成本管理在生物制藥企業(yè)中的應用

生物制藥企業(yè)為我國藥物市場供給平衡貢獻了力量，滿足了老百姓的基本用藥需求。但目前生物制藥企業(yè)面臨效益降低、成本過高等問題，究其原因，主要是企業(yè)未做好成本規(guī)劃、未健全成本管理模式。因此，生物制藥企業(yè)需要給予成本管理工作高度重視，通過降本增效的方式節(jié)省資金，提高市場競爭力。一、生物制藥企業(yè)中成本管理應用必要性成本管理是企業(yè)內控管理的重要組成部分，包括成本預算、核算、決策、分析、控制等多項管理行為。生物制藥企業(yè)作為技術研發(fā)類和產品生產類企業(yè)，需要投入大量人力成本、技術成本、設備成本等，也就是需要大量的資金支持，因此，生物制藥企業(yè)科學開展成本管理工作具有必要性。成本管理應用必要性主要是指質和量的規(guī)定性，質是指在企業(yè)應用現代化、科學化管理方法和管理手段的同時，改善企業(yè)的經營狀態(tài)，量是指企業(yè)的各項成本指標達到先進水平，也就是在少量成本投入的基礎上，可以創(chuàng)造出更高的收益。具體成本管理必要性體現在以下三點。第一，通過成本管理可以降低企業(yè)內部成本壓力，可以為生物制藥企業(yè)擴大生產規(guī)模創(chuàng)造內在條件。生物制藥企業(yè)的生產力、生產水平主要依賴于設備的投資和人力的投資，在資金有限的前提下，可以將節(jié)省下來的資金用于技術研發(fā)、設備升級、人員招聘等方面，使得企業(yè)可以不斷擴大規(guī)模，提高企業(yè)的再生產能力。第二，科學成本管理可以提高企業(yè)的利潤率，利潤率是指企業(yè)成本與收益之間的比例，是衡量企業(yè)市場競爭力的重要指標。企業(yè)在進行科學成本管理的過程中，可以實現生產要素的科學配置，進而實現生產耗費與補償之間的和諧統一，使得生產要素配置更加合理，進而可以優(yōu)化企業(yè)的資源配置，實現使用優(yōu)質資源生產優(yōu)質產品的目標，使得企業(yè)的經濟效益有所提升[1]。第三，科學成本管理有利于企業(yè)發(fā)揮自身的競爭優(yōu)勢，使得企業(yè)在同行競爭中占有一席之地。通過成本控制可以節(jié)省一部分的資金，將資金用于產品質量提升、產品營銷過程之中，擴大企業(yè)的市場份額，提高企業(yè)市場知名度，同時消費者對企業(yè)產品的忠誠度也有所提升，這對于企業(yè)競爭實力的提升有著積極的作用。二、生物制藥企業(yè)成本管理現狀(一)研發(fā)過程缺乏成本控制生物制藥企業(yè)在產品生產和藥物品牌打造之前需要投入一定量的資金用于技術研發(fā)，研發(fā)人員在初期研發(fā)階段會投入大量的原材料用于藥物藥效試驗、不良反應試驗。藥物研發(fā)過程中需要投入大量的資金，是企業(yè)成本投入較高的地方。目前，生物制藥企業(yè)在研發(fā)階段由于研發(fā)周期較長，在藥物研發(fā)投資過程中耗費的資金量較多，費用投入比例較高，在研發(fā)出的藥物未生產和投入銷售之前，無法將所投入的成本轉化為企業(yè)的收益。由于企業(yè)在藥物研發(fā)項目前期缺乏全面深入進行行業(yè)調查和科學的成本規(guī)劃，沒有科學應用生命周期管理理念，使得產品在研發(fā)和設計過程中的成本投入不斷增加，在目標成本已經定型的基礎上，難以將成本轉化為企業(yè)的收益，使得企業(yè)資金浪費嚴重。(二)采購環(huán)節(jié)成本高采購環(huán)節(jié)也需要生物制藥企業(yè)投入大量的資金，生物制藥企業(yè)所需采購的物品包括生產設備、原材料及相關輔助材料等。由于行業(yè)的特殊性及進口物料采購日益緊俏，采購及檢定周期長等因素影響，生物制藥企業(yè)采購成本不斷增長。加之企業(yè)沒有提前進行科學的成本籌劃和現有物資、設備的充分利用，導致購買原材料及設備的價格相對同行而言較高，且部分采購的原材料資源出現嚴重浪費。這是由于企業(yè)在采購階段未做好充分市場調查和供應商選擇的原因。采購環(huán)節(jié)的成本要素包括顯性成本和隱性成本兩部分，顯性成本是企業(yè)直接向供應商所購買的產品或者服務，隱性成本是指在生產過程中所產生的費用，這部分成本難以量化，在缺乏需求標準的采購過程中，使得采購實施也難以規(guī)范、科學，額外增加了企業(yè)的成本支出。(三)成本核算不合理成本核算是指把一定時期內企業(yè)生產經營過程中投入的成本費用按產品對象進行分配和歸集，并核對成本投入及計算產品價格的過程。