財(cái)政部：科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用案例及會(huì)計(jì)處理

財(cái)政部：科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用案例及會(huì)計(jì)處理科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用案例關(guān)于以許可方式轉(zhuǎn)化的會(huì)計(jì)處理一、案例材料甲高校將環(huán)境學(xué)院A團(tuán)隊(duì)完成的“**污染場(chǎng)地綠色可持續(xù)修復(fù)評(píng)估系統(tǒng)”，普通許可乙公司使用，許可期限為2年，雙方約定許可使用費(fèi)為40萬元，并簽訂了合同。甲高校將雙方簽訂的合同到該市技術(shù)市場(chǎng)管理辦公室辦理了技術(shù)合同認(rèn)定登記手續(xù)。2022年3月，甲高校收到乙公司銀行匯款40萬元，并按合同約定向乙公司開具零稅率增值稅普通發(fā)票。假設(shè)在轉(zhuǎn)化過程中，未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。二、案例分析及賬務(wù)處理（一）案例分析。該案例科技成果采用許可方式轉(zhuǎn)化，適用于《政府會(huì)計(jì)制度-——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》“4609其他收入”科目核算相關(guān)規(guī)定：?jiǎn)挝豢萍汲晒D(zhuǎn)化所取得的收入，按照規(guī)定留歸本單位的，按照所取得收入扣除相關(guān)費(fèi)用之后的凈收益，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。（二）賬務(wù)處理。甲高校收到乙公司匯款40萬元時(shí)賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借:銀行存款

40萬元貸:其他收入

40萬元預(yù)算會(huì)計(jì)借:資金結(jié)存——貨幣資金

40萬元貸:其他預(yù)算收入

40萬元關(guān)于以轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)化的會(huì)計(jì)處理一、案例材料2022年3月，甲高校將A團(tuán)隊(duì)完成的“一種**床干洗選煤設(shè)備”發(fā)明專利，轉(zhuǎn)讓至乙公司，雙方合同約定轉(zhuǎn)讓費(fèi)為150萬元，并簽訂了合同。甲高校將雙方簽訂的合同到該市技術(shù)市場(chǎng)管理辦公室辦理了技術(shù)合同認(rèn)定登記手續(xù)。2022年3月雙方到專利局辦理了專利權(quán)歸屬變更手續(xù)，甲高校收到乙公司銀行匯款150萬元，并按約定向乙公司開具零稅率增值稅普通發(fā)票。假定轉(zhuǎn)讓過程中未發(fā)生其他費(fèi)用。截止2022年3月，甲高校轉(zhuǎn)讓的“一種**床干洗選煤設(shè)備”專利基本情況如下：二、案例分析及賬務(wù)處理（一）案例分析。該案例科技成果采用轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)化，適用于《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無形資產(chǎn)》第二十一條相關(guān)規(guī)定：政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并將處置收入大于相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期收入或者做應(yīng)繳款項(xiàng)處理，將處置收入小于相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。根據(jù)《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》第四十三條相關(guān)規(guī)定，國家設(shè)立的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校轉(zhuǎn)化科技成果所獲得的收入全部留歸本單位。甲高校應(yīng)將本次轉(zhuǎn)讓所獲得的款項(xiàng)確認(rèn)為當(dāng)期收入。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度-——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》相關(guān)規(guī)定：?jiǎn)挝豢萍汲晒D(zhuǎn)化所取得的收入，按照規(guī)定留歸本單位的，按照所取得收入扣除相關(guān)費(fèi)用之后的凈收益，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。（二）賬務(wù)處理。甲高校收到乙公司150萬元款項(xiàng)時(shí)賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借:銀行存款

150萬元貸:其他收入

150萬元預(yù)算會(huì)計(jì)借:資金結(jié)存——貨幣資金

150萬元貸:其他預(yù)算收入

150萬元2.甲高校將轉(zhuǎn)讓的“一種**床干洗選煤設(shè)備”專利無形資產(chǎn)核銷時(shí)賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借:資產(chǎn)處置費(fèi)用

535元

無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷

535元貸:無形資產(chǎn)

