公司注銷清算會計(jì)處理與稅收風(fēng)險(xiǎn)和注銷流程方案

公司注銷清算會計(jì)處理與稅收風(fēng)險(xiǎn)和注銷流程方案企業(yè)注銷前，要先成立清算小組，進(jìn)行清算。公司應(yīng)當(dāng)在解散事由出現(xiàn)之日起15日內(nèi)成立清算組，有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會確定的人員組成。清算期間，清算小組代位企業(yè)接受訴訟。并按以下程序逐步注銷企業(yè)法人資格：1、宣告解散、并成立清算小組。2、10日內(nèi)通知債權(quán)人登記，債權(quán)人收到通知后30日內(nèi)登記債權(quán)。3、清理公司財(cái)產(chǎn)，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單，制定清算方案，報(bào)股東會或法院確認(rèn)。4、按以下順序分配企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)。

①、清算組開銷

②、職工工資、社保、及辭退補(bǔ)償金。③、企業(yè)應(yīng)繳稅款。④、清償公司的其他債務(wù)⑤、清算剩余財(cái)產(chǎn)歸股東所有，按出資比例分配給股東。5、編制清算報(bào)告。（債權(quán)、債務(wù)結(jié)清報(bào)告、稅款職工工資結(jié)清報(bào)告、注銷公告）6、注銷登記。（稅務(wù)注銷→工商注銷→銀行注銷）第一期清算的賬務(wù)處理1、清算期間的賬戶設(shè)置清算期的會計(jì)賬戶設(shè)置與經(jīng)營期會計(jì)賬戶的設(shè)置有所不同，需要新增一些結(jié)算專用賬戶；取消所有者權(quán)益賬戶、待攤費(fèi)用賬戶；合并同類型資產(chǎn)賬戶，具體如下：1、新增設(shè)置的賬戶有“清算費(fèi)用”“土地轉(zhuǎn)讓收益”“清算損益”；

2、取消設(shè)置的賬戶有“實(shí)收資本”“資本公積”“盈余公積”“長期待攤費(fèi)用”；

3、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等投資類賬戶合并入投資賬戶；

4、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款可合并入一個(gè)賬戶。2、編制清算企業(yè)終止經(jīng)營日的資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日未終止經(jīng)營日當(dāng)天，資產(chǎn)負(fù)債表采用簡表格式如下：3、清算期間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理前提假設(shè)：清算法人為一般納稅人，主營業(yè)務(wù)適用13%稅率，所得稅適用25%。所有者權(quán)益內(nèi)，盈余公積6萬，實(shí)收資本20萬，未分配利潤15萬。業(yè)務(wù)1：出售存貨。清算組折價(jià)出售存貨，價(jià)款20萬，增值稅2.6萬，該批存貨成本22萬。借：銀行存款22.6萬

清算損益2萬

貸：庫存商品/原材料22萬

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額2.6萬ps：清算期間所有的的出售，已經(jīng)不屬于正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)。也就不必做主營業(yè)務(wù)收入與結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。而是之間就變現(xiàn)成本與變現(xiàn)額進(jìn)行分錄，變現(xiàn)出現(xiàn)收益“清算損益”計(jì)貸方，折價(jià)變現(xiàn)計(jì)借方。業(yè)務(wù)2：催收應(yīng)收款。清算期間，收回應(yīng)收賬款5萬，1萬應(yīng)收賬款無法收回，且無法轉(zhuǎn)賣。借：銀行存款5萬

清算損益1萬

貸：應(yīng)收賬款6萬PS：不能收回的應(yīng)收賬款，計(jì)入“清算損益”借方。業(yè)務(wù)3：出售固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)。出售固定資產(chǎn)收回30萬，增值稅稅額3.9萬。該固定資產(chǎn)入賬原值30萬，已折價(jià)15萬，沒有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：銀行存款33.9萬

