商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)亟需加強

商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)亟需加強

隨著中國金融市場開放的興起，銀行面臨的金融風險日益增多，銀行的監(jiān)管越來越重視風險防范和內(nèi)部控制。會計作為商業(yè)銀行金融活動的信息源,是銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)的第一線,肩負著核算柜面業(yè)務(wù)、反映經(jīng)營成果、預測發(fā)展前景、參與經(jīng)營決策等重要職責,是銀行穩(wěn)健經(jīng)營、健康發(fā)展的重要保證,也是提高經(jīng)濟效益,促進業(yè)務(wù)發(fā)展的重要保障。而且,所有經(jīng)營成果都必須通過會計操作來實現(xiàn)。但是,在商業(yè)銀行運行過程中,由于各種原因,會計操作風險隨時存在,縱觀近幾年因會計操作風險引致?lián)p失的事件,無一不給商業(yè)銀行帶來了巨額的經(jīng)濟損失及聲譽損失。因此,分析會計業(yè)務(wù)操作風險的成因,及早化解會計風險,已成為商業(yè)銀行亟需解決的問題。一、現(xiàn)代監(jiān)獄會計業(yè)務(wù)操作風險管理的現(xiàn)狀及環(huán)境商業(yè)銀行會計風險是指金融會計業(yè)務(wù)損失發(fā)生的不確定性,即金融會計業(yè)務(wù)工作中,因制度安排、組織管理、技術(shù)方法和人員素質(zhì)導致經(jīng)濟損失的可能性。一般而言,商業(yè)銀行會計風險可以分為會計操作風險、會計系統(tǒng)風險和會計管理風險。會計管理風險和會計操作風險在一定條件下可相互轉(zhuǎn)化。目前,商業(yè)銀行普遍實行大會計管理體制,銀行會計具有會計核算與業(yè)務(wù)處理相融和的特點,所以,本文所指的會計業(yè)務(wù)主要是指商業(yè)銀行會計柜面業(yè)務(wù)和后臺的會計綜合管理。2002年巴塞爾委員會選取89家大型銀行對因操作風險造成的損失進行了調(diào)查,結(jié)果表明僅僅一年內(nèi),平均每家銀行就發(fā)生了超過528起操作風險事件,其中有一家銀行發(fā)生超過2000起操作風險事件,造成的損失高達77.95億歐元。與此同時,隨著客戶需求的日益多樣化,銀行產(chǎn)品和產(chǎn)品開發(fā)也日益復雜,加上信息技術(shù)在銀行中的頻繁使用,由此導致我國商業(yè)銀行操作風險損失事件也不斷出現(xiàn),會計業(yè)務(wù)操作風險管理的現(xiàn)狀及環(huán)境不容樂觀。具體表現(xiàn)為:1.現(xiàn)實金融生態(tài)與銀行發(fā)展要求不協(xié)調(diào)、社會信用危機較為突出。當前,國內(nèi)法制環(huán)境、誠信體系建設(shè)與成熟市場體系的要求還有很大差距,現(xiàn)實金融生態(tài)與銀行發(fā)展要求不協(xié)調(diào)、不平衡的矛盾仍然比較突出,這些非正式制度約束的缺陷,已在一個缺乏管理和監(jiān)督的環(huán)境中暴露得更加充分,如信用觀念淡薄、逃廢債務(wù)、任意毀約、拒付三角債等,已形成嚴重的社會信用(譽)危機。2.金融管理模式不完善、違規(guī)經(jīng)營事件不斷發(fā)生。嚴格地說,即使在激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境下,如果有比較完善的金融管理模式,仍可以將銀行風險控制在較低水平上。但現(xiàn)階段我國的金融管理模式仍存在一些欠缺。如在市場化的進程中,社會平均利潤率尚未形成,而金融機構(gòu)的賬面投資回報率又吸引了大量的社會資源涌入,在缺乏健全的市場準入標準情況下,由于地方保護主義、不正當競爭導致的違規(guī)經(jīng)營事件大大增加。