生物制藥企業(yè)所生產的疫苗、藥物等產品受季節(jié)性影響較大，且產品周期與固定性費用關聯性較強，在成本計量與核算階段，可能會出現成本分配不準確的情況，致使成本單價與實際情況存在差異。根據生物制藥企業(yè)目前的成本核算現狀，在將成本費用分配給受益對象的過程中，未能準確反映分配各品規(guī)產品的費用情況，成本信息質量以及費用計算結果會與實際產生差異，致使企業(yè)經濟決策失誤，影響企業(yè)的經濟效益[2]。而且部分企業(yè)缺乏市場經濟導向，不能提前進行成本預測，僅停留在成本核算層面，以產定銷，同行業(yè)競爭對手比缺乏低成本優(yōu)勢。(四)信息化體系建設不健全財務信息化建設是輔助企業(yè)進行財務基礎核算管理的重要工具，利用信息系統開展成本管理中的費用分配、成本核算等工作，同時信息系統具備強大的數據分析能力和預測能力，可以提升成本管理質量。目前，生物制藥企業(yè)所應用的信息系統為SAPERP系統，該系統具備集成功能，同時具備多個功能模塊，包括核算、分析、自動錄入等。但生物制藥企業(yè)在使用該信息系統時，未能實現各部門之間的信息共享，業(yè)務部門與財務部門之間的聯系并不緊密，甚至存在信息漏輸、延遲錄入等情況，企業(yè)資源的互通狀況并不良好。因此，生物制藥企業(yè)目前仍存在信息化體系建設不健全的問題，亟需挖掘技術在成本管理中的應用價值。(五)成本管理缺乏有效監(jiān)管成本管理監(jiān)督體系可以有效保障各人員在成本管理工作中發(fā)揮自身的主觀能動性。雖然生物制藥企業(yè)在日常管理中已經建立了成本管理標準化體系和崗位工作準則，但很多制度明顯流于形式，在成本管理工作中仍以個人的意識為導向，甚至出現違反規(guī)范、違背準則等行為的產生。成本管理缺乏有效監(jiān)管是當下生物制藥企業(yè)所面臨的問題，各部門之間的職能并不細化，尤其是在預算管理、核算管理、決策管理上，由于職能交叉浪費了大量的資源，這就使得企業(yè)的成本要素配置缺乏合理性，效益有所降低。三、生物制藥企業(yè)成本管理控制途徑(一)加大成本全過程目標管理生物制藥企業(yè)在成本管控期間應以目標管理為導向，制定科學、完善、規(guī)范的成本管理計劃，落實全過程目標管理體系，延伸成本目標管理的范圍。全過程目標管理是指生物制藥企業(yè)從產品的規(guī)劃、設計、研發(fā)、生產、銷售等各個環(huán)節(jié)出發(fā)，強化整個過程中的成本控制，實現各成本要素的分配，按照目標落實具體成本管理制度，減少可能出現的成本超支、成本浪費問題。尤其是生物制藥企業(yè)在研發(fā)階段的周期較長，投入成本量較高，該過程是成本目標管理的核心重點。例如，生物制藥企業(yè)使用全過程目標管理模式，將成本管理分為總目標設定、組織總目標分解、目標完成檢查等三個階段。在總目標設定上，將某一個產品作為目標開展成本管理工作，將產品研發(fā)至銷售的各個階段分解，設定具體的成本控制目標?？偰繕嗽O定明確了項目所需投入的總資金額，在項目分解過程中，研發(fā)階段所投入的資金定期、定量，要求工作人員在預期的成本額度內完成產品的研發(fā)，如果在目標完成檢查階段發(fā)現問題，則當面溝通、開展評估，及時調整計劃，使得成本投入更加科學、合理。在生產和銷售階段，成本管理人員根據預設的目標建立績效標準，激勵員工提升生產效率和生產質量，齊心協力完成企業(yè)生產和銷售的成本目標。全過程目標管理在生物制藥企業(yè)成本管理中應用具有適應性，可以起到激勵作用，且將目標延伸至研發(fā)和設計階段，可以更加全面、科學控制成本，提升效益。(二)優(yōu)化采購成本控制方案針對生物制藥企業(yè)在采購過程中出現的成本超支問題，成本管理部門應結合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標，根據自身的生產能力、生產水平、生產條件等優(yōu)化采購方案，在設備采購和原材料采購期間，需提前預估成本與收益之間的關系，評估可能成本風險影響要素。例如，生物制藥企業(yè)在采購成本控制方案設定上建立了經濟訂貨量模型，該模型可以用于企業(yè)貨物訂購方式的優(yōu)化，同時可以平衡企業(yè)原材料的儲存量及消耗量，使得多周期的產品采購與生產。