財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)+上市公司利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理問(wèn)題探析

上市公司利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理問(wèn)題探析摘要由于自2013年我國(guó)總體經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，國(guó)家的政策讓我國(guó)資本市場(chǎng)顯現(xiàn)出從來(lái)沒(méi)有過(guò)的繁榮。我國(guó)的上市公司因?yàn)橄胍诠葱亩方堑氖袌?chǎng)中盈利更多來(lái)取得公眾的信任，獲得較好的商譽(yù)，或是為了巧妙的避免政治斗爭(zhēng)，鉆政策的空子，以及維護(hù)企業(yè)從上到下的員工的利益等原因，利用盈余管理來(lái)獲取更多的收益變成大部分上市公司考慮用來(lái)保全自身利益的優(yōu)先措施。從17世紀(jì)在英國(guó)發(fā)生的南海泡沫事件以來(lái)，每當(dāng)盈余管理被利用來(lái)控制企業(yè)獲取的利潤(rùn)時(shí)，它所帶來(lái)的影響連綿不絕。盈余管理過(guò)度被利用已經(jīng)變成阻礙金融市場(chǎng)良性發(fā)展的關(guān)鍵影響因素。最近幾年，因?yàn)槲覈?guó)法律法規(guī)的逐漸完善，之前很多可以被利用進(jìn)行盈余管理的手段，例如，關(guān)聯(lián)方交易、債務(wù)重組等已經(jīng)受到了各方面的限制，因此將重點(diǎn)朝向變更會(huì)計(jì)政策的上市公司越來(lái)越多，也就是利用變更會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理。因?yàn)闀?huì)計(jì)法律法規(guī)條款眾多，所以會(huì)計(jì)政策變更在一些方面獲得了一定的彈性，因此在合乎規(guī)定的范圍內(nèi)變更會(huì)計(jì)政策來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)管理在法律上是被允許的。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，盈余管理的后果也有兩個(gè)后果：第一，過(guò)度的盈余管理會(huì)讓企業(yè)出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容中所反映的公司盈余信息與公司實(shí)際的收入不相符，這會(huì)使得會(huì)計(jì)信息的結(jié)果出現(xiàn)嚴(yán)重的偏差;第二，在適度的范圍內(nèi)進(jìn)行合理的盈余管理有利于提高公司提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從而獲得較好的聲譽(yù)，借以擴(kuò)大自己的市場(chǎng)來(lái)獲取更高的利潤(rùn)。綜上所述，如何讓上市公司通過(guò)合法合理的手段，在合適的范圍內(nèi)進(jìn)行盈余管理是資本市場(chǎng)現(xiàn)在的首要任務(wù)。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策選擇；會(huì)計(jì)政策變更；盈余管理AbstractSince2013,withtherapiddevelopmentoftheoveralldomesticeconomicsituation,thepolicydrivehasledtotheunprecedentedprosperityofthecapitalfinancingmarket.Inordertostandoutintheincreasinglyfiercecompetitionamongenterprises,andgetthefavorofinvestorswithgoodperformancelevel,ortoavoidpoliticalcosts,safeguardtheinterestsofseniormanagementandothermotives,adjustingprofitsthroughearningsmanagementhasbecomethepriorityofmostlistedcompaniesinordertosafeguardtheirowninterests.Thenegativeimpactofearningsmanagementhasneverceasedsincethefirstcaseofthe“SouthChinaSeabubble”whichwasmanipulatedbyearningsmanagementinseventeenthCentury.Excessiveearningsmanagementhasbecomeanimportantfactorblockingthehealthydevelopmentoffinancialmarkets.Inrecentyears,duetothecontinuousimprovementoflawsandregulations,someofthewaysusedtoimplementearningsmanagement,suchasrelatedpartytransactions,debtrestructuringandothermeans,haveencounteredconstraints,whichhasledmoreandmorelistedcompaniestofocusonchangingaccountingpolicies,thatis,changingaccountingpoliciesforearningsmanagement.Becauseaccountinglawsandregulationsgiveaccountingpoliciesacertaindegreeoffreedominmakingchoices,itispermissibletochangeaccountingrulesforthesamematterwithinareasonablerangetoadapttothecurrentbusinessenvironment.Astheresultofeconomicdevelopment,theconsequencesofearningsmanagementalsohavetwosides.Ontheonehand,excessiveearningsmanagementwillmaketheearningsinformationreflectedinfinancialreportscontrarytotherealperformanceofenterprises,resultingintheconsequencesoffalseaccountinginformation;ontheotherhand,moderateearningsmanagementisconducivetotheimprovementofaccountingstandardsandthedevelopmentofcapitalmarket.Therefore,howtoregulatethebehavioroflistedcompanieshasbecomeatoppriorityinthecapitalmarket.Keywords:SelectingAccountingPolicy；AccountingPolicyChange；EarningsManagement目錄TOC\o"1-3"\f\h\u1緒論 11.1研究背景 11.1.1選題背景 11.1.2選題目的 11.2研究意義 11.3文獻(xiàn)綜述 21.3.1國(guó)外文獻(xiàn)綜述 21.3.2國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述 32會(huì)計(jì)政策變更與盈余管理的基本理論 42.1會(huì)計(jì)政策變更的相關(guān)概念 42.2盈余管理的概述 42.2.1盈余管理的概念 42.2.2盈余管理的方式 52.2.3盈余管理的特征 53上市公司利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理的問(wèn)題及原因 73.1上市公司利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理的問(wèn)題 73.1.1盈余管理應(yīng)用范圍廣 73.1.2盈余管理調(diào)整金額大 73.1.3盈余管理披露不規(guī)范 73.2上市公司利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理的原因 73.2.1準(zhǔn)則制度原因 73.2.2公司治理原因 83.2.3監(jiān)管環(huán)境原因 83.3上市公司利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理的消極影響 94規(guī)范上市公司利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理的建議 114.1完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī) 114.1.1改進(jìn)會(huì)計(jì)政策變更披露制度 114.1.2建立證券市場(chǎng)多元考核制度 114.2優(yōu)化上市公司內(nèi)部治理 124.2.1加速上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整 124.2.2提升企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督效能 124.3建立社會(huì)誠(chéng)信監(jiān)管體系 124.3.1強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督作用 134.3.2增強(qiáng)社會(huì)媒體的輿論監(jiān)督功能 135結(jié)論 135.1研究結(jié)論 145.2政策建議 14致謝 15主要參考文獻(xiàn) 161緒論研究背景1.1.1選題背景“權(quán)力分立”的情況是當(dāng)代企業(yè)管理的共同特征，上市公司的股東大眾化漸漸變成了上市公司內(nèi)部管理的趨勢(shì)。