3.法制體系建設(shè)滯后、外部監(jiān)督弱化。我國尚處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期,宏觀經(jīng)濟調(diào)控方式和市場機制還不完善,社會信用體系也不健全,銀行業(yè)充分競爭的外部市場環(huán)境還不具備;金融法律法規(guī)框架、市場退出機制、會計準則和獨立的社會審計體系也有待完善;監(jiān)管法制體系建設(shè)滯后,金融法規(guī)的實施不夠靈活,司法性和透明度不高,致使金融機構(gòu)信息披露機制缺乏透明度,信息封閉,虛假報告與統(tǒng)計信息盛行,使系統(tǒng)性金融風險深埋于缺乏透明度的“灰箱”運作之中。4.公司治理缺損、內(nèi)控制度失控1。一是外部治理缺損,國有商業(yè)銀行由于產(chǎn)權(quán)制度原因,普遍存在所有者缺位和較嚴重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象。只要內(nèi)部人有可能逃避所有者的監(jiān)督,進行有利于自身利益的行為,那么各種嚴重的違規(guī)操作必然會相應(yīng)出現(xiàn),權(quán)利失控和職務(wù)犯罪在所難免;二是內(nèi)部治理缺損,突出表現(xiàn)為內(nèi)控制度未能得到有效落實,除自身素質(zhì)和職業(yè)道德水平外,高管人員缺乏落實與強化內(nèi)控制度的積極性,究其原因在于缺乏縱向上級的激勵與約束機制。5.金融市場競爭加劇、會計操作風險日益凸顯。隨著金融市場的開放,競爭越來越激烈,商業(yè)銀行柜面業(yè)務(wù)品種的不斷擴大,基層機構(gòu)會計核算的操作風險也隨之增加,加之商業(yè)銀行內(nèi)部及外部監(jiān)督體系的不完善,使違規(guī)甚至違法經(jīng)營的收益大于其懲罰支出成為可能,人們選擇違規(guī)經(jīng)營而人為地加大了金融市場風險。二、對柜面業(yè)務(wù)現(xiàn)場控制的分析會計是銀行經(jīng)營管理的基石,“堅固的堡壘最容易從內(nèi)部攻破”。會計操作風險從表面現(xiàn)象分析,主要是防范意識松懈、措施不力、堵截手段落后、監(jiān)督檢查不到位。其實從更深層面分析,既有道德品質(zhì)問題,也有制度不完善、落實不到位因素;既有權(quán)利失控因素,也有防范措施不力、監(jiān)督不到位的結(jié)果。具體可從以下幾個方面進行分析:1.風險構(gòu)成層面分析。會計柜面業(yè)務(wù)主要面臨兩大風險,一是操作風險,二是道德風險。操作風險和道德風險有一個明顯的共同點,即主觀因素起決定性作用,客觀因素的影響相對較少。對于操作風險,在滿足人員基本配備要求的情況下,只要主觀上準確把握風險點并正確地采取措施加以管理是完全能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標的;對于道德風險,主觀上樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀也能夠得到良好的控制。在會計人員這樣一個龐大的員工群體中,操作風險和道德風險是客觀存在的。當操作風險發(fā)生而無道德風險時表現(xiàn)的是業(yè)務(wù)差錯;道德風險存在而無操作風險時,違規(guī)和做案的行為將無法實施,只有當操作風險與道德風險同時發(fā)生時,事故與案件的發(fā)生才能變?yōu)楝F(xiàn)實?？疾焐虡I(yè)銀行風險的原因,很多情形下是由于缺乏在科學、積極的共同價值觀支配下所形成的職業(yè)道德規(guī)范的結(jié)果。道德風險正實實在在地威脅著商業(yè)銀行的生存、穩(wěn)定與發(fā)展。2.防范手段層次分析。會計柜面的操作風險控制按照時間順序主要包括三個層次,一是業(yè)務(wù)經(jīng)辦過程中的現(xiàn)場控制,二是事后的會計稽核管理,三是會計檢查管理?