20567-5納稅籌劃-教案及講稿

《納稅籌劃》課程教案授課教師：李超總學(xué)時：48學(xué)時開課周期：1-16周授課對象：2015級會計學(xué)專業(yè)、會信班、天風(fēng)班承擔(dān)單位：管理學(xué)院2018年3月10日教學(xué)單元教案設(shè)計授課周次第1周授課時間周三1-3節(jié)計劃學(xué)時數(shù)3教學(xué)單元稅收籌劃的基本理論授課方式√理論課□實驗（實訓(xùn)）課□上機(jī)課□其他教學(xué)目標(biāo)了解并掌握稅務(wù)籌劃的基本理論，包括稅務(wù)籌劃的概念和特點、稅務(wù)籌劃的原則等。教學(xué)重點及難點重點：掌握稅務(wù)籌劃的特點和原則難點：稅務(wù)籌劃的概念及實施條件教學(xué)方法與手段教學(xué)方法：講授教學(xué)手段：多媒體教學(xué)過程首先講解稅收籌劃的概念和特點，引出稅收籌劃的分類和目標(biāo)，這也是重點和難點的講解，同時對稅收籌劃的原則進(jìn)行說明，最后組織討論相關(guān)的實際經(jīng)濟(jì)活動中的相關(guān)稅收籌劃活動，說明何為稅收籌劃并鞏固相關(guān)知識。課外安排討論現(xiàn)實生活中哪些屬于稅收籌劃活動，舉例說明。教研室主任審批意見教學(xué)反思1、教學(xué)目標(biāo)：基本達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果，學(xué)生對知識和技能的掌握基本達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。2、教學(xué)內(nèi)容：深度和范圍對學(xué)生恰當(dāng)；與教學(xué)目標(biāo)的貼合度較高，兩者相互適應(yīng)；重點、難點把握得當(dāng)；對教材重點難點內(nèi)容進(jìn)行加工和取舍，引起學(xué)生共振效應(yīng)；課堂教學(xué)中學(xué)生能積極配合，表現(xiàn)較好。需要引導(dǎo)學(xué)生對系統(tǒng)知識的回顧、梳理需要加強(qiáng)，并對其作深刻的反思、探究和剖析。3、教學(xué)過程：采取的教學(xué)方法和手段得當(dāng)，教師應(yīng)當(dāng)充分肯定學(xué)生在課堂上提出的一些獨特的見解，這樣不僅使學(xué)生的好方法、好思路得以推廣，而且對學(xué)生也是一種贊賞和激勵。讓教師更了解自己的學(xué)生，拓寬教學(xué)思路，提高教學(xué)效果；另外，課堂結(jié)束后，教師應(yīng)針對學(xué)生在稅務(wù)知識，稅務(wù)能力、稅務(wù)思想與方法以及學(xué)生對稅務(wù)的興趣、情感等各個方面都是否有了提高做咨詢。對教學(xué)計劃嚴(yán)格執(zhí)行；課堂教學(xué)中將教學(xué)過程中要深入淺出的讓學(xué)生提高自身興趣的同時，加強(qiáng)其專業(yè)能力，使其了解稅收籌劃的概念和特點、分類與目標(biāo)以及其產(chǎn)生的原因和實施條件等知識，爭取把自己的教學(xué)水平提高到一個新的境界和高度。4、教學(xué)策略：對教學(xué)中學(xué)生對復(fù)雜業(yè)務(wù)計算掌握不好，能理解基本知識，相關(guān)專業(yè)需進(jìn)一步學(xué)習(xí)，非相關(guān)專業(yè)不做掌握要求；分層教學(xué)要求更合理；進(jìn)一步提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力。5、再教設(shè)計：綜合以上幾個方面，下一步教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計將更側(cè)重于重點和難點知識，讓學(xué)生吃透，學(xué)會利用所學(xué)解決現(xiàn)實問題，揚長避短、精益求精，逐步提高教學(xué)水平。

教學(xué)單元講稿一、復(fù)習(xí)提問與上次課作業(yè)典型問題答疑新課第一節(jié)無復(fù)習(xí)提問二、教學(xué)單元名稱稅收籌劃的基本理論三、課程導(dǎo)入什么是稅收？1、稅收：是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c國民收入和社會產(chǎn)品的分配，以取得財政收入的一種分配形式。2、稅收的特征：1）無償性、2）強(qiáng)制性、3）固定性【注】稅收三性是一個完整的統(tǒng)一體，它們相輔相成、缺一不可。什么是稅收籌劃？【例】某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅最小？四、分析思路（1）六人均分：每人應(yīng)分=18000÷6=3000元共應(yīng)納稅=（3000-800）×20%×(1-30%)×6=1848（元）稅負(fù)負(fù)擔(dān)率=1848÷18000×100%=10.27%【注】1）稿酬在4000元以下的應(yīng)納稅額=（每人次收入-800）×20%×（1-30%）2）稿酬在4000元以上的應(yīng)納稅額=每人次收入（1-20%）×20%×（1-30%）（2）合理籌劃稿酬：其中5人平均，每人800元，第6人為14000元。應(yīng)納稅額為：5人每人800元應(yīng)納稅額=（800-800）×20%×（1-30%）=0——免稅第6人應(yīng)納稅=14000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1568(元）稅負(fù)負(fù)擔(dān)率=1568÷18000×100%=8.71%【注】稅負(fù)減少=1848-1568=280（元）稅負(fù)負(fù)擔(dān)率降低了10.27%-8.71%=1.56%五、講授內(nèi)容第一節(jié)稅收籌劃概念和特點稅收籌劃：是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收目標(biāo)的一系列謀劃活動。相關(guān)稅法規(guī)定1、從2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人所得征收個人所得稅?！咀ⅰ亢匣锲髽I(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率。2、根據(jù)稅法規(guī)定：1）合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；2）合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。3）投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定，投資者的工資不得在稅前扣除。稅收籌劃的特點1、合法性——最本質(zhì)特征。尊重法律、不違反國家稅收法規(guī)2、籌劃性（預(yù)期性）——事先規(guī)劃、設(shè)計、安排3、風(fēng)險性——籌劃條件風(fēng)險、時效性風(fēng)險及征納雙方認(rèn)定差異等風(fēng)險。4、方式多樣性——各國法律差異、不同稅種差異、優(yōu)惠政策等5、綜合性——關(guān)注資本總收益的長期穩(wěn)定增長?！咀ⅰ孔龅节吚芎Α⒕C合決策、務(wù)實前行，總體收益最大化。6、專業(yè)性——納稅籌劃不單是財務(wù)、會計等專業(yè)人員來進(jìn)行?！咀ⅰ繒嫀熓聞?wù)所，律師事務(wù)所及稅務(wù)代理與咨詢等應(yīng)運而生。稅收籌劃中的相關(guān)概念1、稅收籌劃與偷稅偷稅：是納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且能夠確定的情況下，采用不正當(dāng)或不合法的手段逃脫納稅義務(wù)的行為。偷稅行為包括：根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：納稅人采?。簜卧臁⒆冊?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為。特征：故意性、欺詐性、屬于違法行為。偷稅的法律責(zé)任：1）追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金。2）偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金。3）偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金4）編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。2、稅收籌劃與逃稅逃稅：是指納稅人對欠繳稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)等非法手段，單方面減免稅收的行為。是一種非法的稅收流失。與納稅籌劃的不同：（1）性質(zhì)不同。逃稅非法；納稅籌劃合法。（2）手段不同。逃稅是轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn)；納稅籌劃是充分利用稅收法律、法規(guī)和規(guī)章及優(yōu)惠政策進(jìn)行事先的精心安排。（3）時間不同。逃稅是在納稅義務(wù)發(fā)生之后。而納稅籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前。（4）目的不同：逃稅是為了減輕稅負(fù)，不計后果。而納稅籌劃是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化?！罢鞴芊ā碧幜P規(guī)定：（1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰金。（2）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。3、稅收籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為。與納稅籌劃的不同：（1）性質(zhì)不同。抗稅非法，嚴(yán)重的要追究刑事責(zé)任納稅籌劃合法，為社會所接受。（2）手段不同。抗稅是以暴力或威脅方法拒不繳稅。納稅籌劃是采取不違法手段合理籌劃。（3）目的不同：抗稅是為了減輕稅負(fù)，不計后果。而納稅籌劃是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。法律責(zé)任：（1）行政責(zé)任：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳抗稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。（2）刑事責(zé)任：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。4、稅收籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為?！獙儆诜浅毫拥倪`法行為。法律責(zé)任：根據(jù)《稅收征收管理法》第六十六條規(guī)定：1）行政責(zé)任：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳騙取的稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金。