營(yíng)業(yè)稅培訓(xùn)課件

第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅非商品流轉(zhuǎn)額的征稅我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的布局

流轉(zhuǎn)額加工、修理修配流轉(zhuǎn)額，征收增值稅其他勞務(wù)流轉(zhuǎn)額，征收營(yíng)業(yè)稅貨物流轉(zhuǎn)額，征收增值稅應(yīng)稅消費(fèi)品，征收消費(fèi)稅銷售不動(dòng)產(chǎn)流轉(zhuǎn)額，征收營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)流轉(zhuǎn)額，征收營(yíng)業(yè)稅進(jìn)出口環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額，征收關(guān)稅非商品流轉(zhuǎn)額商品流轉(zhuǎn)額內(nèi)容簡(jiǎn)介第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅的稅率和稅收優(yōu)惠第五節(jié)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算第六節(jié)營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)繳納第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述一、營(yíng)業(yè)稅的概念二、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)三、營(yíng)業(yè)稅的立法原那么一、營(yíng)業(yè)稅的概念〔一〕營(yíng)業(yè)稅的概念營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅?！捕碃I(yíng)業(yè)稅的沿革1、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)生和開(kāi)展。2、現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅、消費(fèi)稅互不交叉、相互配合。3、我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅收入情況及收入變化趨勢(shì)二、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)

我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)1、普遍征收，普遍調(diào)節(jié)；2、一般以營(yíng)業(yè)收入全額為稅基；3、按行業(yè)大類設(shè)計(jì)稅目、稅率；4、稅率水平較低，稅率幅差??；5、計(jì)算、繳納簡(jiǎn)便。三、營(yíng)業(yè)稅的立法原那么〔一〕廣泛籌集財(cái)政資金〔二〕表達(dá)國(guó)家政策，促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)開(kāi)展〔三〕鼓勵(lì)平等競(jìng)爭(zhēng)第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍為在我國(guó)境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。具體包括：一、提供給稅勞務(wù)二、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)三、銷售不動(dòng)產(chǎn)四、應(yīng)稅勞務(wù)行為發(fā)生地五、征稅范圍的其他規(guī)定一、提供給稅勞務(wù)提供給稅勞務(wù)，是指有償提供除加工、修理、修配以外的所有應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的程租、期租和光租業(yè)務(wù)，航空運(yùn)輸中的濕租和干租；福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅；社?；鹜顿Y管理人、托管人從事社?；鸸芾砘顒?dòng)取得收入就，征收營(yíng)業(yè)稅；在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道取得的收入按效勞業(yè)中的旅游業(yè)征稅；對(duì)于我國(guó)境內(nèi)的外資金融機(jī)構(gòu)從事離岸銀行業(yè)務(wù)，屬于在我國(guó)境內(nèi)提供給稅勞務(wù)的，征收營(yíng)業(yè)稅。二、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)的行為。無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)和出租電影拷貝等行為。2003年1月1日以后，以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方得利潤(rùn)分配，共擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營(yíng)業(yè)稅。三、銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償銷售不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)，移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀變化的資產(chǎn)。包括銷售建筑物、構(gòu)筑物或其他土地附著物。轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。2003年1月1日以后，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方得利潤(rùn)分配，共擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營(yíng)業(yè)稅。單位將不動(dòng)產(chǎn)物產(chǎn)贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。四、應(yīng)稅勞務(wù)行為發(fā)生地〔一〕以上所稱提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)均指在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅行為。〔二〕所謂在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅行為是指：1、所提供的勞務(wù)發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)。保險(xiǎn)業(yè)特殊，在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)包括：一是境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，但境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)除外；二是境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)；2、在中國(guó)境內(nèi)載運(yùn)貨物或旅客出境；3、在中國(guó)境內(nèi)組織游客出境旅游；4、所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；5、所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在中國(guó)境內(nèi)。五、征稅范圍的其他規(guī)定〔一〕營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分1、混合銷售行為如果單位或個(gè)人發(fā)生的一項(xiàng)銷售行為既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，那么為混合銷售行為。對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)與零售業(yè)務(wù)的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視同銷售貨物，不征營(yíng)業(yè)稅而征增值稅；其他單位或個(gè)人的混合銷售行為，那么視同提供給稅勞務(wù)，不征增值稅而征營(yíng)業(yè)稅?！惨弧碃I(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分2、兼營(yíng)行為納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不能分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅?！捕称渌c增值稅的劃分問(wèn)題其他與增值稅的劃分問(wèn)題：效勞業(yè)這個(gè)稅目里面的很多行為都是屬于混合銷售行為，所以要明確掌握這種征稅范圍的劃分問(wèn)題。1、飲食行業(yè)：飲食行業(yè)在提供飲食效勞的同時(shí)，經(jīng)常還會(huì)應(yīng)顧客的要求，附帶提供香煙等貨物，這種行為就屬于混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照“飲食業(yè)〞這個(gè)稅目來(lái)一并征收營(yíng)業(yè)稅。但是獨(dú)立核算、對(duì)外銷售自制食品的窗口或者柜臺(tái)，是一種兼營(yíng)行為，需要各自分別核算外賣柜臺(tái)的銷售額和飯店餐飲業(yè)的營(yíng)業(yè)額，然后各自繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。2、婚紗攝影行業(yè)：五、征稅范圍的其他規(guī)定〔三〕經(jīng)營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為；〔四〕建筑業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題---自制水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料；〔五〕郵電業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題：1、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥、銷售；2、郵政部門(mén)和其他單位與個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；3、電信單位自己銷售電信物品并為客戶提供有關(guān)電信效勞的，征收營(yíng)業(yè)稅，否那么征收增值稅；五、征稅范圍的其他規(guī)定〔六〕2004.7.1起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?！财摺硢挝缓蛡€(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人一、納稅人的根本規(guī)定二、納稅人的特殊規(guī)定三、扣繳義務(wù)人一、納稅人的根本規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。具體看包括：在我國(guó)境內(nèi)提供給稅勞務(wù)的單位和個(gè)人；在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人；在我國(guó)境內(nèi)銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人或者在我國(guó)境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位；在我國(guó)境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的個(gè)人。二、納稅人的特殊規(guī)定〔一〕企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人；〔二〕中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)；〔三〕從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。二、納稅人的特殊規(guī)定〔四〕建筑安裝企業(yè)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包人為納稅人〔五〕金融保險(xiǎn)企業(yè)納稅人包括：銀行、信用合作社、證券公司、金融租賃機(jī)構(gòu)、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金、保險(xiǎn)公司以及其他精品準(zhǔn)成立且從事金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。三、扣繳義務(wù)人