累計(jì)折舊15萬

貸：固定資產(chǎn)30萬

清算損益15萬

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額3.9萬PS：出售固定資產(chǎn)時(shí)，適用簡化賬務(wù)處理，不再將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。刨除增值稅后，實(shí)收金額與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值間的差額計(jì)“清算損益”。清算損益在借方，表示折價(jià)出售，在貸方表明出售價(jià)格高于賬面價(jià)值，屬于溢價(jià)出售。業(yè)務(wù)4：支付清算組費(fèi)用。支付清算費(fèi)用8000元。清算費(fèi)用指在清算過程中，清算組發(fā)生的各種合理開支，包括清算組人員工資、辦公費(fèi)、公告費(fèi)、差旅費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、公證費(fèi)、財(cái)產(chǎn)估價(jià)費(fèi)和變賣費(fèi)等。企業(yè)尚有余款的情況下，清算費(fèi)用最優(yōu)先支付。借：清算費(fèi)用8000

貸：銀行存款8000結(jié)轉(zhuǎn)借：清算損益8000

貸：清算損益8000企業(yè)5：支付職工工資。支付職工工資5萬，支付辭退補(bǔ)貼10萬。職工工資僅次于清算費(fèi)用，排在優(yōu)先清償?shù)牡诙?。辭退補(bǔ)貼需要在確認(rèn)辭退補(bǔ)貼的具體數(shù)額日，進(jìn)行賬務(wù)處理。借：管理費(fèi)用-辭退福利10萬

貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利10萬借：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利10萬

-工資5萬

貸：銀行存款5萬業(yè)務(wù)6：支付稅款。支付清算期間增值稅6.5萬，城市建設(shè)稅4550元，教育費(fèi)附加1950元，地方教育費(fèi)附加1300元。借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅65000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市建設(shè)稅4550元

-教育費(fèi)附加1950元

-地方教育費(fèi)附加1950元

貸：銀行存款72800元業(yè)務(wù)7：支付欠款。支付銀行欠款10萬，供應(yīng)商欠款4萬。借：短期借款/長期借款10萬

應(yīng)付賬款4萬

貸：銀行存款14萬業(yè)務(wù)8：結(jié)平未攤銷費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用9萬，未攤銷且無法轉(zhuǎn)讓的特許經(jīng)營權(quán)5萬。借：清算損益14萬

貸：長期待攤費(fèi)用9萬

無形資產(chǎn)-特許經(jīng)營權(quán)5萬業(yè)務(wù)9：債務(wù)清理完畢后結(jié)轉(zhuǎn)凈損益。借：利潤分配-未分配利潤2.8萬

貸：清算損益2.8萬業(yè)務(wù)10：結(jié)轉(zhuǎn)剩余所有者權(quán)益。借：實(shí)收資本20萬

盈余公積6萬

貸：利潤分配-未分配利潤26萬業(yè)務(wù)11：繳納企業(yè)所得稅。（合計(jì)當(dāng)期應(yīng)繳納所得稅1萬）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅1萬

貸：銀行存款1萬借：利潤分配-未分配利潤1萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅1萬業(yè)務(wù)12：剩余資產(chǎn)按出資額分配給股東。借：利潤分配-未分配利潤37.2（15-2.8+26-1）