2）刑事責(zé)任：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。【注】對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。5、稅收籌劃與避稅避稅：是指納稅人利用稅法漏洞或缺陷，通過對投資活動、融資活動、經(jīng)營活動等涉稅項目的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。【注】1）避稅不直接觸犯法律，有稅收就有避稅的存在。2）政府積極完善法律，堵塞漏洞。3）避稅有其積極推動稅制健全的作用?！咀ⅰ勘芏愖鳛槭袌鼋?jīng)濟(jì)的特有現(xiàn)象，會隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。隨著各國法制建設(shè)的不斷完善，避稅將逐漸演變成一種高智商的經(jīng)濟(jì)技巧和經(jīng)營藝術(shù)。6、稅收籌劃與欠稅欠稅：納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。法律責(zé)任：行政責(zé)任：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠稅款、滯納金，并處欠稅款50%以上5倍以下的罰款。刑事責(zé)任：1）數(shù)額在1萬元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金。2）數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金。逃避追繳欠稅罪：應(yīng)同時具備的四個條件：（1）有欠稅的事實存在；（2）轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)；（3）致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳；（4）數(shù)額在1萬元以上第二節(jié)稅收籌劃的分類一、按納稅籌劃需求主體的不同進(jìn)行分類：法人和自然人1、法人納稅籌劃是指對法人的組建、分支機(jī)構(gòu)設(shè)立、籌資、投資、運營、核算、分配等活動進(jìn)行的納稅籌劃。主要稅種：商品勞務(wù)稅（即環(huán)節(jié)稅）和所得稅。2、自然人納稅籌劃主要是指個人投資理財領(lǐng)域?！咀ⅰ繌奈覈壳岸愔平Y(jié)構(gòu)看：1）間接稅：即增值稅、消費稅、營業(yè)稅占稅收總收入的60%左右；2）直接稅：即企業(yè)所得稅、個人所得稅占稅收總收入的25%左右；3）其他輔助稅種數(shù)量多，但所占比重不大二、按納稅籌劃所涉及的區(qū)域分類1、國內(nèi)納稅籌劃是指從事生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財活動的非跨國納稅人在境內(nèi)進(jìn)行的納稅籌劃?！咀ⅰ恐饕罁?jù)國內(nèi)稅收法律法規(guī)，謀求正當(dāng)合法的稅收利益。2、國際納稅籌劃是指跨國納稅主體利用不同國家與地區(qū)的稅收差異和國際稅收協(xié)定的條款進(jìn)行的納稅籌劃。三、按納稅籌劃供給主體的不同進(jìn)行分類1、自行納稅籌劃是指企業(yè)或個人自身為實現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)所進(jìn)行的納稅籌劃?；I劃主體：一般是單位的財務(wù)部門和財務(wù)人員。2、委托納稅籌劃：委托稅務(wù)代理人或納稅籌劃專家進(jìn)行的稅收籌劃。特點：收費服務(wù)，專業(yè)設(shè)計，成功率較高。籌劃主體：稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所及稅務(wù)代理等中介機(jī)構(gòu)。四、根據(jù)納稅籌劃適用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段劃分1、投資決策中納稅籌劃是指企業(yè)在投資活動中充分考慮稅收影響，從而選擇稅負(fù)最輕的投資方案的行為。2、生產(chǎn)經(jīng)營中納稅籌劃是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中充分考慮稅收因素，從而選擇最有利于自己生產(chǎn)經(jīng)營方案的行為。3、成本核算中納稅籌劃是指企業(yè)通過對經(jīng)濟(jì)形勢的預(yù)測及其他因素的綜合考慮，選擇恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸绞揭垣@得稅收利益的行為。4、企業(yè)成果分配時的納稅籌劃是指企業(yè)在對經(jīng)營成果分配時充分考慮各種方案的稅收影響，選擇稅負(fù)最輕的分配方案的行為?！纠纭可鲜泄具x擇回購股票的行為就是讓投資者減輕稅負(fù)。五、按涉及的不同稅種進(jìn)行劃分1、商品勞務(wù)稅（流轉(zhuǎn)稅、間接稅）——無論輸贏都得納稅【如】增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等。主要圍繞納稅人：身份、銷售方式、貨款結(jié)算方式、銷售額、適用稅率、稅收優(yōu)惠等相關(guān)項目進(jìn)行納稅籌劃。2、所得稅（直接稅）——籌劃的空間大主要圍繞：收入實現(xiàn)、經(jīng)營方式、成本核算、費用列支、折舊方法、捐贈、籌資方式、投資方向、設(shè)備購置、機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅收政策。3、財產(chǎn)稅——房產(chǎn)稅、車船使用稅4、資源稅開采石油、礦產(chǎn)、天然氣等資源稅；土地使用稅5、行為目的稅1）行為稅：印花稅、契稅2）目的稅：固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅。六、按稅收籌劃采用的減輕納稅人稅負(fù)的手段進(jìn)行劃分1、政策派稅收籌劃：又被稱為節(jié)稅派稅收籌劃。該稅收籌劃學(xué)派認(rèn)為，稅收籌劃必須在遵循稅法的前提下合理地運用國家政策，其實質(zhì)是通過節(jié)稅手段減少納稅人的總納稅義務(wù)。2、漏洞派稅收籌劃：也稱為避稅派稅收籌劃。該稅收籌劃學(xué)派認(rèn)為利用稅法漏洞進(jìn)行稅收籌劃,進(jìn)而謀取稅收利益不違法。第三節(jié)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)一、企業(yè)目標(biāo)1、過去企業(yè)目標(biāo)：利潤最大化問題：1）短期化行為，不注重企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展——企業(yè)“短壽”2）浪費資源——破壞性開采【例】就像當(dāng)年商販進(jìn)入俄羅斯，假冒偽劣產(chǎn)品進(jìn)行坑騙，到現(xiàn)在俄羅斯人不信任中國產(chǎn)品。損害環(huán)境、犧牲他方利益等，使企業(yè)“短壽”。2、科學(xué)發(fā)展觀下的企業(yè)目標(biāo)：企業(yè)價值最大化。企業(yè)價值最大化：是指企業(yè)經(jīng)理人在受資源、技術(shù)和社會的約束條件下謀求企業(yè)價值的最大化。特點：1）基礎(chǔ)應(yīng)為企業(yè)當(dāng)期盈利。2）注重社會效益，關(guān)注各方利益。謀求企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。3）優(yōu)化資源配置，關(guān)注企業(yè)未來和潛在的獲利能力，二、稅收籌劃目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)一致：即企業(yè)價值最大化為目標(biāo)。理想的籌劃目標(biāo)：是稅負(fù)最輕、利潤最大、價值最大的三者統(tǒng)一。第四節(jié)稅收籌劃的原則一、系統(tǒng)性原則納稅籌劃：著眼法律因素、兼容企業(yè)管理、考慮社會宏觀形勢。二、事先籌劃原則應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未發(fā)生時進(jìn)行事前安排，達(dá)到預(yù)期的籌劃目標(biāo)。三、守法性原則納稅籌劃的顯著特征在于法律性。1）合法性2）合理性3）規(guī)范性四、時效性原則納稅籌劃要講求時效，要及時調(diào)整籌劃方案。五、保護(hù)性原則（賬證完整）教學(xué)單元教案設(shè)計授課周次第2周授課時間周三1-3節(jié)計劃學(xué)時數(shù)3教學(xué)單元稅收籌劃的基本理論授課方式√理論課□實驗（實訓(xùn)）課□上機(jī)課□其他教學(xué)目標(biāo)了解并掌握稅務(wù)籌劃的基本理論，包括稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的原因和實施條件，以及影響稅收籌劃的因素和實施流程、稅務(wù)籌劃的積極作用等。教學(xué)重點及難點重點：掌握影響稅務(wù)籌劃因素和實施條件難點：稅務(wù)籌劃產(chǎn)生原因及積極作用教學(xué)方法與手段教學(xué)方法：講授教學(xué)手段：多媒體教學(xué)過程首先復(fù)習(xí)稅收籌劃的概念和特點，引出新課程目標(biāo)，開始講解稅收籌劃產(chǎn)生的原因和實施條件，以及影響稅收籌劃的因素和稅收籌劃的實施流程和積極作用，突出重點和難點。課外安排討論除了書本介紹的影響相關(guān)稅收籌劃因素之外，是否還有別的因素影響。教研室主任審批意見教學(xué)反思1、教學(xué)目標(biāo)：基本達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果，學(xué)生對知識和技能的掌握基本達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。2、教學(xué)內(nèi)容：深度和范圍對學(xué)生恰當(dāng)；與教學(xué)目標(biāo)的貼合度較高，兩者相互適應(yīng)；重點、難點把握得當(dāng)；對教材重點難點內(nèi)容進(jìn)行加工和取舍，引起學(xué)生共振效應(yīng)；課堂教學(xué)中學(xué)生能積極配合，表現(xiàn)較好。需要引導(dǎo)學(xué)生對系統(tǒng)知識的回顧、梳理需要加強(qiáng)，并對其作深刻的反思、探究和剖析。3、教學(xué)過程：采取的教學(xué)方法和手段得當(dāng)，教師應(yīng)當(dāng)充分肯定學(xué)生在課堂上提出的一些獨特的見解，這樣不僅使學(xué)生的好方法、好思路得以推廣，而且對學(xué)生也是一種贊賞和激勵。讓教師更了解自己的學(xué)生，拓寬教學(xué)思路，提高教學(xué)效果；另外，課堂結(jié)束后，教師應(yīng)針對學(xué)生在稅務(wù)知識，稅務(wù)能力、稅務(wù)思想與方法以及學(xué)生對稅務(wù)的興趣、情感等各個方面都是否有了提高做咨詢。對教學(xué)計劃嚴(yán)格執(zhí)行；課堂教學(xué)中將教學(xué)過程中要深入淺出的讓學(xué)生提高自身興趣的同時，加強(qiáng)其專業(yè)能力，使其了解影響稅收籌劃的因素、作用以及稅收籌劃實施流程等知識，爭取把自己的教學(xué)水平提高到一個新的境界和高度。4、教學(xué)策略：對教學(xué)中學(xué)生對復(fù)雜業(yè)務(wù)計算掌握不好，能理解基本知識，相關(guān)專業(yè)需進(jìn)一步學(xué)習(xí)，非相關(guān)專業(yè)不做掌握要求；分層教學(xué)要求更合理；進(jìn)一步提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力。5、再教設(shè)計：綜合以上幾個方面，下一步教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計將更側(cè)重于重點和難點知識，讓學(xué)生吃透，學(xué)會利用所學(xué)解決現(xiàn)實問題，揚長避短、精益求精，逐步提高教學(xué)水平。

