計(jì)劃審計(jì)工作準(zhǔn)則講解

方案審計(jì)工作準(zhǔn)那么講解主講人于延琦2006年9月上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院主講人簡(jiǎn)介遼寧省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書長(zhǎng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么起草組成員兼任中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書長(zhǎng)東北財(cái)經(jīng)大學(xué)MPAcc教育中心教授目錄第一節(jié) 概述第二節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)第三節(jié) 總體審計(jì)策略第四節(jié) 具體審計(jì)方案第五節(jié) 審計(jì)過(guò)程中對(duì)方案的更改第六節(jié) 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核第七節(jié) 對(duì)方案審計(jì)工作的記錄第八節(jié) 與治理層和管理層的溝通第九節(jié) 首次接受審計(jì)委托的補(bǔ)充考慮第一節(jié)概述本準(zhǔn)那么的制定背景和目的本準(zhǔn)那么的框架和內(nèi)容本準(zhǔn)那么與其他準(zhǔn)那么的關(guān)系新舊準(zhǔn)那么之間的比照第一節(jié)概述關(guān)于本準(zhǔn)那么的制定背景和目的充分的審計(jì)方案有助于☆關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域☆及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問(wèn)題☆恰當(dāng)?shù)墓ぷ鞣峙洹⑻峁┲笇?dǎo)監(jiān)督和復(fù)核☆協(xié)調(diào)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作☆提高審計(jì)工作的有效性第一節(jié)概述?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么?體系強(qiáng)調(diào)通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；從而集中資源和力量，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┫鄳?yīng)的審計(jì)程序，從而降低審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。本準(zhǔn)那么在內(nèi)容上表達(dá)了這一精神，旨在標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)進(jìn)行方案審計(jì)工作本準(zhǔn)那么強(qiáng)調(diào)工程負(fù)責(zé)人及工程組其他關(guān)鍵人員參與方案審計(jì)工作第一節(jié)概述本準(zhǔn)那么的框架和內(nèi)容本準(zhǔn)那么共10章29條第一章“總那么〞〔第一條至第五條〕第二章“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)〞〔第六條至第七條〕第三章“總體審計(jì)策略〞〔第八條至第十二條〕第四章“具體審計(jì)方案〞〔第十三條至第十五條〕第五章“審計(jì)過(guò)程中對(duì)方案的更改〞〔第十六條至第十七條〕第六章“指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核〞〔第十八條至第十九條〕第七章“對(duì)方案審計(jì)工作的記錄〞〔第二十條至第二十四條〕第八章“與治理層和管理層的溝通〞〔第二十五條至第二十六條〕第九章“首次接受審計(jì)委托的補(bǔ)充考慮〞〔第二十七條至第二十八條〕第十章“附那么〞〔第二十九條〕第一節(jié)概述本準(zhǔn)那么與其他準(zhǔn)那么的關(guān)系本準(zhǔn)那么屬于?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)那么?之下的具體準(zhǔn)那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在方案審計(jì)工作時(shí)，除了應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)那么的各項(xiàng)要求以外，還應(yīng)當(dāng)遵循?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)那么?所規(guī)定的各項(xiàng)相關(guān)要求從總體上講，本準(zhǔn)那么與以下準(zhǔn)那么直接緊密相關(guān)：?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么(以下簡(jiǎn)稱“審計(jì)準(zhǔn)那么〞)第 1211號(hào)—了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)??審計(jì)準(zhǔn)那么第1212號(hào)—對(duì)被審計(jì)單位使用效勞機(jī)構(gòu)的考慮??審計(jì)準(zhǔn)那么第1221號(hào)—重要性??審計(jì)準(zhǔn)那么第1231號(hào)—針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序?這些準(zhǔn)那么涵蓋了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)程序，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要結(jié)合上述準(zhǔn)那么中的有關(guān)程序執(zhí)行本準(zhǔn)那么第一節(jié)概述其他準(zhǔn)那么中也涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)特定工程應(yīng)當(dāng)在審計(jì)方案階段〔包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)〕完成的審計(jì)程序，對(duì)此注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮并予以執(zhí)行，并按照相關(guān)準(zhǔn)那么要求形成審計(jì)工作記錄。例如：?審計(jì)準(zhǔn)那么第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮??審計(jì)準(zhǔn)那么第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)??審計(jì)準(zhǔn)那么第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮??審計(jì)準(zhǔn)那么第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方?…… 這些準(zhǔn)那么對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)這些特定工程在審計(jì)方案階段應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的程序及其記錄作出了規(guī)定新舊準(zhǔn)那么之間的比照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)–審計(jì)計(jì)劃（“舊準(zhǔn)則”）審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)-計(jì)劃審計(jì)工作（“新準(zhǔn)則”）注釋內(nèi)容架構(gòu)包括總則、一般原則、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容與編制、審計(jì)計(jì)劃的審核包括總則、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核、對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄、與治理層和管理層的溝通、首次接受審計(jì)委托的補(bǔ)充考慮范圍有所擴(kuò)展，比如增加了如下方面的內(nèi)容：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；對(duì)計(jì)劃的更改；與治理層和管理層的溝通；首次接受委托的補(bǔ)充考慮新舊準(zhǔn)那么之間的比照舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵管理人員參與要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵管理人員參與，以提高計(jì)劃過(guò)程的效率及效果。計(jì)劃審計(jì)工作中編制的主要文件及內(nèi)容要求總體審計(jì)計(jì)劃；具體審計(jì)計(jì)劃；對(duì)以下在計(jì)劃審計(jì)階段應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作和記錄要求未予明確：實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。總體審計(jì)策略；具體審計(jì)計(jì)劃；具體審計(jì)計(jì)劃包括的內(nèi)容需要體現(xiàn)《審計(jì)準(zhǔn)則1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》中所要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施或計(jì)劃實(shí)施的程序。方案審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略制定具體審計(jì)方案開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)