運(yùn)營(yíng)商與股東之間將建立委托-代理關(guān)系，但現(xiàn)實(shí)社會(huì)中的完整委托-代理合同難以實(shí)現(xiàn)，這樣會(huì)造成信息不對(duì)稱(chēng)。為了減少信息不對(duì)稱(chēng)給投資者帶來(lái)的負(fù)面影響，上市公司將通過(guò)每年的年底報(bào)告向公眾披露過(guò)去一年的財(cái)務(wù)狀況，用它來(lái)幫助包含股東等利益關(guān)聯(lián)方了解上一年度公司的運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況。但是，企業(yè)管理層一直處于獲取公司內(nèi)部信息的有利位置。此外，會(huì)計(jì)結(jié)果在合同訂立中起著重要作用，公司實(shí)際上特別關(guān)注結(jié)果指標(biāo)。公司的高層將以不同的方法控制獲取的利益，從而達(dá)到盈余管理的最終目的，這樣做的話(huà)，甚至?xí)绊懙剿说睦?。這種行為普遍存在于我國(guó)上市公司之中。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)政策在這一個(gè)系統(tǒng)里面占據(jù)主導(dǎo)地位。眾所周知，制作財(cái)務(wù)報(bào)表、編制財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)就是會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)政策一直以來(lái)就是我國(guó)財(cái)政部門(mén)關(guān)注的焦點(diǎn)，特別是在公司正在改變其會(huì)計(jì)方法時(shí)。它們將對(duì)業(yè)務(wù)成果等關(guān)鍵信息產(chǎn)生嚴(yán)重影響，這會(huì)讓學(xué)界和社會(huì)更加的關(guān)注會(huì)計(jì)政策的有關(guān)信息。一方面，會(huì)計(jì)政策富有的充足彈性使得企業(yè)在核算時(shí)可以采取非常靈活的手段；另一方面，盈余管理也會(huì)產(chǎn)生不少的消極情況，我國(guó)上市公司經(jīng)常會(huì)過(guò)度的利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理。當(dāng)會(huì)計(jì)政策變動(dòng)在合理范圍內(nèi)時(shí)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的影響并不大。但是，濫用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的虛假性，從而損害企業(yè)利益。上市公司如果使用扭曲的會(huì)計(jì)信息來(lái)操作控制收益，這將出現(xiàn)消極影響，比如違反國(guó)家的權(quán)益和破壞經(jīng)濟(jì)秩序。從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)政策的變化旨在選擇新的會(huì)計(jì)方法，不僅影響公司的日常會(huì)計(jì)，而且對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求產(chǎn)生潛移默化的影響，也影響社會(huì)資源的再分配和人民群眾競(jìng)技的可持續(xù)的成長(zhǎng)。對(duì)上市公司的盈余管理問(wèn)題的研究將有助于利益相關(guān)者更好地了解公司高層在公司的管理以及發(fā)展和改進(jìn)上市公司的盈余管理行為。在中國(guó)資本市場(chǎng)，社會(huì)財(cái)富的合理分配、會(huì)計(jì)準(zhǔn)測(cè)體系的完備具有重要的意義和實(shí)用價(jià)值。研究管理層在后臺(tái)進(jìn)行的盈余管理行為可以推動(dòng)完善會(huì)計(jì)信息與資本市場(chǎng)的關(guān)系，為完備公司會(huì)計(jì)制度和治理制度提供可靠依據(jù)。1.1.2選題目的為了贏得公司內(nèi)部日益猛烈的競(jìng)爭(zhēng)，上市公司表現(xiàn)良好時(shí)受到投資者的青睞。為了維護(hù)自身權(quán)益，大多數(shù)上市公司利用盈余管理來(lái)調(diào)整利潤(rùn)已經(jīng)成為上市公司保持自身盈利的首選方法。然而，過(guò)分的盈余管理已變成妨礙經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)良好成長(zhǎng)的關(guān)鍵元素。隨著我國(guó)法律的逐漸完善以及會(huì)計(jì)政策的不斷更新，部分曾經(jīng)能夠用于進(jìn)行盈余管理的方法已經(jīng)遭遇了屏障，這樣一來(lái)，將公司治理重心偏向變動(dòng)會(huì)計(jì)政策的企業(yè)如雨后春筍般日漸增加。在當(dāng)前背景下，如何使上市公司這一行為規(guī)范化已經(jīng)變成經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的當(dāng)勞之急，因而具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。1.2研究意義上市公司有大量利益關(guān)聯(lián)者參與經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。結(jié)合委托-代理理論中權(quán)力分立的現(xiàn)象，信息不對(duì)稱(chēng)已經(jīng)變成會(huì)計(jì)信息提供者與用戶(hù)之間的共同狀態(tài)。因此，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成為人們關(guān)心的焦點(diǎn)。自1990年上交所創(chuàng)立以來(lái)，中國(guó)資本市場(chǎng)已經(jīng)成長(zhǎng)了二十多年，但與上市公司會(huì)計(jì)政策變化有關(guān)聯(lián)的正規(guī)體系只頒布了接近十年。在當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，上市公司進(jìn)行盈余管理游刃有余，進(jìn)行利潤(rùn)管理的情況也在增加。所以，對(duì)于該情況的探究無(wú)論是出于要提高中國(guó)上市公司監(jiān)管水平，還是要改變我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都有著重要的意義。首先，在學(xué)術(shù)界有著眾多學(xué)者從事變更會(huì)計(jì)政策從而達(dá)到盈余管理目的的研究，在我國(guó)施行新版的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，這種情況的探索與研究方向增加了許多，也就是說(shuō)還有更多從來(lái)未被關(guān)注到的重要信息等著被人們?nèi)チ私?。在變更?huì)計(jì)政策時(shí)，需要從多個(gè)方面進(jìn)行分析，一方面是與這一變化相關(guān)的會(huì)計(jì)信息和對(duì)外界披露的企業(yè)的關(guān)鍵信息，另一方面需要關(guān)注這一變化導(dǎo)致的企業(yè)管理層進(jìn)行盈余管理狀況的變化。其次，由于存在前文提到的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)的情況，信息使用者在取得企業(yè)的信息較為片面，所以導(dǎo)致了對(duì)公司實(shí)際業(yè)績(jī)了解的并不透徹，同時(shí)，由于企業(yè)管理層通常是對(duì)公司的策劃活動(dòng)直接參與，這導(dǎo)致了他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的獲取具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，更重要的是這種壓倒性的優(yōu)勢(shì)很容易造成管理層利用的特殊手段從而獲取不當(dāng)利益，做出違規(guī)的行為。因此，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變得尤為重要，通過(guò)了解對(duì)變更會(huì)計(jì)信息進(jìn)行盈余管理這方面的研究將使制訂者在修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)能夠獲得更加完整的信息。在更全面地了解管理公司收入的動(dòng)機(jī)和原因之后，他們應(yīng)該積極回應(yīng)，使會(huì)計(jì)法律法規(guī)的完善得到進(jìn)一步的促進(jìn)。1.3文獻(xiàn)綜述1.3.1國(guó)外文獻(xiàn)綜述庫(kù)欣利用他建立的模型，對(duì)上市公司進(jìn)行了正交試驗(yàn)，引入了美國(guó)12年來(lái)會(huì)計(jì)政策的變化，實(shí)驗(yàn)結(jié)果在“會(huì)計(jì)政策變動(dòng)的證實(shí)研究”一文中進(jìn)行了總結(jié)，他覺(jué)得會(huì)計(jì)政策變更與獲利平滑之中存有正相關(guān)的聯(lián)系。