(shí)施“走出去”策略，在參與國際市場的競爭中，所遇到的問題是更為的復(fù)雜，因此在對風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制上要嚴(yán)格按照制度。根據(jù)分析這幾年外部審計(jì)的結(jié)果中發(fā)現(xiàn)，其在管理上存在著大量問題，內(nèi)部控制需要進(jìn)一步完善和加強(qiáng)。面臨著巨大的挑戰(zhàn)和壓力，應(yīng)該主動從風(fēng)險(xiǎn)管理思想和內(nèi)部控制兩個層面進(jìn)行深入的研究，向企業(yè)內(nèi)部要效益，分別出現(xiàn)了諸多典范：國家電網(wǎng)結(jié)合之前完善的內(nèi)控體系，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)的流程作為載體，以風(fēng)險(xiǎn)管控為向?qū)Вㄟ^授權(quán)的內(nèi)容來進(jìn)行自我約束，制定嚴(yán)格規(guī)章制度最為維護(hù)利益，以內(nèi)控評價(jià)為手段，以信息系統(tǒng)作為核心，創(chuàng)立了覆蓋全公司、落實(shí)到每個層面等級，具有組織結(jié)構(gòu)扁平化、統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控責(zé)任崗位化、控制手段信息化、監(jiān)督評價(jià)常態(tài)化為特征的內(nèi)部控制體系，摸索出了一條獨(dú)特且富有特色的內(nèi)控建設(shè)實(shí)施道路。三、W公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀（一）W公司基本情況W公司成立于1995年，經(jīng)營范圍包括熱力的從生產(chǎn)到銷售、電力（核電、煤電、風(fēng)電、水電、太陽能、垃圾、天然氣、煤層氣、生物質(zhì)等發(fā)電）、配售電業(yè)務(wù)；與之相關(guān)的煤層氣、煤炭、頁巖氣開發(fā)及有關(guān)的運(yùn)輸服務(wù)等。其直營電廠15個，全資和控股子公司30個。截止2020年2月，資產(chǎn)總規(guī)模497.5億元，在運(yùn)總裝機(jī)容量超過780.7萬千瓦（水電480.07萬千瓦、火電120萬千瓦、風(fēng)電83.75萬千瓦、光伏90.88萬千瓦），清潔能源比重達(dá)84%以上，是湖南省最重要的電熱力企業(yè)，也是電熱力市場清潔能源的主要提供者。W公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)立包括董事會、監(jiān)事會和股東大會，并設(shè)置了總經(jīng)理和二十個相關(guān)部門各司其職。W公司需要面對的有三方面的客戶，分別是普通客戶（區(qū)域電力公司）、發(fā)電轉(zhuǎn)移客戶（同級電力企業(yè)）和直接客戶（大中型用電企業(yè)）。（二）W公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀1、應(yīng)收賬款趨勢變化分析表3-1W公司應(yīng)收賬款2019-2020年變化表（單位：元）年度2019年2020年流動資產(chǎn)總額1,742,167,129.751,248,695,711.36應(yīng)收賬款（賬面余額）443,351,155.6127,987,522.15應(yīng)收票據(jù)156,029,151.8283,656,616.53應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)合計(jì)599,380,307.43111,644,138.68占流動資產(chǎn)比重25.4%2.2%與應(yīng)收票據(jù)占流動資產(chǎn)的比重34.4%8.9%通過對這兩年W公司年報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，在這期間W公司的應(yīng)收票據(jù)降低了百分之四十六點(diǎn)三，應(yīng)收賬款則是百分之九十三點(diǎn)六，合計(jì)應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)降低了81.4%。單從出具的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來看，W公司應(yīng)收賬款的情況在向好發(fā)展。但是在2020年度，W公司把493,816,241.4元的應(yīng)收款跟銀行進(jìn)行了保理。經(jīng)過查看相應(yīng)的保理合同，確認(rèn)當(dāng)中287,228,706.4元為有追索權(quán)的保理，占整個保理合同的56.3%。相應(yīng)的，應(yīng)收賬款減少，W公司的營運(yùn)資金也就發(fā)生了改善。短期內(nèi)保理合同雖然能夠改善應(yīng)收賬款情況，但對于長期而言，最根本的還是應(yīng)該從內(nèi)部控制出發(fā)，管理并改善應(yīng)收賬款的回收問題。