風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方案進(jìn)一步審計(jì)程序第二節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的〔第七條〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于確保在方案審計(jì)工作時(shí)到達(dá)以下要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是控制及降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道、也是非常重要的屏障第二節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容〔第六條〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展以下初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：1針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序2評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性3就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致理解第二節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照?審計(jì)準(zhǔn)那么第1121號(hào)—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制?及?審計(jì)準(zhǔn)那么第5101號(hào)—業(yè)務(wù)質(zhì)量控制?〔以下統(tǒng)稱“質(zhì)量控制準(zhǔn)那么〞〕的規(guī)定開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以區(qū)別首次接受委托和針對(duì)連續(xù)審計(jì)的情況制定不同的質(zhì)量控制程序，以提高審計(jì)工作的效率及效果；在連續(xù)審計(jì)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)積累了一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，因此在決定是否保持與某一客戶的關(guān)系時(shí)，工程負(fù)責(zé)人通常重點(diǎn)考慮本期或上期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持該客戶關(guān)系及審計(jì)業(yè)務(wù)的影響。第二節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的情況質(zhì)量控制準(zhǔn)那么包括了對(duì)保持獨(dú)立性在內(nèi)的有關(guān)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照其規(guī)定執(zhí)行；職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)要求工程組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原那么，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)審計(jì)過(guò)程中獲知的信息保密；對(duì)于保持獨(dú)立性，質(zhì)量控制準(zhǔn)那么要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定政策和程序，及工程負(fù)責(zé)人實(shí)施相應(yīng)措施，以保持獨(dú)立性。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函第二節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書在作出接受或保持客戶關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)的決策后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照?審計(jì)準(zhǔn)那么第1111號(hào)—審計(jì)業(yè)務(wù)約定書?的規(guī)定，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，以防止雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧第二節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容由于在審計(jì)工作中情況會(huì)發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程中均應(yīng)考慮針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制程序以及評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德的情況。