教學(xué)單元講稿一、復(fù)習(xí)提問與上次課作業(yè)典型問題答疑什么是稅收，什么是稅收籌劃，以及稅收籌劃的相關(guān)特征與分類二、教學(xué)單元名稱稅收籌劃的基本理論三、課程導(dǎo)入如果2012年某一家企業(yè)納稅是1，000萬元，其銷售額是1億元；2013年它的銷售額增長到2億元，經(jīng)過納稅籌劃以后，企業(yè)的各項稅收共1，500萬元，那么該納稅籌劃有沒有效果呢？四、分析思路如果從絕對數(shù)上理解，企業(yè)2012年上交1，000萬元，2013年上交1，500萬元，稅收絕對值增加，但這其中存在相對負(fù)擔(dān)減輕的客觀事實。如果2012年企業(yè)銷售額為1億元，上交稅收1，000萬元，那么企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是10%；2013年銷售額1億元，上交稅收750萬元，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是7.5%。這樣，稅收負(fù)擔(dān)率從10%下降到7.5%，屬于稅收負(fù)擔(dān)相對減輕，企業(yè)所進(jìn)行的納稅籌劃也是有效果的。五、講授內(nèi)容第五節(jié)稅收籌劃的基本前提、原因和實施條件一、稅收籌劃產(chǎn)生的基本前提1、市場經(jīng)濟(jì)體制【注】企業(yè)自主經(jīng)營，成為市場主體，必然要追求自身利益。納稅籌劃有了發(fā)展空間。2、稅收制度的“非中性”和真空地帶【注】稅收中性是國家稅制設(shè)計的一般原則。但在實踐中都做不到完全中性，出現(xiàn)許多差異化政策，為納稅籌劃提供機(jī)會。3、完善的稅收監(jiān)管機(jī)制【注】1）如果監(jiān)管不利，偷稅漏稅的成本代價低，人們就不搞納稅籌劃了。2）當(dāng)監(jiān)管機(jī)制健全，偷逃稅的成本代價大，人們轉(zhuǎn)而尋求納稅籌劃來減輕稅負(fù)。二、稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利1、現(xiàn)代企業(yè)四大基本權(quán)利：1）生存權(quán)2）發(fā)展權(quán)3）自主權(quán)4）自保權(quán)。2、納稅人的基本權(quán)利：1）經(jīng)濟(jì)權(quán)利——對經(jīng)濟(jì)利益的追求2）社會權(quán)利——法律規(guī)定并允許享有社會保障的權(quán)利。三、稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因（一）國內(nèi)納稅籌劃產(chǎn)生的客觀原因1、稅種的稅負(fù)彈性指某一具體稅種的稅負(fù)伸縮性大小?！咀ⅰ?）稅源大的稅種：其稅負(fù)彈性也大。2）計稅基數(shù)：稅基越寬，稅率越高，則稅負(fù)越重?？鄢酱?，稅負(fù)越輕。2、納稅人定義上的可變通性納稅人可以通過合法手段改變其身份，使其從一種納稅人變成另一個稅種的納稅人。三種變通情況：1）納稅人確實轉(zhuǎn)變了經(jīng)營內(nèi)容2）內(nèi)容與形式脫離3）納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式。四、納稅籌劃的實施條件1、具有必要的法律知識【注】以合法為前提，要了解國家稅收優(yōu)惠政策。如：稅法規(guī)定，企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等所得，年收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。2、具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模【注】企業(yè)規(guī)模小，稅種有限，業(yè)務(wù)簡單的——籌劃空間狹窄。往往籌劃成本高，收益小——得不償失3、具備稅收籌劃意識【注】1）直接動力——利益驅(qū)動。2）意識到籌劃的重要作用且具備一定的法律常識。3）籌劃意識強(qiáng)烈，能較好的把握優(yōu)越的外部條件。第六節(jié)影響稅收籌劃的因素1、納稅人的風(fēng)險類型【注】要冒一定的風(fēng)險或要付出一定的代價。2、納稅人自身狀況【包括】經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式等。即：規(guī)模大、業(yè)務(wù)廣、機(jī)構(gòu)復(fù)雜、方式多樣，籌劃空間越大。3、企業(yè)行為決策程序【注】1）行為決策程序簡化——有力于稅收籌劃。2）行為決策程序復(fù)雜——稅收籌劃就困難。4、稅制因素【注】1）稅收制度剛性越大——籌劃的彈性越小。2）彈性大小——決定了籌劃的可能性和可操作空間。5、稅收籌劃需要多方合力【注】企業(yè)財務(wù)部門、領(lǐng)導(dǎo)者和相關(guān)中介機(jī)構(gòu)有機(jī)結(jié)合。第七節(jié)稅收籌劃的實施流程1、主體選擇【包括】1）企業(yè)內(nèi)部自行籌劃2）聘請社會中介組織——專業(yè)機(jī)構(gòu)。2、收集信息與目標(biāo)確定【包括】1）外部信息：法律、法規(guī)及優(yōu)惠政策各稅種間的相關(guān)性征納程序和稅務(wù)行政制度，降低涉稅風(fēng)險。稅收的環(huán)境變化趨勢、內(nèi)容。2）內(nèi)部信息：包括主體信息和反饋信息。主體信息——企業(yè)理財目標(biāo)、經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、對風(fēng)險的態(tài)度。反饋信息——取得內(nèi)部籌劃新信息，了解籌劃結(jié)果。3）目標(biāo)確定：選擇低稅負(fù)點選擇零稅負(fù)點選擇遞延納稅。3、稅收籌劃方案列示、分析與選擇【主要包括】 1）法定分析——合法性分析，控制法律風(fēng)險。2）可行分析——時間選擇、人員配置及未來趨勢預(yù)測。3）目標(biāo)分析——方案不同，納稅結(jié)果不同，優(yōu)選最佳方案。4）過程分析——信息變化，籌劃方案需要適時調(diào)整。4、實施與反饋【主要包括】1）方案選定、報經(jīng)批準(zhǔn)、進(jìn)入實施階段——關(guān)注籌劃收益。2）實際效果與預(yù)期結(jié)果產(chǎn)生的差異，及時反饋給策劃者，并對方案進(jìn)行修正或重新設(shè)計。第八節(jié)稅收籌劃的意義1、提高納稅意識，抑制偷、逃、抗稅等違法行為的發(fā)生2、努力完善稅收的法律、法規(guī)3、實現(xiàn)納稅人利益最大化4、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平5、有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置6、有助于納稅人更快更好地適應(yīng)復(fù)雜環(huán)境7、從長遠(yuǎn)和整體上看有助于國家增加稅收教學(xué)單元教案設(shè)計授課周次第3周授課時間周三1-3節(jié)計劃學(xué)時數(shù)3教學(xué)單元稅收籌劃的基本方法授課方式√理論課□實驗（實訓(xùn)）課□上機(jī)課□其他教學(xué)目標(biāo)了解并掌握稅收籌劃的切入點及優(yōu)惠政策，包括稅收優(yōu)惠的形式免稅、減稅、稅率差異、稅收扣除、稅收抵免、優(yōu)惠退稅、虧損抵補(bǔ)等。教學(xué)重點及難點重點：掌握稅收籌劃的切入點難點：靈活運用稅收優(yōu)惠政策教學(xué)方法與手段教學(xué)方法：講授教學(xué)手段：多媒體教學(xué)過程首先復(fù)習(xí)稅收籌劃的因素和稅收籌劃的實施流程和積極作用，引出新課程目標(biāo)，開始講解稅收籌劃的切入點和稅收優(yōu)惠政策。課外安排討論除了書本介紹的影響相關(guān)稅收籌劃因素之外，是否還有別的因素影響。教研室主任審批意見教學(xué)反思1、教學(xué)目標(biāo)：基本達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果，學(xué)生對知識和技能的掌握基本達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。2、教學(xué)內(nèi)容：深度和范圍對學(xué)生恰當(dāng)；與教學(xué)目標(biāo)的貼合度較高，兩者相互適應(yīng)；重點、難點把握得當(dāng)；對教材重點難點內(nèi)容進(jìn)行加工和取舍，引起學(xué)生共振效應(yīng)；課堂教學(xué)中學(xué)生能積極配合，表現(xiàn)較好。需要引導(dǎo)學(xué)生對系統(tǒng)知識的回顧、梳理需要加強(qiáng)，并對其作深刻的反思、探究和剖析。3、教學(xué)過程：采取的教學(xué)方法和手段得當(dāng)，教師應(yīng)當(dāng)充分肯定學(xué)生在課堂上提出的一些獨特的見解，這樣不僅使學(xué)生的好方法、好思路得以推廣，而且對學(xué)生也是一種贊賞和激勵。讓教師更了解自己的學(xué)生，拓寬教學(xué)思路，提高教學(xué)效果；另外，課堂結(jié)束后，教師應(yīng)針對學(xué)生在稅務(wù)知識，稅務(wù)能力、稅務(wù)思想與方法以及學(xué)生對稅務(wù)的興趣、情感等各個方面都是否有了提高做咨詢。對教學(xué)計劃嚴(yán)格執(zhí)行；課堂教學(xué)中將教學(xué)過程中要深入淺出的讓學(xué)生提高自身興趣的同時，加強(qiáng)其專業(yè)能力，使其了解稅收籌劃的切入點、稅收優(yōu)惠政策等知識，爭取把自己的教學(xué)水平提高到一個新的境界和高度。4、教學(xué)策略：對教學(xué)中學(xué)生對復(fù)雜業(yè)務(wù)計算掌握不好，能理解基本知識，相關(guān)專業(yè)需進(jìn)一步學(xué)習(xí)，非相關(guān)專業(yè)不做掌握要求；分層教學(xué)要求更合理；進(jìn)一步提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力。5、再教設(shè)計：綜合以上幾個方面，下一步教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計將更側(cè)重于重點和難點知識，讓學(xué)生吃透，學(xué)會利用所學(xué)解決現(xiàn)實問題，揚長避短、精益求精，逐步提高教學(xué)水平。