表3-2應(yīng)收賬款（去除保理）變化表（單位：元）年度2019年2020年流動資產(chǎn)總額1,742,167,129.751,248,695,711.36應(yīng)收賬款（賬面余額）443,351,155.61521,803,763.55應(yīng)收票據(jù)156,029,151.8283,656,616.53應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)合計(jì)599,380,307.43605,460,380.08應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重25.4%41.8%應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)占流動資產(chǎn)的比重34.4%48.5%在此表，我們把保理業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款情況還原，這種情況下的應(yīng)收賬款是去除了保理的數(shù)據(jù)。經(jīng)過還原之后的應(yīng)收賬款，也就是W公司應(yīng)收賬款中的保理493,816,241.4元，從原來財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中貨幣資金科目回到應(yīng)收賬款當(dāng)中。正常收到保理的分錄應(yīng)該是借銀行存款，貸應(yīng)收賬款，還原即做相反分錄。在此，我們可以清晰看到之前應(yīng)收賬款的原本數(shù)據(jù)。經(jīng)此還原保理之后，我們可以看到，2020年度和2019年度相比，得出流動資產(chǎn)和應(yīng)收款的數(shù)額成反比，同時(shí)應(yīng)收賬款占用流動資產(chǎn)的比重也是增加的。由此，相較去年可以看出應(yīng)收賬款的回收情況有所惡化，W企業(yè)的營運(yùn)資金狀況并未改善，優(yōu)化應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制管理較為迫切。2、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備分析表3-3應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備率表（未還原保理和歷史遺留款）（單位：元）年度2019年2020年應(yīng)收賬款（賬面余額）443,351,155.6127,987,522.15壞賬準(zhǔn)備6,251,567.625,877,724.79應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備率1.4%21%此表2020年度的應(yīng)收賬款數(shù)額是未將保理金額去除的數(shù)據(jù)。事實(shí)上W公司今年應(yīng)該有一筆確認(rèn)無法收回的歷史遺留款11,197,932.4元，正常計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是借信用減值損失，貸壞賬準(zhǔn)備;發(fā)生壞賬時(shí)借壞賬準(zhǔn)備，貸應(yīng)收賬款；收回已確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷時(shí)借應(yīng)收賬款貸壞賬準(zhǔn)備；收回賬款時(shí)借銀行存款貸應(yīng)收賬款，但是W公司最終并未對此筆款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)會計(jì)信息質(zhì)量要求當(dāng)中的謹(jǐn)慎性原則，充分考慮到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失的情況下，我們將應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和保理加總得到下面的表格：表3-4應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備率表（還原保理和歷史遺留款）（單位：元）年度2019年2020年應(yīng)收賬款（賬面余額）443,351,155.61521,803,763.55壞賬準(zhǔn)備6,251,567.6217,075,657.19應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備率1.4%3.3%在此表當(dāng)中，我們的應(yīng)收賬款數(shù)額是未將保理數(shù)據(jù)去除的，根據(jù)此數(shù)據(jù)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備金。由此W公司壞賬準(zhǔn)備率從2019年度的百分之1.4上升到了2020年度的百分之3.3，上升了百分之1.9。相比2019年度的應(yīng)收賬款的數(shù)額，2020年度應(yīng)收賬款增加了78,452,607.94，同時(shí)壞賬準(zhǔn)備增多了10,824,089.57，可以得出W公司的應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)不斷變大，回收率也在不斷的下降。