例如，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊，使其對(duì)管理層、治理層的勝任能力或誠(chéng)信產(chǎn)生了極大疑慮，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要針對(duì)這一新情況，考慮并在必要時(shí)重新實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，以決定是否繼續(xù)保持客戶關(guān)系及其該項(xiàng)業(yè)務(wù)第二節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容雖然保持客戶關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)和評(píng)價(jià)職業(yè)道德的工作貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，但是初始進(jìn)行這兩項(xiàng)活動(dòng)需要安排在其它重要審計(jì)工作之前，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿等情況第三節(jié)總體審計(jì)策略注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略〔第8條〕總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)方案〔第9條〕總體審計(jì)策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計(jì)單位的規(guī)模及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化。在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，全部審計(jì)工作可能由一個(gè)很小的審計(jì)工程組執(zhí)行，工程組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計(jì)策略可以相對(duì)簡(jiǎn)單〔第12條〕第三節(jié)總體審計(jì)策略制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng)〔第9條〕界定審計(jì)范圍明確報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通審計(jì)方向總體審計(jì)策略中包括的內(nèi)容〔第10條〕恰當(dāng)?shù)胤从骋陨峡紤]的事項(xiàng)；資源調(diào)配方案第三節(jié)總體審計(jì)策略界定審計(jì)范圍〔第9條〕確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成局部的分布等，以界定審計(jì)范圍審計(jì)工作范圍的記錄模式范例報(bào)告要求適用的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則適用的審計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定如監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)法規(guī)等與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的監(jiān)管要求如監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)涉及被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的法規(guī)，包括行業(yè)準(zhǔn)入方面的監(jiān)管法規(guī)等需要閱讀的含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息如上市公司年報(bào)制定審計(jì)策略需考慮的其他事項(xiàng)如母公司和集團(tuán)內(nèi)部組成部分之間的關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性、信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響等第三節(jié)總體審計(jì)策略報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以方案審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通

的記錄模式范例對(duì)外報(bào)告時(shí)間執(zhí)行審計(jì)時(shí)間安排時(shí)間[期中審計(jì)，包括：

-制定總體審計(jì)策略及具體審計(jì)計(jì)劃

-……]

[期末審計(jì)，包括：

-監(jiān)盤-……]報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的記錄模式范例所需溝通

時(shí)間[與管理層及治理層的會(huì)議]

[項(xiàng)目組會(huì)議（包括預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)）]

[與專家或有關(guān)人士的溝通]

[與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通][……]

第三節(jié)總體審計(jì)策略審計(jì)方向總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定工程組工作方向：重要性方面。包括在方案階段確定重要性、為組成局部確定重要性且與組成局部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通、審計(jì)過(guò)程中重新考慮重要性；初步識(shí)別重要的組成局部和賬戶余額；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)在財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響；工程組人員的選擇、工作分工以及工程預(yù)算；第三節(jié)總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定工程組工作方向〔續(xù)〕：向工程組成員強(qiáng)調(diào)保持疑問(wèn)態(tài)度以及在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)疑心的必要性；以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括所識(shí)別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對(duì)措施；管理層對(duì)設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制承諾的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)；業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制；第三節(jié)總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定工程組工作方向〔續(xù)〕：被審計(jì)單位的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)良好運(yùn)行的重要性；影響被審計(jì)單位的重大經(jīng)營(yíng)方面的開展，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購(gòu)，兼并和分立；重大行業(yè)進(jìn)展，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定；會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及會(huì)計(jì)制度的變化；其他重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化。第三節(jié)總體審計(jì)策略制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng)在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，以及為被審計(jì)單位提供其他效勞時(shí)所獲得的經(jīng)驗(yàn)〔第9條第3款〕例如，在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)被審計(jì)單位聲譽(yù)、業(yè)務(wù)及行業(yè)性質(zhì)、所有權(quán)結(jié)構(gòu)等的了解可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)策略第三節(jié)總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略中包括的內(nèi)容總體審計(jì)策略需要恰當(dāng)?shù)姆从潮緶?zhǔn)那么第九條要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮的事項(xiàng)。主要內(nèi)容包括：審計(jì)工作范圍；報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通；審計(jì)方向。針對(duì)本準(zhǔn)那么第九條確定的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明資源調(diào)配方案。總體審計(jì)策略的范例，請(qǐng)?jiān)斠姼郊坏谌?jié)總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略中包括的內(nèi)容(續(xù))資源調(diào)配方面需要說(shuō)明以下內(nèi)容：向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括：向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的工程組成員；就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等。向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括：安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的工程組成員的數(shù)量；對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍；對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等〔第10條〕第三節(jié)總體審計(jì)策略資源調(diào)配方面需要說(shuō)明以下內(nèi)容(續(xù))：何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；