教學(xué)單元講稿一、復(fù)習(xí)提問與上次課作業(yè)典型問題答疑影響稅收籌劃的因素有哪些？稅收籌劃的實施流程有哪些？二、教學(xué)單元名稱稅收籌劃的基本方法三、課程導(dǎo)入在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：方案一：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用。方案二：用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。四、分析思路選擇方案二1、產(chǎn)品銷路好2、符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅3、徹底解決污染問題4、部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力實務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題：第一，檣體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進(jìn)項稅額和銷項稅額；第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會的審定，獲得認(rèn)定證書；第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)。五、講授內(nèi)容第一節(jié)稅收籌劃的切入點稅收籌劃，是利用稅法客觀存在的政策空間來進(jìn)行的，這些空間所體現(xiàn)不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的其他基本要素上等等，因此應(yīng)該以這些稅法客觀存在的空間為切入點，研究實施稅收籌劃的方法。一、選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點1、稅種的選擇：稅收籌劃原則上可以針對一切稅種?！咀ⅰ康捎诓煌惙N的性質(zhì)不同,稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同。2、重點選擇：1）決策有重大影響的稅種作為稅收籌劃的重點2）選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為稅收籌劃的重點【注】稅負(fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。3、稅負(fù)彈性影響因素：主要包括：稅基、扣除項目、稅率和稅收優(yōu)惠?！咀ⅰ慷惢綄?，稅率越高，稅負(fù)就越重;或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。稅種的選擇：（一）流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅屬于轉(zhuǎn)嫁稅種，由消費者承擔(dān)。不直接影響企業(yè)利潤，但含稅的銷售價格高，銷量受到影響，則最終影響利潤。1、將應(yīng)稅流轉(zhuǎn)額變成非應(yīng)稅流轉(zhuǎn)額【例】將兩個互供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅主體合并，可將“對外提供勞務(wù)”變成“內(nèi)部互供勞務(wù)”。2、將交易行為變成非交易行為比如投資行為是非交易行為，將資產(chǎn)變成股權(quán)，在適當(dāng)?shù)臅r候再轉(zhuǎn)讓股權(quán)?；乇芰思{稅義務(wù)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)是不需繳納營業(yè)稅的。3、收入分解【例】將含營業(yè)稅的收入部分從繳納增值稅的混合收入中分離出來，降低稅負(fù)。（二）所得稅1、企業(yè)性質(zhì)籌劃：1）一般企業(yè)：稅率25%，繳納了企業(yè)所得稅后，向投資者分紅，還需繳納個人所得稅，屬于雙重征稅。2）私營企業(yè)：不具有法人地位，直接按20%繳納個人所得稅。3）籌劃標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)是企業(yè)凈利潤的最大化和股東權(quán)益的最大化。2、稅率籌劃25%15%【注】享受國家是稅收優(yōu)惠，在開發(fā)區(qū)設(shè)立高科技企業(yè)3、擴(kuò)大投入如加大固定資產(chǎn)投入、增加科研投入等。減少了應(yīng)納稅額。企業(yè)發(fā)展了，成本增加了，利潤減少了，稅負(fù)降低了。4、合法轉(zhuǎn)移收益如當(dāng)存在關(guān)聯(lián)企業(yè)，且關(guān)聯(lián)企業(yè)享受一定的稅收優(yōu)惠政策，通過收入、成本費用的合法轉(zhuǎn)移可以有效地降低高稅負(fù)。5、利用稅收優(yōu)惠政策【注】充分利用免稅、減稅、加成扣除、投資抵免等優(yōu)惠政策，在一定時期內(nèi)可降低稅負(fù)。二、以稅收優(yōu)惠政策為切入點充分利用稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到減免稅目的。1、通過企業(yè)再定位實現(xiàn)減免稅的目的?！纠坷闷髽I(yè)的組建、分立、合并、投資等形式使企業(yè)具備享受稅收優(yōu)惠政的條件，實現(xiàn)減免的目的。2、通過企業(yè)的技術(shù)升級實現(xiàn)減免稅?！纠恳M(jìn)先進(jìn)的技術(shù)或自行開發(fā)新技術(shù)。3、通過改變產(chǎn)品的原料實現(xiàn)減免稅的目的?！纠客ㄟ^利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品，實現(xiàn)減免稅的目的。4、通過特定的產(chǎn)品銷路實現(xiàn)減免稅的目的?！纠慨a(chǎn)品出口可實現(xiàn)減免稅。5、通過安置特定人員就業(yè)實現(xiàn)減免稅。6、通過在特定地區(qū)設(shè)立企業(yè)實現(xiàn)減免稅。同時應(yīng)注意：1、不能曲解稅收優(yōu)惠條款。用過了頭就是騙稅。如殘疾人就業(yè)。2、按規(guī)定程序申請。保證權(quán)益不損失。即程序合法。三、以納稅人構(gòu)成為切入點按我國稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，就不需要繳納該項稅收。（一）對納稅人的所有制形式進(jìn)行籌劃一般企業(yè)的稅率是25%，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅累進(jìn)稅率（二）對納稅人的性質(zhì)進(jìn)行籌劃稅法中對企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行劃分，給與不同的稅收優(yōu)惠和差別稅負(fù)?！救纭棵裾?、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道舉辦的社會福利企業(yè)，安置“四殘”人員達(dá)到一定比例，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。（三）以納稅人為籌劃對象的籌劃企業(yè)是該分立還是該合并，有時候是納稅籌劃的結(jié)果。1、分立：將一個納稅主體分立成兩個或兩個以上納稅主體，讓其分別適用不同的稅率，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。2、合并（1）提供勞務(wù)：各部門之間相互提供勞務(wù)不需要繳納營業(yè)稅。（2）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：內(nèi)部相互提供不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)不需繳納營業(yè)稅。（3）兼并虧損企業(yè)：可用盈利部分彌補(bǔ)虧損，減輕所得稅納稅額。（4）關(guān)聯(lián)交易：在稅法允許范圍內(nèi)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，通過業(yè)務(wù)重組，實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入的合法轉(zhuǎn)移。四、以影響納稅額的幾個基本因素為切入點影響應(yīng)納稅額的因素有兩個：1）計稅依據(jù)2）稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率即：計稅依據(jù)越小、稅率越低，應(yīng)納稅額也越小?！纠?）企業(yè)所得稅正常為25%，如果是微利企業(yè)，則繳納的稅率為20%，當(dāng)本年利潤出現(xiàn)在臨界點上時，需要納稅籌劃。2）如果10萬元以下為微利，利潤總額出現(xiàn)100100元時：應(yīng)納稅額（25%）=100100×25%=25025（元）（20%）=100000×20%=20000（元）差異額=25025-20000=5025元。想辦法把100元作為費用支出去。五、以不同的財務(wù)管理過程為切入點財務(wù)管理包括：籌資管理、投資管理、資金運營管理、收益分配管理。1、籌資管理：借債比發(fā)行股票有利。1）負(fù)債利息可稅前扣除、股息只能從稅后利潤中分配。2）固定資產(chǎn)：經(jīng)營租賃優(yōu)于融資租賃，融資租賃優(yōu)于自行購置。2、投資管理：1）選擇投資地點：在高新開發(fā)區(qū)、沿海開放區(qū)，西部等；2）選擇投資方式：購買新設(shè)備還是收購虧損企業(yè)；3）選擇投資項目：國家限制的還是鼓勵的；4）選擇組織形式：合資還是獨資、合伙還是聯(lián)營、分公司還是子公司等。3、經(jīng)營管理：折舊方法的選擇、存貨計價等。4、收益分配：分紅采用現(xiàn)金股利還是股票股利?！咀ⅰ慷愂栈I劃，一切要從實際出發(fā)，找到最好的切入點，選擇最適合的方式進(jìn)行納稅籌劃。眼光看高看遠(yuǎn)看整體。第二節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策一、稅收優(yōu)惠和稅收利益兩個不同概念：1）稅收優(yōu)惠是國家制定的2）稅收利益是企業(yè)謀求的。1、稅收優(yōu)惠：是政府為了達(dá)到一定的政治、社會、經(jīng)濟(jì)目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵?！咀ⅰ繃叶愔频慕M成部分，2、稅收利益：一是利用國家優(yōu)惠政策取得的利益二是選擇納稅方案取得的利益。從三方面考慮：1）用足用好優(yōu)惠政策；2）從高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)；3）納稅期限遞延。二、稅收優(yōu)惠的形式（一）免稅是指國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目、納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的情況。分為：1）照顧性免稅2）獎勵性免稅【如】2006年起免征農(nóng)業(yè)稅。招商引資獲得“免二減三”的政策等。充分利用免稅獲得稅收利益的原則：1、盡量爭取更多的免稅待遇。2、盡量使免稅期最長化。