赫爾曼對(duì)日本企業(yè)數(shù)據(jù)的實(shí)證研究表明，當(dāng)一家公司遭受一年的虧損時(shí)，可折舊資產(chǎn)總額與利潤(rùn)管理正相關(guān)，而且當(dāng)獲利時(shí)，結(jié)論就不同了。赫爾曼的研究表明，盈余管理與稅收負(fù)擔(dān)的高低程度有著負(fù)相關(guān)的關(guān)系。狄安琪的研究證實(shí)，當(dāng)公司的高層發(fā)生變化的時(shí)候，經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致大金額的沖銷(xiāo)。如果不同意高級(jí)管理層的股東獲得管理權(quán)，他們會(huì)注銷(xiāo)當(dāng)前的盈余，以澄清與前任高級(jí)管理層的關(guān)系。1.3.2國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述葉建芳、郭琳等通過(guò)檢查上市公司手持的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)，可以看出，為了實(shí)現(xiàn)具體的利益目標(biāo)，公司管理層將改變經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的比例，如手持至屆期的投資或可以用作出售的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理，也構(gòu)成操縱利潤(rùn)的嫌疑。徐瑜和徐文學(xué)兩人研究了企業(yè)小頻率地調(diào)整收入以達(dá)到盈余管理的目的之后得出了結(jié)論：在證券交易所上市的公司采用調(diào)整單次損益以控制利潤(rùn)的方式并不少見(jiàn)，但現(xiàn)在已經(jīng)變得司空見(jiàn)慣。如果公司當(dāng)期利潤(rùn)較少，為了防止低于增發(fā)標(biāo)準(zhǔn)，商業(yè)管理人員經(jīng)常使用這種方法來(lái)增加利潤(rùn)，當(dāng)虧損發(fā)生時(shí)，管理者會(huì)使用這種方法減少利潤(rùn)，當(dāng)利潤(rùn)數(shù)字不符合利潤(rùn)分配要求時(shí)；管理層將通過(guò)發(fā)生頻率較小的損益來(lái)增添當(dāng)前的利益。渠岸榕在考察了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)與盈余管理之間的關(guān)系后，得到了如下的結(jié)論：要了解利用會(huì)計(jì)政策變動(dòng)管理上市公司利潤(rùn)的問(wèn)題，有必要對(duì)相關(guān)的資本市場(chǎng)需求做一定的分析。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際凈利潤(rùn)率低于6％或超過(guò)10％時(shí)，收入波動(dòng)較大的公司將資本回報(bào)率調(diào)整在兩個(gè)極值之間，改變當(dāng)期的會(huì)計(jì)政策，以及公司低運(yùn)行性能可以防止損失，特別是虧損超過(guò)了一年的公司，將通過(guò)改變其會(huì)計(jì)政策來(lái)減少其當(dāng)前的收入，這樣一來(lái)便利了該公司在之后的會(huì)計(jì)年度實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)虧變盈的目的。張先治、王語(yǔ)嫣了解了我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行狀況后對(duì)會(huì)計(jì)政策變化的影響獲得了結(jié)論：新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的引入進(jìn)逐漸縮小壓了管理層可以控制利潤(rùn)的范圍。但是，新標(biāo)準(zhǔn)中會(huì)計(jì)政策的變化也產(chǎn)生了潛在的新工具，使盈余管理變得無(wú)法根除。在對(duì)比會(huì)計(jì)政策的不同時(shí)期（短期、長(zhǎng)期）影響后，石恒貴覺(jué)得，企業(yè)變動(dòng)的會(huì)計(jì)政策會(huì)對(duì)短期和長(zhǎng)期的盈利預(yù)測(cè)產(chǎn)生潛移默化的影響，對(duì)短期預(yù)測(cè)的影響更加顯著，預(yù)判推測(cè)的成果會(huì)被低估。但是，如果公司更改其會(huì)計(jì)政策以進(jìn)行大量注銷(xiāo)，則會(huì)高估其預(yù)期利潤(rùn)。在中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行以來(lái)，在會(huì)計(jì)環(huán)境不斷變化時(shí)，企業(yè)盈余管理在這種環(huán)境下顯得更加適應(yīng)。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化，隨之而來(lái)的是盈余管理相對(duì)應(yīng)的變化。綜上所述，各國(guó)學(xué)者對(duì)通過(guò)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理探究，特別是在原因和具體方法等方向已大體上達(dá)成共識(shí)性的觀點(diǎn)。

2會(huì)計(jì)政策變更與盈余管理的基本理論2.1會(huì)計(jì)政策變更的相關(guān)概念本文意指，會(huì)計(jì)變更政策是指企業(yè)在不同時(shí)期進(jìn)行決策時(shí)，通常會(huì)因時(shí)而宜地改變前后的會(huì)計(jì)政策，表現(xiàn)為形態(tài)之間的變化，這是一種發(fā)展中的變革。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)指明：“在企業(yè)平常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)里，針對(duì)相似業(yè)務(wù)及發(fā)生事件，會(huì)計(jì)主體在選取所使用的會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)該維持之前與之后一樣的原則，除非有法律的特殊規(guī)定，使用不同的方式更適應(yīng)企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)?！笨梢钥闯觯瑫?huì)計(jì)政策的實(shí)施和更改不能盲目地進(jìn)行，要做到合法合規(guī)，即要遵從會(huì)計(jì)原則又要合法。按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則28號(hào)，企業(yè)用同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的同樣的會(huì)計(jì)政策取代之前的會(huì)計(jì)政策的動(dòng)作被定義為會(huì)計(jì)政策的變更。明顯地，中國(guó)的會(huì)計(jì)變更原則和國(guó)際上的會(huì)計(jì)變更準(zhǔn)則基本上是大致相同的。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5條中有明確要求，下述兩項(xiàng)條件需同時(shí)具備方可進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的變更。1.某項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求；2.該變更能使財(cái)報(bào)更公允可靠的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)信息。然而，如果當(dāng)不同時(shí)期產(chǎn)生的交易或事項(xiàng)是不同性質(zhì)的，或者對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使用新的會(huì)計(jì)政策時(shí)，這不屬于會(huì)計(jì)政策更改的范疇。綜上所述，本文對(duì)會(huì)計(jì)政策更改的定義可歸納為以下幾點(diǎn):（1）會(huì)計(jì)政策變更，是同一會(huì)計(jì)政策的不同形態(tài)，前后兩種會(huì)計(jì)政策要有區(qū)別；（2）變更前后對(duì)于針對(duì)性目標(biāo)不存在差異；（3）但凡需要對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行變更，無(wú)論何種企業(yè)均需要恪守法律標(biāo)準(zhǔn)，不能肆意妄為的進(jìn)行變更。2.2盈余管理的概述2.2.1盈余管理的概念盈余管理這種事件，不管在國(guó)內(nèi)還是在國(guó)外的上市公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之中非常廣泛的存在。盈余管理問(wèn)題通常是以財(cái)政的焦點(diǎn)問(wèn)題而被折射出來(lái)的，同樣無(wú)論是在學(xué)術(shù)界還是在實(shí)體業(yè)物界它也是作為研究問(wèn)題而存在的。但是，縱觀當(dāng)下和以前的著述，在學(xué)術(shù)界關(guān)于盈余管理的概念還處在一個(gè)眾說(shuō)紛紜的層面，沒(méi)有一個(gè)公認(rèn)的定義。不一樣的探究方向常常會(huì)干擾到最后的研究成果?？茖W(xué)家將盈余管理的概念劃分為兩個(gè)基于不同治理動(dòng)機(jī)的派系，即欺詐論和管理論。1.欺詐論分屬于欺詐論陣營(yíng)的專(zhuān)家和學(xué)者認(rèn)為，盈余管理與經(jīng)濟(jì)道德的內(nèi)涵是不相符的，兩者之間處于一種相離的狀態(tài)。