貸：銀行存款企業(yè)注銷全流程攻略01關(guān)于企業(yè)注銷01市場主體注銷有幾種方式？有普通注銷和簡易注銷兩種方式。領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后未開展經(jīng)營活動或申請注銷登記前未發(fā)生債權(quán)債務(wù)或已將債權(quán)債務(wù)清算完結(jié)的，可以選擇簡易注銷登記。02普通注銷的流程有哪些？普通注銷流程適用于各類企業(yè)。企業(yè)在完成清算后，需要分別注銷稅務(wù)登記、企業(yè)登記、社會保險(xiǎn)登記，涉及海關(guān)報(bào)關(guān)等相關(guān)業(yè)務(wù)的公司，還需要辦理海關(guān)報(bào)關(guān)單位備案注銷等事宜。（1）申請注銷稅務(wù)登記。納稅人向稅務(wù)部門申請辦理注銷時(shí)，稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)注銷預(yù)檢，檢查納稅人是否存在未辦結(jié)事項(xiàng)。（2）申請注銷企業(yè)登記。清算組向登記機(jī)關(guān)提交注銷登記申請書、股東會決議、清算報(bào)告和清稅證明等相關(guān)材料申請注銷登記。登記機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)已共享企業(yè)清稅信息的，企業(yè)無需提交紙質(zhì)清稅證明文書；領(lǐng)取了紙質(zhì)營業(yè)執(zhí)照正副本的，繳回營業(yè)執(zhí)照正副本。國有獨(dú)資公司申請注銷登記，還應(yīng)當(dāng)提交國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的決定，其中，國務(wù)院確定的重要的國有獨(dú)資公司，還應(yīng)當(dāng)提交本級人民政府的批準(zhǔn)文件。有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)申請注銷登記，還應(yīng)當(dāng)提交分支機(jī)構(gòu)的注銷登記證明。（3）申請注銷社會保險(xiǎn)登記。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自辦理企業(yè)注銷登記之日起30日內(nèi)，向原社會保險(xiǎn)登記機(jī)構(gòu)提交注銷社會保險(xiǎn)登記申請和其他有關(guān)注銷文件，辦理注銷社會保險(xiǎn)登記手續(xù)。在辦理注銷社會保險(xiǎn)登記前，應(yīng)當(dāng)清繳社會保險(xiǎn)費(fèi)欠費(fèi)。（4）申請辦理海關(guān)報(bào)關(guān)單位備案注銷。涉及海關(guān)報(bào)關(guān)相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)，可通過國際貿(mào)易“單一窗口”（

