財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與作業(yè)成本管理知識(shí)法

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與作業(yè)成本管理知識(shí)法第五章作業(yè)成本法

了解作業(yè)成本法產(chǎn)生的社會(huì)背景，理解作業(yè)成本法的基本原理和成本計(jì)算的基本程序，明確作業(yè)成本信息的優(yōu)點(diǎn)及其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中的作用。內(nèi)容提要作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的應(yīng)用適時(shí)制與作業(yè)成本計(jì)算第五章作業(yè)成本法第一節(jié)適時(shí)制與作業(yè)成本計(jì)算適時(shí)存貨制[Just－in－time(JIT)

inventory

systems]

幫助企業(yè)管理當(dāng)局降低成本，提高效率和擴(kuò)大產(chǎn)出。作業(yè)成本計(jì)算[Activity—basedCosting(ABC)]幫助企業(yè)管理當(dāng)局把注意力集中于制造特定產(chǎn)品的成本上，提供更準(zhǔn)確的單位成本信息，在此基礎(chǔ)上制定價(jià)格決策和其他各種決策。

所謂適時(shí)制[Just－in－time(JIT)

inventory

systems]

，是指這樣一種企業(yè)營(yíng)運(yùn)機(jī)制：只是在投入生產(chǎn)加工過程時(shí)才購進(jìn)原材料，只是在有組裝要求時(shí)才加工零部件，只是在有銷貨要求時(shí)才組裝成品并裝運(yùn)發(fā)往客戶。

JIT要求企業(yè)是在一種具備理想條件的環(huán)境中運(yùn)營(yíng)，否則一個(gè)環(huán)節(jié)不暢通就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)整體的不“適時(shí)”。適時(shí)制（JIT）JIT牽拉法（pullapproach)

存貨是罪惡傳統(tǒng)的模式叫推動(dòng)法(pushapproach)適時(shí)制系統(tǒng)的關(guān)鍵要素（5個(gè)特點(diǎn)）1.有限的供應(yīng)商運(yùn)用JIT的企業(yè)必須與少數(shù)供應(yīng)商建立起緊密的工作關(guān)系，他們能夠提供可靠的服務(wù)，可靠性是最為重要的。美國(guó)的蘋果計(jì)算機(jī)生產(chǎn)部，供應(yīng)商減少了87％，國(guó)際商用機(jī)器公司供應(yīng)商減少了95％，施樂公司則減少供應(yīng)商96％。2.改進(jìn)工作現(xiàn)場(chǎng)要想很好地實(shí)施JIT，企業(yè)必須改進(jìn)工作現(xiàn)場(chǎng)的流動(dòng)線。流動(dòng)線，可以定義為產(chǎn)品在制造過程中從原材料一直到完工產(chǎn)品的物質(zhì)路徑。適時(shí)制系統(tǒng)的關(guān)鍵要素

（5個(gè)特點(diǎn)）

JIT下的工作現(xiàn)場(chǎng)*JIT流動(dòng)線中的一個(gè)加工群組制造鋼管流動(dòng)線磨光機(jī)器栽板機(jī)器造型機(jī)器制造鋼管材料鋼管3.縮短工裝準(zhǔn)備時(shí)間和計(jì)算機(jī)一體化制造（CIM）。CIM(computer—integratedmanufacturing)通過計(jì)算機(jī)的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的外部功能(如設(shè)計(jì)、分析、計(jì)劃、進(jìn)貨)與內(nèi)部功能(如原材料管理，過程監(jiān)控)的一體化。MIS(管理信息系統(tǒng))CAD(計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì))CAM(計(jì)算機(jī)輔助生產(chǎn))FMS(靈活制造系統(tǒng))自動(dòng)化島加工群組適時(shí)制系統(tǒng)的關(guān)鍵要素（5個(gè)特點(diǎn)）4.全面質(zhì)量控制

對(duì)零部件和原材料建立全面質(zhì)量控制(totalqualitycontrol，TQC)體系，是企業(yè)成功實(shí)施JIT的要素之一。TQC意昧著企業(yè)在購進(jìn)零部件和原材料，在完工產(chǎn)品及在制品中不允許有任何差錯(cuò)。適時(shí)制系統(tǒng)的關(guān)鍵要素

