個人所得稅相關(guān)政策

個人所得稅相關(guān)政策串講

崔妍飛2013.11.1可整理ppt一、個人所得稅相關(guān)法律（一）個人所得稅法（十五條）納稅義務(wù)、項目、稅率、減免稅、減征、具體稅額計算、境外所得計算、征管問題、幣種管理等。2可整理ppt個人所得稅相關(guān)法律（二）個人所得稅實施條例（四十八條）對個人所得稅法進行解釋（三）現(xiàn)行有效或部分有效的文件3可整理ppt二、工資、薪金所得（一）工資、薪金所得項目工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

除稅法規(guī)定的扣除項目外，其余所得全部并入工資、薪金所得繳稅。減除費用標準附加減除費用4可整理ppt工資、薪金所得1、公務(wù)交通、通訊費用有關(guān)個人所得稅規(guī)定2、住房補貼和醫(yī)療補助費征收個人所得稅問題5可整理ppt工資、薪金所得3、生活補助費范圍確定（1）稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。（2）不屬于生活補助費的范圍：超提基數(shù)、人人有份、不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。6可整理ppt工資、薪金所得4、全年一次性獎金的稅款計算問題該政策只能使用一次不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告（2011年第28號）雇主為雇員負擔(dān)全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。將不含稅全年一次性獎金換算為應(yīng)納稅所得額的計算方法雇主為雇員負擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。7可整理ppt工資、薪金所得5、單位為員工繳納有關(guān)保險涉及個人所得稅問題國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函[2005]318號）依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責(zé)代扣代繳。8可整理ppt工資、薪金所得6、企業(yè)年金個人所得稅問題（1）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函〔2009〕694號）當月收入：不合并，不扣除。（2）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告（2011年第9號）關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題關(guān)于以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題9可整理ppt工資、薪金所得7、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告（2011年第27號）（1）關(guān)于上市公司股權(quán)激勵個人所得稅持股比例的計算問題企業(yè)由上市公司持股比例不低于30%的，其員工以股權(quán)激勵方式持有上市公司股權(quán)的，可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號）規(guī)定的計算方法，計算應(yīng)扣繳的股權(quán)激勵個人所得稅，不再受上市公司控股企業(yè)層級限制。10可整理ppt工資、薪金所得（2）關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。11可整理ppt工資、薪金所得8、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告（2011年第6號）機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。12可整理ppt工資、薪金所得個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。13可整理ppt工資、薪金所得9、住房公積金財稅【2010】10號文件單位和職工各自住房公積金月繳存額上限和下限：單位和職工住房公積金月繳存額上限分別按照我市職工上年度月平均工資的5倍和20%的繳存比例確定；單位和職工住房公積金月繳存額下限分別按照勞動保障部門公布的上年度最低工資標準和5%的繳存比例確定。單位和職工繳存住房公積金不得高于月繳存額上限，不得低于月繳存額下限。（4）住房公積金繳存基數(shù)超過我市職工上年度月平均工資的3倍或繳存比例超過的12％的，其超額繳付的住房公積金，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，繳納個人所得稅。14可整理ppt工資、薪金所得10、股權(quán)激勵個人所得稅國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告（2011年第27號）關(guān)于上市公司股權(quán)激勵個人所得稅持股比例的計算問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號）第七條第（一）項括號內(nèi)“間接控股限于上市公司對二級子公司的持股”廢止。15可整理ppt二、工資、薪金所得列舉有關(guān)股權(quán)激勵的文件：1、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知（國稅函〔2009〕461號）2、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅〔2009〕40號）3、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅〔2009〕5號）4、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知（國稅函〔2006〕902號）5、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知（財稅〔2005〕35號）16可整理ppt工資、薪金所得11、退休人員再任職取得收入計算征收個人所得稅問題一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時,仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責(zé)組織。單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。

17可整理ppt工資、薪金所得12、離退休人員離退休工資之外獎金、補貼征稅問題減除費用扣除標準后繳稅18可整理ppt工資、薪金所得13、個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金個人所得稅問題3117元19可整理ppt工資、薪金所得14、工資、薪金所得稅收優(yōu)惠法定免稅補貼、津貼等收入。差旅費津貼、誤餐補助征稅原則：貨幣發(fā)放，扣稅。實報實銷，不征稅。三險一金的扣除問題。20可整理ppt工資、薪金所得15、外籍個人的工資、薪金所得計稅問題21可整理ppt三、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得1、個體工商戶與企業(yè)聯(lián)營而分得的利潤，按照利息、股息、紅利所得項目征收個人所得稅。2、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人的稅款計算問題3、國家稅務(wù)總局關(guān)于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知（國稅發(fā)〔2011〕50號）對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得，依法征收個人所得稅。22可整理ppt四、勞務(wù)報酬所得允許扣除勞務(wù)發(fā)生過程中實際繳納的稅費與工資薪金所得的區(qū)別23可整理ppt五、特許權(quán)使用費所得允許扣除中介費和相關(guān)稅費24可整理ppt六、利息、股息、紅利所得1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告》2013年第23號一、1名或多名個人投資者以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時將其一并計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者(新股東,下同)轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個人所得稅問題區(qū)分以下情形處理：（一）新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅。25可整理ppt六、利息、股息、紅利所得（二）新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅;對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進行,即:先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。26可整理ppt六、利息、股息、紅利所得二、新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，其財產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權(quán)實際支付的對價及相關(guān)稅費。三、企業(yè)發(fā)生股權(quán)交易及轉(zhuǎn)增股本等事項后，應(yīng)在次月15日內(nèi)，將股東及其股權(quán)變化情況、股權(quán)交易前原賬面記載的盈余積累數(shù)額、轉(zhuǎn)增股本數(shù)額及扣繳稅款情況報告主管稅務(wù)機關(guān)。四、本公告自發(fā)布后30日起施行。此前尚未處理的涉稅事項按本公告執(zhí)行。27可整理ppt六、利息、股息、紅利所得2、稅收優(yōu)惠個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。(財稅【2012】85號文件)28可整理ppt六、利息、股息、紅利所得2、稅收優(yōu)惠對企業(yè)和個人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免收企業(yè)所得稅和個人所得稅。（財稅【2013】5號文件）29可整理ppt七、財產(chǎn)租賃所得個人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個人所得稅問題扣除順序：稅費、租金、修繕費用、費用扣除標準30可整理ppt八、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知（國稅函〔2009〕285號）個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。31可整理ppt財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得2、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告（2010年第27號）對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法：（1）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。（2）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。32可整理ppt財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（3）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（4）納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。33可整理ppt財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（二）個人存量房轉(zhuǎn)讓所得住宅轉(zhuǎn)讓所得非住宅轉(zhuǎn)讓所得34可整理ppt九、其他所得（一）個人無償受贈房屋（財稅【2009】78號）免稅的受贈、應(yīng)稅的受贈、如何計稅、受贈后轉(zhuǎn)讓的計稅35可整理ppt其他所得（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得解除商品房買賣合同