雖然受市場商業(yè)競爭，今年還有特殊疫情問題，公司銷售不暢等各方面對應(yīng)收賬款的影響，但是可以看到數(shù)額仍然十分巨大。W公司應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而進(jìn)一步放大。表3-5應(yīng)收賬款歷史遺留款（單位：元）年度2019年2020年應(yīng)收賬款（賬面余額）443,351,155.61521,803,763.55歷史遺留款53,940,253.7953,940,253.79確認(rèn)無法收回的歷史遺留款34,394,213.2745,592,145.67歷史遺留款占應(yīng)收賬款比重12.1%10.3%電網(wǎng)改造從2005年到今，應(yīng)收賬款的存留下來的問題，長期掛賬的有五千三百九十四萬元，由于這些遺留問題的逐步發(fā)展，最后只能判定成不能回收的。并且公司并未落實(shí)會計(jì)信息質(zhì)量的要求謹(jǐn)慎性的原則，及時(shí)計(jì)提壞賬，可以看出公司的會計(jì)處理不夠規(guī)范，應(yīng)收賬款所面臨的問題未被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)變大。（三）W公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀1、控制環(huán)境現(xiàn)狀W公司根據(jù)自身業(yè)務(wù)內(nèi)控和業(yè)務(wù)特點(diǎn)需求，創(chuàng)立了相關(guān)的管理體系，編寫了公司內(nèi)部管理手冊，把各個責(zé)任中心的職責(zé)明確到具體職位，再落實(shí)到個人。計(jì)劃部的則按照企業(yè)年度安排，制定出一定的解決方案和政策、公司年度以及階段性相對應(yīng)的生產(chǎn)指標(biāo)。市場營銷部主要遵從上級領(lǐng)導(dǎo)下發(fā)的指示，負(fù)責(zé)產(chǎn)品銷售等相關(guān)事宜，應(yīng)收賬款專員再根據(jù)指示負(fù)責(zé)具體的明細(xì)事務(wù)。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的會計(jì)控制，并定期清查公司應(yīng)收賬款的會計(jì)狀況，記錄應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，收回以及核銷，為各個部門以及管理層提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。2、風(fēng)險(xiǎn)評估現(xiàn)狀W公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系沒有專門化，其中風(fēng)險(xiǎn)信息的收集、評估、識別、分析、以及應(yīng)對只停留在簡單階段，風(fēng)險(xiǎn)管理也不在企業(yè)戰(zhàn)略管理當(dāng)中。W公司的整個業(yè)務(wù)賒銷過程中，營銷人員負(fù)責(zé)前期的市場調(diào)查，其主管進(jìn)行審查，沒有規(guī)范市場調(diào)查的流程。針對客戶在信用問題上，銷售人則在與之簽訂合同的前提，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估并作出判定，相對來說主觀性強(qiáng)。市場營銷部門對日常的合同也是要進(jìn)行評審，合同的簽訂與評估也缺乏專業(yè)性。對于那些長期延遲時(shí)間不還款的并不能加以重視及時(shí)地處理，對客戶還款能力和情況的缺乏時(shí)效性，對于逾期賬款存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)也未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并做相應(yīng)的處理。3、控制活動現(xiàn)狀W公司目前應(yīng)收賬款包括客戶信用評估、簽訂合同、發(fā)票管理、款項(xiàng)回收、定期對賬、計(jì)提壞賬、核銷壞賬以及客戶檔案管理。營銷人員負(fù)責(zé)對公司客戶的信用狀況調(diào)查，招標(biāo)信息的發(fā)布，銷售申請表和客戶信用調(diào)查表的填制。其中根據(jù)客戶信用等級的劃分按照營銷主管、營銷經(jīng)理、總經(jīng)理的流程審核批準(zhǔn)。當(dāng)營銷系統(tǒng)中的訂單信息完成時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定，拿到對應(yīng)的電量以及熱力結(jié)算單后，每月初開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票（一式三聯(lián)），其中第一聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方財(cái)務(wù)部門用來記賬；第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，供購貨方扣稅；第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方用來記賬。