，F(xiàn)場控制是操作風險管理最直接、最有效且成本最低的方式,目的在于第一時間預防和防止事故、案件的發(fā)生;稽核是事后對全部已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)通過再審核以揭示風險、案件的管理方式,具有滯后效應(yīng);檢查是定期或不定期有選擇地對機構(gòu)、網(wǎng)點在一定時間段內(nèi)的會計柜面業(yè)務(wù)事項進行合規(guī)性檢驗的管理方式,時效性最差。三種風險控制方式的效率、效果依次遞減,特別是檢查的效果受主觀因素影響比較大,不同的檢查人員對同一個網(wǎng)點的檢查情況可能會出現(xiàn)較大差異。稽核和檢查除了揭示風險、隱患和案件,另外一個重要功能是對柜員違規(guī)或違法行為產(chǎn)生一定的心理震懾,所以會計柜面業(yè)務(wù)應(yīng)以現(xiàn)場控制為風險管理的重點,以稽核和檢查作為現(xiàn)場控制有效性的驗證和風險控制的補充。3.現(xiàn)場控制內(nèi)容分析。對柜面業(yè)務(wù)現(xiàn)場控制主要包括三項內(nèi)容:一是對柜員管理實物的控制;二是對柜員經(jīng)辦業(yè)務(wù)的賬戶和資金流的控制;三是對操作環(huán)節(jié)合規(guī)性的控制。其管理的核心內(nèi)容是授權(quán)、核對和操作控制。目前,絕大多數(shù)商業(yè)銀行實施的數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)是建立在對柜員2一定程度“授權(quán)”基礎(chǔ)上的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)3?；A(chǔ)額度內(nèi)的業(yè)務(wù),柜員可以自行辦理,超過基礎(chǔ)額度的業(yè)務(wù)根據(jù)實際金額的大小分別實施不同等級的授權(quán)。由于基礎(chǔ)額度較少,遠低于犯罪獲取的心理預期,一般不會導致道德風險;超過基礎(chǔ)額度的業(yè)務(wù)通過授權(quán)的方式控制道德風險。滿足柜面業(yè)務(wù)需要的柜員數(shù)量和素質(zhì)是實現(xiàn)柜面業(yè)務(wù)現(xiàn)場有效控制的前提和條件,在此基礎(chǔ)上當執(zhí)行制度和規(guī)定成為經(jīng)辦人員和會計主管的自覺行為后,現(xiàn)場控制的有效性才能得到保證,會計主管的管理能力在此發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。授權(quán)、核對和操作控制作為對柜員風險的主要防范手段具有操作簡單、快捷的特點,但同時也容易被省略和形式化,為事故和案件的發(fā)生埋下了隱患。4.會計管理層級分析。在逐級負責的管理體制中存在上傳信息真實性衰減的傾向,當負面信息由基層向上傳達到第一個管理層后,真實情況往往被粉飾或變通后再傳達到上一級管理層,經(jīng)層層加工的信息傳到再上一級管理層后與實際情況往往大相徑庭;而正面信息存在相反的效應(yīng)。其原因除了銀行工作人員責任心不強、粗心大意、誤解指令或判斷失誤外,當發(fā)生執(zhí)行不利或偏差時,除非嚴重到了無法隱瞞,否則,經(jīng)辦人員與管理人員為了避免上級懲罰,都沒有向上報告的意愿。這種情況在各行會計自查和稽核報告中有較明顯的反映,非常不利于管理層及時對癥下藥,從制度上調(diào)整和改善管理手段。會計部門近年來逐步實施了集中稽核、集中對賬、集中現(xiàn)金調(diào)撥、集中票據(jù)交換等方式,這些做法都能起到縮短管理半徑、提高管理效率、加大管理力度的作用。但是伴隨著不斷的集中和上收,優(yōu)秀人才也在不斷上移,基層柜員的整體素質(zhì)不斷下降。由于柜面操作的特點決定其只能是在網(wǎng)點分散進行,而且是以柜員個體為單位,作為風險控制的起點,柜員的素質(zhì)不能得到保證,風險控制的難度也必然加大。