（二）減稅是指國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目、納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收。分為：照顧性減稅和獎勵性減稅充分利用減稅獲得稅收利益的原則：1、盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。2、盡量使減稅期最長化。【案例】甲、乙、丙、丁四個國家公司所得稅的普通稅率基本相同,其他條件基本相似或利弊基本相抵。1）甲國企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國,甲國對該企業(yè)所得是按普通稅率征稅;2）乙國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年;3）丙國對此類企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定;4）丁國對此類企業(yè)則有減征40%所得稅，而且沒有減稅期限的規(guī)定?！净I劃】打算長期經(jīng)營此項業(yè)務(wù)的企業(yè),完全可以考慮把公司或其子公司辦到丁國去,從而在合法和合理的情況下使它節(jié)減的稅收最大化（三）稅率差異1、稅率差異：是指對性質(zhì)相同或相似的稅種適用不同的稅率?！救纭科髽I(yè)所得稅：25%、20%、15%等。2、稅率差異的出現(xiàn)主要原因：財政、經(jīng)濟(jì)政策的原因【注】是國家要鼓勵某種經(jīng)濟(jì)、某類型企業(yè)、某行業(yè)、某地區(qū)的存在與發(fā)展。3、充分利用稅率差異獲得稅收利益的原則：1）盡量尋求稅率最低化。以達(dá)到節(jié)稅最大化。2）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。（四）稅收扣除1、狹義稅收扣除：是指從計稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額?！咀ⅰ科髽I(yè)所得稅從收入中扣除的成本費用。即稅前列支項目。2、廣義稅收扣除：還包括從應(yīng)計稅額中減去一部分?？鄢糠职ǎ憾愵~扣除、稅額抵扣、稅收抵免【如】增值稅的銷項稅額中扣除進(jìn)項稅額為企業(yè)應(yīng)納稅額。3、利用稅收扣除獲得稅收利益的原則：1）爭取扣除項目最多化。2）爭取扣除金額最大化。3）爭取扣除最早化?！咀ⅰ抠M用盡早入賬，收入確認(rèn)越晚越好。（五）稅收抵免1、稅收抵免：是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額?！咀ⅰ?）我國企業(yè)所得稅屬于納稅申報查定制，按月或按季預(yù)繳，第二年進(jìn)行匯算清繳時多退少補(bǔ)。2）在稅收抵免中有稅收優(yōu)惠的方法。比如企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備就可抵免比上年增加的所得稅的10%。2、利用稅收抵免獲得稅收利益的原則：1）爭取抵免項目最多化。2）爭取抵免金額最大化。（七）虧損抵補(bǔ)1、虧損抵補(bǔ)：是指當(dāng)年經(jīng)營虧損可在次年或其他年度經(jīng)營盈利中抵補(bǔ)，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。【注】企業(yè)的虧損可在今后5年內(nèi)由稅前利潤彌補(bǔ)。實質(zhì)：是政府對企業(yè)發(fā)展的一種扶持和風(fēng)險投資的激勵。綜上所述：企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時：一、要對各種優(yōu)惠政策及企業(yè)各項活動、利益進(jìn)行綜合衡量；二、要注重投資風(fēng)險對資本收益的影響。三、經(jīng)營管理是第一位的，納稅籌劃只是錦上添花，是企業(yè)賺錢的第三個渠道，但不能解決所有問題。教學(xué)單元教案設(shè)計授課周次第4周授課時間周三1-3節(jié)計劃學(xué)時數(shù)3教學(xué)單元稅收籌劃的基本方法授課方式√理論課□實驗（實訓(xùn)）課□上機(jī)課□其他教學(xué)目標(biāo)了解并掌握稅務(wù)籌劃的基本方法，包括稅收遞延與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化等。教學(xué)重點及難點重點：掌握稅務(wù)籌劃的稅收遞延難點：稅務(wù)籌劃的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁教學(xué)方法與手段教學(xué)方法：講授教學(xué)手段：多媒體教學(xué)過程首先講解稅收籌劃的基本方法，引出稅收籌劃中的稅收遞延和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，這也是重點和難點的講解，同時對稅收籌劃的投資結(jié)構(gòu)進(jìn)行講解，最后組織討論相關(guān)的例題和討論活動，說明如何進(jìn)行相關(guān)的籌劃。課外安排討論現(xiàn)實生活中具體相關(guān)的稅收籌劃活動，舉例說明。教研室主任審批意見教學(xué)反思1、教學(xué)目標(biāo)：基本達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果，學(xué)生對知識和技能的掌握基本達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。2、教學(xué)內(nèi)容：深度和范圍對學(xué)生恰當(dāng)；與教學(xué)目標(biāo)的貼合度較高，兩者相互適應(yīng)；重點、難點把握得當(dāng)；對教材重點難點內(nèi)容進(jìn)行加工和取舍，引起學(xué)生共振效應(yīng)；課堂教學(xué)中學(xué)生能積極配合，表現(xiàn)較好。需要引導(dǎo)學(xué)生對系統(tǒng)知識的回顧、梳理需要加強(qiáng)，并對其作深刻的反思、探究和剖析。3、教學(xué)過程：采取的教學(xué)方法和手段得當(dāng)，教師應(yīng)當(dāng)充分肯定學(xué)生在課堂上提出的一些獨特的見解，這樣不僅使學(xué)生的好方法、好思路得以推廣，而且對學(xué)生也是一種贊賞和激勵。讓教師更了解自己的學(xué)生，拓寬教學(xué)思路，提高教學(xué)效果；另外，課堂結(jié)束后，教師應(yīng)針對學(xué)生在稅務(wù)知識，稅務(wù)能力、稅務(wù)思想與方法以及學(xué)生對稅務(wù)的興趣、情感等各個方面都是否有了提高做咨詢。對教學(xué)計劃嚴(yán)格執(zhí)行；課堂教學(xué)中將教學(xué)過程中要深入淺出的讓學(xué)生提高自身興趣的同時，加強(qiáng)其專業(yè)能力，使其了解高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)、稅收遞延、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等知識，爭取把自己的教學(xué)水平提高到一個新的境界和高度。4、教學(xué)策略：對教學(xué)中學(xué)生對復(fù)雜業(yè)務(wù)計算掌握不好，能理解基本知識，相關(guān)專業(yè)需進(jìn)一步學(xué)習(xí)，非相關(guān)專業(yè)不做掌握要求；分層教學(xué)要求更合理；進(jìn)一步提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力。5、再教設(shè)計：綜合以上幾個方面，下一步教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計將更側(cè)重于重點和難點知識，讓學(xué)生吃透，學(xué)會利用所學(xué)解決現(xiàn)實問題，揚長避短、精益求精，逐步提高教學(xué)水平。

教學(xué)單元講稿一、復(fù)習(xí)提問與上次課作業(yè)典型問題答疑影響稅收籌劃的切入點有哪些？稅收籌劃的優(yōu)惠政策有哪些？二、教學(xué)單元名稱稅收籌劃的基本方法三、課程導(dǎo)入甲企業(yè)預(yù)計2016年銷售(營業(yè))收入為12000萬元，實際發(fā)生廣告費為600萬元、業(yè)務(wù)宣傳費為400萬元、業(yè)務(wù)招待費為200萬元，其他可稅前扣除的支出（含各項成本、費用和損失等）為8000萬元。請問如何籌劃比較合理？四、分析思路籌劃前：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的稅前扣除：扣除限額=12000×15％=1800(萬元)實際發(fā)生額=600+400=1000(萬元)實際發(fā)生額＜扣除限額1800，可據(jù)實扣除。即，稅前允許扣除額=1000萬元業(yè)務(wù)招待費支出的稅前扣除：扣除限額=12000×5‰=60(萬元)業(yè)務(wù)招待費60％的扣除額=200×60％=120(萬元)根據(jù)前述規(guī)定，稅前允許扣除額=60萬元由于業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額為200萬元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額140萬元(即200萬元-60萬元)。應(yīng)交企業(yè)所得稅=(12000-600-400-200+140-8000)×25％=735(萬元)凈利潤=12000-600-400-200-8000-735=2065(萬元)籌劃后：假設(shè)在法律和法規(guī)允許，且不影響企業(yè)經(jīng)營的前提下，將100萬元的業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的稅前扣除：扣除限額=12000×15％=1800(萬元)實際發(fā)生額=600+（400+100）=1100(萬元)實際發(fā)生額＜扣除限額1800，可據(jù)實扣除。即，稅前允許扣除額=1100萬元業(yè)務(wù)招待費支出的稅前扣除：扣除限額=12000×5‰=60(萬元)業(yè)務(wù)招待費60％的扣除額=（200-100）×60％=60(萬元)根據(jù)前述規(guī)定，稅前允許扣除額=60萬元由于業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額為100萬元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬元(即100萬元-60萬元)。應(yīng)交企業(yè)所得稅=[12000-600-（400+100）-（200-100）+40-8000]×25％=710(萬元)凈利潤=12000-600-（400+100）-（200-100）-8000-710=2090(萬元)結(jié)果：企業(yè)少交所得稅25萬元，多獲凈利潤25萬元。五、講授內(nèi)容第四節(jié)稅收遞延一、稅收遞延的概念1、遞延納稅——就是延期納稅：是指國家允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)分期或延遲繳納稅款。2、優(yōu)點：1）考慮了貨幣具有時間價值，節(jié)約利息。2）規(guī)避了通貨膨脹的影響，實際降低了納稅額?！纠考铀僬叟f是在設(shè)備等固定資產(chǎn)剛購置時多提折舊，在企業(yè)早期多計費用，減少所得稅的納稅額。