W公司在每月收到客戶的付款通知后，出納每月去銀行對款項(xiàng)進(jìn)行托收以及打印回單。每個季度財(cái)務(wù)人員編制應(yīng)收賬款賬齡，對相對應(yīng)逾期的應(yīng)收賬款描述記錄，檢查核對明細(xì)賬和總賬，對于逾期賬款，及時(shí)通知營銷部門催收。4、監(jiān)控現(xiàn)狀W公司應(yīng)收賬款的監(jiān)控由內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察部門負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是對公司內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及相關(guān)資料檢查、分析、復(fù)核、相關(guān)資料的填制以及歸檔等。外部審計(jì)則主要是聘請會計(jì)師事務(wù)所開展定期的審計(jì)工作，出具財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作的基本原則之一就是獨(dú)立性，內(nèi)審和外審也相互獨(dú)立。四、W公司應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)部控制問題（一）內(nèi)控職位設(shè)置不完善W公司沒有專門的內(nèi)部控制管理部門，內(nèi)控的監(jiān)督工作是由審計(jì)監(jiān)察部門負(fù)責(zé)。并且在外部審計(jì)實(shí)施的過程中，是由財(cái)務(wù)部門的主任直接來安排會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員，企業(yè)的審計(jì)監(jiān)察部門未能切實(shí)履行自身職位的監(jiān)督職責(zé)，存在審計(jì)監(jiān)察部門和會計(jì)師事務(wù)所兩者間缺乏溝通的情況。W公司財(cái)務(wù)部門是區(qū)域負(fù)責(zé)制，其中公司底下2-3家子公司的的明細(xì)賬和總賬的編制與錄入系統(tǒng)由一位會計(jì)全權(quán)負(fù)責(zé)，該行為沒有實(shí)現(xiàn)明細(xì)賬與總賬記錄職務(wù)應(yīng)該分離的要求，這樣不利于賬賬核對時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。記賬憑證也未及時(shí)裝訂，都容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊行為。（二）內(nèi)部監(jiān)督未到位W公司在2020年度出現(xiàn)了將一筆應(yīng)收賬款抵押的同時(shí)又保理的情況，這一財(cái)務(wù)舞弊的違規(guī)操作主要是W公司一個副總與財(cái)務(wù)部主任和下面的財(cái)務(wù)人員相結(jié)合形成。其中財(cái)務(wù)主任和財(cái)務(wù)人員聯(lián)合就可以實(shí)現(xiàn)這一違規(guī)操作，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。進(jìn)而可以說明財(cái)務(wù)部門中財(cái)務(wù)人員的權(quán)利缺乏制約，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察部門履行職責(zé)未到位。（三）關(guān)鍵控制點(diǎn)偏離W公司在2020年度將493,816,241.4元的應(yīng)收賬款進(jìn)行了保理，其中287,228,706.4元為有追索權(quán)的保理，實(shí)際上為抵押貸款。為了緩解企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)壓力而事后進(jìn)行了調(diào)整。通過對該企業(yè)應(yīng)收賬款從產(chǎn)生到結(jié)束的整個流程來判斷，發(fā)現(xiàn)兩個問題：（1）W公司覺得銷路不順暢是發(fā)生資金周轉(zhuǎn)困難的重要原因，并未意識到是公司營銷與審批環(huán)節(jié)產(chǎn)生漏洞，客戶的質(zhì)量下降還有其他糾紛產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；（2）公司在戰(zhàn)略設(shè)計(jì)，實(shí)行的過程中，企業(yè)外部出現(xiàn)的各種情況，和潛在變化的影響因素企業(yè)并未做到及時(shí)全面的分析，且對于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制當(dāng)中出現(xiàn)的問題有所忽視，應(yīng)該做好前期市場調(diào)查以及事中的信用追蹤，而不是把重點(diǎn)放在事后的賬款催收。（四）缺乏客戶信用管理W公司目前并沒有設(shè)立專門的應(yīng)收賬款管理部門，資信評估管理工作的流程以及重視度各方面都有待加強(qiáng)。客戶群體雜亂，沒有專門的客戶檔案管理，資信評級流程未規(guī)范化，具體化。