(一)中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)置方為扣繳義務(wù)人。

(二)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅的稅率和稅收優(yōu)惠一、稅率二、稅收優(yōu)惠一、稅率〔一〕稅率的設(shè)計(jì)原那么1、統(tǒng)一和簡(jiǎn)化稅率；2、表達(dá)國(guó)家政策?！捕扯惵试O(shè)計(jì)及其適用〔見(jiàn)營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表〕1、娛樂(lè)業(yè)稅率，5-20%；從2001年5月1日起，夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡球、臺(tái)球等娛樂(lè)行為的營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一按20%的稅率執(zhí)行。2004年7月1日起，保齡球、臺(tái)球減按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。一、稅率2、金融保險(xiǎn)業(yè)稅率的變化：1994年1月1日；1997年1月1日；2001年1月1日2001年10月1日起，對(duì)農(nóng)村信用社減按5%的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅3、按行業(yè)適用稅率：效勞業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率5%，其他行業(yè)，3%。4、稅目、稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。5、納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(以下統(tǒng)稱營(yíng)業(yè)額)；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表稅目稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂(lè)業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%二、稅收優(yōu)惠〔一〕起征點(diǎn)：納稅人營(yíng)業(yè)額未到達(dá)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅；到達(dá)起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。１、起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)按期納稅的起征點(diǎn)是月?tīng)I(yíng)業(yè)額200—800元；按次納稅的起征點(diǎn)是每次〔日〕營(yíng)業(yè)額50元。2003年月1日-2005年12月31日，下崗失業(yè)人員再就業(yè)的，按期納稅的起征點(diǎn)提高到1000—5000；按次納稅的提高到100。２、各省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案?！捕硶盒袟l例規(guī)定的免稅工程1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)效勞，婚姻介紹，殯葬效勞；2、殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；3、醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療效勞；4、學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