5.會計內(nèi)部控制因素分析。首先,會計規(guī)章制度建設(shè)相對滯后。商業(yè)銀行為體現(xiàn)“以客戶為中心”的服務(wù)宗旨,金融產(chǎn)品不斷推出,但存在會計制度修改時間滯后于業(yè)務(wù)系統(tǒng)版本的情況,特別是在一些賬務(wù)核算等細節(jié)方面存在制度空缺,這在一定程度上影響了會計人員經(jīng)辦業(yè)務(wù)的質(zhì)量,給前臺人員帶來一定的操作風險。其次,分支行領(lǐng)導內(nèi)控管理職責落空?，F(xiàn)行商業(yè)銀行機構(gòu)設(shè)置中,存在行領(lǐng)導分工不符合《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》中“責任分離、相互制約的原則”的現(xiàn)象,前中后臺分工集于一身4。業(yè)務(wù)上雖然由不同部門在流程上進行風險控制,但最終還是由一個人說了算,容易導致高管人員既無法集中精力抓內(nèi)控管理,也可能因拓展業(yè)務(wù)或其他原因,授意、暗示、指示、強令會計部門、會計人員違法或違規(guī)辦理會計業(yè)務(wù),從而誘發(fā)會計操作風險。第三,系統(tǒng)的預警和風險控制力度不夠。目前,隨著商業(yè)銀行逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)集中,基層一線普遍實行單人臨柜、綜合柜員制,雖然可以通過授權(quán)復核參數(shù)等手段,對業(yè)務(wù)操作應(yīng)有的風險控制點及操作權(quán)限進行有效的控制,但仍不能全部控制柜員的違規(guī)行為。如需要實時授權(quán)的業(yè)務(wù),柜員采用跨終端授權(quán)也能完成,致使風險性業(yè)務(wù)的授權(quán)形同虛設(shè)。三、要努力在金融體系上充分利用會計操作風險基于對會計業(yè)務(wù)操作風險成因的分析,現(xiàn)階段商業(yè)銀行應(yīng)以建立防范會計操作風險的長效機制為目標,積極探索操作風險管理的新方法,健全會計內(nèi)部控制體系,完善會計操作風險自評系統(tǒng)和報告制度,定期評估,實時監(jiān)控,及時跟進,從而將懸在頭頂之劍握在手中,有效化解風險。1.營造良好的風險管理氛圍現(xiàn)代商業(yè)銀行發(fā)展的實踐證明:風險控制和商業(yè)銀行自身發(fā)展密不可分。為此,要把風險控制作為一種文化注入金融工作中。首先,各級分支機構(gòu)和部門要深入了解本單位的主要操作風險所在,定期審核本行的操作風險管理狀況,努力營造嚴格執(zhí)行操作風險管理政策和制度的氛圍。其次,要倡導和強化全員風險意識,引導全行員工樹立對風險管理的認同感,了解自己在操作風險管理中的責任,真正意識到風險管理絕不僅僅是風險部門和風險管理人員的事情。在從事銀行各項業(yè)務(wù)中,每個人、每個崗位、每個部門面對的都是風險與處理風險,要把風險意識從上到下貫穿在每位員工的思想中制定準則,使之成為工作的支撐點。第三,要強化崗位管理,根據(jù)每位員工的業(yè)務(wù)能力,結(jié)合不同年齡、學歷和工作經(jīng)驗,分配適合的崗位,對重要部門、要害崗位的員工,要進行嚴格挑選,并適時進行崗位輪換,防范操作風險。2.構(gòu)建與完善會計營運管理制度體系,全面提升業(yè)務(wù)操作風按照商業(yè)銀行操作風險管理政策指引,更新風險管理理念,借鑒國內(nèi)外營運風險管理的先進方法和手段,不斷加強風險管理能力建設(shè),有計劃、有步驟建立起管理規(guī)范化、流程科學化、控制自動化的營運風險控制體系,全面提升會計業(yè)務(wù)操作風險的營運管理能力。