會(huì)計(jì)政策選擇的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與中國(guó)實(shí)踐

會(huì)計(jì)政策選擇的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與中國(guó)實(shí)踐

一、會(huì)計(jì)政策選擇的必要性會(huì)計(jì)的運(yùn)作過(guò)程實(shí)際上是會(huì)計(jì)政策的選擇過(guò)程。不同的公司選擇不同的會(huì)計(jì)政策，導(dǎo)致不同的權(quán)益群體的利益分配模式和決策權(quán)，從而影響社會(huì)資源的分配效率和結(jié)果。因此,各利益相關(guān)者在會(huì)計(jì)政策選擇過(guò)程中不斷地進(jìn)行博弈,以爭(zhēng)取選擇對(duì)自己較優(yōu)的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選擇不僅僅是企業(yè)決策層的個(gè)體行為,更與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織體制形式等密切相關(guān);會(huì)計(jì)政策選擇不僅僅會(huì)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生影響,更會(huì)影響到企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。會(huì)計(jì)政策選擇是否恰當(dāng),直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和信息使用者據(jù)以決策的正確程度。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的健全,會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程加快,建立以會(huì)計(jì)法律法規(guī)為指導(dǎo)、以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度為核心、以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)、以會(huì)計(jì)職業(yè)道德為保證的會(huì)計(jì)規(guī)范體系,已成為我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的基本趨勢(shì)。在這種趨勢(shì)下,會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題成為當(dāng)前會(huì)計(jì)界研究與探討的重要話(huà)題。作為一種具體性會(huì)計(jì)工作,其基本理論和基本方法,各單位會(huì)計(jì)人員特別是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須掌握。二、會(huì)計(jì)政策選擇理論的總結(jié)(一)會(huì)計(jì)政策的重要性和特點(diǎn)1.會(huì)計(jì)處理領(lǐng)域的準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為會(huì)計(jì)政策包括在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)供會(huì)計(jì)人員所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序。即使是對(duì)同一會(huì)計(jì)項(xiàng)目,在使用中也有許多不同的會(huì)計(jì)政策,需要根據(jù)企業(yè)的具體情況選用最能恰當(dāng)?shù)胤从称湄?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的政策。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為“會(huì)計(jì)政策,是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法?！痹摐?zhǔn)則的指南將其進(jìn)一步解釋為:具體原則是指企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則所制定的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中所采用的會(huì)計(jì)原則;具體會(huì)計(jì)處理方法是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中對(duì)于諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法。通過(guò)比較上述定義,筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在特定的環(huán)境下,為達(dá)到特定的會(huì)計(jì)目的,在會(huì)計(jì)處理上所遵循的原則及進(jìn)一步結(jié)合企業(yè)實(shí)際所采取的具體方法及程序,具體包括宏觀會(huì)計(jì)政策和微觀會(huì)計(jì)政策。宏觀會(huì)計(jì)政策也稱(chēng)國(guó)家會(huì)計(jì)政策,是指由國(guó)家政府機(jī)關(guān)或有權(quán)制定會(huì)計(jì)政策的機(jī)構(gòu),在現(xiàn)實(shí)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境下,對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與編制會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)原則和所應(yīng)采用的具體會(huì)計(jì)處理方法做出的規(guī)范。微觀會(huì)計(jì)政策也稱(chēng)企業(yè)會(huì)計(jì)政策,是指在宏觀會(huì)計(jì)政策的指導(dǎo)和約束下,企業(yè)根據(jù)自身情況所選擇的適合本單位使用、有利于最恰當(dāng)?shù)胤从潮締挝回?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)政策。2.會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的要求(1)適用性。