5、農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；6、紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入；7、境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。〔二〕暫行條例規(guī)定的免稅工程除前款規(guī)定外，營(yíng)業(yè)稅的免稅、減稅工程由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅工程。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅工程的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅工程的營(yíng)業(yè)額；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅?！踩称渌麥p免工程1、保險(xiǎn)公司開(kāi)展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅；返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是指保期一年以上〔包括一年期〕，到期返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)。2、對(duì)單位和個(gè)人〔包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人〕從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)效勞業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅；4、將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)；5、工會(huì)療養(yǎng)院〔所〕可視為其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)，免征營(yíng)業(yè)稅；〔三〕其他減免工程6、凡經(jīng)中央及省級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)納入國(guó)家預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金，無(wú)論是行政單位收取的，還是由事業(yè)單位收取的，均不征收營(yíng)業(yè)稅；7、立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)的收費(fèi)，同時(shí)具備法定條件的，不征收營(yíng)業(yè)稅；8、下崗職工從事社區(qū)居民效勞業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅；9、高校后勤實(shí)體對(duì)校內(nèi)業(yè)務(wù)的收入不征收營(yíng)業(yè)稅，但對(duì)外取得的收入應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅；10、對(duì)住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；〔三〕其他減免工程11、對(duì)從事國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的外國(guó)企業(yè)或香港、澳門(mén)、臺(tái)灣企業(yè)從我國(guó)大陸運(yùn)載旅客、貨物、郵件的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，在國(guó)家另有規(guī)定前，暫減按4.65%綜合計(jì)征率計(jì)算征稅；12、對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租房暫免征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于個(gè)人按照市場(chǎng)價(jià)格出租的居民用房，暫按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；13、社會(huì)團(tuán)體按財(cái)政部門(mén)或民政部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅；〔三〕其他減免工程14、中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不作為境內(nèi)提供保險(xiǎn)，為非應(yīng)稅勞務(wù)不恒收營(yíng)業(yè)稅；15、保險(xiǎn)公司的攤回分保險(xiǎn)費(fèi)用不征收營(yíng)業(yè)稅。16、人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款，不征收營(yíng)業(yè)稅；17、金融機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅；18、金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入，不征收營(yíng)業(yè)稅；第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算一、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定二、各稅目計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定三、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法一、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率營(yíng)業(yè)額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。其價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。以下情形除外