1、會計與稅法的差異會計準(zhǔn)則與稅法的處理有所不同，出現(xiàn)兩種差異：永久性差異和時間性差異?！咀ⅰ科綍r會計按照會計準(zhǔn)則記賬，但最終會按稅法要求進(jìn)行調(diào)整。誰也不能超越法律而存在。1）永久性差異：是指會計準(zhǔn)則與稅法在計算收益或費用、損失時的規(guī)定不同，而產(chǎn)生的稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異?！咀ⅰ繉儆趯嵸|(zhì)性差異，必須按稅法調(diào)整，不存在遞延的可能。比如：對外捐贈，稅前扣除數(shù)不能超過年度利潤的12%，招待費的扣除按發(fā)生額的60%，最高不能超過年度銷售收入的0.5%。2）時間性差異：是納稅遞延的重要途徑。比如開辦費的處理、折舊方法的選擇、收益確認(rèn)的不同年度（后拖）、費用確認(rèn)的時間（前搶）?！咀ⅰ窟f延納稅相當(dāng)于“無息貸款”。2、公司集團(tuán)的遞延納稅如果母公司位于高稅管轄權(quán)地區(qū)，其子公司設(shè)立在低稅管轄權(quán)地區(qū)，將子公司的收入長期留在帳上，母公司未取得股息的分配收入，稅款就被遞延下去了?！咀ⅰ靠鐕窘?jīng)常使用這種方法作為納稅籌劃的途徑之一。三、稅收遞延的方法基本思路：推遲收入的確認(rèn)、盡早確認(rèn)費用。1、推遲收入的確認(rèn)1）對生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排A、合理的推遲交貨時間。B、合理的推遲結(jié)算時間。C、合理的銷貨方式——是采用分期收款發(fā)出商品的方法。2）合理的財務(wù)安排合理安排營業(yè)收入的入賬時間，以推遲稅款的繳納?！咀ⅰ可唐蜂N售收入的確認(rèn)方法：1）收款法：收到貨款確認(rèn)收入2）銷售法：發(fā)出貨物確認(rèn)收入3）生產(chǎn)法：產(chǎn)品生產(chǎn)完工確認(rèn)收入勞務(wù)收入的確認(rèn)方法：1）完成合同法：完成全部勞務(wù)合同確認(rèn)收入2）完工百分比法：按完工百分比確認(rèn)收入2.費用的盡早確認(rèn)1）能直接進(jìn)營業(yè)成本、期間費用和損失的就不進(jìn)生產(chǎn)成本【例】辦公費用：如果是車間的需計入“制造費用”，但沒有特殊規(guī)定時，可直接計入“管理費用”。借款購置的需要安裝固定資產(chǎn)，利息能計入“財務(wù)費用”的，就不計入“在建工程”2）能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)【例】資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移的慢，如果某工人既參加了設(shè)備的安裝，也參加了產(chǎn)品的生產(chǎn)，其工資進(jìn)“生產(chǎn)成本”就比計入“在建工程”有利3）能預(yù)提的不待攤【例】設(shè)備的大修理費，先預(yù)提后發(fā)生比先發(fā)生了后分?jǐn)偤线m。2.費用的盡早確認(rèn)能多提的多提、能快攤的快攤?！纠块_辦費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等。折舊中殘值率越低，應(yīng)折舊的金額就大。盡量往少預(yù)計殘值。折舊年限越短，年折舊額就越高。加速折舊優(yōu)于直線折舊。同理：無形資產(chǎn)的攤銷年限越短越好。存貨按實際成本計價，個別計價法最有利于調(diào)整納稅。第五節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊方式1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念1）概念：是指納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。稅負(fù)最終落到負(fù)稅人身上的過程稱為稅負(fù)歸宿?！咀ⅰ恳话愣嘀噶鬓D(zhuǎn)稅：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等。企業(yè)只是納稅人，或稱代扣代繳義務(wù)人，真正的負(fù)稅人是消費者。2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件：A、納稅人與負(fù)稅人的分離；B、價格是變化的。如果幾十年不變，沒辦法轉(zhuǎn)嫁C、標(biāo)的物轉(zhuǎn)移，賣不出去，標(biāo)再高的價格也沒有意義；D、納稅人主動行為。2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式：1）稅負(fù)前轉(zhuǎn)：向前轉(zhuǎn)給消費者或購買者，不是從前的“前”。2）稅負(fù)后轉(zhuǎn)：壓價轉(zhuǎn)給供貨商，不是以后的“后”。3）稅負(fù)輾轉(zhuǎn)：是指稅收前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為?！纠繌纳綎|5分錢的白菜到長春賣8角。（多環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁）4）稅負(fù)消轉(zhuǎn)：通過提高自身業(yè)績和技術(shù)進(jìn)步，內(nèi)部消化吸收。5）稅負(fù)疊轉(zhuǎn)：多種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式并用。6）稅負(fù)資本化：是指課稅商品出售時，買主將今后若干年應(yīng)納的稅款，從所購商品的資本價值中預(yù)先扣除?！救纭块_發(fā)商在賣房子時將未來幾十年的稅負(fù)都預(yù)先收取，使得購房者將稅負(fù)理解為房價——資本化?！究偨Y(jié)】稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是特殊的稅收籌劃形式，合理、合法，不侵犯國家利益，但損人利己。目的是為了降低稅負(fù)。二、影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素主要因素：商品供應(yīng)彈性、市場結(jié)構(gòu)、成本變動和課稅制度等1、商品供求彈性：供不應(yīng)求還是供過于求，即買方市場還是賣方市場。這是轉(zhuǎn)嫁有無可能的條件。商品供求市場有三種：（1）供不應(yīng)求：供求彈性系數(shù)大于1，供應(yīng)彈性大，有的選擇。（2）供過于求：供求彈性系數(shù)小于1，供應(yīng)彈性小，選擇機(jī)會少。（3）供求平衡：稅負(fù)只能部分轉(zhuǎn)嫁，生產(chǎn)者和購買者各分?jǐn)傄徊糠?、市場結(jié)構(gòu)：（1）完全競爭市場結(jié)構(gòu)【注】廠家無法達(dá)成一致而控制市場價格。（2）不完全競爭市場結(jié)構(gòu)商品的差異性是不完全競爭市場結(jié)構(gòu)的前提。（3）寡頭壟斷市場結(jié)構(gòu)——少數(shù)企業(yè)控制市場商品的大部分?！纠咳缏?lián)合利華和立白等幾家日化廠家在2011年初造謠漲價，使市場形成搶購，產(chǎn)品脫銷，被國家罰款200萬。（4）完全壟斷的市場結(jié)構(gòu)——只有一個或幾家賣主的市場結(jié)構(gòu)?！纠恐惺?、中石化。國際油價漲，國內(nèi)油價漲。2011年5月國際油價上漲，國內(nèi)油價5月9日發(fā)改委宣布又到漲價窗口期。沒有第三者參與競爭。3、課稅制度：（1）稅種性質(zhì)：直接稅——納稅人=負(fù)稅人，很難轉(zhuǎn)嫁。如企業(yè)所得稅。間接稅——如增值稅、營業(yè)稅、消費稅等就可轉(zhuǎn)嫁。（2）稅基寬窄：稅基寬——整個行業(yè)征稅，商品沒有替代、消費者沒有選擇余地，轉(zhuǎn)嫁容易?！纠炕瘖y品都含消費稅，用哪家的都一樣。稅基窄——只對部分商品課稅，商品有替代性，消費者就會找不含稅的商品。轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)就困難?！纠恳淮涡钥曜雍M稅，消費者可選擇不用一次性筷子。（3）課稅對象：生產(chǎn)資料——輾轉(zhuǎn)層次多，容易轉(zhuǎn)嫁。生活資料——輾轉(zhuǎn)次數(shù)少，不易轉(zhuǎn)嫁。（4）課稅依據(jù)：從量——按單位商品納稅，稅額很明顯是一種額外負(fù)擔(dān)，因此容易引起消費者反感，不易轉(zhuǎn)嫁。從價——按價格的一定比例納稅，稅額隨著商品的價格走，不易被察覺。因此消費者好接受。三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方法1、市場調(diào)節(jié)法：根據(jù)供求關(guān)系看稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁出去。1）當(dāng)供不應(yīng)求時：加大投資，多生產(chǎn)、快轉(zhuǎn)嫁?！纠可虾５鹊貏偨夥艜r資本家聯(lián)合起來囤積居奇，為緩解供應(yīng)不足，陳云批示，緊急從東北等老解放區(qū)調(diào)集物資滿足市場需要，資本家囤積的貨物最終只好低價賣出。2）當(dāng)供過于求時：市場價格下降，稅負(fù)難于轉(zhuǎn)嫁。2、商品成本轉(zhuǎn)嫁法：（1）固定成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃：骨灰盒，需求量一定。從不搞促銷。（2）遞減成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃：安裝電話，產(chǎn)量越大成本越低。通過提高產(chǎn)量，攤薄成本來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。（3）遞增成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：產(chǎn)量越大成本越高，稅負(fù)無法如期轉(zhuǎn)嫁。3、稅基轉(zhuǎn)嫁法：1）稅基大：即普遍對某大類產(chǎn)品征稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方便?！e極性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2）稅基?。河刑娲a(chǎn)品的，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。第六節(jié)選擇有利的企業(yè)組織形式一、不同的企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式依據(jù)財產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限可分為：1、公司制企業(yè)：以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任?！ㄈ似髽I(yè)2、合伙企業(yè)：出資者承擔(dān)無限責(zé)任?！匀蝗似髽I(yè)3、獨資企業(yè)：出資者承擔(dān)無限責(zé)任?！