他們還認(rèn)為盈余管理的存在是為了欺騙和誘導(dǎo)用戶(hù)，企業(yè)高層損害投資方的利潤(rùn)為交換來(lái)獲得個(gè)人收益。在《盈余管理的評(píng)論》這部著作中，其作者KatherineSchipper曾提出:盈余管理是擔(dān)任管理層的人為了獲取某些私自的收益，有方向地干涉公開(kāi)財(cái)務(wù)信息程序的”披露管理”。我們常說(shuō)“管中窺豹，略見(jiàn)一斑”，可是有與以上論斷相似的學(xué)者有兩位，是Goel和Thakor，兩位學(xué)者認(rèn)為盈余管理是一種赤裸裸的欺騙、陽(yáng)光下的虛假，它有可能將財(cái)務(wù)報(bào)告剝離企業(yè)實(shí)際業(yè)績(jī)成果，卻體現(xiàn)了企業(yè)高層所希望的盈余水平，此外，它違反了報(bào)告信息的準(zhǔn)確性。我國(guó)學(xué)者魏民海也采取了同樣的研究方向，并表明利潤(rùn)管理是企業(yè)高層意圖誤導(dǎo)用戶(hù)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的了解，特別是在編制報(bào)告的過(guò)程中創(chuàng)建了一些交易所必須要經(jīng)過(guò)的流程。從而誘導(dǎo)用戶(hù)使用虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，影響其做出正確的商業(yè)判斷。2.管理論在管理論學(xué)術(shù)方面的專(zhuān)家看來(lái)，盈余管理應(yīng)被視為公司管理動(dòng)向的一個(gè)局部。使用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)，企業(yè)高層會(huì)向大眾通報(bào)業(yè)務(wù)的正健康成長(zhǎng)的狀況，這是為了讓企業(yè)、公司的利益得到最大化的增益。其中這些專(zhuān)家學(xué)者中，以Davion最具代表性，他的論斷主要表現(xiàn)在《會(huì)計(jì)商業(yè)語(yǔ)言》這一著述中，即:在不違反會(huì)計(jì)原則的情況下，采取相應(yīng)的計(jì)劃措施讓企業(yè)收入達(dá)到企業(yè)主體能夠接受的范圍，這一管理過(guò)程就屬于盈余管理的范疇。不足的是，Davion沒(méi)有將論述的重心放在誰(shuí)盈余管理的使用主體上；進(jìn)步之處在于，他看到了盈余管理的行為是不違反法律的，因?yàn)榍拔囊蔡岬秸f(shuō)這種管理行為是在不違反會(huì)計(jì)原則的約束下而進(jìn)行的，突破這一行為則屬于違法行為。Scott作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的美國(guó)學(xué)者，在其《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》這一論著中提出了盈余管理是一種會(huì)計(jì)政策在經(jīng)濟(jì)成果中的具體顯現(xiàn)。他覺(jué)得，許多會(huì)計(jì)政策的管理層應(yīng)該使用能夠使公司盈利最高的會(huì)計(jì)政策。綜合比較分析之前關(guān)于盈余管理的定義，各個(gè)流派的專(zhuān)家學(xué)者都沒(méi)有給出一個(gè)普遍的概念。通過(guò)這篇論文的論述，我個(gè)人的觀點(diǎn)和看法在于說(shuō)關(guān)于盈余管理的定義更應(yīng)該用這類(lèi)適中的語(yǔ)言來(lái)概述:首先，太過(guò)量的使用盈余管理將讓會(huì)計(jì)報(bào)告的盈余信息偏離企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息沒(méi)有反映真實(shí)的財(cái)務(wù)情況；其次，合理的進(jìn)行盈余管理有助于推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完備和資本市場(chǎng)向良好方向成長(zhǎng)。2.2.2盈余管理的方式盈余管理作為一種會(huì)計(jì)政策的具體體現(xiàn)，盈余管理的動(dòng)機(jī)決定了它的類(lèi)型，從其操作方法來(lái)看，可分為下文論述的四類(lèi):1.利用會(huì)計(jì)激勵(lì)機(jī)制會(huì)計(jì)激勵(lì)機(jī)制主要有兩種形式，一種是制定會(huì)計(jì)激勵(lì)政策，一種是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。出于激勵(lì)的目的，通過(guò)改變?cè)袝?huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)的計(jì)量原則和會(huì)計(jì)報(bào)告的原則，以及改變會(huì)計(jì)處理的方式。這兩種方法在盈余管理的使用中是沒(méi)有觸犯會(huì)計(jì)原則底線(xiàn)的方法。2.利用非主要業(yè)務(wù)項(xiàng)目作為盈余管理的方式，非主要業(yè)務(wù)項(xiàng)目是企業(yè)盈余管理的慣用手段，因?yàn)榉侵饕獦I(yè)務(wù)是與一般業(yè)務(wù)相區(qū)別的特殊業(yè)務(wù)，它作為一種偶然性的事件雖然大多與企業(yè)資本有關(guān)，但不能經(jīng)常使用，因?yàn)樗荒芡耆F(xiàn)實(shí)出企業(yè)的真正業(yè)務(wù)處理水平和業(yè)績(jī)。非主要業(yè)務(wù)包含企業(yè)的債務(wù)問(wèn)題、企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)問(wèn)題，還有與企業(yè)相關(guān)聯(lián)的交易等。3.利用資產(chǎn)評(píng)估良好的財(cái)務(wù)環(huán)境勢(shì)必會(huì)帶來(lái)良好的資產(chǎn)價(jià)值，若是財(cái)務(wù)環(huán)境發(fā)生波動(dòng)或是變化也會(huì)影響財(cái)產(chǎn)的價(jià)值，因此利用財(cái)務(wù)環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估有利于找到企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的基準(zhǔn)點(diǎn)，當(dāng)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)這一評(píng)估數(shù)據(jù)可以為股權(quán)轉(zhuǎn)移雙方提供參考性的意見(jiàn)。例如利用高估性企業(yè)資產(chǎn)，股權(quán)轉(zhuǎn)出時(shí)使企業(yè)獲利。4.利用收入和費(fèi)用企業(yè)是以盈利為目的法人代表，收入和成本的確定決定了企業(yè)的利潤(rùn)，因此企業(yè)通常使用盈余管理的方法，通過(guò)提前確認(rèn)收入或延遲收入的方法來(lái)確定企業(yè)的利潤(rùn)；把支出性費(fèi)用當(dāng)做資產(chǎn)性支出，也就是費(fèi)用資產(chǎn)化；通過(guò)使用掛置費(fèi)用，因?yàn)閽熘觅M(fèi)用的使用不會(huì)影響企業(yè)的盈虧，所以企業(yè)高層可以把虛擬資產(chǎn)看成一個(gè)空空的水池，可以使用已知的支出性費(fèi)用和虧損來(lái)給財(cái)務(wù)報(bào)表添色。2.2.3盈余管理的特征通過(guò)研究，歸納總結(jié)出盈余管理具有一下幾個(gè)方面的本質(zhì)特征:1.盈余管理是通過(guò)企業(yè)的管理層來(lái)實(shí)施和進(jìn)行的，基于現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)權(quán)力相互分離的理論，企業(yè)高層成為事實(shí)上的幕后操作人。進(jìn)行管理的人里面包含董事會(huì)成員、總經(jīng)理和各部門(mén)的負(fù)責(zé)人，他們都擁有企業(yè)相關(guān)管理權(quán)力，對(duì)于會(huì)計(jì)政策的制定、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更都有著不可低估力量。雖然企業(yè)的管理層作出一致的盈余管理決定不是出于同一個(gè)考量，但他們的思考影響著企業(yè)資產(chǎn)盈余信息的公布。2.盈余管理同樣適用于會(huì)計(jì)原則和法律法規(guī)的制定，會(huì)計(jì)激勵(lì)機(jī)制在會(huì)計(jì)原則里都有很好的體現(xiàn)，像會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和非主要業(yè)務(wù)項(xiàng)目等?？梢钥闯鲇喙芾碓诤艽蟪潭壬鲜呛戏ǖ?，它既不違背會(huì)計(jì)原則也不違反法律法規(guī)。某些企業(yè)通過(guò)盈余管理方法的是否合法來(lái)操縱利潤(rùn)，這會(huì)讓會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)從財(cái)務(wù)報(bào)表中獲取重要信息的專(zhuān)業(yè)能力帶來(lái)了考驗(yàn)。3.它通過(guò)處理特別的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息來(lái)使企業(yè)獲得利潤(rùn)。外界是無(wú)法完全從企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中獲得企業(yè)的真正的獲益情況，它只是反映了企業(yè)獲益的局部，但總的來(lái)說(shuō)偏離企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)不會(huì)太遠(yuǎn)。企業(yè)實(shí)施盈余管理的終極目的是迷惑信息使用者，隱藏企業(yè)的不利因素，進(jìn)而獲得嶄新的收益范圍。事實(shí)上，盈余管理的最終目的是處理會(huì)計(jì)信息，其它形式上的東西只是為了達(dá)成企業(yè)效益增長(zhǎng)的目的。