與其他部門的聯(lián)系不夠緊密。應(yīng)按照銷售規(guī)模的大小針對客戶分級別處理，每一級別的客戶，配備不同人數(shù)的資信評級小組。W公司客戶的資信評級自始至終都由單一營銷部門負(fù)責(zé)，且工作只有營銷部門的人參與，應(yīng)該適當(dāng)?shù)挠胸?cái)務(wù)部門的人加入，這樣可以提供相關(guān)方面專業(yè)領(lǐng)域的知識，更好的完成資信評級工作。由于公司管理層追求每年都高銷量，高增長，也在一定程度上加大了企業(yè)營銷人員的工作壓力。營銷部門為了完成公司高銷量的要求，進(jìn)而獲得營銷績效，加之財(cái)務(wù)方面知識的欠缺，會出現(xiàn)放寬資信標(biāo)準(zhǔn)的情況，這也進(jìn)一步會造成應(yīng)收賬款回收率降低。1.賬款催收不合理其每個子公司應(yīng)回款管理和核算都由他們自己的營銷部管。不存在競爭關(guān)系，客戶信息和檔案都是自己妥善保管。收款的標(biāo)準(zhǔn)也是各不相同，沒有具體規(guī)范化的流程，也沒有共享信息，資信政策也較為混亂。W公司的應(yīng)收賬款管理沒有做到定期清查，存在個別公司長期不對賬，壞賬核銷管理也沒有專門的制度管理。應(yīng)當(dāng)由各公司財(cái)務(wù)人員每個季度編制賬齡分析表，由財(cái)務(wù)主任審核完后交由營銷部門，營銷部門的人員編制具體的追款流程，交由總經(jīng)理批準(zhǔn)。W公司主要群體是大型的國企，追款難度上非常的大。在加上他們的領(lǐng)導(dǎo)層對貨幣時(shí)間價(jià)值的理念相對來說是比較弱的，因?yàn)閷Ψ降钠髽I(yè)性質(zhì)，便高估還款能力。為了高銷量還存在人為放寬資信政策，且存在對逾期賬款處理的隨意性，更加使得應(yīng)收賬款回收率下降，影響了企業(yè)的資金流，也限制了公司的經(jīng)營決策。2.忽略歷史遺留應(yīng)收賬款管理W公司存在大量的歷史遺留款，這部分款項(xiàng)是前配電發(fā)電公司沒有結(jié)算清的賬。在電網(wǎng)改造前，均由省級或區(qū)域電力公司統(tǒng)一管理，其兩者間的結(jié)算是歸類與關(guān)聯(lián)方交易，其后對于地方供電企業(yè)來說，省級電力公司是列在非關(guān)聯(lián)方一欄當(dāng)中。且因?yàn)榭铐?xiàng)時(shí)間長遠(yuǎn)，檔案保存缺失，無法追溯責(zé)任人等各方面原因使得回收的可能性逐年下降，對歷史遺留款這一部分的應(yīng)對措施也屬于空白，加劇了該公司應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。五、W公司應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)部控制改進(jìn)建議（一）明確應(yīng)收賬款內(nèi)部控制權(quán)1、明確企業(yè)內(nèi)部控制和審計(jì)部門的職責(zé)在考慮到成本效益的情況下，公司應(yīng)該從本質(zhì)上培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)該方面的培訓(xùn)與考核，并挑選其中2-3名優(yōu)秀者成為內(nèi)控專員，由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)并向其定期匯報(bào)工作。2.、職務(wù)分離。按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會計(jì)工作崗位設(shè)置應(yīng)符合不相容職位相互分離的要求，其中總分類賬的登記職務(wù)與相關(guān)明細(xì)分類賬的登記職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)分離。在其基礎(chǔ)上，劃分電算化會計(jì)（軟件操作，審核記賬，電算審查，檔案保管等職務(wù)不相容），資金會計(jì)。減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。3、明確監(jiān)督責(zé)任。在公司章程中說明抽調(diào)審計(jì)監(jiān)察部門的職責(zé)與權(quán)限。注重同公司審計(jì)部門，財(cái)務(wù)部門與營銷部門的聯(lián)動。應(yīng)收賬款的工作應(yīng)當(dāng)是先由營銷部門收集客戶的數(shù)據(jù)，由財(cái)務(wù)管理部門利用專業(yè)數(shù)據(jù)分析，提供一份數(shù)據(jù)給市場營銷部門，同時(shí)評估其資信，審計(jì)監(jiān)察部門同步審計(jì)其過程，進(jìn)而更好的控制應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)。（二）自上而下普及風(fēng)險(xiǎn)意識從公司組織架構(gòu)的角度來講，風(fēng)控部門是一個企業(yè)的不可獲取的一部分，人員的聘用上應(yīng)該嚴(yán)格把關(guān)，必須具備專業(yè)水平和資質(zhì)。