如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括：預(yù)期何時(shí)召開工程組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)；預(yù)期工程負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核；是否需要實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核等第四節(jié)具體審計(jì)方案具體審計(jì)方案與總體審計(jì)策略的關(guān)系制定具體審計(jì)方案時(shí)需要執(zhí)行的審計(jì)程序具體審計(jì)方案包括的內(nèi)容第四節(jié)具體審計(jì)方案具體審計(jì)方案與總體審計(jì)策略的關(guān)系總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)方案，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)〔第11條〕雖然編制總體審計(jì)策略的過(guò)程通常在具體審計(jì)方案之前，但是兩項(xiàng)方案活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過(guò)程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響、甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定第四節(jié)具體審計(jì)方案具體審計(jì)方案與總體審計(jì)策略的關(guān)系(續(xù))例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的過(guò)程中，注意到被審計(jì)單位對(duì)主要業(yè)務(wù)的處理依賴復(fù)雜的自動(dòng)化信息系統(tǒng)，因此計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的可靠性及有效性對(duì)其經(jīng)營(yíng)、管理、決策以及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響，對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)在具體審計(jì)方案中制定相應(yīng)的審計(jì)程序，并相應(yīng)調(diào)整總體審計(jì)策略的內(nèi)容，作出利用信息風(fēng)險(xiǎn)管理專家的工作的決定第四節(jié)具體審計(jì)方案具體審計(jì)方案與總體審計(jì)策略的關(guān)系(續(xù))注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果，對(duì)總體審計(jì)策略的內(nèi)容予以調(diào)整〔第10條第2款〕在具體實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案相結(jié)合進(jìn)行可能會(huì)使方案審計(jì)工作更有效率及效果，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案合并為一份審計(jì)方案文件的方式第四節(jié)具體審計(jì)方案制定具體審計(jì)方案時(shí)需要執(zhí)行的審計(jì)程序?審計(jì)準(zhǔn)那么第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?中要求執(zhí)行的審計(jì)程序；針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，方案進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；方案其他審計(jì)程序，例如閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息，尋求與被審計(jì)單位律師直接溝通等了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)方案的討論了解內(nèi)部控制被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域；以及錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性控制環(huán)境；被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素性質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次〔各類交易、賬戶余額、列報(bào)〔包括披露〕第四節(jié)具體審計(jì)方案了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；分析程序；觀察和檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員；觀察特定控制的運(yùn)用；檢查文件和報(bào)告；追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程〔穿行測(cè)試〕第四節(jié)具體審計(jì)方案了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境包括

：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

；被審計(jì)單位的性質(zhì)；會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部控制有效率且有效果的使用公司資源財(cái)務(wù)報(bào)告