（5個(gè)特點(diǎn)）

我們將以比2年前10倍，比4年前100倍的努力重視產(chǎn)品品質(zhì)……不管是制造方面還是服務(wù)方面，哪怕百分之一的差錯(cuò)都是不允許的。

----Motorola首席執(zhí)行官的演講中5.多技能員工

JIT對(duì)員工的技能要求很高。JIT下生產(chǎn)流動(dòng)線中以加工群組為基本單位，每一位員工都要面對(duì)幾種不同的機(jī)器設(shè)備..．員工要能夠操作并檢修不同的機(jī)器設(shè)備。適時(shí)制系統(tǒng)的關(guān)鍵要素

（5個(gè)特點(diǎn)）

*JIT流動(dòng)線中的一個(gè)加工群組日本豐田汽車公司九州工廠的工人們每隔兩小時(shí)就以嶄新的心情迎接開工并愉快地工作。由于“兩小時(shí)換崗制”的采用，當(dāng)快要覺得枯燥乏味時(shí)就換到其他崗位作業(yè)。如安裝發(fā)動(dòng)機(jī)的工人移動(dòng)到裝輪胎的崗位工作，而負(fù)責(zé)內(nèi)部安裝的工人則到外部安裝崗位去工作。由于在一天八個(gè)小時(shí)的工作時(shí)間內(nèi)，共換四次作業(yè)崗位，使得單調(diào)的感覺明顯降低。豐田公司于1995年末在汽車制造企業(yè)界首次采用了‘兩小時(shí)換崗制’。在汽車的主要生產(chǎn)工程當(dāng)中，把換崗制最先引進(jìn)到自動(dòng)化進(jìn)程不大可能完全推進(jìn),而只靠人工操作的裝配部門。豐田公司把‘工人的健康’作為采用換崗制的最主要目的。加藤廠長(zhǎng)說：“在長(zhǎng)時(shí)間使用同一部位的肌肉來做相同的作業(yè)，必將會(huì)帶來身體上的疲勞”，他還說“防止工人受傷對(duì)工人本人以及公司來說比什么都重要?！庇纱?，整個(gè)生產(chǎn)效率提高了10%。提高豐田公司生產(chǎn)能率的換崗制是按‘人是最主要的競(jìng)爭(zhēng)力’這一原則所創(chuàng)造出的以人為本的企業(yè)的成功事例。兩小時(shí)換崗制—豐田事例采用JIT實(shí)務(wù)調(diào)查供應(yīng)商數(shù)目平均減少67％。返工產(chǎn)品和殘料平均減少44％。生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間平均減少47％。存貨平均減少46％。適時(shí)制作為一種哲學(xué)的核心觀念JIT哲學(xué)–––

精簡(jiǎn)和減少浪費(fèi)1.消除所有非增值性作業(yè)2.實(shí)現(xiàn)并保持高水準(zhǔn)質(zhì)量3.持續(xù)改進(jìn)規(guī)劃適時(shí)制（JIT）益處1．存貨庫存方面的成本節(jié)約2．質(zhì)量控制方面的效益3．生產(chǎn)效率的提高4．成本數(shù)據(jù)收集和成本計(jì)算方面的效益

適時(shí)制與全面質(zhì)量管理要求管理的中心“產(chǎn)品”“作業(yè)”，由此產(chǎn)生了作業(yè)管理（Activity-BasedManagement,簡(jiǎn)稱ABM）

作業(yè)：企業(yè)為提供一定量產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。狹義的說作業(yè)是指產(chǎn)品制造過程中的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（或者說發(fā)生成本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）。第二節(jié)作業(yè)成本法內(nèi)容提要2.作業(yè)成本法基本思想3.作業(yè)成本法相關(guān)概念5.舉例1.作業(yè)成本法由來6.作業(yè)成本法優(yōu)缺點(diǎn)與應(yīng)用條件4.作業(yè)成本法的計(jì)算程序第二節(jié)作業(yè)成本法第二節(jié)作業(yè)成本法產(chǎn)品成本的交叉補(bǔ)貼