3上市公司利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理的問(wèn)題及原因3.1上市公司利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理的問(wèn)題3.1.1盈余管理應(yīng)用范圍廣由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度本身在發(fā)展過(guò)程中是靈活的，有時(shí)對(duì)同一交易或事項(xiàng)有幾種可替代的會(huì)計(jì)方法。與傳統(tǒng)的收益管理技術(shù)（如關(guān)聯(lián)交易和債務(wù)重組）相比，會(huì)計(jì)政策變更的使用可以使企業(yè)進(jìn)行更廣泛的盈余管理。從會(huì)計(jì)政策所針對(duì)的主要主體來(lái)看，企業(yè)會(huì)有資產(chǎn)、生產(chǎn)成本等多個(gè)類(lèi)型的會(huì)計(jì)政策可供選擇。對(duì)不同主體使用盈余管理的切入點(diǎn)和面又有不同。例如，針對(duì)存貨這種會(huì)計(jì)政策類(lèi)型，企業(yè)可以通過(guò)更改計(jì)價(jià)方法、更改折舊方法，使操縱利益成為現(xiàn)實(shí)，來(lái)達(dá)到企業(yè)預(yù)期的利益目標(biāo)。企業(yè)可以不定期的更改會(huì)計(jì)政策，同時(shí)也可以改變多個(gè)會(huì)計(jì)政策。3.1.2盈余管理調(diào)整金額大和其余的盈余方面的管理辦法不一樣的是，利用會(huì)計(jì)變更來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)管理，一般情況下，都是各公司的資產(chǎn)類(lèi)別或者損益項(xiàng)目有很大的關(guān)系。這種特征最顯著的作用就是利潤(rùn)的管理量相對(duì)來(lái)說(shuō)要大一些。這種盈余管理造成的后果，一定要引起我們的重視。3.1.3盈余管理披露不規(guī)范我國(guó)目前階段實(shí)施的會(huì)計(jì)相關(guān)制度中，內(nèi)容詳盡的針對(duì)企業(yè)年度財(cái)報(bào)中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)政策變更做了陳述。其中需要具體詳盡的說(shuō)明的部分有會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容、會(huì)計(jì)政策變更的原因以及會(huì)計(jì)政策變更引起的數(shù)額影響等方面。不過(guò)在日常進(jìn)行中，至于采取何種形式進(jìn)行陳述、如果沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定做出陳述會(huì)怎樣，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)范。少數(shù)企業(yè)公布《會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)內(nèi)容》的時(shí)候，往往會(huì)表述對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的起因，對(duì)公司造成的有利和不利因素（包括產(chǎn)生影響的范圍，對(duì)往年造成的影響），如審批程序，董事會(huì)的態(tài)度，監(jiān)事會(huì)的態(tài)度和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)意見(jiàn)等相關(guān)信息。但許多企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更起因泛泛而談，沒(méi)有對(duì)使用會(huì)計(jì)政策變更措施涉及到財(cái)務(wù)信息方面和財(cái)務(wù)指標(biāo)方面進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，因此，進(jìn)行會(huì)計(jì)變更政策的動(dòng)機(jī)會(huì)顯得不明朗。3.2上市公司利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理的原因3.2.1準(zhǔn)則制度原因1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，相當(dāng)于契約的制定，兩者同時(shí)發(fā)生，屬于契約方面的，簽訂契約的雙方為政府部門(mén)和企業(yè)單位，雙方各自追求的利益不同。政府部門(mén)更加重視的是準(zhǔn)則之間的相同之處，以及準(zhǔn)則在現(xiàn)實(shí)生活中的運(yùn)用。但是企業(yè)等單位中的大部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用上采取從公司現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做了一定程度的調(diào)整，致使政府部門(mén)和企業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向產(chǎn)生差異，這些導(dǎo)致企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)會(huì)計(jì)政策方面可利用空間更大，可操縱的利潤(rùn)更多。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)在發(fā)展在波動(dòng)，因此造成會(huì)計(jì)實(shí)踐也需要不斷的改善，經(jīng)濟(jì)行為也需要不斷的更替，會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理的過(guò)程需要的改進(jìn)，一般情況下會(huì)在時(shí)間上早于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更，這種時(shí)間上的遲滯造成的漏洞往往形成一段時(shí)間的沒(méi)有相關(guān)規(guī)范的制約，因此上市公司的會(huì)計(jì)政策在選取方面會(huì)有更大的空間。3.2.2公司治理原因1.內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)職能弱化（1）監(jiān)事會(huì)職能無(wú)法發(fā)揮監(jiān)事會(huì)在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要職能，設(shè)置監(jiān)事會(huì)的目標(biāo)是為了避免上市公司的高層人物濫用職權(quán)、在行為方面對(duì)管理層面進(jìn)行約束、對(duì)管理層面進(jìn)行監(jiān)督是其履行職責(zé)、對(duì)其進(jìn)行制約。依照我國(guó)《公司法》內(nèi)容規(guī)定，參與監(jiān)事會(huì)的人員應(yīng)該有職工代表和股東代表。不過(guò)事實(shí)遠(yuǎn)非如此，我國(guó)上市公司在這方面經(jīng)常表現(xiàn)為監(jiān)事會(huì)無(wú)法執(zhí)行監(jiān)督的職責(zé)。因此無(wú)法從根本上堅(jiān)持對(duì)盈余管理方面進(jìn)行治理。（2）獨(dú)立董事制度無(wú)法發(fā)揮作用獨(dú)立董事屬于第三方董事，一般情況下不在公司有任何職位和公司在經(jīng)營(yíng)管理方面關(guān)系不夠密切。獨(dú)立董事的作用表現(xiàn)在可以使董事會(huì)決策更公正、更有話(huà)語(yǔ)權(quán)，可以有效的減少大股東對(duì)企業(yè)的壟斷控制。然而實(shí)際情況中，獨(dú)立董事制度沒(méi)有被很好的應(yīng)用。這是由于獨(dú)立董事需要服從董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，其在監(jiān)督方面發(fā)揮的職能往往比監(jiān)管會(huì)還要低。并且我國(guó)目前大多數(shù)上市公司是由國(guó)家企業(yè)發(fā)展而來(lái)，所以企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理方面決策往往是由大股東決定，獨(dú)立董事僅僅參與的是表面工作，在企業(yè)管理中無(wú)法正常發(fā)揮作用。高管薪酬結(jié)構(gòu)需要改進(jìn)和完善公司所有人和公司管理者對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方面的要求不同，這方面在委托代理理論當(dāng)中進(jìn)行了詳細(xì)描述。作為公司所有人，往往希望公司在得到最大收益的過(guò)程中，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方面的投入少一點(diǎn)。但是作為公司管理者不僅僅需要公司的業(yè)績(jī)，更希望自己可以得到更多的利益。這里面利益最好的表達(dá)方式就是薪金，最近幾年高層管理在薪金方面有了大幅度的增長(zhǎng)，證明高級(jí)管理人員被重視的程度在逐漸提升。