的可靠性遵循適用

的法律、法規(guī)目標(biāo)返回監(jiān)控第四節(jié)具體審計(jì)方案了解內(nèi)部控制可以在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行的同時(shí)，測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，以提高審計(jì)效率第四節(jié)具體審計(jì)方案對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)方案的討論內(nèi)容包括討論被審計(jì)單位的：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。工程組的關(guān)鍵成員及專家〔如有〕均應(yīng)參加討論強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)疑心態(tài)度評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方案進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案財(cái)務(wù)報(bào)表層次綜合性方案實(shí)質(zhì)性方案認(rèn)定層次〔各類交易、賬戶余額、列報(bào)〔包括披露〕確定總體應(yīng)對(duì)措施評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定確定總體應(yīng)對(duì)措施強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)疑心態(tài)度；分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第四節(jié)具體審計(jì)方案確定總體應(yīng)對(duì)措施-舉例評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括：被審計(jì)單位的某些高層管理人員擁有直接在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中更改會(huì)計(jì)記錄的權(quán)限。確定總體應(yīng)對(duì)措施工程組將獲取所有可以更改會(huì)計(jì)記錄的人員名單及其職責(zé)，并運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱所有涉及金額超過(guò)人民幣500,000元以上的會(huì)計(jì)分錄。對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響審計(jì)經(jīng)理將負(fù)責(zé)審閱所有金額人民幣500,000元以上的會(huì)計(jì)分錄第四節(jié)具體審計(jì)方案評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮并記錄以下內(nèi)容：將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)連續(xù)編號(hào)，以到達(dá)與后面所述的方案矩陣相互索引的目的；識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)控制，必要時(shí)，可索引至具體審計(jì)方案中的相關(guān)內(nèi)容；將識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定的某類交易、賬戶余額及列報(bào)相聯(lián)系；評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)及確定為特別風(fēng)險(xiǎn)的原因；評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平

評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

記錄模式范例風(fēng)險(xiǎn)編號(hào)具體審計(jì)計(jì)劃中對(duì)應(yīng)部分索引號(hào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)相關(guān)控制識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)及原因重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平交易類別相關(guān)賬戶及列報(bào)[a]與計(jì)劃矩陣索引[XX][盡管客戶所在行業(yè)總體上呈萎縮趨勢(shì)，客戶仍預(yù)測(cè)收入在本期增長(zhǎng)15%。管理層報(bào)表顯示收入增長(zhǎng)預(yù)測(cè)已實(shí)現(xiàn)，但同時(shí)應(yīng)收賬款余額大幅增加。管理層可能會(huì)為了滿足股東和銀行的預(yù)期而虛增收入。][可索引至具體審計(jì)計(jì)劃相關(guān)控制描述][銷售交易][銷售收入][應(yīng)收賬款][是，屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)

][高]第四節(jié)具體審計(jì)方案針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方案進(jìn)一步審計(jì)程序包括：方案進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案方案擬實(shí)施的具體審計(jì)程序〔包括進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍〕控制測(cè)試+實(shí)質(zhì)性程序綜合性方案無(wú)論何種方案均要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性方案實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?方案進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案!第四節(jié)具體審計(jì)方案方案進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案(續(xù))隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，對(duì)審計(jì)程序的方案會(huì)一步步深入，并貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。例如，方案風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常在審計(jì)開始階段進(jìn)行，方案進(jìn)一步審計(jì)程序那么需要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果進(jìn)行。因此，為到達(dá)編制具體審計(jì)方案的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，方案實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍第四節(jié)具體審計(jì)方案方案進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案(續(xù))完整、詳細(xì)的進(jìn)一步審計(jì)程序的方案會(huì)包括對(duì)各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，包括抽取的樣本量等。基于審計(jì)效率考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以統(tǒng)籌安排進(jìn)一步審計(jì)程序的先后順序，如果對(duì)某類交易、賬戶余額或列報(bào)已經(jīng)做出方案，那么可以安排先行開展工作，在此同時(shí)再制定其他交易、賬戶余額和列報(bào)的進(jìn)一步審計(jì)程序。第四節(jié)具體審計(jì)方案方案進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案(續(xù))可以采用“方案矩陣〞的方法記錄方案的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案。詳見附件二第6局部。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需考慮記錄以下內(nèi)容：確定重要賬戶或列報(bào)；將評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與重要賬戶或列報(bào)相聯(lián)系；對(duì)重要賬戶或列報(bào)確定相關(guān)認(rèn)定；確定審計(jì)目標(biāo)，并與進(jìn)一步審計(jì)程序表中的相關(guān)審計(jì)目標(biāo)相互索引；評(píng)估是否利用專家及其他人士的工作；確定擬實(shí)施的總體方案及是否實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；與“進(jìn)一步審計(jì)程序表〞的具體審計(jì)程序相互索引。第四節(jié)具體審計(jì)方案方案進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案(續(xù))計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用對(duì)于電子形式存在的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)實(shí)施某些審計(jì)程序，本局部是對(duì)以上方案總體方案局部的補(bǔ)充。以下記錄使用的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，審計(jì)目標(biāo)及具體程序。會(huì)計(jì)科目