該模型于20世紀初提出，按照模型在已知單位時間需求量的基礎上，假設訂貨量未受到限制，不考慮在采購環(huán)節(jié)、運輸環(huán)節(jié)的價格折扣，在不允許缺貨的前提下，使用固定量計息維持庫存費用，實現訂貨成本與儲存成本的最小化。生物制藥企業(yè)可以根據以下公式優(yōu)化訂貨采購方案。上述公式中的Q*表示訂貨批量，D表示企業(yè)對原材料的需求量，S表示批次成本，C表示庫存費用[3]。除采用經濟訂貨量模型外，可設立安全庫存量，用于預防需求和供應波動對企業(yè)采購成本所產生的影響。采購原材料應保持最低的庫存量，并將其作為安全庫存量，安全庫存量的建立可以平衡采購與生產之間的關系，進而起到降低采購成本的作用，并可實現優(yōu)化生產要素配置的目標。(三)合理規(guī)劃成本核算體系成本核算的合理分攤分配規(guī)則建設對于成本管理而言具有積極作用，同時可以起到保障目標成本費用投入準確的作用，可以為企業(yè)的成本決策提供指導。對于生物制藥行業(yè)，工藝流程復雜且操作規(guī)范標準嚴格，作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長，適用于作業(yè)成本法進行成本核算管理。通過作業(yè)成本法統計所有資源費用，分析企業(yè)內部的各項作業(yè)活動，據此制定合理的成本動因將資源分配至作業(yè)，作業(yè)分配至成本對象，達到合理分配產品成本的作用。例如，生物制藥企業(yè)在成本核算中使用作業(yè)成本管理模式實現集中化的管理，對藥物研發(fā)、生產過程中的作業(yè)成本進行確認、計量，將成本核算代入到具體的作業(yè)之中，實現對作業(yè)活動的動態(tài)追蹤和反饋。企業(yè)將作業(yè)流程作為中心開展成本管理工作，在科學調研的基礎上，制定成本流動次序和成本因素，并對相關成本進行歸集和分析，按照合理分攤分配規(guī)則進行成本費用歸類核算，建立成本庫，實現成本費用的科學分攤、分配。合理的成本核算體系建設對于生物制藥企業(yè)而言可以確保單價的準確性，企業(yè)可以應用作業(yè)成本工具系統，將信息軟件與作業(yè)成本法的應用相結合，完成作業(yè)成本的核算工作[4]。(四)完善信息化體系建設生物制藥企業(yè)的信息化建設勢在必行，企業(yè)應在科學決策的基礎上，執(zhí)行適應企業(yè)成本管理的信息化系統，應用大數據技術、云計算技術等開展成本管理工作，實現成本管理的智能化、數據化。大數據技術具有強大的數據挖掘能力和數據分析能力，可以準確識別和找出企業(yè)成本風險要素，幫助企業(yè)規(guī)避成本管理風險。例如，企業(yè)通過建立信息系統體系，以業(yè)財一體化的模式將前端業(yè)務系統與財務系統融合，將財務模塊與銷售、生產、研發(fā)、采購等各業(yè)務模塊互融互通，實現資源共享，為企業(yè)的成本管理工作提供數據支持。業(yè)財一體化模式在信息化系統功能整合的過程中，可以實現數據資源的共享，方便了數據的科學流通。同時，企業(yè)可以建立財務共享中心用于成本管理工作，建立統一標準的財務數據庫，使得成本核算更加科學、便捷。例如，企業(yè)通過建立數據駕駛艙的方法用于數據分析、數據管理等工作，將系統的數據計算力轉化為企業(yè)成本管理的治理力，相關人員定期將存貨、銷售、應付款、負債等相關數據輸入到系統中，利用數據駕駛艙的數據分析功能，找出成本控制要點，落實成本控制原則[5]。(五)加強預算管控及績效考核體系建設針對企業(yè)成本管理中的監(jiān)管不足問題，生物制藥企業(yè)應強化內控，優(yōu)化各部門職責，強化全面預算管理職能在成本管理中的應用。全面預算管理職能建設包括控制職能、決策職能、考核激勵職能等，在落實全面預算管理職能時，采用全員參與的方式將各部門納入預算編制體系之中，各部門同時是預算的執(zhí)行者、控制者和監(jiān)督者。同時，生物制藥企業(yè)可以發(fā)揮預算在決策中的作用，通過對預算執(zhí)行的監(jiān)督關注企業(yè)內部資源的配置情況，評價企業(yè)效益指標是否達成，為企業(yè)的成本決策提供依據。此外，企業(yè)可以加強成本績效考核機制和成本效益評價機制的建設，細化各部門及人員的基本職責，將具體職責落實到各部門之中。例如，財務部門具備預算、核算等職責，業(yè)務部門具備上傳業(yè)務信息、共享業(yè)務數據的職責，各部門人員應切實履行自身的基本職責，為降本控費貢獻力量。同時企業(yè)在應用績效考核機制和成本效益評價機制的過程中，可根據績效指標和成本效益評價結果，