(一)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；

(二)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；

(三)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；

(四)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；(五)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。納稅人按照規(guī)定扣除有關(guān)工程，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，該工程金額不得扣除。一、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。1、按納稅人當(dāng)月提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定；2、按納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定；3、按以下公式核定計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格＝計(jì)稅營(yíng)業(yè)〔或工程〕本錢×〔1＋本錢利潤(rùn)率〕÷〔1－營(yíng)業(yè)稅稅率〕二、各稅目計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定〔一〕交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)1、交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)為運(yùn)費(fèi)收入或營(yíng)業(yè)額，包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入及其他各種收入。2、應(yīng)注意的問(wèn)題：〔1〕交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)額中應(yīng)包括保險(xiǎn)費(fèi)收入和隨同票價(jià)、貨運(yùn)價(jià)向客戶收取的各種建設(shè)基金；二、各稅目計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定※〔2〕運(yùn)輸企業(yè)自我國(guó)境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額=全程運(yùn)費(fèi)-付給境外承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)〔3〕從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的運(yùn)輸企業(yè)，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)為實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額?！?〕運(yùn)輸企業(yè)在境外運(yùn)送貨物或旅客入境，不屬于在境內(nèi)提供給稅勞務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅。〔二〕建筑業(yè)〔施工企業(yè)〕的計(jì)稅依據(jù)1、建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)，是指建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款〔工程造價(jià)〕及工程價(jià)外收取的各種費(fèi)用。其工程價(jià)款一般由直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、方案利潤(rùn)和稅金四局部組成。2、應(yīng)注意的問(wèn)題：〔1〕納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)?！捕辰ㄖI(yè)〔施工企業(yè)〕的計(jì)稅依據(jù)〔2〕納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)?！?〕建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額=全部承包額-付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款〔4〕單位和個(gè)人新建建筑物后銷售，其自建行為應(yīng)視同提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按順序核定營(yíng)業(yè)額?！踩辰鹑诒ｋU(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)1、金融業(yè)的計(jì)稅依據(jù)，是指貸款利息收入、融資租賃收益、金融商品轉(zhuǎn)讓收益、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)的手續(xù)費(fèi)收入和其他金融業(yè)取得的收入。保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是指利息收入、保費(fèi)收入以及其他收入。2、應(yīng)注意的問(wèn)題：〔1〕貸款業(yè)務(wù)以發(fā)放貸款所得利息收入全額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。〔2〕轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額=貸款利息-借款利息金融機(jī)構(gòu)的自有資金貸款業(yè)務(wù)與轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)劃分清楚各自的營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未劃分清楚的，一律按自有資金貸款業(yè)務(wù)征稅?！踩辰鹑诒ｋU(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)※〔3〕融資租賃業(yè)務(wù)以租賃費(fèi)及設(shè)備殘值扣除設(shè)備價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。融資租賃是指經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位和對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所從事的的融資租賃業(yè)務(wù)，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按“效勞業(yè)〞稅目中的“租賃業(yè)〞工程征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)額=租賃費(fèi)及設(shè)備殘值-設(shè)備價(jià)款〔三〕金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)※〔4〕金融機(jī)構(gòu)〔含銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)〕從事外匯、有價(jià)證券、期貨〔非貨物期貨〕買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)〔5〕保險(xiǎn)業(yè)以收取的全部保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。對(duì)實(shí)行分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。但是給予投保人的無(wú)賠款優(yōu)待，不得扣除?！?〕金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)，以從事金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)所得的手續(xù)費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。二、各稅目計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定〔四〕郵電通信業(yè)的計(jì)稅依據(jù)郵政通信業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)收入額，包括郵政業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額、電信業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額和郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額?！参濉澄幕w育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)1、文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)為從事文化、體育業(yè)而取得的營(yíng)業(yè)收入額。2、應(yīng)注意的問(wèn)題：※〔1〕單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額=全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入-場(chǎng)地費(fèi)和演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用〔2〕經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所的營(yíng)業(yè)額為取得的門(mén)票收入?！?〕廣告的播映、文化體育場(chǎng)所的出租按效勞業(yè)征稅〔六〕娛樂(lè)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)1、娛樂(lè)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)，為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。