淺談我國當(dāng)前的稅收政策

淺談我國當(dāng)前的稅收政策

一、關(guān)于汽車相關(guān)增值稅的改革作為政府宏觀控制的重要手段，征稅作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，在建立資源節(jié)約型社會的過程中，要充分發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用，導(dǎo)致相應(yīng)的收入和替代效果，必須對微觀經(jīng)濟(jì)主體的消費(fèi)行為進(jìn)行管理和監(jiān)督。為了整治小轎車流通市場的混亂狀況,1989,我國首次開征汽車消費(fèi)稅。國家頒布了《關(guān)于對小轎車征收特別消費(fèi)稅有關(guān)問題的通知》,對小轎車加征特別消費(fèi)稅,并對其實(shí)行定額征收、價(jià)外負(fù)擔(dān)的方法。1994年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》,將乘用車作為一種高檔消費(fèi)品列入其中。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,私家車越來越成為主流。日益突出的能源危機(jī)、高漲的油價(jià)和嚴(yán)重的環(huán)境污染問題令政府意識到,有必要在鼓勵(lì)汽車產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)上,對耗油量大的汽車進(jìn)行抑制?；诖?我國分別于2006年、2008年、2009年相繼進(jìn)行了與汽車相關(guān)的消費(fèi)稅改革。汽車相關(guān)消費(fèi)稅的改革,在調(diào)節(jié)汽車消費(fèi)結(jié)構(gòu)、正確引導(dǎo)消費(fèi)方向等方面發(fā)揮了積極作用。但其實(shí)際效果與當(dāng)初的設(shè)計(jì)目標(biāo)之間仍存在差距。因此,本文以實(shí)際數(shù)據(jù)來分析三次與汽車相關(guān)消費(fèi)稅改革的實(shí)效,以此說明改革對于構(gòu)建節(jié)約型社會的影響程度。二、中國汽車相關(guān)稅收制度的內(nèi)容(一)1994年的汽車消費(fèi)汽車作為生活非必需品,1994年的乘用車消費(fèi)稅主要是對汽車產(chǎn)業(yè)予以限制,不鼓勵(lì)人們購買。本次消費(fèi)稅將汽車排量分成三檔,見表1。(二)我國汽車排放量的調(diào)整經(jīng)過十二年的發(fā)展,汽車逐漸普及,保有量不斷增加。同時(shí),汽車也逐漸成為大中城市的主要污染源。原有乘用車消費(fèi)稅在大排量車的稅率設(shè)置上偏低,對排量大、能耗高的乘用車的消費(fèi)缺乏調(diào)節(jié)力度。2006年4月1日,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局對我國乘用車消費(fèi)稅進(jìn)行了改革。此次政策調(diào)整是1994年稅制改革以來消費(fèi)稅最大規(guī)模的一次調(diào)整,主要是細(xì)化汽車排量的檔次,由原來的3檔調(diào)整為6檔。同時(shí)拉大不同排量之間的稅率差距,下調(diào)了1.0-1.5升排量的汽車消費(fèi)稅率,而上調(diào)了2.0升以上的所有排量的車型的消費(fèi)稅率。本次消費(fèi)稅改革其目的就是限制高排量高油耗的乘用車、鼓勵(lì)小排量汽車的購買。(三)我國汽車增值稅改革的內(nèi)容調(diào)整后的汽車消費(fèi)稅在此后的兩年多的時(shí)間里,對汽車消費(fèi)者的購買行為都產(chǎn)生了一定的影響,但是我國汽車保有量繼續(xù)大幅攀升,對汽、柴油的需求急劇增加,造成的空氣污染也更加嚴(yán)重。于是,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2008年9月1日聯(lián)合實(shí)施了汽車消費(fèi)稅政策的調(diào)整。本次汽車消費(fèi)稅的調(diào)整,旨在通過調(diào)整小汽車稅率結(jié)構(gòu),大幅度提高大排量乘用車的稅率,控制大排量乘用車的銷量,強(qiáng)化消費(fèi)稅對汽車消費(fèi)的導(dǎo)向作用。