但是和國(guó)外相比，薪金水平還存在很大的差距，這些對(duì)于人才的激勵(lì)方面和更好的留住人才方面沒(méi)有發(fā)揮其積極作用。現(xiàn)階段，我國(guó)上市公司在高層管理薪酬方面，有許多需要進(jìn)行改良的地方。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。①在工資和福利的發(fā)放方面形式不夠多樣化②行業(yè)和行業(yè)之間存在巨大的差異。③零成本持股現(xiàn)象占據(jù)相當(dāng)大的比例3.2.3監(jiān)管環(huán)境原因1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督不力可以當(dāng)做對(duì)企業(yè)進(jìn)行居心不良的盈余管理方面進(jìn)行避免的最后一根稻草，目前CPA審定完畢的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)受到和企業(yè)利益相關(guān)的所有人的認(rèn)可,不過(guò)最近幾年中小型事務(wù)所大批出現(xiàn),該行業(yè)也開(kāi)始出現(xiàn)良莠不齊現(xiàn)象，一部分會(huì)計(jì)事務(wù)所為了自身利益置審計(jì)的質(zhì)量于不顧，嚴(yán)重影響報(bào)表信息的質(zhì)量。從這些可以看出，目前階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)告所做的核實(shí)工作仍然有一些質(zhì)量上的問(wèn)題。正是因?yàn)檫@些情況造成了即使是CPA也往往無(wú)法進(jìn)行外部審計(jì)的正常監(jiān)督。2.社會(huì)媒體監(jiān)督未發(fā)揮作用社交網(wǎng)絡(luò)指的是報(bào)紙、電視和網(wǎng)絡(luò)等可以進(jìn)行信息傳播的媒體。社會(huì)媒體監(jiān)督可以對(duì)司法方面的缺陷進(jìn)行修補(bǔ)。社會(huì)媒體在資本市場(chǎng)中可以發(fā)揮的重要作用已經(jīng)受到了人們的關(guān)注和認(rèn)可。最近幾年不論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外大部分企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)方面的曝光，都和媒體有重要關(guān)系。比如，2014年發(fā)生的上海家化內(nèi)部出現(xiàn)的問(wèn)題以及當(dāng)年的瀘州老窖事件。社交網(wǎng)絡(luò)和媒體身為股東以及領(lǐng)導(dǎo)層面以外的第三方，能夠在一定程度上對(duì)公司在治理方面、聲譽(yù)方面產(chǎn)生一定的影響作用，可以利用第三方來(lái)提高企業(yè)的聲譽(yù)并且可以對(duì)公司進(jìn)行規(guī)范。不過(guò)在會(huì)計(jì)政策變更方面，社會(huì)媒體關(guān)注和報(bào)道方面具有很大的局限性，因此，很多的企業(yè)使用這種方式進(jìn)行會(huì)計(jì)變更之下的盈余管理。3.3上市公司利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理的消極影響1.濫用盈余管理致使會(huì)計(jì)失真按照會(huì)計(jì)質(zhì)量的要求標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)對(duì)外界報(bào)告的財(cái)務(wù)信息要具備可靠性和相關(guān)性。其中可靠性占據(jù)相當(dāng)主要的位置，因?yàn)榭煽啃灾苯臃从车氖菚?huì)計(jì)信息真實(shí)程度。盈余管理，針對(duì)的往往是重組企業(yè)，這些重要信息會(huì)影響到投資方、債權(quán)人等和企業(yè)有著相關(guān)利益的人對(duì)企業(yè)未來(lái)的評(píng)價(jià)。對(duì)盈余管理不恰當(dāng)處理會(huì)失去財(cái)報(bào)上數(shù)據(jù)的可信度，那用數(shù)據(jù)產(chǎn)生的結(jié)論會(huì)變得不真實(shí)，因此會(huì)計(jì)報(bào)告在可靠性方面也會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。這種結(jié)果往往會(huì)給使用信息的人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康走勢(shì)極為不利。比如，根據(jù)證監(jiān)會(huì)在2003所提供的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)，新疆屯河（600737）在四年的時(shí)間里采取對(duì)母子公司進(jìn)行掩蓋的方式，對(duì)合并報(bào)表中的超額虧損進(jìn)行隱瞞，2000年少計(jì)數(shù)額為210萬(wàn)元、2011年少計(jì)金額為1700萬(wàn)元，2002年少計(jì)金額為140萬(wàn)元、2003年少計(jì)金額為2800萬(wàn)元。在企業(yè)年報(bào)中只有9家子公司歸在母公司旗下，但是從實(shí)際情況看，母公司進(jìn)行控股的公司多于32家。除此之外，企業(yè)還利用還在籌建中不夠合并要求為理由，將多家控股公司從合并報(bào)表范圍內(nèi)剔除，但是這些公司實(shí)際上已經(jīng)成立。新疆屯河利用這些作弊行為使自己搖身一變成為上市公司優(yōu)質(zhì)代表，股票價(jià)格每年的水平都相當(dāng)高。2.對(duì)資源配置的影響企業(yè)如果采取對(duì)外界方面提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，往往造成很多不利的經(jīng)濟(jì)方面的后果。這些影響大部分情況下是存在弊端的，往往未涉及到各個(gè)個(gè)體財(cái)富上的分配問(wèn)題，亦或是企業(yè)內(nèi)部的資源分配等，這是由于管理層面利用報(bào)表上的數(shù)據(jù)對(duì)外界進(jìn)行信息傳遞過(guò)程中，這種盈余管理行為如果沒(méi)有使接收方得到正確的盈余信息，則有可能直接影響到社會(huì)整體方面的資源配置，從而對(duì)社會(huì)整體的效率產(chǎn)生嚴(yán)重的損害。比如，一家美國(guó)著名的公司在2005年的時(shí)候?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)性支出進(jìn)行轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)入為資本性支出，盲目的增大并不存在的收益數(shù)額為40億美元。與之相似的狀況在我們國(guó)內(nèi)也有所發(fā)生?？萍挤矫娴钠髽I(yè)經(jīng)常用到的會(huì)計(jì)變更方面的方式是把研發(fā)經(jīng)費(fèi)利用一些方式進(jìn)行變更使其變成需計(jì)入當(dāng)期成本。這方面的盈余管理造成業(yè)績(jī)優(yōu)良公司的股票在利潤(rùn)方面大幅度的降低。盈余管理不僅是對(duì)企業(yè)，而且對(duì)社會(huì)資源的分配都會(huì)形成不良影響。3.對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展不利如果只看眼前利益，確實(shí)盈余管理能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生一定的利益方面的好處，但是過(guò)分的使用盈余管理只會(huì)形成企業(yè)發(fā)展的障礙。長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)得不到切實(shí)可信的盈余信息，往往令投資方對(duì)企業(yè)不再存在幻想，致使股東失去對(duì)管理層面的信賴(lài)，市場(chǎng)的價(jià)值會(huì)遭受影響。除此之外，通過(guò)國(guó)內(nèi)的研究可以發(fā)現(xiàn)，公司如果對(duì)前一階段的盈余管理進(jìn)行撤回，投資方會(huì)失去信任度，造成公司股票業(yè)績(jī)方面的不利影響。比如，云南綠大地（002200）2011年的時(shí)候因?yàn)椴扇∵^(guò)度盈余管理并且沒(méi)有對(duì)相關(guān)的主要會(huì)計(jì)信息進(jìn)行宣布，因此而受到處罰。云南綠大地（002200）進(jìn)行以上內(nèi)容的過(guò)程中使用了虛增收入、虛增資產(chǎn)和虛增利潤(rùn)。這個(gè)公司自從上市以來(lái)，不斷的發(fā)生狀況，兩屆財(cái)務(wù)總監(jiān)都遭到撤換，負(fù)責(zé)審計(jì)的事務(wù)所也進(jìn)行了多次更換，工作崗位上的人員不斷的在變化之中，高層管理不斷的辭職，但是在股價(jià)方面確實(shí)相當(dāng)高，其原因就在于越來(lái)越多的股東在拋售套現(xiàn)。到最后，這家公司為其欺詐性行為買(mǎi)單420萬(wàn)，多名領(lǐng)導(dǎo)層面的負(fù)責(zé)人被判刑。這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，公司股價(jià)暴漲暴跌。所以，對(duì)于上市公司盈余管理方面的研究，需要從多個(gè)角度出發(fā)，這是由于收益管理本身就具備多重性。其中一方面，盈余管理過(guò)度會(huì)造成會(huì)計(jì)報(bào)告用的盈余信息嚴(yán)重和企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)不符，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏真實(shí)性；其中的另一方面，盈余管理適當(dāng)會(huì)對(duì)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改善和資本市場(chǎng)的發(fā)展大大有利。