匀蝗似髽I(yè)按外部層次分類可分為：1、內(nèi)資企業(yè)2、外企業(yè)資：進(jìn)一步分為：1）中外合資企業(yè)2）中外合作企業(yè)按公司制企業(yè)內(nèi)部劃分：1、總公司——對應(yīng)分公司2、母公司——對應(yīng)子公司二、子公司與分公司的稅收籌劃1、子公司與分公司——稅收籌劃各有優(yōu)勢?！咀ⅰ恳话闫髽I(yè)在某地新開辟業(yè)務(wù)時應(yīng)設(shè)立分公司，它的虧損可以沖減總公司的利潤，減少納稅額。當(dāng)分公司開始扭虧為盈時，應(yīng)著手改立為子公司，享受一定的新立公司的稅收優(yōu)惠。靜態(tài)籌劃：由稅率的高低決定1）如新設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)所在地稅率低于原公司，則應(yīng)設(shè)立子公司；2）如新設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)所在地稅率高于原公司，則應(yīng)設(shè)立分公司。動態(tài)籌劃：1）初期投入大，市場不成熟，虧損發(fā)生概率大，宜設(shè)立分公司；2）如市場培育成熟，擁有一定人脈，企業(yè)處于平穩(wěn)發(fā)展期間，應(yīng)改立為子公司。三、合伙制企業(yè)及稅收籌劃合伙制企業(yè)：是由幾個或幾十個合伙人依據(jù)合同或協(xié)議組建起來的企業(yè)?！咀ⅰ?000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，對其投資者的經(jīng)營所得征收個人所得稅。合伙制企業(yè)稅收籌劃應(yīng)關(guān)注的問題：1）關(guān)注、分析法律界定和稅收規(guī)定，從法律地位、經(jīng)營和籌資、稅基、稅率、稅收待遇綜合分析考慮。2）關(guān)注相關(guān)國家合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)稅收待遇問題【注】合伙制企業(yè)稅負(fù)一般低于公司制企業(yè)，如果合伙制也按公司制對待，這個優(yōu)勢將失去。教學(xué)單元教案設(shè)計授課周次第5周授課時間周三1-3節(jié)計劃學(xué)時數(shù)3教學(xué)單元增值稅的稅收籌劃授課方式√理論課□實驗（實訓(xùn)）課□上機(jī)課□其他教學(xué)目標(biāo)了解并掌握增值稅籌劃的基本方法，包括增值稅納稅人和計稅依據(jù)籌劃等。教學(xué)重點及難點重點：掌握增值稅納稅人籌劃難點：增值稅計稅依據(jù)的籌劃教學(xué)方法與手段教學(xué)方法：講授教學(xué)手段：多媒體教學(xué)過程首先講解增值稅籌劃的基本方法，引出增值稅籌劃中的納稅人和計稅依據(jù)的籌劃，這也是重點和難點的講解，同時組織討論相關(guān)的例題和討論活動，說明如何進(jìn)行相關(guān)的籌劃。課外安排討論現(xiàn)實生活中具體相關(guān)的增值稅籌劃活動，舉例說明。教研室主任審批意見教學(xué)反思1、教學(xué)目標(biāo)：基本達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果，學(xué)生對知識和技能的掌握基本達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。2、教學(xué)內(nèi)容：深度和范圍對學(xué)生恰當(dāng)；與教學(xué)目標(biāo)的貼合度較高，兩者相互適應(yīng)；重點、難點把握得當(dāng)；對教材重點難點內(nèi)容進(jìn)行加工和取舍，引起學(xué)生共振效應(yīng)；課堂教學(xué)中學(xué)生能積極配合，表現(xiàn)較好。需要引導(dǎo)學(xué)生對系統(tǒng)知識的回顧、梳理需要加強(qiáng)，并對其作深刻的反思、探究和剖析。3、教學(xué)過程：采取的教學(xué)方法和手段得當(dāng)，教師應(yīng)當(dāng)充分肯定學(xué)生在課堂上提出的一些獨特的見解，這樣不僅使學(xué)生的好方法、好思路得以推廣，而且對學(xué)生也是一種贊賞和激勵。讓教師更了解自己的學(xué)生，拓寬教學(xué)思路，提高教學(xué)效果；另外，課堂結(jié)束后，教師應(yīng)針對學(xué)生在稅務(wù)知識，稅務(wù)能力、稅務(wù)思想與方法以及學(xué)生對稅務(wù)的興趣、情感等各個方面都是否有了提高做咨詢。對教學(xué)計劃嚴(yán)格執(zhí)行；課堂教學(xué)中將教學(xué)過程中要深入淺出的讓學(xué)生提高自身興趣的同時，加強(qiáng)其專業(yè)能力，使其了解增值稅納稅人的籌劃等知識，爭取把自己的教學(xué)水平提高到一個新的境界和高度。4、教學(xué)策略：對教學(xué)中學(xué)生對復(fù)雜業(yè)務(wù)計算掌握不好，能理解基本知識，相關(guān)專業(yè)需進(jìn)一步學(xué)習(xí)，非相關(guān)專業(yè)不做掌握要求；分層教學(xué)要求更合理；進(jìn)一步提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力。5、再教設(shè)計：綜合以上幾個方面，下一步教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計將更側(cè)重于重點和難點知識，讓學(xué)生吃透，學(xué)會利用所學(xué)解決現(xiàn)實問題，揚長避短、精益求精，逐步提高教學(xué)水平。

教學(xué)單元講稿一、復(fù)習(xí)提問與上次課作業(yè)典型問題答疑影響稅收遞延與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的切入點有哪些？稅收籌劃中投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化籌劃政策有哪些？二、教學(xué)單元名稱增值稅的稅收籌劃三、課程導(dǎo)入某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為150萬元，可抵扣購進(jìn)金額為90萬元。增值稅稅率為17%。四、分析思路分析：年應(yīng)納增值稅額=（150-90）×17%=10.2（萬元）由無差別平衡點增值率可知：企業(yè)的增值率=（150-90）÷150=40%則：增值率40%【大于】無差別平衡點增值率17.65%，結(jié)論：企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕?；I劃方案：可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個獨立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為80萬元和70萬元，各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)后的應(yīng)納稅額=80×3%+70×3%=4.5（萬元）可節(jié)約稅款=10.2-4.5=5.7（萬元）五、講授內(nèi)容第一節(jié)增值稅納稅人的稅收籌劃增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅——最終由消費者承擔(dān)實行稅款抵扣制度——避免了重復(fù)征稅。稅負(fù)容易轉(zhuǎn)移——價外稅。實行比例稅率——一般國家都規(guī)定基本稅率和低稅率。我國增值稅的征收方式：消費型：可抵扣原材料和固定資產(chǎn)購置中的增值稅的進(jìn)項稅額。一、納稅人的法律界定1、增值稅：是對在我國境內(nèi)的單位或個人，就其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額及進(jìn)口貨物金額計稅并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。公式：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額2、增值稅納稅人：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配業(yè)務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位或個人。納稅人分為：1）一般納稅人：增值稅率有三檔，17%、13%和零稅率?！咀ⅰ窟M(jìn)項稅額允許抵扣銷項稅2）小規(guī)模納稅人：增值稅稅率為3%【注】進(jìn)項稅額不允許抵扣。3、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)中提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上）并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人：1）小規(guī)模納稅人：年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）。從事批發(fā)或零售，年銷售額在80萬元及以下。2）一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上。從事批發(fā)或零售，年銷售額在80萬元以上?！咀ⅰ磕陸?yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。二、納稅人的納稅籌劃1、納稅人的類別不同，稅率和征收方法不同。2、納稅人的選擇，產(chǎn)生了稅收籌劃的空間。3、如何選擇納稅人：根據(jù)具體情況，選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人一般納稅人與小規(guī)模納稅人計稅方式：（1）一般納稅人的計稅方式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額（2）小規(guī)模納稅人的計稅方式：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×3%【注】小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項稅，銷貨時只能開具普通發(fā)票。其銷售額均是含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)判別方法——無差別平衡點增值率判別法在銷售額既定的情況下：1）小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款即已確定；2）一般納稅人應(yīng)繳稅款需依據(jù)可抵扣的進(jìn)項稅額而定?！咀ⅰ靠傻挚鄣倪M(jìn)項稅額越大，應(yīng)繳稅款越少；可抵扣的進(jìn)項稅額越小，應(yīng)繳稅款越多?；蛘哒f：其增值率越高，應(yīng)繳稅款越多。增值率：當(dāng)在一個特定的增值率時，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同，我們把這個特定的增值率稱為“無差別平衡點的增值率”?！窘Y(jié)論】增值率高的企業(yè)適合小規(guī)模納稅人；增值率低的企業(yè)適合一般納稅人。