企業(yè)會(huì)計(jì)政策必須具備適用性。即必須站在企業(yè)的角度選擇企業(yè)會(huì)計(jì)政策,從企業(yè)自身的實(shí)際情況出發(fā),來(lái)適應(yīng)本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制報(bào)表以及會(huì)計(jì)管理的需要。(2)公認(rèn)性。企業(yè)會(huì)計(jì)政策必須具備公認(rèn)性。即企業(yè)會(huì)計(jì)政策一般情況下不允許制定和使用與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求不相符的企業(yè)會(huì)計(jì)政策,必須與會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的規(guī)范要求相一致。(3)未來(lái)及全局性。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的功能和作用,首先是要面向現(xiàn)在和未來(lái),而不是面向過(guò)去。其次,它主要是對(duì)大大小小的全局問(wèn)題進(jìn)行解決,而不只是對(duì)局部問(wèn)題進(jìn)行解決,一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策往往會(huì)對(duì)一張報(bào)表、一項(xiàng)業(yè)務(wù),甚至一個(gè)企業(yè)產(chǎn)生影響。(4)目標(biāo)性。會(huì)計(jì)政策的規(guī)范目標(biāo)在企業(yè)的日常財(cái)務(wù)活動(dòng)中,包括日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量、確認(rèn)、記錄,以及會(huì)計(jì)報(bào)表的揭示和編制行為。報(bào)表編制的根據(jù)是會(huì)計(jì)政策,報(bào)表揭示的組成部分也是會(huì)計(jì)政策,它貫穿于日常的會(huì)計(jì)處理過(guò)程之中。通過(guò)規(guī)范報(bào)表業(yè)務(wù)和日常業(yè)務(wù),來(lái)正確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況,從而達(dá)到報(bào)表目標(biāo)的要求。(二)關(guān)注的分布。在整個(gè)特定的法會(huì)計(jì)信息的決策價(jià)值在資本市場(chǎng)的快速發(fā)展下得到了顯著提高,會(huì)計(jì)政策作為影響財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的重要因素,受到的重視越來(lái)越廣泛。會(huì)計(jì)政策的選擇是在已定的會(huì)計(jì)范圍內(nèi)會(huì)計(jì)行為主體進(jìn)行的有目的的擇定過(guò)程,它作為會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的基本內(nèi)容之一,其調(diào)整、實(shí)行和選擇將關(guān)系到企業(yè)各主體的經(jīng)濟(jì)利益,進(jìn)而關(guān)系到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和有效運(yùn)行以及資本市場(chǎng)的培育。1.合理保護(hù)目企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān),往往會(huì)減記收入、增加支出,要想讓此行為合理化就必須進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃,會(huì)計(jì)政策的選擇成為了重要手段。2.經(jīng)營(yíng)結(jié)果,管理者共同管理由于兩權(quán)分置改革,所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離,擁有所有權(quán)的股東只關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果,而管理者則負(fù)責(zé)企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)管理。管理者,也就是現(xiàn)在的CEO,他們受雇于股東,其報(bào)酬直接與企業(yè)的效益掛鉤,在這樣的利益驅(qū)使下,CEO們?yōu)榱颂岣咦约旱膱?bào)酬往往會(huì)選用一些積極的會(huì)計(jì)政策來(lái)增加利潤(rùn)。3.中小企業(yè)的管理企業(yè)上市或增發(fā)股票以及借款等通常是需要達(dá)到一定指標(biāo)的,如近幾年的利潤(rùn)不低于多少,資產(chǎn)不少于多少等,企業(yè)為了達(dá)成目標(biāo)必然要對(duì)其會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工,而企業(yè)越是與特定的、基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的限制性契約條款聯(lián)系緊密,企業(yè)的管理者就越有可能選擇可將報(bào)告盈利從未來(lái)期間轉(zhuǎn)移至當(dāng)期的會(huì)計(jì)程序,以使債權(quán)人做出有利于企業(yè)的決策。會(huì)計(jì)政策的選擇又成為了重要手段。三、分析影響中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的因素(一)會(huì)計(jì)法律規(guī)范的緊密型有利于企業(yè)自主選擇會(huì)計(jì)政策的空間會(huì)計(jì)政策的選擇都是在特定的會(huì)計(jì)法律規(guī)范前提下進(jìn)行的,如果會(huì)計(jì)法律規(guī)范是緊密型的,那么企業(yè)自主選擇會(huì)計(jì)政策的空間就很小,如果會(huì)計(jì)法律規(guī)范是松散的,則自覺(jué)地為企業(yè)留下了靈活選擇會(huì)計(jì)政策的空間。(二)會(huì)計(jì)選擇空間會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)法規(guī)定所有的情況,必須給企業(yè)留有一定的會(huì)計(jì)選擇空間,雖然企業(yè)會(huì)計(jì)政策受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束,但是,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種社會(huì)公共契約,其制定不是純技術(shù)性的,而是各利益相關(guān)者多次博弈的結(jié)果。