文檔稅法概述

稅法一、稅法的概念稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利以及義務關(guān)系的法律規(guī)范總稱。稅法是國家依法征稅、納稅人依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的稅收秩序，保障國家的財政收入。稅法與稅收制度密不可分，稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，稅收制度則是稅法所確定的具體內(nèi)容。稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。稅收具有無償性、強制性和固定性三個基本特征。（一）稅收的無償性是指國家征稅以后對具體納稅人，既不需要直接償還，也不付出任何形式的報酬，納稅人從政府支出所獲利益通常與其所支付的稅款不完全成一一對應的比例關(guān)系。稅收的無償性是相對的，國家收取的稅款雖未當時支付對價，但以后會用取得的稅款用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)?！叭≈诿?，用之于民?！保ǘ┒愂盏膹娭菩允侵竾覒{借政治權(quán)力，通過法律形式對社會產(chǎn)品進行的強制性分配，而非納稅人的一種自愿交納，納稅人必須依法納稅，否則會受到法律制裁。（三）稅收的固定性是指稅收是國家通過法律形式預先規(guī)定了對什么征稅及其征收比例等稅制要素，并保持相對的連續(xù)性和穩(wěn)定性。二、稅法的作用（一）稅法的社會經(jīng)濟作用1.稅法是國家組織財政收入的法律保障；2.稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段；3.稅法對維護經(jīng)濟秩序具有重要作用；4.稅法能有效地保護納稅人的合法權(quán)益；5.稅法是維護國家權(quán)益，促進國際經(jīng)濟交往的可靠保證。（二）稅法的法律規(guī)范作用1.稅法的指引作用；2.稅法的評價作用；3.稅法的強制作用；4.稅法的教育作用；5.稅法的預測作用。三、稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系是稅法所確認和調(diào)整的，國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間，在稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務關(guān)系。（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成1、稅收法律關(guān)系的主體稅收法律關(guān)系主體，是指法律關(guān)系的參與者。是稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔義務的當事人。征稅主體是代表國家行使征稅職責的國家行政機關(guān)，包括國家各級稅務機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)。納稅主體是指履行納稅義務的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)或組織。（我國確定納稅主體采用屬地兼屬人的原則。）在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，但是因為征稅主體與納稅主體是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利與義務不對等。2、稅收法律關(guān)系的客體稅收法律關(guān)系客體，是指法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務所共同指向的對象，也就是征稅對象。（例如，流轉(zhuǎn)稅法律關(guān)系客體就是貨物銷售收入或勞務收入，所得稅法律關(guān)系客體就是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，財產(chǎn)稅法律關(guān)系客體就是財產(chǎn)。）稅收法律關(guān)系的客體包括：貨幣、實物、行為。（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，即由稅收法律事實來決定。稅收法律事實可以分為稅收法律事件和稅收法律行為。稅收法律事件，是指不以稅收法律關(guān)系主體的意志為轉(zhuǎn)移的客觀事件。稅收法律行為，是指稅收法律關(guān)系主體在正常意志支配下做出的活動。（三）稅收法律關(guān)系的保護稅收法律關(guān)系的保護是制國家通過行政、法律的手段，保證稅收法律關(guān)系主體權(quán)利的實現(xiàn)和義務的履行。保護方法主要包括：行政手段和司法手段。四、稅收制度和稅法（一）稅收制度概述稅收制度是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。簡稱稅制。廣義的稅收制度，是指國家各種稅收法規(guī)、稅收管理體制、稅收征收管理制度以及稅務機關(guān)內(nèi)部的管理制度的總稱。狹義的稅收制度，是指國家的各種稅收法規(guī)和征收管理制度。稅收制度是稅收本質(zhì)的具體體現(xiàn)。稅收的本質(zhì)是國家憑借政治權(quán)利對社會剩余產(chǎn)品進行分配的一種特定分配關(guān)系。（二）稅收分類1.按稅收繳納形式分類（P20）力役稅：納稅人以直接提供無償勞動的形式繳納的稅種。實物稅：納稅人以實物形式繳納的稅種。貨幣稅：納稅人以貨幣形式繳納的稅種。2.按稅收計征標準分類從價稅：以課稅對象的實物形態(tài)為計稅單位。從量稅：以課稅對象的價值形態(tài)為計稅單位。3.按稅收管理和受益權(quán)限分類中央稅：屬于中央財政的固定收入，歸中央政府支配和使用的稅種。