4規(guī)范上市公司利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理的建議4.1完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)4.1.1改進(jìn)會(huì)計(jì)政策變更披露制度1.壓縮會(huì)計(jì)政策的可選擇空間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)置必須建立在維護(hù)共同利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，它需要思考的內(nèi)容不僅包括落實(shí)前組織、流程、標(biāo)準(zhǔn)的成立，同時(shí)還包括了在執(zhí)行途中給經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的影響方面的思考，最關(guān)鍵的是需要反映出總體效率、效益與公平的準(zhǔn)則。并且，上市企業(yè)通常會(huì)借助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性屬性來(lái)實(shí)現(xiàn)自身利潤(rùn)增長(zhǎng)的目標(biāo)。因此，設(shè)置者必須是帶著前瞻的目光來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出調(diào)整，盡可能去掉那些無(wú)意義的會(huì)計(jì)方針選擇內(nèi)容。2.會(huì)計(jì)政策調(diào)整的披露內(nèi)容明細(xì)化首先，上市企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)政策調(diào)整的內(nèi)容與起因進(jìn)行公示時(shí)，需要詳細(xì)解釋為什么會(huì)進(jìn)行調(diào)整。許多企業(yè)只是照搬了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于原因的書(shū)面語(yǔ)言，沒(méi)有考慮到企業(yè)的具體現(xiàn)狀，導(dǎo)致在這方面的關(guān)注都比較表面。在保證企業(yè)重要信息不會(huì)外泄的情況下，企業(yè)在說(shuō)明具體情況時(shí)需要最大程度的確保其真實(shí)性。其次，還需要注意的是會(huì)計(jì)政策的調(diào)整在上市企業(yè)股票利潤(rùn)方面的作用，上市企業(yè)需要在《會(huì)計(jì)政策變更公告》中公示在每股利潤(rùn)和每股利潤(rùn)下降上的作用。3．要在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間披露出會(huì)計(jì)政策調(diào)整的作用假如產(chǎn)生了全新的調(diào)整影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置人員需要在適合的時(shí)間階段中對(duì)準(zhǔn)則做出刪減等，對(duì)相關(guān)內(nèi)容做出調(diào)整，防止“真空”地帶的產(chǎn)生，而導(dǎo)致在具體的會(huì)計(jì)管理中出現(xiàn)缺乏對(duì)應(yīng)制度內(nèi)容的現(xiàn)象，并且，在相同會(huì)計(jì)事務(wù)的處理上，前后的改變必須不能間隔太遠(yuǎn)才能進(jìn)行對(duì)應(yīng)的調(diào)整。4.1.2建立證券市場(chǎng)多元考核制度因?yàn)槲覈?guó)證監(jiān)會(huì)在配股、交易暫停和上市上的相關(guān)要求，以及上市企業(yè)和管理機(jī)構(gòu)之間的潛在規(guī)則協(xié)議，上市公司的盈余調(diào)控水平并沒(méi)有喪失，所以，需要設(shè)置一個(gè)由不同的標(biāo)準(zhǔn)形成的評(píng)判機(jī)制，從而給配股和上市塑造一個(gè)良好的環(huán)境。這一操作能夠有效避免單獨(dú)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)判帶來(lái)的利益操控現(xiàn)象。1.股票發(fā)行方面。假如有新的企業(yè)想要進(jìn)行上市時(shí)，證監(jiān)會(huì)需要在上市認(rèn)可方面做出嚴(yán)格的管理。針對(duì)那些滿(mǎn)足要求的投資者的認(rèn)可做出局限性的管理，增加當(dāng)今證券行業(yè)中認(rèn)同備選方案的價(jià)格詢(xún)問(wèn)目標(biāo)的數(shù)量，以期對(duì)加入到配售和價(jià)格詢(xún)問(wèn)當(dāng)中的投資者，和那些擁有潛在資本實(shí)力（符合某些要求）的投資個(gè)體做出監(jiān)督與管理，有助于證券行業(yè)持續(xù)健康的進(jìn)步。需要提高股票價(jià)格制定行為的市場(chǎng)性，當(dāng)已經(jīng)預(yù)知到日后的危機(jī)時(shí)，需要考慮到多方利潤(rùn)，尤其是中小投資人。2.配股方面。需要對(duì)現(xiàn)今簡(jiǎn)單的配股規(guī)定進(jìn)行豐富，不應(yīng)該只局限在凈資產(chǎn)利潤(rùn)率這一條規(guī)定上，需要設(shè)置包括多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制。例如，在資金流量方面的評(píng)估、凈資產(chǎn)報(bào)酬率、主要經(jīng)營(yíng)內(nèi)容收益比重等都可以作為股票質(zhì)量評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。3.關(guān)于上市的中止與停止。需要對(duì)持續(xù)三年賠本的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，主要是由于帶來(lái)?yè)p失的時(shí)間長(zhǎng)度對(duì)于全部損失來(lái)說(shuō)只是其的一個(gè)表現(xiàn)，無(wú)法真實(shí)的體現(xiàn)出企業(yè)究竟損失了多少。一定要與其他原因聯(lián)系在一起才能得出結(jié)果。比如拿公司最近三年的損失金額在全部金融中的占比為限制；或者是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)制造行為承擔(dān)著極大的風(fēng)險(xiǎn)；或者是資本無(wú)法抵消債款。4.2優(yōu)化上市公司內(nèi)部治理4.2.1加速上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整1.降低國(guó)有股比例和之前幾年對(duì)比，目前上市公司中國(guó)有股比重開(kāi)始慢慢減少，但是國(guó)有股比重依然是遙遙領(lǐng)先，由此衍生出的“持有人空位”的情況，也沒(méi)有多大的好轉(zhuǎn)?？茖W(xué)適宜的改變國(guó)有股的比例多少，在一定程度上會(huì)促進(jìn)不同屬性股權(quán)的引進(jìn)。形成多樣性的股權(quán)構(gòu)造，深入加強(qiáng)投資者在管理效率方面和負(fù)責(zé)人上的監(jiān)管力度，改善公司決策“一言堂”的現(xiàn)象，同時(shí)減少了代理費(fèi)用，進(jìn)一步加強(qiáng)了公司自身的管理效率。2合理增加社會(huì)公眾股與法人股的比重在多樣性的股權(quán)構(gòu)造形成過(guò)程中，增加社會(huì)公眾股與法人股的比重能夠提高領(lǐng)導(dǎo)階級(jí)的主動(dòng)性。因?yàn)楣蓶|持有股份數(shù)量的局限，在公司自身的管理上起不到什么作用。對(duì)比來(lái)說(shuō)，擁有法人股的通常都是組織投資人員，且對(duì)于法人而言也十分重視被投資目標(biāo)的長(zhǎng)遠(yuǎn)盈利標(biāo)準(zhǔn)，在對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)調(diào)控中能夠擁有更多的自主性，使得監(jiān)管效率上升。4.2.2提升企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督效能為了防止出現(xiàn)經(jīng)理層人員隨意調(diào)整會(huì)計(jì)政策的現(xiàn)象，上市企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)政策調(diào)整審核與批準(zhǔn)流程的監(jiān)管力度，同時(shí)從外界和自身下手進(jìn)行監(jiān)管構(gòu)建全面的監(jiān)管體系。提高董事會(huì)在會(huì)計(jì)政策調(diào)整中的審批力度（1）推動(dòng)職務(wù)單獨(dú)化機(jī)制的實(shí)施。在一些上市企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階級(jí)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一個(gè)負(fù)責(zé)人承擔(dān)多個(gè)職位的現(xiàn)象，經(jīng)理層和董事會(huì)的構(gòu)成人員十分相同，從而使調(diào)控工作者之間缺乏明確的權(quán)力與責(zé)任邊界。推動(dòng)職務(wù)單獨(dú)化機(jī)制的實(shí)施能夠有效的減少盈余調(diào)控的前提。