本次改革的具體內(nèi)容包括:一是提高大排量乘用車的消費(fèi)稅稅率,排氣量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的乘用車,稅率上調(diào)了10%;排氣量在4.0升以上的乘用車,稅率上調(diào)20%。二是降低小排量乘用車的消費(fèi)稅稅率,排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車,稅率下調(diào)2%。(四)《大陸法系”從維護(hù)國內(nèi)汽車工業(yè)越來越成為能源消耗和污染物排放的“第一大戶”,同時(shí)我國的石油對外依存度的不斷提高,能源安全問題也已變得十分突出,加強(qiáng)汽車行業(yè)的節(jié)能減排工作已經(jīng)刻不容緩。在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,我國于2009年1月1日推出了《成品油價(jià)稅費(fèi)改革方案》。方案中減去了原有的費(fèi)用,將汽油消費(fèi)稅單位稅額由0.2元/升提高到1元/升;柴油由0.1元/升提高到0.8元/升;其他成品油單位稅額相應(yīng)提高。三、乘用車總量增長緩慢,增速持續(xù)下降自2005年以來,我國乘用車市場增勢強(qiáng)勁,2012年乘用車的銷量已經(jīng)達(dá)到了1549.36萬量,是2005年的近4倍。然而,從乘用車增長速度來看,2007年和2010年銷量的增速突然大幅度降低。由此可見,2006年的汽車消費(fèi)稅改革和2009年的燃油費(fèi)改稅影響比較明顯。(一)降低乘用車增值稅的稅收成本2005年至2008年四年間,1.0升以下小排量車的市場日益萎縮。2008年的消費(fèi)稅改革下調(diào)了1.0升以下排量的乘用車消費(fèi)稅至1%。此后的2009年和2010年,這個(gè)排量的車型銷量分別上漲了76.97%和56.98%。(二)反增長的稅收變革,使乘用車的價(jià)格變動比較敏感據(jù)統(tǒng)計(jì),排量在1.0升-3.0升的汽車占車市銷量比高達(dá)88.27%,這一“黃金排量”區(qū)間作為汽車消費(fèi)的主力,自然也是污染的主力。白領(lǐng)、個(gè)體戶等中產(chǎn)階級是這個(gè)排量車型的消費(fèi)主力,他們對于價(jià)格的變動比較敏感。2006年的消費(fèi)稅改革,下調(diào)了1.0-1.5升排量的乘用車的消費(fèi)稅率2%,上調(diào)了2.0-3.0升排量的乘用車的消費(fèi)稅率1-4%。2007年與2008年,2.0-2.5升、2.5-3.0升排量的乘用車銷量降低到-3.55%與-5.45%。因此,2006年的消費(fèi)稅改革對這個(gè)排量車型的銷量存在影響,但是影響具有滯后性。而2009年的汽車費(fèi)改稅,從2010年與2011年的數(shù)據(jù)結(jié)果來看,1.0-3.0升排量的車型的銷量出現(xiàn)了先漲后跌的現(xiàn)象,同樣證明了消費(fèi)稅改革影響的滯后性。(三)高排放量豪華車稅率變動的影響2006年和2008年汽車消費(fèi)稅改革,主要針對的是3.0升以上的大排量汽車。根據(jù)表4的數(shù)據(jù),2007年4.0升以上排量車型的銷量降低了35.63%;2009年降低了92.33%。而在2009年的費(fèi)改稅之后,3.0-4.0升與4.0升以上排量的乘用車銷量分別下降了18.65%與85.85%.盡管數(shù)據(jù)表明高排量豪華車對于稅率的變動非常敏感,但是其原因主要是大多無法抉擇大排量還是小排量的潛在買家已經(jīng)趕在稅率調(diào)整前已經(jīng)完成購買,從而導(dǎo)致豪華車的短期銷量在稅率調(diào)整后大幅下滑。綜上所述,三次消費(fèi)稅改革對于汽車消費(fèi)結(jié)構(gòu)調(diào)整起到一定的作用。四、稅收制度的不足及其未來發(fā)展的方向(一)節(jié)能減排技術(shù)三次汽車消費(fèi)稅改革,旨在引導(dǎo)汽車消費(fèi)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排。