地方稅：屬于地方財政的固定收入，歸地方政府支配和使用的稅種。中央與地方共享稅：屬于中央、地方政府共同享有，按一定比例分成的稅種。4.按稅收負擔能否轉(zhuǎn)嫁分類直接稅：稅負不能由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，必須由自己負擔的稅種。間接稅：稅負可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，由他人負擔的稅種。5.按稅收與價格的組成關(guān)系分類5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合原則。（三）我國稅收立法、稅法的調(diào)整1.稅收立法機關(guān)根據(jù)我國立法體制的規(guī)定，不同法律層級、不同法律效力的稅法應由不同的有權(quán)立法機關(guān)制定。（1）全國人民代表大會和全國人大常務委員會制定的稅收法律?！吨腥A人民共和國憲法》規(guī)定：“全國人民代表大會和全國人大常務委員會行使國家立法權(quán)。”我國稅收法律立法權(quán)由全國人民代表大會和全國人大常務委員會行使，其他任何機關(guān)沒有制定稅收法律的權(quán)利。除《憲法》外，在稅收體系中，稅收法律具有最高的法律效力，是其他機關(guān)制定稅收法規(guī)、規(guī)章的法律依據(jù)，其他各機關(guān)制定的稅收法規(guī)、規(guī)章，都不得與《憲法》和稅收法律相抵觸。我國現(xiàn)行的稅法體系中包含的稅收法律有《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》等。（2）全國人大或常委會授權(quán)立法授權(quán)立法是指，在全國人大及其常委會根據(jù)需要授權(quán)國務院制定某些具有法律效力暫行規(guī)定或條例。授權(quán)立法與行政法規(guī)不同。國務院經(jīng)授權(quán)立法所制定的規(guī)定或者條例等，具有國家法律的性質(zhì)和地位，其效力高于行政法規(guī)，在立法程序上還需要報全國人大常委會備案。目前，國務院根據(jù)全國人大及其常委會授權(quán)立法，制定實施了增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅等暫行條例。（3）國務院制定的稅收行政法規(guī)國務院是國家最高行政機關(guān)，是最高國家權(quán)力機關(guān)的執(zhí)行機關(guān)，擁有廣泛的行政立法權(quán)，有權(quán)制定行政法規(guī)，發(fā)布決定和命令。行政法規(guī)作為一種法律形式，在我國法律性質(zhì)中處于低于憲法、法律和高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方法規(guī)的地位，在全國普遍適用。如國務院發(fā)布的《企業(yè)所得稅實施條例》等都屬于行政法規(guī)。（4）地方人民代表大會及其常務委員會制定的地方性法規(guī)目前除了海南省、民族自治地區(qū)按照全國人大授權(quán)立法規(guī)定，在遵循憲法、法律和行政法規(guī)的原則基礎(chǔ)上，可以制定有關(guān)稅收的地方性法規(guī)外，其他省、市都無權(quán)自定稅收地方性法規(guī)。（5）國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章有權(quán)制定稅收部門規(guī)章的稅務主管機關(guān)是財政部、國家稅務總局及海關(guān)總署。其制定規(guī)章的范圍包括：對有關(guān)稅收法律、法規(guī)的具體解釋、稅收征收管理的具體規(guī)定、辦法等，稅務部門規(guī)章在全國范圍內(nèi)具有普遍效力，但不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。（6）地方政府制定的稅收地方規(guī)章按照“統(tǒng)一稅法”的原則，上述地方政府制定稅收規(guī)章，都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)的前提下進行，并且不得與稅收法律、法規(guī)相抵觸。如國務院發(fā)布實施的城市維護建設(shè)稅、車船稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例，都規(guī)定省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)條例制定實施細則。2.稅收立法、修訂和廢止程序稅收立法程序是指，有權(quán)的機關(guān)，在制定、認可、修改、補充、廢止等稅收立法活動中，必須遵循的法定步驟和方法。目前我國稅收立法程序主要包括提議、審議、通過和公布階段。1）提議階段無論是稅法的制定，還是稅法的修改、補充和廢止，一般由國務院授權(quán)其稅務主管部門（財政部或國家稅務總局）負責立法的調(diào)查研究等準備工作，并提出立法方案或稅法草案，上報國務院。（2）審議階段稅收法規(guī)由國務院負責審議。（3）通過和公布階段稅收行政法規(guī)，由國務院審議通過后，以國務院總理名義發(fā)布實施。稅收法律，在全國人民代表大會或其常務委員會開會期間，先聽取國務院關(guān)于制定稅法議案的說明，然后經(jīng)過討論，以簡單多數(shù)的方式通過后，以國家主席名義頒布實施。二、稅法的實施稅法的實施即稅法的執(zhí)行。包括稅收執(zhí)法和守法兩方面：一方面要求稅務機關(guān)和稅務人員正確運用稅收法律，并對違法者實施制裁；另一方面要求稅務機關(guān)、稅務人員、公務員、公民、法人、社會團體及其他組織嚴格遵守稅收法律。稅法的實施過程中，對其適用性應遵循以下原則。