（2）在審批過(guò)程中增加獨(dú)立董事的監(jiān)督與管理力度。在公司里面，獨(dú)立董事不僅可以對(duì)董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)保護(hù)中小股東的利益不受損害也是其職責(zé)。公司在做出會(huì)計(jì)政策調(diào)整時(shí)，還需要考慮獨(dú)立董事的觀點(diǎn)，設(shè)置獎(jiǎng)勵(lì)制度來(lái)調(diào)動(dòng)獨(dú)立董事的積極性，比如，設(shè)置合適的股利分紅與報(bào)酬組合在一起的報(bào)酬機(jī)制；確保獨(dú)立董事的公正性可以借助名聲方面的鼓勵(lì)制度來(lái)完成，由國(guó)家來(lái)對(duì)獨(dú)立董事的業(yè)務(wù)實(shí)力進(jìn)行評(píng)估，成立名聲檔案。（3）需要對(duì)獨(dú)立董事和監(jiān)管會(huì)兩個(gè)不同的監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)容進(jìn)行平衡，明確各自的職責(zé)從未確保監(jiān)督行為的順利進(jìn)行，避免多余的盈余調(diào)控活動(dòng)的出現(xiàn)。2.批準(zhǔn)監(jiān)事會(huì)能夠?qū)Χ禄顒?dòng)做出評(píng)判上市企業(yè)自身的監(jiān)督機(jī)制主要就是監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)需要積極行使對(duì)領(lǐng)導(dǎo)階級(jí)做出決定以及董事會(huì)的管理成效的監(jiān)督職能，這才是防止隨意使用盈余調(diào)控現(xiàn)象出現(xiàn)的關(guān)鍵舉措。確保監(jiān)事會(huì)職能的充分實(shí)施核心在于提高監(jiān)事會(huì)的自主權(quán)，監(jiān)事會(huì)自主權(quán)的提高包括了以下幾個(gè)方面：第一，成立以外界監(jiān)管為主要力量的監(jiān)事會(huì)組織：第二，監(jiān)事會(huì)成員的任命、薪水福利和實(shí)施監(jiān)督行為中產(chǎn)生的費(fèi)用都取決于股東大會(huì)；第三，監(jiān)事會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)水平需要經(jīng)過(guò)股東大會(huì)的考核，在人才招聘過(guò)程中最好是找那些相關(guān)法律、金融專(zhuān)業(yè)的人才。3.提高對(duì)會(huì)計(jì)政策調(diào)整過(guò)程中財(cái)務(wù)部門(mén)觀點(diǎn)的關(guān)注程度財(cái)務(wù)部門(mén)是會(huì)計(jì)政策的直接執(zhí)行者，在會(huì)計(jì)政策的可行性上擁有一定的發(fā)言權(quán)。在發(fā)布《會(huì)計(jì)政策變更公告》時(shí)，對(duì)于這一方面的內(nèi)容公司能夠進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐丁?.3建立社會(huì)誠(chéng)信監(jiān)管體系4.3.1強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度是公司借助會(huì)計(jì)政策調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)盈余調(diào)控外界監(jiān)管的關(guān)鍵支撐。CPA是區(qū)別與上市企業(yè)和股東的第三者，其監(jiān)督職能的充分行使離不開(kāi)自身扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)水平與科學(xué)、公平的職業(yè)觀念。1.提高對(duì)CPA職業(yè)操守構(gòu)建方面的關(guān)注即使我國(guó)從業(yè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)培養(yǎng)制度還在慢慢組建當(dāng)中，但是相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)而言，還是屬于比較健全的。因此，當(dāng)今關(guān)于CPA的后續(xù)培養(yǎng)制度的組建還是比較緊要的，對(duì)不同工作年限的注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)置不同程度的教學(xué)內(nèi)容，同時(shí)教學(xué)內(nèi)容的水平也是十分關(guān)鍵的。并且，還需要健全CPA職業(yè)操守的構(gòu)建,公司人事負(fù)責(zé)人在招聘CPA時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注其在以往工作過(guò)程中的信用等級(jí)，首要招聘人才應(yīng)該是誠(chéng)實(shí)守信的，這樣會(huì)推動(dòng)CPA在工作過(guò)程更加認(rèn)真負(fù)責(zé)，在掌握深厚的專(zhuān)業(yè)功底時(shí)，還可以深入樹(shù)立自己的職業(yè)操守。設(shè)置工作責(zé)任保險(xiǎn)機(jī)制和CPA危機(jī)基金事務(wù)所在執(zhí)業(yè)者的基本工資、業(yè)務(wù)提成和分紅里抽取出一部分（15%-25%）的數(shù)目設(shè)置為危機(jī)基金。并且不少的保險(xiǎn)公司都成立了和CPA行業(yè)有關(guān)的保險(xiǎn)項(xiàng)目，例如工作責(zé)任保險(xiǎn)。因此，主要的國(guó)家負(fù)責(zé)部門(mén)能夠促進(jìn)和推動(dòng)事務(wù)所在此方面的消費(fèi)，保護(hù)CPA的職業(yè)生涯。4.3.2增強(qiáng)社會(huì)媒體的輿論監(jiān)督功能社交媒體的出現(xiàn)象征著新聞媒體的健全，不僅是報(bào)刊電臺(tái)等傳統(tǒng)媒體，網(wǎng)絡(luò)媒體也進(jìn)入了全新的信息傳播時(shí)代。自從進(jìn)入本世紀(jì)后，信息產(chǎn)業(yè)迎來(lái)發(fā)展的黃金時(shí)期，信息媒體的作用也開(kāi)始變得越來(lái)越重要。尤其是在移動(dòng)客戶(hù)端的出現(xiàn)和推廣后，讓全部的客戶(hù)端用戶(hù)搖身一變，成為了新聞的發(fā)生者。通過(guò)國(guó)際上的一些分析能夠得知，在上市企業(yè)行為的監(jiān)管中，媒體的作用也不容小覷。在資本環(huán)境下，不管是CPA行業(yè)還是上市企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)行為的參與者心中都有一個(gè)共識(shí)，那就是名聲形象是社交的敲門(mén)磚，與公司的經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)，而對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，最嚴(yán)重的損害莫過(guò)于投資者認(rèn)為其名聲形象的不符。當(dāng)公司使用欠妥的會(huì)計(jì)政策調(diào)整來(lái)完成對(duì)盈余的調(diào)控，只借助經(jīng)濟(jì)新聞或者是證監(jiān)會(huì)的力量是無(wú)法在社會(huì)上產(chǎn)生較多的討論的。聲譽(yù)制度順利運(yùn)轉(zhuǎn)的核心就在于公司聲譽(yù)內(nèi)容在外界的擴(kuò)散，提高社會(huì)媒體在監(jiān)管中的地位能夠在最大程度上確保新興的媒體有所作用，比如。成立專(zhuān)門(mén)披露公司會(huì)計(jì)政策內(nèi)容調(diào)整的微博或者微信平臺(tái)，按時(shí)整理上市企業(yè)會(huì)計(jì)政策內(nèi)容調(diào)整的進(jìn)度等。媒體對(duì)上市企業(yè)使用違法手段的揭露在一定程度有效的對(duì)其做出了懲罰。5結(jié)論5.1研究結(jié)論盈余管理是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐中一直存在的復(fù)雜的問(wèn)題。在此大環(huán)境下，本文從會(huì)計(jì)政策變化的角度考察了上市公司的行為，并從利潤(rùn)管理會(huì)計(jì)政策的變化中系統(tǒng)地對(duì)上市公司使用的有關(guān)聯(lián)的理論進(jìn)行了分類(lèi)。并且分析了其目前的現(xiàn)狀，包涵類(lèi)型、動(dòng)機(jī)、表現(xiàn)及后果。5.2政策建議擴(kuò)展媒體監(jiān)督對(duì)上市公司使用會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的問(wèn)題，可以起到良好的作用。作為資本市場(chǎng)信息的提供者，媒體監(jiān)督在公司治理的監(jiān)督和控制中也發(fā)揮了關(guān)鍵作用?？梢猿蔀榉芍贫鹊挠幸嫜a(bǔ)充。并且大部分都是適合發(fā)展比較完善的歐美地區(qū)，我國(guó)的探究才開(kāi)始沒(méi)多久。在之后的分析能夠從下面幾個(gè)內(nèi)容進(jìn)行：首先是通過(guò)媒體監(jiān)督使上市公司利用會(huì)計(jì)政策調(diào)整實(shí)現(xiàn)盈余調(diào)控的升級(jí)；其次是要想到媒體不止是有好的一面，也要考慮到媒體監(jiān)督的負(fù)面影響，即上市公司通過(guò)會(huì)計(jì)方法變更對(duì)盈余管理也應(yīng)與媒體監(jiān)測(cè)的負(fù)面影響相關(guān)聯(lián)；三