審計(jì)目標(biāo)編號(hào)（可與以上計(jì)劃總體方案部分相互索引）

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)程序

[應(yīng)收賬款][在此略][重新計(jì)算應(yīng)收賬款賬齡分析的準(zhǔn)確性、使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選取函證樣本]

第四節(jié)具體審計(jì)方案具體審計(jì)程序按照?審計(jì)準(zhǔn)那么第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序?的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，方案進(jìn)一步審計(jì)程序。包括：控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常單獨(dú)編制一套“進(jìn)一步審計(jì)程序表〞，并與具體審計(jì)方案中的“進(jìn)一步審計(jì)程序的方案總體方案〞相互索引。待具體實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將基于所方案的具體審計(jì)程序，進(jìn)一步記錄所實(shí)施的審計(jì)程序及結(jié)果，并最終形成有關(guān)進(jìn)一步審計(jì)程序的審計(jì)工作底稿。第四節(jié)具體審計(jì)方案其他審計(jì)程序其他審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步程序的方案中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)那么的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序，例如閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息，尋求與被審計(jì)單位律師直接溝通等。第四節(jié)具體審計(jì)方案具體審計(jì)方案包括的內(nèi)容具體審計(jì)方案比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，工程組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍〔第14條〕具體審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：根據(jù)?審計(jì)準(zhǔn)那么第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?的規(guī)定，為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師方案實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；第四節(jié)具體審計(jì)方案具體審計(jì)方案包括的內(nèi)容具體審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)包括按照?審計(jì)準(zhǔn)那么第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序?的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。第五節(jié)審計(jì)過(guò)程中對(duì)方案的更改方案審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終?！驳?6條〕由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案作出更新和修改。第五節(jié)審計(jì)過(guò)程中對(duì)方案的更改審計(jì)過(guò)程的每個(gè)階段都有審計(jì)工作的方案和實(shí)施問(wèn)題，并且前面階段的工作結(jié)果必然對(duì)后面階段的審計(jì)工作方案產(chǎn)生影響，而后面階段的工作結(jié)果又可能導(dǎo)致對(duì)已制定的相關(guān)方案的修正，一旦方案被修正，就應(yīng)重新實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)工作。第五節(jié)審計(jì)過(guò)程中對(duì)方案的更改舉例：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)方案時(shí)，基于對(duì)材料采購(gòu)交易的相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行獲取的證據(jù)認(rèn)為：相關(guān)控制設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行，未將其評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，方案執(zhí)行控制測(cè)試。在執(zhí)行控制測(cè)試時(shí)獲得的證據(jù)與審計(jì)方案階段所獲得的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該類交易的控制沒有得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修正對(duì)該類交易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并基于修正的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)修改方案的審計(jì)方案，如采用實(shí)質(zhì)性方案。第六節(jié)指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)工程組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定方案。 第十八條對(duì)工程組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于以下因素：被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度審計(jì)領(lǐng)域；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；執(zhí)行審計(jì)工作的工程組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。 第十九條第六節(jié)指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評(píng)價(jià)工程組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括以下要求：對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核；規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核。