（一）法律優(yōu)位原則即稅收法律效力優(yōu)于稅收行政法規(guī)效力；稅收行政法規(guī)效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章制度；國際法與國內(nèi)法相抵觸時，以國際法為準，即國際法優(yōu)于國內(nèi)法。（二）特別法優(yōu)于一般法原則一般法是指在效力范圍上具有普遍性的法律，即針對一般的人或事，在較長時期內(nèi)，在全國范圍普遍有效的法律。特別法是指對特定主體、事項，或在特定地域、特定時間有效的法律。（三）法不溯及既往原則法不溯及既往的基本含義是一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。（四）實體從舊，程序從新原則（五）程序法優(yōu)于實體法原則是指訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用。1.4我國現(xiàn)行稅法體系從法律角度講，一個國家在一定時期內(nèi)、一定體制下以法定形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總和即為稅法體系。但從稅收工作角度講，稅法體系往往被稱為稅收制度。即一個國家的稅收制度是指，在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關(guān)的，具有法律效力的各級成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等的總和。換句話講，稅法體系就是通常所說的稅收制度（簡稱稅制）。一、稅法的分類（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力不同分類可以分為稅收基本法和稅收普通法。稅收基本法也稱稅收通則，是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用。其基本內(nèi)容包括稅收制度的性質(zhì)、稅收管理機構(gòu)、稅務立法與管理權(quán)限、納稅人基本權(quán)利與義務、征稅機關(guān)的權(quán)利和義務、稅種等等。我國目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法。稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則，對稅收基本法規(guī)定的事項分別立法實施的法律。如：《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征管法》等。（二）按照稅法的職能作用的不同分類按照稅法的職能作用可分為稅收實體法和稅收程序法。稅收實體法是指，確定稅種立法，具體規(guī)定各種稅的納稅人、征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率、納稅期限、納稅地點等。如《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》均屬于稅收實體法。稅收程序法，是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務機關(guān)組織法、稅務爭議處理法等。如《稅收征管法》。（三）按照征稅對象不同分類（1）流轉(zhuǎn)稅稅法，主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等。此類稅法的特點是與商品生產(chǎn)、流通、消費有密切聯(lián)系。對什么商品征稅，稅率多高，多商品經(jīng)濟活動都有直接影響，易于發(fā)揮對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用。（2）所得稅稅法，主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅法。其特點是可以直接調(diào)解納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負、調(diào)整分配關(guān)系的作用。（3）財產(chǎn)、行為稅稅法，主要是對財產(chǎn)的價值或某種行為課稅。包括房產(chǎn)稅、印花稅等稅法。（4）資源稅稅法，主要是為了保護和合理使用國家自然資源而課征的稅。我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。（四）按稅收管轄權(quán)不同分類按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法等。國內(nèi)稅法，一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。國際稅法，是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、國際條約或國際慣例等。外國稅法是指外國各國制定的稅收制度。稅法分類二、我國現(xiàn)行稅法體系我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成。（一）稅收實體法體系1、流轉(zhuǎn)稅類2、資源稅類3、所得稅類4、特定目的稅5、財產(chǎn)稅和行為稅（二）稅收程序法體系除稅收實體法外，我國稅收征收管理適用的法律制度，是按照征收管理機關(guān)的不同而分別規(guī)定的：1、由稅務機關(guān)負責征收的稅種的稅收管理，按照全國人大及其常委會發(fā)布實施的《稅收征管法》執(zhí)行。2、由海關(guān)機關(guān)負責征收的稅種的征收管理，按照《中華人民共和國海關(guān)法》及《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。稅款征收管理權(quán)一、稅收征收管理權(quán)限的劃分1、按稅種劃分為中央和地方的收入。2、地方自行立法的地區(qū)性稅種，其