同時(shí)又由于各行各業(yè)的差異,企業(yè)必須有一定的自主權(quán)去選擇會(huì)計(jì)政策。(三)企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造因素不同從管理者未來(lái)簽約,到個(gè)人經(jīng)濟(jì)收入,或行政工作安排,再到個(gè)人成就感和社會(huì)地位,企業(yè)價(jià)值都是其中重要的影響因素。企業(yè)價(jià)值最大化在許多方面都跟管理者的利益聯(lián)系到一起。如果管理者有期權(quán)激勵(lì),要想增大個(gè)人價(jià)值,則只有先使企業(yè)價(jià)值增大。所以,即使治理結(jié)構(gòu)不完善加劇了機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī),也并不可能完全消滅效率性動(dòng)機(jī),而從本質(zhì)上看,在正確決策下使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)良性運(yùn)轉(zhuǎn),是企業(yè)價(jià)值得到增值的重要方法,也決定了會(huì)計(jì)政策選擇要受其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)的影響,同時(shí)也要受其他一些因素的影響,例如稅收優(yōu)惠、避免債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇及企業(yè)價(jià)值的影響。要想做出的決策是正確的必須要選擇反映真實(shí)信息的會(huì)計(jì)政策。(四)管理者對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響兩權(quán)分置改革后,所有者聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的經(jīng)理人來(lái)進(jìn)行企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)管理。作為所有者的股東只關(guān)心經(jīng)營(yíng)成果,而管理者關(guān)心的則是股東給他們的報(bào)酬。在這樣的利益驅(qū)使下,會(huì)計(jì)收益被用來(lái)作為確定支付給經(jīng)理人員報(bào)酬的重要基礎(chǔ),這樣經(jīng)理人員就會(huì)十分關(guān)心對(duì)會(huì)計(jì)收益產(chǎn)生重要影響的會(huì)計(jì)政策,甚至為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化而利用或操縱會(huì)計(jì)政策選擇。只要會(huì)計(jì)收益能夠直接或間接地影響經(jīng)理人員利益就可能存在會(huì)計(jì)政策選擇的行為。(五)濫用了政策和政策由于受各方面的壓力或誘惑,會(huì)計(jì)人員通?；虺鲇跓o(wú)奈或出于自身利益對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行粉飾,這樣對(duì)同一項(xiàng)目,會(huì)計(jì)人員就會(huì)做出對(duì)自身最有利的會(huì)計(jì)處理,有時(shí)甚至不惜濫用會(huì)計(jì)政策。此外若會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較高,就會(huì)有比較復(fù)雜和嚴(yán)密的會(huì)計(jì)方法與技術(shù)、有完善的財(cái)務(wù)報(bào)告和報(bào)告形式,會(huì)計(jì)政策在一個(gè)組織的管理或控制中就能發(fā)揮較大的作用。(六)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督分量不足我國(guó)現(xiàn)行體制下對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督主要有來(lái)自政府的稅務(wù)監(jiān)督、來(lái)自外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督和來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)審監(jiān)督。但是當(dāng)前政府稅務(wù)監(jiān)督力度不夠,注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督獨(dú)立性不強(qiáng),內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督分量不足。就拿注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō),注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)發(fā)生的成本及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的盈利都要由企業(yè)來(lái)買(mǎi)單,企業(yè)是事務(wù)所的客戶(hù),這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督就缺乏一定的獨(dú)立性,通常會(huì)按照企業(yè)的意愿在審計(jì)結(jié)果上做一些人為的調(diào)整,這樣的監(jiān)督對(duì)企業(yè)起不到實(shí)質(zhì)性作用。總之,監(jiān)督機(jī)制不健全為企業(yè)自主選擇會(huì)計(jì)政策提供了自由空間。四、企業(yè)會(huì)計(jì)政策的大差異不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生很大差異,會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并產(chǎn)生會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)遵循的方法和原則。因此企業(yè)必須遵守會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定,而有些則有一定的靈活性,企業(yè)可以根據(jù)自身情況加以選擇采用。(一)根據(jù)企業(yè)目前的資產(chǎn)料會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中存在減值跡象的判斷有著太多的主觀因素。