2、娛樂(lè)場(chǎng)所提供飲食效勞以及飲食場(chǎng)所提供娛樂(lè)效勞，均按娛樂(lè)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。〔七〕效勞業(yè)的計(jì)稅依據(jù)1、效勞業(yè)的計(jì)稅依據(jù)，是指各種效勞業(yè)的營(yíng)業(yè)額，包括納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)或其他效勞業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2、應(yīng)注意的問(wèn)題：※〔1〕旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、用餐費(fèi)、交通費(fèi)、門(mén)票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額=全程旅游費(fèi)-替旅游者支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門(mén)票和其他代付費(fèi)用〔七〕效勞業(yè)的計(jì)稅依據(jù)※〔2〕旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。如組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，其營(yíng)業(yè)額比照上述規(guī)定確定。營(yíng)業(yè)額=全程旅游費(fèi)-付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)※〔3〕廣告業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供廣告效勞而取得的收入，包括廣告的制作、設(shè)計(jì)、刊登、播映等項(xiàng)收入。廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額，為代理者向委托方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣揭發(fā)布者的廣揭發(fā)布費(fèi)后的余額。營(yíng)業(yè)額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-廣揭發(fā)布費(fèi)〔4〕境內(nèi)單位派出本單位員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務(wù)效勞，不屬于在境內(nèi)提供給稅勞務(wù)。對(duì)其因境外從事勞務(wù)取得的各項(xiàng)收入，不征收營(yíng)業(yè)稅?！财摺承跇I(yè)的計(jì)稅依據(jù)5、代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額。6、物業(yè)企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃〔煤〕氣費(fèi)、維修基金、房租等行為，就其取得的手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅；7、從事物業(yè)管理單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。8、拍賣行向托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。9、經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營(yíng)業(yè)稅?！舶恕侈D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)1、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所取得的全部收入，包括貨幣資金、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。2、應(yīng)注意的問(wèn)題：〔1〕從事轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù)等工程，以取得的轉(zhuǎn)讓收入額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額?！?〕以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與受資方的利潤(rùn)分配且共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，其無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為不征營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓額應(yīng)作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅?！舶恕侈D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)〔3〕以地?fù)Q房和以房換地〔一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，合作建房并按協(xié)議分配住房〕，以地?fù)Q房的行為應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)〞中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)〞工程征稅，而以房換地行為，那么按“銷售不動(dòng)產(chǎn)〞工程征稅?！?〕轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的同時(shí)發(fā)生的貨物銷售行為，按規(guī)定一并征收營(yíng)業(yè)稅?！簿拧充N售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)1、銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)是指納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的銷售額，即向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。2、應(yīng)注意的問(wèn)題：〔1〕單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)按規(guī)定順序核定營(yíng)業(yè)額?！?〕以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與受資方的利潤(rùn)分配且共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，其不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為不征營(yíng)業(yè)稅。該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，也不征營(yíng)業(yè)稅?！?〕對(duì)采取“還本銷售〞方式銷售不動(dòng)產(chǎn)的，一律按不動(dòng)產(chǎn)銷售時(shí)的銷售收入征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人“還本銷售〞的支出，不得沖減銷售收入?！簿拧充N售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)※〔4〕單位或個(gè)人銷售或者轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓價(jià)格后的余額為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額=全部收入-購(gòu)置或受讓價(jià)格※〔5〕單位或個(gè)人銷售或者轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)活受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額=全部收入-不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)〔十〕營(yíng)業(yè)額的其它規(guī)定1、發(fā)生退款的，凡該退款已經(jīng)征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除；2、商業(yè)折扣的處理同增值稅；3、應(yīng)受讓方違約而取得的賠償金收入，應(yīng)比方營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅；4、因財(cái)務(wù)處理方法改變，而將已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收性價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí)，允許從營(yíng)業(yè)額中減除；〔十〕營(yíng)業(yè)額的其它規(guī)定5、通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜及構(gòu)成管道工程主體的管件等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中；6、自2004年12月1日起，營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可以憑其購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，或者按照購(gòu)進(jìn)時(shí)取得普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依以下公式計(jì)算可抵免稅額：可抵免稅額=價(jià)款÷〔1+17%〕×17%當(dāng)期應(yīng)納稅額缺乏抵免時(shí)，未抵免局部可在下期繼續(xù)抵免。三、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率