產(chǎn)品成本的交叉補(bǔ)貼（product-costcross-subsidization)是指在組織中只要一種產(chǎn)品成本不正確，則導(dǎo)致至少還有另一種產(chǎn)品成本也不正確。主菜甜點(diǎn)飲品小計(jì)甲110415乙2081442丙154827丁144624合計(jì)601632108平均154827隨著生產(chǎn)自動(dòng)化的日益發(fā)展，對(duì)機(jī)器人、特殊機(jī)器設(shè)備以及計(jì)算機(jī)控制程序使用的不斷增加，成本中的間接費(fèi)用比重急劇增加。20世紀(jì)90年代間接費(fèi)用在生產(chǎn)成本中的比重，美國(guó)為40%左右，日本為30%左右；若從電子行業(yè)看，美國(guó)為80%左右，日本為60%左右。制造費(fèi)用分配方法的重要性1.作業(yè)成本法由來

作業(yè)成本法雖然是從1980年代后期開始才被受到重視，但它并不是最近形成的概念。早在20世紀(jì)30年代，美國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)家科勒（E.Kohler），曾經(jīng)根據(jù)水力發(fā)電行業(yè)和成本構(gòu)成的特點(diǎn)，提出了早期作業(yè)成本計(jì)算基本思想（萌芽）。到了20世紀(jì)70年代美國(guó)斯坦伯斯（G.Staubus）教授也較總括地介紹過作業(yè)成本計(jì)算方法(發(fā)展)

。經(jīng)過十幾年的研究，到20世紀(jì)80年代末哈佛大學(xué)的學(xué)者羅賓·庫珀（RobinCooper）和羅伯特·卡普蘭

(RobertKaplan)

對(duì)作業(yè)成本計(jì)算法給予系統(tǒng)的解釋，對(duì)作業(yè)成本法的發(fā)展奠定了理論基礎(chǔ)(形成)。（《哈佛商業(yè)評(píng)論》，《正確計(jì)量成本才能作出正確決策》）作業(yè)成本法的核心是在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，先將制造費(fèi)用歸于每一作業(yè)，然后再由每一作業(yè)中心分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本。作業(yè)成本法的核心1.傳統(tǒng)成本計(jì)算法制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品訂單直接費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器臺(tái)時(shí)間接費(fèi)用直接費(fèi)用直接人工費(fèi)直接材料費(fèi)2.作業(yè)成本法作業(yè)1（作業(yè)準(zhǔn)備）制造費(fèi)用按作業(yè)歸集作業(yè)2（裝配）作業(yè)4（檢驗(yàn)）作業(yè)3（電焊）作業(yè)準(zhǔn)備次數(shù)零部件數(shù)檢驗(yàn)時(shí)間作業(yè)時(shí)間制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品訂單間接費(fèi)用直接費(fèi)用直接費(fèi)用的歸集直接人工費(fèi)直接材料費(fèi)(1)

作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；(2)

生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生,作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。

2.作業(yè)成本法基本思想作業(yè)產(chǎn)品資源資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因資源的費(fèi)用按資源動(dòng)因歸集到作業(yè)

作業(yè)的成本按作業(yè)動(dòng)因分配給產(chǎn)品

3.作業(yè)成本法相關(guān)概念（1）作業(yè)：企業(yè)為提供一定量產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。

狹義的說作業(yè)是指產(chǎn)品制造過程中的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（或者說發(fā)生成本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）。景泰藍(lán)陶瓷工藝廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程

訂單設(shè)計(jì)制坯上色燒制客戶生產(chǎn)規(guī)劃采購打磨包裝發(fā)貨生產(chǎn)協(xié)調(diào)質(zhì)量控制廠部存貨移動(dòng)作業(yè)等級(jí)（Activityhierarchy)①單位作業(yè)（UnitActivity)

：成本與產(chǎn)量成比例。直接工資、直接材料。②批次作業(yè)(BatchActivity)

：成本與批數(shù)成比例。機(jī)器調(diào)整、訂單處理。③產(chǎn)品作業(yè)(ProductActivity)

：成本與品種成比例。編制生產(chǎn)組織規(guī)劃、產(chǎn)品設(shè)計(jì)。④設(shè)備作業(yè)(facilityActivity)