資產(chǎn)是否應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備,各種法律法規(guī)也沒(méi)有確定的說(shuō)法。因此,企業(yè)便利用這一空子通過(guò)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回來(lái)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)。盡管企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值這方面已經(jīng)做了盡量詳細(xì)的規(guī)定,如規(guī)定某些資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回,某些資產(chǎn)一旦計(jì)提減值準(zhǔn)備就不得轉(zhuǎn)回;某些資產(chǎn)可以計(jì)提減值準(zhǔn)備,某些資產(chǎn)不可以計(jì)提減值準(zhǔn)備,以防止企業(yè)隨意通過(guò)減值準(zhǔn)備來(lái)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)。但是,企業(yè)還是可以通過(guò)自主選擇一些減值政策來(lái)尋求企業(yè)利益最大化。比如應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬損失時(shí),可以采用應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法。不同的方法提取的壞賬比例不同,對(duì)當(dāng)期損益的影響也不同,當(dāng)然就會(huì)產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)結(jié)果。(二)債券的特性企業(yè)對(duì)外投資時(shí),若所占被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的比例低于20%,則企業(yè)可將該項(xiàng)投資確認(rèn)為金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資。其中,持有至到期投資具有幾個(gè)顯著的特點(diǎn):必須是債券、不能提前出售、有能力持有至到期,這些顯著的特點(diǎn)都是容易和其他金融資產(chǎn)區(qū)分的。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)都是既可以是股票也可以是債券,這點(diǎn)是二者不易區(qū)分的。企業(yè)的投資是該確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn),確認(rèn)的項(xiàng)目不同,會(huì)計(jì)處理也有很大差異,從而會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)信息。其中交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)則是計(jì)入資本公積,等處置該投資時(shí)再轉(zhuǎn)入損益。這就決定了公允價(jià)值的變動(dòng)是否會(huì)影響當(dāng)期損益。當(dāng)金融市場(chǎng)不穩(wěn)定時(shí),CEO們?yōu)榱似交髌诶麧?rùn),更愿意將投資計(jì)入可供出售金融資產(chǎn),這樣當(dāng)期該投資公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)就不會(huì)影響當(dāng)期損益了。(三)固定資產(chǎn)平均年際變化的影響固定資產(chǎn)折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。其中,雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法是加速折舊法。采用加速折舊法,固定資產(chǎn)使用早期計(jì)提的折舊較多,相應(yīng)的成本費(fèi)用項(xiàng)目也較高。故企業(yè)可以通過(guò)自由選擇折舊政策來(lái)調(diào)節(jié)短期利潤(rùn)。但是由于企業(yè)在進(jìn)行所得稅的核算清繳時(shí),必須按稅法規(guī)定扣除固定資產(chǎn)折舊額,雖然自由選擇折舊政策可以調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤(rùn),但是在所得稅的核算清繳時(shí)還得按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,這樣會(huì)計(jì)核算的成本就增加了。此外,固定資產(chǎn)折舊期間的變化也會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生影響。例如某企業(yè)在2009年調(diào)整了某建筑物的折舊年限,如將房屋建筑物的折舊年限由30年改為20年,這樣折舊期間縮短,每年的折舊額就增加,當(dāng)期費(fèi)用也增加,利潤(rùn)則減少。(四)貨計(jì)算方法的選擇存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分,在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重較大,不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)直接影響期末存貨價(jià)值的確定和銷(xiāo)售成本的計(jì)算,進(jìn)而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)比率等產(chǎn)生影響。因此,存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇是會(huì)計(jì)政策選擇的一個(gè)重要問(wèn)題。企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。五、會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題盡管會(huì)計(jì)政策的選擇空間為企業(yè)提供了一定的自主核算權(quán),可以服務(wù)于各利益主體,但因?yàn)槠髽I(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策,從而使社會(huì)資源的優(yōu)化配置受到很大影響,也致使企業(yè)有不同的投資決策行為和不同的利益分配結(jié)果。