政府會計制度下中小學生培養(yǎng)成本核算研究

2019年《政府會計制度》實施，財務(wù)會計核算采用權(quán)責發(fā)生制，區(qū)分成本與費用，為學生培養(yǎng)成本核算提供基礎(chǔ)條件和制度保障。同年，財政部頒布《事業(yè)單位成本核算基本指引》，對事業(yè)單位成本核算對象、項目范圍、歸集分配作出統(tǒng)籌指導，要求執(zhí)行政府會計制度的單位應(yīng)當進行成本核算，因此執(zhí)行政府會計制度的中小學財務(wù)有必要且有條件進行成本核算。在此背景下，本文對中小學生均培養(yǎng)成本進行核算研究，不但可以為基礎(chǔ)教育成本核算提供實際參考方法，而且有助于制定合理的財政撥款標準，加強教育資金投入與產(chǎn)出管理，提高財政管理水平和資源配置效率。二、政府會計制度下中小學生均培養(yǎng)成本的核算和計量(一)政府會計制度下中小學生均培養(yǎng)成本的核算對象教育成本涵蓋了為培養(yǎng)學生期間的各項直接和間接費用，因此其核算對象為小學生一年級到初中三年級在校學生。小學與中學培養(yǎng)經(jīng)費均為財政全額撥款資金，培養(yǎng)成本的核算方法具有同質(zhì)性，因此本文選取某X學校兩個不同開辦年限校區(qū)的在校學生作為參考核算對象。(二)政府會計制度下中小學生均培養(yǎng)成本的核算期間根據(jù)政府會計制度要求采用公歷年度，即1月1日至12月31日為會計核算期間。而學生學年時間為每年9月到次年6月，二者周期不同，但是為了保持財政資金預算期間與會計核算期間的一致性以及各項財務(wù)數(shù)據(jù)之間的可比性，本文選取2021年財務(wù)年作為核算期間。(三)政府會計制度下中小學生均培養(yǎng)成本的核算范圍根據(jù)政府會計制度規(guī)定和《基本指引》要求，“業(yè)務(wù)活動費”和“單位管理費”與學校教育教學目標相關(guān)應(yīng)計入成本范圍?？傮w費用中剔除與學生培養(yǎng)無關(guān)費用，其中退休費、遺屬補助撫恤金屬于非相關(guān)費用應(yīng)當剔除，資本性支出以折舊、攤銷形式進行費用化計量；工資福利和商品服務(wù)應(yīng)具體分析。本文以X學校為例，將其2021年費用數(shù)據(jù)確認總體費用。(四)政府會計制度下中小學生均培養(yǎng)成本的核算方法在各類成本計算方法中，作業(yè)成本法首先區(qū)分直接和間接費用，然后將間接費用按照成本核算對象消耗作業(yè)中心成本，作業(yè)中心成本消耗資源項目的理念進行科學歸集和分配，不僅可以彌補傳統(tǒng)生均成本法簡單粗放難以科學分類的不足，而且與《基本指引》對直接費用和間接費用的核算要求一致，因此本文采用作業(yè)成本法進行計算分析。三、政府會計制度下作業(yè)成本法核算生均培養(yǎng)成本的應(yīng)用分析根據(jù)前述理論基礎(chǔ)，本文以X學校不同開辦時間的A和B兩個校區(qū)為例，運用作業(yè)成本法對政府會計制度下的生均培養(yǎng)成本核算進行實例應(yīng)用分析。X學?，F(xiàn)有A老校區(qū)開辦于1999年，B新校區(qū)開辦于2019年，其全年財政資金撥款總支出60310608.45元，將資本性支出剔除以資產(chǎn)折舊、攤銷形式后的全年總費用44096643.83元。(一)識別作業(yè)中心根據(jù)X學校運行情況，學校內(nèi)部設(shè)置校長及校辦公室、德育處、教務(wù)處、總務(wù)處、財務(wù)室、安保室、社團管理室等職能科室。