：成本與提供良好的環(huán)境有關(guān)。廠房折舊、設(shè)備維護(hù)、修理費(fèi)、工廠管理。（2）作業(yè)中心

(costcenter)：成本歸集和分配的基本單位，可由一項(xiàng)作業(yè)或一組作業(yè)組成。（3）成本動(dòng)因

(costdriver)：成本驅(qū)動(dòng)因素，是引起成本發(fā)生和變動(dòng)的原因。3.作業(yè)成本法相關(guān)概念成本動(dòng)因舉例作業(yè)成本動(dòng)因訂單處理訂單份數(shù)機(jī)器調(diào)整調(diào)整次數(shù)（或小時(shí)數(shù)）機(jī)器運(yùn)行機(jī)器小時(shí)質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)件數(shù)（或時(shí)間）機(jī)器維修維修時(shí)間材料搬運(yùn)材料重量4.作業(yè)成本法的計(jì)算程序分析作業(yè)和確認(rèn)作業(yè)中心選擇作業(yè)成本動(dòng)因以作業(yè)中心為成本庫計(jì)算分配率計(jì)算每種產(chǎn)品的單位成本要點(diǎn)１:將制造費(fèi)用由全廠統(tǒng)一或按部門歸集和分配，改為由若干個(gè)成本庫（作業(yè)中心）分別進(jìn)行歸集和分配。要點(diǎn)2:增加分配標(biāo)準(zhǔn)，由單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種成本動(dòng)因進(jìn)行分配。資源作業(yè)１作業(yè)２……作業(yè)n作業(yè)３A作業(yè)中心B作業(yè)中心…….X作業(yè)中心產(chǎn)品分配率A分配率B作業(yè)成本法基本原理示意圖分配率X作業(yè)成本法基本原理示意圖5.舉例項(xiàng)目甲產(chǎn)品(100件)乙產(chǎn)品(500件)傳統(tǒng)方法ABC法傳統(tǒng)方法ABC法直接材料10102525直接人工20201010制造費(fèi)用20502014合計(jì)50805549作業(yè)成本庫:機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備\設(shè)備維修\產(chǎn)品檢驗(yàn)6.作業(yè)成本法優(yōu)缺點(diǎn)與應(yīng)用條件拓寬了成本核算的范圍。作業(yè)成本信息可以有效地改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略決策。提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。提供了便于不斷改進(jìn)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。優(yōu)點(diǎn)

殘存的隨意性較高的計(jì)量成本局限性6.作業(yè)成本法優(yōu)缺點(diǎn)與應(yīng)用條件制造費(fèi)用數(shù)額大且不斷增大管理者和銷售人員在訂價(jià)或確定其他與產(chǎn)品有關(guān)的決策時(shí)，對(duì)現(xiàn)行成本制度下的成本信息提出了懷疑有先進(jìn)的信息系統(tǒng)和高素質(zhì)的成本管理人員6.作業(yè)成本法優(yōu)缺點(diǎn)與應(yīng)用條件應(yīng)用條件

直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、產(chǎn)品數(shù)量、準(zhǔn)備次數(shù)、材料搬運(yùn)次數(shù)、檢驗(yàn)次數(shù)、訂單數(shù)量、產(chǎn)品的生產(chǎn)批次、發(fā)貨單的數(shù)量、職工人數(shù)等等。企業(yè)常見的成本動(dòng)因工序價(jià)值分析

第一步，編制從收到原材料到完成產(chǎn)成品檢驗(yàn)全過程的詳細(xì)

工序流程圖。

第二步，對(duì)記錄在流程圖中的每項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，判別其屬

于增值性作業(yè)還是非增值性作業(yè)。

第三步，確定減少或消除工序流程圖中非增值性作業(yè)的途徑。購進(jìn)原料庫存等待加工1轉(zhuǎn)移加工2產(chǎn)成品庫存包裝發(fā)運(yùn)非非非增非增非增15112181購進(jìn)原料庫存加工1轉(zhuǎn)移加工2產(chǎn)成品庫存包裝發(fā)運(yùn)非非增非增非增1211131新的企業(yè)觀，要求以“作業(yè)”作為成本計(jì)算對(duì)象。所謂新