1070元預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理關(guān)于以作價(jià)投資方式轉(zhuǎn)化的會(huì)計(jì)處理一、案例材料2019年6月，甲高校將環(huán)境學(xué)院A教授團(tuán)隊(duì)完成的“一種廢電路板與**廢液有價(jià)金屬協(xié)同回收方法”等2項(xiàng)發(fā)明專利，作價(jià)90萬元，聯(lián)合乙公司共同出資設(shè)立丙公司，甲高校（含院系及其團(tuán)隊(duì)部分）占股30%。甲高校將本次科技成果轉(zhuǎn)化所獲丙公司30%股權(quán)分配如下：學(xué)校7%、環(huán)境學(xué)院8%，獎(jiǎng)勵(lì)A(yù)教授團(tuán)隊(duì)85%。按照甲高校管理規(guī)定，歸屬于學(xué)校和環(huán)境學(xué)院的15%股權(quán)（共計(jì)丙公司股權(quán)的4.5%）由甲高校進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理。甲高校、A教授和乙公司三方簽署了出資協(xié)議，并按規(guī)定完成了產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。根據(jù)投資協(xié)議約定,甲高校以知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資13.5萬元，占股4.5%；A教授以知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資76.5萬元，占股25.5%；乙公司以貨幣資金出資210萬元，占股70%。甲高校無權(quán)決定丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策或參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策決策，按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，甲高校對(duì)丙公司采用成本法核算。甲高校按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)發(fā)明專利進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，將專利依法取得時(shí)發(fā)生的專利申請(qǐng)階段的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為無形資產(chǎn)。截至2019年6月，甲高校轉(zhuǎn)讓的兩項(xiàng)發(fā)明專利基本情況如下：2020年丙公司沒有進(jìn)行分紅，2021年1月丙公司宣告向股東分紅50萬元，按照持股比例甲高校確認(rèn)應(yīng)收股利2.25萬元，2021年2月甲高校收到丙公司分紅款。2022年，甲高校將對(duì)丙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為150萬元。二、案例分析及賬務(wù)處理（一）初始投資時(shí)。分析：該案例科技成果采用作價(jià)投資方式轉(zhuǎn)化，適用于《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無形資產(chǎn)》第二十三條相關(guān)規(guī)定：政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以無形資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，并將無形資產(chǎn)在對(duì)外投資時(shí)的評(píng)估價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期收入或費(fèi)用。賬務(wù)處理：2019年6月，按照約定甲高校與第三方合作設(shè)立丙公司，甲高校賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司

13.5萬元

無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷

0.11萬元貸:無形資產(chǎn)

0.48萬元

其他收入

13.13萬元預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理（二）持有期間分紅時(shí)。分析：該案例科技成果作價(jià)投資后持有期間丙公司向甲高校分紅，適用于《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——投資》第十六條相關(guān)規(guī)定：在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其賬面余額。長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)享有的份額確認(rèn)為投資收益。賬務(wù)處理：1.2021年1月，丙公司宣告分紅時(shí)甲高校賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借:應(yīng)收股利——丙公司

2.25萬元貸:投資收益

2.25萬元預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理2.2021年2月，甲高校收到分紅款時(shí)賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借:銀行存款

2.25萬元貸:應(yīng)收股利——丙公司

2.25萬元預(yù)算會(huì)計(jì)借:資金結(jié)存——貨幣資金

2.25萬元貸:投資預(yù)算收益

2.25萬元（三）股權(quán)處置時(shí)。分析：該案例科技成果作價(jià)投資后股權(quán)轉(zhuǎn)讓，適用于《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——投資》第十九條相關(guān)規(guī)定：政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，并按規(guī)定將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額作應(yīng)繳款項(xiàng)處理，或者按規(guī)定將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期投資損益。根據(jù)《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》第四十三條相關(guān)規(guī)定，國家設(shè)立的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校轉(zhuǎn)化科技成果所獲得的收入全部留歸本單位。甲高校應(yīng)該將本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所獲得的款項(xiàng)確認(rèn)為當(dāng)期收入。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)》相關(guān)規(guī)定：事業(yè)單位處置以科技成果轉(zhuǎn)化形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按規(guī)定所取得的收入全部留歸本單位的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記或貸記“投資收益”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，按照處置時(shí)確認(rèn)的投資收益金額，貸記“投資預(yù)算收益”科目，按照貸方差額，貸記“其他預(yù)算收入”科目。賬務(wù)處理：2022年，甲高校將持有的對(duì)丙公司相關(guān)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓至丁公司，甲高校收到丁公司股