由這些專業(yè)背景的業(yè)務(wù)人士做事前的風(fēng)險(xiǎn)辨別，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、事中的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、事后的風(fēng)險(xiǎn)控制與對策，并負(fù)責(zé)整體項(xiàng)目的可靠性可行性等，最后出具解決相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)建議書；及時(shí)追蹤業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)并事先發(fā)出警報(bào)，參與大額項(xiàng)目的調(diào)查與評估;并獨(dú)立定時(shí)向總經(jīng)理匯報(bào)。提高人員風(fēng)險(xiǎn)意識方面應(yīng)該貫徹到招聘，培訓(xùn)，考核中。招聘方面：公司自招聘這一步開始，員工應(yīng)該不僅有較強(qiáng)的專業(yè)知識，還應(yīng)了解并認(rèn)同企業(yè)的文化。培訓(xùn)方面：通過素質(zhì)拓展，文化講座和聚會等非正式的形式，讓員工對企業(yè)的文化有共鳴?？己朔矫妫汗靖邔庸芾砣藛T深入基層與員工溝通。還可不定期考核，對考核優(yōu)秀的員工發(fā)放獎品，激烈員工對企業(yè)及各種風(fēng)險(xiǎn)的了解。（三）完善信用管理流程公司應(yīng)該設(shè)立資信管理部門。細(xì)化資信管理的流程，定期向總經(jīng)理匯報(bào)。資信部門負(fù)責(zé)合同雙方資信調(diào)查、主體資格調(diào)查（客戶的有年檢的營業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)登記證，組織機(jī)構(gòu)代碼證，經(jīng)營許可證，特種經(jīng)營許可證的原件與復(fù)印件，擔(dān)保人的調(diào)查等等）、資信情況調(diào)查評估等出具資信調(diào)查報(bào)告并做好備案。給予營銷部門專業(yè)建議。資信部門最終提交報(bào)告給總經(jīng)理，最終由股東大會決策。當(dāng)企業(yè)的營銷部門績效考核時(shí)，把客戶應(yīng)收賬款回收率以及資信質(zhì)量納入考核。預(yù)防銷售人員放寬標(biāo)準(zhǔn)，只注重高銷量，引導(dǎo)培養(yǎng)營銷部門人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，提高應(yīng)收賬款回收率。（四）重視應(yīng)收賬款的收回應(yīng)收賬款從產(chǎn)生到結(jié)束，事前的調(diào)查，事中事后的嚴(yán)格把控都非常重要。應(yīng)該建立有效的內(nèi)控收款機(jī)制，實(shí)時(shí)追蹤客戶的欠款情況，制定對應(yīng)的收款策略并當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)壞賬時(shí)有相應(yīng)的逾期回收策略，一定程度上幫助企業(yè)追回應(yīng)收款，降低企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。公司建立規(guī)范化的應(yīng)收賬款核銷制度。時(shí)刻關(guān)注客戶的盈利狀況，并對應(yīng)收賬款定期催收。當(dāng)客戶出現(xiàn)破產(chǎn)或者無力還款的情況時(shí)，應(yīng)收賬款回收回來的概率較小，營銷部門的人員提供其無法還款的數(shù)據(jù)資料，提交資信部門審核，再由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該先對該筆賬款提出壞賬核銷申請，財(cái)務(wù)主任安排相關(guān)人員對是否可回收進(jìn)行審查判斷，如果是可回收的便重新催賬收款，反之，應(yīng)該遵守公司的規(guī)章制度對這筆賬款核銷掉，上報(bào)總經(jīng)理許可。公司應(yīng)建立規(guī)范化應(yīng)收賬款逾期制度。營銷部門和財(cái)務(wù)管理部門聯(lián)合設(shè)立專門崗位或者聘請專業(yè)法律人士。根據(jù)項(xiàng)目的具體情況和合同的具體條款設(shè)應(yīng)收賬款管理臺賬。前期催收工作由營銷人員負(fù)責(zé)，逾期半個月后直接利用法律手段解決。六、結(jié)論本文通過分析W公司在應(yīng)收賬上遇到的問題，進(jìn)而深入研究其在內(nèi)部控制上存在的缺陷如：（1）公司內(nèi)部監(jiān)控未到位；（2）公司的控制關(guān)鍵點(diǎn)偏離；（3）公司的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)逐步上升。該公司的內(nèi)控在崗位安排上不夠完善、對應(yīng)收賬款所面臨的危險(xiǎn)狀況防范意識非常薄弱，客戶資信缺少管理、不合常理的賬款催收和以往沒有及時(shí)收回的。最后，依據(jù)問題產(chǎn)生的原因，地提出了明確應(yīng)收賬款內(nèi)部控制權(quán)、自上而下普及風(fēng)險(xiǎn)意識、完善銷售流程及考核