根據(jù)各科室作業(yè)職責確認為教學管理中心、學生管理中心、行政管理中心、后勤服務(wù)中心，因此X學校作業(yè)成本核算生均培養(yǎng)成本模型如下表1。表1作業(yè)成本法核算中小學培養(yǎng)成本模型圖(二)確定資源消耗項目資源消耗項目是學校為實現(xiàn)教學目標消耗的人力、物力等資源。根據(jù)2021年財務(wù)數(shù)據(jù)，可提取工資社保、辦公水電費等科目，建立資源項目表，識別助學金、課本作業(yè)本費等可直接作業(yè)于該校區(qū)的直接費用計入培養(yǎng)成本，剩余無法區(qū)分的間接費用進行分配歸集。AB兩校區(qū)2021年剔除退休費等非相關(guān)費用后的總費用為42857823.12元，具體資源項目如下表2。表2X學校兩校區(qū)資源項目歸集表(三)確定資源動因，分配資源消耗，生成作業(yè)成本庫資源動因是資源被消耗的方式和原因，直接費用按照直接歸屬的產(chǎn)品或者服務(wù)對象直接計入培養(yǎng)成本，間接費用按照資源動因歸集分配到作業(yè)中心。在生均培養(yǎng)成本實際核算中可以按約當教師人數(shù)、參保職工人數(shù)、專屬作業(yè)等作為資源動因，將各資源項目分配至作業(yè)中心，確定各作業(yè)中心的消耗量，建立作業(yè)中心成本表。AB兩校區(qū)取法區(qū)分的間接費用按照第二步歸集結(jié)果22197765.25元，其具體分配至不同作業(yè)中心如下表3。表3作業(yè)中心間接費用分配表表4作業(yè)成本庫分配表(四)分配作業(yè)成本，生成生均培養(yǎng)成本作業(yè)動因是作業(yè)中心服務(wù)于成本核算對象的方式，在實際核算過程中，可以用約當學生人數(shù)、約當教師人數(shù)、約當課時量等動因分配作業(yè)中消耗的成本。作業(yè)成本中心動因率=作業(yè)中心總成本/總作業(yè)量。學生作業(yè)成本=作業(yè)成本中心動因率*耗用作業(yè)中心的成本動因量。學生生均培養(yǎng)成本=(直接費用+歸集到該校區(qū)間接費用)/該校區(qū)平均學生人數(shù)A校區(qū)學生生均培養(yǎng)成本=16290400.73+16448120.21/1565=20919.18元。B校區(qū)學生生均培養(yǎng)成本=4369657.14+5749645.04/404=25047.28元。傳統(tǒng)平均法計算的生均培養(yǎng)成本=總費用44096643.83/學生平均數(shù)/1969=22395.45元。(五)作業(yè)成本法結(jié)果對比分析根據(jù)計算對比分析，不同開辦時間校區(qū)的生均培養(yǎng)成本不同，傳統(tǒng)平均成本計算法會高估老校區(qū)低估新校區(qū)的生均培養(yǎng)成本。其原因是新校區(qū)開辦時間短，學生人數(shù)少，各項基本配套公用在不斷完善中，消耗資源的成本及方式與老校區(qū)不同，而傳統(tǒng)平均法計算方法不區(qū)分直接和間接成本，未剔除不相關(guān)成本，將不同校區(qū)確認為同一核算對象不準確、不合理。因此，根據(jù)對比分析可知作業(yè)成本法由于其成本精細化分配的優(yōu)越性和合理性，更適合多種類、多性質(zhì)的生均培養(yǎng)成本核算，更有利于教育和財政資金的科學投入和分配。四、結(jié)語本文在《政府會計制度》和《基本指引》大背景下，結(jié)合實際案例探討了作業(yè)成本法在中小學生均培養(yǎng)成本核算的可操作性，有利于精細化成本核