但是從上分析可以發(fā)現(xiàn),三次改革調(diào)整的作用與設(shè)計(jì)目標(biāo)存在著差異,而且存在滯后性。1.豪華車采用高標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)動機(jī)我國目前適用的汽車消費(fèi)稅主要是根據(jù)排量大小來設(shè)定具體的繳稅標(biāo)準(zhǔn)。這種單純以排量劃分的辦法過于片面,缺少科學(xué)依據(jù)以至于不是非常合理。第一,大排量不等于高能耗。同等發(fā)動機(jī)也有技術(shù)優(yōu)劣之分。相同排量的發(fā)動機(jī),技術(shù)高低先進(jìn)與否在能耗方面有著質(zhì)的區(qū)別。因此大排量車有可能因?yàn)楦呒夹g(shù)含量,其能耗甚至有可能低于中低排量的車型。第二,大排量不等于高污染。發(fā)動機(jī)污染主要來源于燃油的不完全燃燒。豪華車由于采用高標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù),將排污降低到了最小值。而一些老款的小排量車,由于是十年甚至更久以前的技術(shù),排放的污染相當(dāng)高。第三,部分高檔車型已經(jīng)開始使用新能源或者可再生能源,如混合動力,蓄電池,天然氣等。因此,汽車消費(fèi)稅以排量為唯一征收標(biāo)準(zhǔn),對新技術(shù)其沒有特殊的稅收優(yōu)惠,無法達(dá)到設(shè)計(jì)目標(biāo)。2.新能源汽車稅收限制第一,未能對新能源車型進(jìn)行稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)在的汽車消費(fèi)稅改革中還沒有提到對于此類車型的優(yōu)惠措施,在一定程度上限制了新能源車型的開發(fā)與使用。第二,對于大排量車型的稅收過低。這兩年,第一代有車人開始進(jìn)入換車行列,他們普遍選擇了排量比較大的SUV等車型,這也催生了大排量車型銷量的增加。然而,現(xiàn)在汽車消費(fèi)稅中,3.0升以上車型的消費(fèi)稅率偏低,對于遏制大排量車的消費(fèi)無法起到明顯的作用。3.汽車運(yùn)維的稅收我國目前對乘用車的所有人或管理人征收的稅種主要有三個(gè):車輛購置稅、燃油消費(fèi)稅和車船稅。其中以汽車購買時(shí)的消費(fèi)稅為主。這種汽車消費(fèi)稅屬于購置階段稅,不利于汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在汽車保有和使用階段的征稅較少,因此很難起到汽車使用的調(diào)控作用。(二)汽車節(jié)能減排的方向一般來說,減少汽車能耗和排放的措施有四個(gè):一是減少汽車使用率;二是控制汽車保有量;三是改變汽車消費(fèi)結(jié)構(gòu);四是提高能耗的技術(shù)水平?？v覽各個(gè)發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的汽車稅收政策,都有幾個(gè)顯著的特點(diǎn):不同稅種覆蓋汽車的購買、保有、使用的三個(gè)階段,并且在不同階段實(shí)行差異化稅負(fù)?；诖?今后我國在汽車消費(fèi)稅的改革方向主要有三方面:第一,免征新能源車輛。政府應(yīng)該盡早立法,通過各種稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策,鼓勵(lì)汽車廠商研發(fā)生產(chǎn)出更加節(jié)能、低排的汽車,或者新能源汽車。第二,在排量基礎(chǔ)上,以排污量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅。汽車使用中最直接的影響是能源的消耗和環(huán)境的污染,因此,控制汽車數(shù)量的增長和減少汽車使用才是節(jié)能減排的最根本手段。同時(shí),汽車行業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)重要的組成部分,不可能不發(fā)展。因此,我國在今后汽車消費(fèi)稅的改革中,應(yīng)該在排量的基礎(chǔ)上,設(shè)定排污標(biāo)準(zhǔn)值,根據(jù)車輛排污的測量值,擴(kuò)大征稅差額。鼓勵(lì)能耗少、污染少的汽車的購買,