在實(shí)際生活中,企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇在我國(guó)存在很多問(wèn)題:存在較大的會(huì)計(jì)政策選擇空間,會(huì)計(jì)政策選擇不夠規(guī)范,會(huì)計(jì)政策選擇不夠透明,會(huì)計(jì)政策選擇存在著機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī),會(huì)計(jì)政策選擇未達(dá)到整體優(yōu)化的效果等。所以我國(guó)的會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題有待于改善。在宏觀方面,從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定即會(huì)計(jì)政策的供給方面進(jìn)行解決完善;在微觀方面,從完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督、規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇披露機(jī)制等方面進(jìn)行探討。(一)完善對(duì)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施規(guī)則的設(shè)計(jì)政府繼續(xù)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政策法規(guī),建立與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的重要方向。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于宏觀會(huì)計(jì)政策選擇的范疇,但它的完善對(duì)于優(yōu)化企業(yè)微觀會(huì)計(jì)政策的選擇有著重要的意義。我國(guó)資本市場(chǎng)建立的時(shí)間還不長(zhǎng),各項(xiàng)制度還不夠完善,在多大范圍和多大程度上賦予企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)需要循序漸進(jìn)。首先,制定會(huì)計(jì)政策要有前瞻性,盡量使企業(yè)各利益主體到達(dá)均衡;其次,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也要有廣泛的參與性,這種參與可以促進(jìn)決策的民主性和科學(xué)性;再次,適當(dāng)縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間,防止企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露中的人為操縱。(二)會(huì)計(jì)政策選擇行為優(yōu)化:先發(fā)揮后公司治理會(huì)計(jì)政策選擇行為是企業(yè)行為的一個(gè)組成部分,其主體是經(jīng)營(yíng)者,這樣企業(yè)行為直接影響和制約會(huì)計(jì)政策的選擇行為。因此實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策選擇行為優(yōu)化,須先實(shí)現(xiàn)企業(yè)行為優(yōu)化,完善公司治理結(jié)構(gòu),保證會(huì)計(jì)政策選擇的公允性。具體而言,應(yīng)強(qiáng)化獨(dú)立董事的監(jiān)督作用;建立報(bào)酬和業(yè)績(jī)相對(duì)稱(chēng)的激勵(lì)機(jī)制;大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者,發(fā)揮它們?cè)诠局卫碇械姆e極作用;賦予公司治理層約束企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)權(quán)利;進(jìn)一步完善公司治理信息披露制度;完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度。(三)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不僅要為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理層提供符合質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息,而且還要為國(guó)家機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)及社會(huì)公眾服務(wù)。所以會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象涉及社會(huì)的各個(gè)方面,所提供的信息是公共產(chǎn)品。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也將直接決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),形成內(nèi)部約束機(jī)制,防范舞弊和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),依法展開(kāi)會(huì)計(jì)工作。為提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力,提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能,提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng),確保會(huì)計(jì)政策選擇的合理性。(四)外部學(xué)界合作審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是否適度、有無(wú)濫用政策,由企業(yè)外部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、市場(chǎng)、司法和政府等外部人士與機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)政策選擇的外在約束機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督尤其應(yīng)該是企業(yè)合理運(yùn)用會(huì)計(jì)政策選擇的外