第六節(jié)指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核在制定用于確定除上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下事項(xiàng)：業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)；法律法規(guī)是否要求實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核。第六節(jié)指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核一般來(lái)講，涉及高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)通常包括：上市企業(yè)；其財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期將被廣泛分發(fā)；在很大程度上，涉及公眾、媒體或監(jiān)管部門利益；近年里董事會(huì)或關(guān)鍵管理人員發(fā)生重大變化；遇到較大的財(cái)務(wù)困難；財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)顯示出非正常的高速增長(zhǎng)；管理方式高度集權(quán)，如董事長(zhǎng)、總經(jīng)理或局部關(guān)鍵管理人員擁有絕對(duì)權(quán)力；采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策的企業(yè)；預(yù)計(jì)將成為被收購(gòu)對(duì)象的企業(yè)；處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的企業(yè)；受到監(jiān)管的企業(yè)對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)工程，通常需要實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核第六節(jié)指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的根底上，方案對(duì)工程組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。當(dāng)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)擴(kuò)大指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時(shí)性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。在方案復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮單個(gè)工程組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。第七節(jié)對(duì)方案審計(jì)工作的記錄記錄的內(nèi)容對(duì)總體審計(jì)策略的記錄對(duì)具體審計(jì)方案的記錄對(duì)方案的重大修改的記錄記錄的形式和范圍第七節(jié)對(duì)方案審計(jì)工作的記錄記錄的內(nèi)容—對(duì)總體審計(jì)策略的記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體審計(jì)策略的記錄，應(yīng)當(dāng)包括為恰當(dāng)方案審計(jì)工作和向工程組傳達(dá)重大事項(xiàng)而作出的關(guān)鍵決策。 第二十一條第七節(jié)對(duì)方案審計(jì)工作的記錄記錄的內(nèi)容—對(duì)具體審計(jì)方案的記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具體審計(jì)方案的記錄，應(yīng)當(dāng)能夠反映：方案實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 第二十二條-對(duì)具體審計(jì)方案的記錄還應(yīng)當(dāng)反映針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具體審計(jì)方案的記錄可以使用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序表或?qū)徲?jì)工作完成核對(duì)表，但應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計(jì)業(yè)務(wù)的情況作出適當(dāng)修改。 第二十二條第七節(jié)對(duì)方案審計(jì)工作的記錄記錄的內(nèi)容—對(duì)方案的重大修改的記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案作出的重大更改及其理由，以及對(duì)導(dǎo)致此類更改的事項(xiàng)、條件或?qū)徲?jì)程序結(jié)果采取的應(yīng)對(duì)措施。 第二十三條第七節(jié)對(duì)方案審計(jì)工作的記錄記錄的形式和范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)方案審計(jì)工作記錄的形式和范圍，取決于被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計(jì)業(yè)務(wù)的情況以及對(duì)其他審計(jì)工作記錄的范圍等事項(xiàng)。 第二十四條需提請(qǐng)注意的是，如第四節(jié)所述，制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案的過(guò)程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)，并且許多內(nèi)容相互影響及照應(yīng)。例如總體審計(jì)策略中會(huì)包括針對(duì)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，與管理層及治理層溝通的時(shí)間安排，而溝通內(nèi)容那么列示于具體審計(jì)方案，因此在實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案合并為一份審計(jì)方案文件，以提高編制和復(fù)核工作的效率及效果。第八節(jié)與治理層和管理層的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就方案審計(jì)工作的根本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通。 第二十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照?審計(jì)準(zhǔn)那么第1151號(hào)——與治理層的溝通?中的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，例如溝通的內(nèi)容可以包括審計(jì)工作中受到的限制及治理層和管理層對(duì)審計(jì)工作的額外要求等。第八節(jié)與治理層和