1）含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算設(shè)X為平衡點增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購進(jìn)額假設(shè)：一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%則：一般納稅人增值率：X=（S-P）÷S一般納稅人應(yīng)納增值稅=S÷（1+17%）×17%-P÷（1+17%）×17%=（S-P）÷（1+17%）×17%=S×X÷（1+17%）×17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S÷（1+3%）×3%當(dāng)兩者納稅額相等時，其增值率為無差別平衡點增值率：X=3%（1+17%）÷17%（1+3%）X=20.05%2）不含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算設(shè)X為平衡點增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購進(jìn)額；假設(shè)：一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%則：一般納稅人增值率：X=（S-P）÷S一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×17%-P×17%=S×X×17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×3%當(dāng)兩者納稅額相等時，其增值率為無差別平衡點增值率：S×X×17%=S×3%X=17.65%第二節(jié)增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃一、計稅依據(jù)的法律界定（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額1、銷項稅額：銷項稅額=銷售額×增值稅率銷售額：是納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)從購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用：指價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費?！咀ⅰ績r外費用一般被認(rèn)定為銷貨企業(yè)的含稅收入，應(yīng)將其換算、成不含稅的收入再并入銷售額中計算應(yīng)納稅額。不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+適用稅率）納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人同期同類貨物的價格確定（2）按納稅人最近時期同類貨物的價格確定（3）按組成計稅價格確定：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）如果銷售的貨物含消費稅，則：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額或=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）“成本利潤率”按10%計算2、進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額是按對方單位開具的增值稅專用發(fā)票及海關(guān)完稅憑證上注明的，不需計算。但下列三種情況除外：（1）購買的農(nóng)產(chǎn)品沒有發(fā)票，準(zhǔn)予按買價的13%計算進(jìn)項稅。進(jìn)項稅額=買價×扣除率（13%）（2）購貨發(fā)生的有專門運輸企業(yè)開具的發(fā)票，可按運輸金額的7%計算扣除進(jìn)項稅。進(jìn)項稅額=運輸金額×7%（3）收購的廢舊物資，不能取得增值稅專用發(fā)票的，按10%的扣除率計算進(jìn)項稅。2.進(jìn)項稅額是按對方單位開具的增值稅專用發(fā)票及海關(guān)完稅憑證上注明的，不需計算。但下列三種情況除外：（1）購買的農(nóng)產(chǎn)品沒有發(fā)票，準(zhǔn)予按買價的13%計算進(jìn)項稅。進(jìn)項稅額=買價×扣除率（13%）（2）購貨發(fā)生的有專門運輸企業(yè)開具的發(fā)票，可按運輸金額的7%計算扣除進(jìn)項稅。進(jìn)項稅額=運輸金額×7%（3）收購的廢舊物資，不能取得增值稅專用發(fā)票的，按10%的扣除率計算進(jìn)項稅。（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷售額×征稅率（3%）【注】1）如果是含稅的銷售額，應(yīng)先將其換算成不含稅的銷售額：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）2）小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計算組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率【注】進(jìn)口貨物增值稅的組成計稅價格中包括已納關(guān)稅稅額，如果進(jìn)口貨物屬于消費稅應(yīng)稅消費品,其組成計稅價格中還要包括已納消費稅稅額。二、銷項稅額的稅收籌劃（一）銷售方式的納稅籌劃銷售方式包括：折扣銷售——商業(yè)折扣、、現(xiàn)金折扣、銷售折讓還本銷售——銷售額中不準(zhǔn)扣減還本支出以舊換新——按同期銷售價格分別計繳稅款以物易物——分別計算銷項稅和進(jìn)項稅1.商業(yè)折扣:即打折銷售，按折扣后價款計算繳納稅款?！咀ⅰ夸N售額與折扣額必須在同一張發(fā)票上。2.現(xiàn)金折扣:我國按總價法進(jìn)行會計核算，2/10，1/20，N/30。運費不能折讓，增值稅不能折讓。（是企業(yè)快速收回資金的一種方式）。3.銷售折讓:產(chǎn)品售出后有瑕疵，給予購貨方的讓利，增值稅隨銷售額減少。紅字發(fā)票沖減稅額。4.銷貨退回:增值稅隨同銷售額一同全額退回。5、還本銷售:屬于企業(yè)的一種融資行為，稅法規(guī)定不得扣除還本支出。6、以舊換新:一種促銷方式，回收舊貨與銷售新貨分屬兩個不同的業(yè)務(wù)活動，銷售額與收購額不能相互抵減。7、以物易物:一種購銷活動，分別計算購、銷金額及稅額。（二）結(jié)算方式的納稅籌劃1、銷售結(jié)算方式有：1）直接收款：提貨單開出的當(dāng)日；2）委托收款和托收承付：將貨運單交付銀行辦妥收款手續(xù)的當(dāng)日。3）賒銷、分期收款：合同約定的收款當(dāng)日，到期一次，確認(rèn)一次；4）預(yù)收款銷售——發(fā)貨的當(dāng)日；5）委托代銷——受托方將貨物賣出，交付清單的當(dāng)日。（1）賒銷和分期收款方式的籌劃:賒銷和分期收款方式的以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間?！咀ⅰ可虉隹梢蠊┴浬涕_立多個合同，將其遞延。在銷售產(chǎn)品過程中，如果貨款一時無法收回或部分無法收回時，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。（2）委托代銷方式銷售貨物籌劃:委托代銷商品是委托方（供貨廠家）將商品交付給受托方（商場），受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后開具銷貨清單并交給委托方。供貨廠家可以延緩納稅時間。三、進(jìn)項稅額的稅收籌劃銷項稅越晚確認(rèn)越好，而進(jìn)項稅越早扣除越好。教學(xué)單元教案設(shè)計授課周次第6周授課時間周三1-3節(jié)計劃學(xué)時數(shù)3教學(xué)單元增值稅的稅收籌劃授課方式√理論課□實驗（實訓(xùn)）課□上機(jī)課□其他教學(xué)目標(biāo)了解并掌握增值稅籌劃的基本方法，包括增值稅稅率及減免稅、出口退稅的籌劃等。教學(xué)重點及難點重點：掌握增值稅稅率籌劃難點：增值稅減免稅、出口退稅籌劃教學(xué)方法與手段教學(xué)方法：講授教學(xué)手段：多媒體教學(xué)過程首先講解增值稅籌劃的基本方法，引出增值稅籌劃中增值稅稅率及減免稅、出口退稅的籌劃，這也是重點和難點的講解，同時組織討論相關(guān)的例題和討論活動，說明如何進(jìn)行相關(guān)的籌劃。課外安排討論現(xiàn)實生活中具體相關(guān)的增值稅籌劃活動，舉例說明。教研室主任審批意見教學(xué)反思1、教學(xué)目標(biāo)：基本達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果，學(xué)生對知識和技能的掌握基本達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。2、教學(xué)內(nèi)容：深度和范圍對學(xué)生恰當(dāng)；與教學(xué)目標(biāo)的貼合度較高，兩者相互適應(yīng)；重點、難點把握得當(dāng)；對教材重點難點內(nèi)容進(jìn)行加工和取舍，引起學(xué)生共振效應(yīng)；課堂教學(xué)中學(xué)生能積極配合，表現(xiàn)較好。需要引導(dǎo)學(xué)生對系統(tǒng)知識的回顧、梳理需要加強(qiáng)，并對其作深刻的反思、探究和剖析。3、教學(xué)過程：采取的教學(xué)方法和手段得當(dāng)，教師應(yīng)當(dāng)充分肯定學(xué)生在課堂上提出的一些獨特的見解，這樣不僅使學(xué)生的好方法、好思路得以推廣，而且對學(xué)生也是一種贊賞和激勵。讓教師更了解自己的學(xué)生，拓寬教學(xué)思路，提高教學(xué)效果；另外，課堂結(jié)束后，教師應(yīng)針對學(xué)生在稅務(wù)知識，稅務(wù)能力、稅務(wù)思想與方法以及學(xué)生對稅務(wù)的興趣、情感等各個方面都是否有了提高做咨詢。對教學(xué)計劃嚴(yán)格執(zhí)行；課堂教學(xué)中將教學(xué)過程中要深入淺出的讓學(xué)生提高自身興趣的同時，加強(qiáng)其專業(yè)能力，使其了解增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃、稅率及減免稅的稅收籌劃方法等知識，爭取把自己的教學(xué)水平提高到一個新的境界和高度。4、教學(xué)策略：對教學(xué)中學(xué)生對復(fù)雜業(yè)務(wù)計算掌握不好，能理解基本知識，相關(guān)專業(yè)需進(jìn)一步學(xué)習(xí)，非相關(guān)專業(yè)不做掌握要求；分層教學(xué)要求更合理；進(jìn)一步提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力。5、再教設(shè)計：綜合以上幾個方面，下一步教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計將更側(cè)重于重點和難點知識，讓學(xué)生吃透，學(xué)會利用所學(xué)解決現(xiàn)實問題，揚長避短、精益求精，逐步提高教學(xué)水平。

教學(xué)單元講稿一、復(fù)習(xí)提問與上次課作業(yè)典型問題答疑影響增值稅納稅人的籌劃方法有哪些？增值稅計稅依據(jù)的籌劃有哪些？二、教學(xué)單元名稱增值稅的稅收籌劃三、課程導(dǎo)入B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民