在這一理念指引下,商業(yè)銀行應(yīng)著力做好以下工作:構(gòu)建與完善會計營運管理制度體系,防范制度缺失和滯后風險;統(tǒng)一后臺作業(yè)流程,分解作業(yè)動作和操作權(quán)限,增強過程控制和崗位制約;整合集中監(jiān)控職能,調(diào)整監(jiān)控作業(yè)與管理方式,提高監(jiān)控的針對性和有效性;規(guī)范外包業(yè)務(wù)管理,有效緩釋風險;探索風險管理工具的應(yīng)用,不斷提高會計操作風險識別、評估、監(jiān)測和控制水平;建立風險評估監(jiān)測機制,適時聘請外部專家評價風險管理水平與效果,改進風險管理手段,以數(shù)據(jù)工具對會計業(yè)務(wù)風險進行動態(tài)持續(xù)監(jiān)測,梳理風險管理制度與措施,持續(xù)提升風險管理能力7。3.完善業(yè)務(wù)監(jiān)測系統(tǒng)從風險特征分析,交易操作風險具有明顯的過程性和行為性特征。前者要求多維度地設(shè)計控制體系和手段,建立事前、事中和事后有機統(tǒng)一的風險管理和控制體系;后者要求強化對交易操作行為的實時監(jiān)測和預警功能。為此,要把IT系統(tǒng)建設(shè)與業(yè)務(wù)流程改造、案件防范結(jié)合起來,利用信息技術(shù)解決異常業(yè)務(wù)預警和違規(guī)操作無法通行的問題,以提高IT系統(tǒng)支持業(yè)務(wù)運行和風險控制的能力。首先,建立監(jiān)測預警處理機制,規(guī)范作業(yè)管理流程。營運管理部門要建立監(jiān)測預警信息處理和管理制度,規(guī)范預警信息的分析、傳送、反饋與解除等工作流程;會計、個人金融、電子銀行等部門和二級分支行,建立信息接收、核實、控制、督促與反饋等管理機制。前臺網(wǎng)點建立預警控制的責任人制度,重點規(guī)范信息處理的權(quán)限、紀錄、核實與控制。其次,應(yīng)勢而變,不斷優(yōu)化和完善柜面業(yè)務(wù)監(jiān)測系統(tǒng)。風險不是一成不變的,管理也不是一勞永逸的。為此,其一,隨著業(yè)務(wù)與技術(shù)的發(fā)展變化,風險的暴露形式也在不斷變化之中,所以,結(jié)合變化的情況,特別是檢查發(fā)現(xiàn)的問題和暴露的案件,及時優(yōu)化調(diào)整監(jiān)測規(guī)則,使監(jiān)測預警更具針對性。其二,通過系統(tǒng)優(yōu)化,逐步擴大監(jiān)測范圍,提高信息接收、核實、控制和反饋的自動化處理能力,同時,適時引入分交易、分網(wǎng)點、分時段和分客戶的多維監(jiān)測規(guī)則。4.運行管理的改善內(nèi)部控制制度的建立、完善是商業(yè)銀行防范風險的基礎(chǔ)。會計業(yè)務(wù)操作風險控制是會計內(nèi)部控制的重要組成部分。因此,商業(yè)銀行應(yīng)盡快完善法人治理結(jié)構(gòu),確?！叭{馬車”獨立運行,按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個系統(tǒng)相互制衡的原則,進行會計操作風險管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置。同時,商業(yè)銀行應(yīng)提高會計制度的執(zhí)行力度,尋求風險控制的著力點。建立制度平臺,使過去相互獨立、條線式管理的各類活動連成嚴密網(wǎng)絡(luò),使內(nèi)部控制成為銀行整體系統(tǒng)性的控制活動,而非單個、間斷的活動。這樣,所有會計活動無一遺漏地囊括在內(nèi)部控制框架之下,并通過自下而上的流程復驗,使檢查活動制度化,減少“單點”或“單線”式的控制改進帶來的弊端,使內(nèi)部控制成為防范會計操作風險的有效防線9。5.實行會計主管委制,進一步完善出工企業(yè),增強員工就業(yè)的感會計操作風險防范有賴于一支政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)硬、管理水平高的會計隊伍。建立會計崗位的資格準入條件,定期