營(yíng)業(yè)額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算?！惨弧嘲礌I(yíng)業(yè)收入全額計(jì)稅應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)收入額×適用稅率舉例例1：某郵局某2021年4月取得報(bào)刊發(fā)行收入146000元，傳遞函件收入29800元，郵政儲(chǔ)蓄收入8800元，郵政收入4500元，銷售各類郵務(wù)物品收入3800元，電信業(yè)務(wù)收入135000元。計(jì)算該郵政局本月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=〔146000+29800+8800+4500+3800+135000〕×3%=327900×3%=9837〔元〕舉例例2：某公園2021年2月取得門(mén)票收入4840元，游藝場(chǎng)經(jīng)營(yíng)收入共9680元，計(jì)算該公園門(mén)票收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=4840×3%=145.2〔元〕應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=9680×20%=1936〔元〕舉例例3：承上例，假定兩項(xiàng)收入不能分別核算，計(jì)算該公園本月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=〔4840+9680〕×20%=2904〔元〕舉例例4：某企業(yè)1999年10月份購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)專利技術(shù)，本錢為80萬(wàn)元，有效使用年限為5年。2000年10月經(jīng)研究決定，將其出售取得收入70萬(wàn)元。計(jì)算轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=700000×5%=35000〔元〕舉例例5：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷售商品房一棟給某單位連同轉(zhuǎn)讓房屋所占土地使用權(quán)，房屋售價(jià)180萬(wàn)元，地價(jià)200萬(wàn)元。計(jì)算該公司應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝〔180+200〕×5%＝19〔萬(wàn)元〕三、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法〔二〕按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率例6：某企業(yè)自建房屋并對(duì)外銷售，該項(xiàng)房產(chǎn)的開(kāi)發(fā)本錢為194萬(wàn)元，銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，試計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。三、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法〔三〕按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)稅應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)收入差額×適用稅率舉例例7：某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司運(yùn)輸一批貨物到國(guó)外某地，收取全程運(yùn)費(fèi)160萬(wàn)元，貨物到達(dá)該國(guó)境內(nèi)后，改由該國(guó)鐵路運(yùn)輸至目的地，支付該承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)16萬(wàn)元。要求：計(jì)算該遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=160-16=144〔萬(wàn)元〕應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=144×3%=4.32〔萬(wàn)元〕舉例例8：A建安公司承包一項(xiàng)工程，工程總造價(jià)為3500萬(wàn)元，其中將1000萬(wàn)元土建工程分包給B施工企業(yè)。由于市場(chǎng)原材料價(jià)格上漲以及該工程提前竣工，建設(shè)單位付給A公司材料差價(jià)款500萬(wàn)元，提前竣工獎(jiǎng)100萬(wàn)元。A公司又將其中的材料差價(jià)款100萬(wàn)元和提前竣工獎(jiǎng)50萬(wàn)元付給B企業(yè)。計(jì)算A公司應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅額和代扣代繳B企業(yè)營(yíng)業(yè)稅額。答案〔1〕A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝［〔3500-1000〕+〔500-100〕+〔100-50〕］×3%＝88.5〔萬(wàn)元〕〔2〕A公司應(yīng)代扣代繳B企業(yè)營(yíng)業(yè)稅＝(1000+100+50)×3%＝34.5〔萬(wàn)元)舉例例9：某銀行2000年第二季度取得貸款利息收入52500元；另取得轉(zhuǎn)貸利息收入15400元，支付轉(zhuǎn)貸資金利息14000元。計(jì)算該行本季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝52500×8%+〔15400-14000〕×8%＝4312〔元〕舉例例10：某旅行社某月組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游，取得旅游收入460000元，其中為旅游者支付就餐費(fèi)71000元，住宿費(fèi)104000元，交通費(fèi)55000元，門(mén)票費(fèi)30000元。另組織一旅游團(tuán)去國(guó)外旅游，收取旅游費(fèi)600000元，在境內(nèi)替旅游者支付各項(xiàng)費(fèi)用125000元，在境外改由其他旅游公司接團(tuán)，付給該旅游公司285000元。要求：計(jì)算該旅行社和國(guó)外的旅游公司各應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。答案〔1〕國(guó)內(nèi)旅游業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝〔460000-71000-104000-55000-30000〕×5%＝10000〔元〕〔2〕國(guó)外旅游業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝〔600000-125000-285000〕×5%＝9500〔元〕〔3〕該旅行社共計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝10000+9500＝19500〔元〕〔4〕國(guó)外旅游公司不在我國(guó)交納營(yíng)業(yè)稅第六節(jié)營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間二、納稅期限三、納稅地點(diǎn)四、征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間〔一〕營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！捕臣{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定為：１、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；２、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款項(xiàng)的當(dāng)天；３、單位或個(gè)人自建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為其銷售自建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天；４、納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天；一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間5、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；6、建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)