）、“互聯(lián)網(wǎng)+海關(guān)”（http：//）等方式向海關(guān)提交報(bào)關(guān)單位注銷申請，也可通過市場監(jiān)管部門與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的注銷“一網(wǎng)”服務(wù)平臺提交注銷申請。對于已在海關(guān)備案，存在欠稅（含滯納金）及罰款等其他未辦結(jié)涉稅事項(xiàng)的納稅人，應(yīng)當(dāng)在辦結(jié)海關(guān)報(bào)關(guān)單位備案注銷后，向市場監(jiān)管部門申請注銷企業(yè)登記。03簡易注銷適用對象有哪些？未發(fā)生債權(quán)債務(wù)或已將債權(quán)債務(wù)清償完結(jié)的市場主體（上市股份有限公司除外）。市場主體在申請簡易注銷登記時(shí)，不應(yīng)存在未結(jié)清清償費(fèi)用、職工工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)用、法定補(bǔ)償金、應(yīng)繳納稅款（滯納金、罰款）等債權(quán)債務(wù)。04有哪些情形不適用于簡易注銷？企業(yè)有下列情形之一的,不適用簡易注銷程序:（1）涉及國家規(guī)定實(shí)施準(zhǔn)入特別管理措施的外商投資企業(yè);（2）被列入企業(yè)經(jīng)營異常名錄或嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單的;（3）存在股權(quán)(投資權(quán)益)被凍結(jié)、出質(zhì)或動產(chǎn)抵押等情形;（4）有正在被立案調(diào)查或采取行政強(qiáng)制、司法協(xié)助、被予以行政處罰等情形的;（5）企業(yè)所屬的非法人分支機(jī)構(gòu)未辦理注銷登記的;（6）曾被終止簡易注銷程序的;（7）法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院決定規(guī)定在注銷登記前需經(jīng)批準(zhǔn)的;（8）不適用企業(yè)簡易注銷登記的其他情形。05簡易注銷辦理流程是什么？（1）符合適用條件的企業(yè)登錄注銷“一網(wǎng)”服務(wù)平臺或國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)《簡易注銷公告》專欄主動向社會公告擬申請簡易注銷登記及全體投資人承諾等信息，公示期為20日。（2）公示期內(nèi)，有關(guān)利害關(guān)系人及相關(guān)政府部門可以通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)《簡易注銷公告》專欄“異議留言”功能提出異議并簡要陳述理由。超過公示期，公示系統(tǒng)不再接受異議。（3）稅務(wù)部門通過信息共享獲取市場監(jiān)管部門推送的擬申請簡易注銷登記信息后，應(yīng)按照規(guī)定的程序和要求，查詢稅務(wù)信息系統(tǒng)核實(shí)相關(guān)涉稅情況，對經(jīng)查詢系統(tǒng)顯示為以下情形的納稅人，稅務(wù)部門不提出異議：一是未辦理過涉稅事宜的納稅人；二是辦理過涉稅事宜但未領(lǐng)用發(fā)票（含代開發(fā)票）、無欠稅（滯納金）及罰款且沒有其他未辦結(jié)涉稅事項(xiàng)的納稅人；三是查詢時(shí)已辦結(jié)繳銷發(fā)票、結(jié)清應(yīng)納稅款等清稅手續(xù)的納稅人。（4）公示期屆滿后，在公示期內(nèi)無異議的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在公示期滿之日起20日內(nèi)向登記機(jī)關(guān)辦理簡易注銷登記。期滿未辦理的，登記機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況予以延長時(shí)限，寬展期最長不超過30日。企業(yè)在公示后，不得從事與注銷無關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。06個(gè)體工商戶如何辦理注銷？營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證“兩證整合”改革實(shí)施后設(shè)立登記的個(gè)體工商戶通過簡易程序辦理注銷登記的，無需提交承諾書，也無需公示。02江蘇省企業(yè)全鏈通綜合服務(wù)平臺江蘇省行政區(qū)域內(nèi)的企業(yè)可在江蘇省企業(yè)全鏈通綜合服務(wù)平臺申請營業(yè)執(zhí)照注銷登記、稅務(wù)注銷登記、社保注銷登記、商務(wù)備案注銷、海關(guān)注銷，除法律法規(guī)內(nèi)容規(guī)定情形外，以“一網(wǎng)登錄、一次認(rèn)證、一鍵預(yù)約、一網(wǎng)共享、同步辦理、信息反饋”的方式實(shí)行網(wǎng)上一站式注銷服務(wù)。平臺為企業(yè)提供簡易注銷和普通注銷兩條路徑。通過系統(tǒng)全方位優(yōu)化，極大的簡化程序和材料，全面公開各部門注銷流程、條件時(shí)限、材料規(guī)范、辦事地點(diǎn)等信息，并及時(shí)將辦理注銷業(yè)務(wù)的流程進(jìn)度和結(jié)果告知企業(yè)，進(jìn)一步提高企業(yè)注銷登記便利化程度。03簡易注銷指南填報(bào)簡易注銷公告①登錄XX服務(wù)網(wǎng)，進(jìn)入企業(yè)全鏈通服務(wù)專區(qū)-注銷專區(qū)。②點(diǎn)擊我要注銷企業(yè)，錄入企業(yè)基本信息。③根據(jù)實(shí)際情況選擇“未發(fā)生債權(quán)債務(wù)或已將債務(wù)債權(quán)清算完成”或“以上都不是”；根據(jù)實(shí)際情況選擇“公司是否存在以下情形”選擇“是”或“否”，選擇完成后，點(diǎn)擊“下一步”。④企業(yè)承諾界面圖，勾選“我已確認(rèn)”。⑤按要求填寫委托代理人信息。⑥填寫完畢后，點(diǎn)擊下一步，跳轉(zhuǎn)至國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，點(diǎn)擊“確認(rèn)”。⑦在國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)上進(jìn)行公司簡易注銷公告，下載全體投資人承諾書，由全體投資人簽字后，點(diǎn)擊“上傳”（上傳時(shí)注意圖片相關(guān)格式、尺寸）。⑧上傳完畢，點(diǎn)擊“確認(rèn)”，完成簡易注銷公告。⑨再次回到全鏈通平臺可以看到注銷件辦理進(jìn)度，點(diǎn)擊“我的辦件”查看進(jìn)度。申請簡易注銷登記待公示期限滿20天，可登錄全鏈通服務(wù)平臺我的辦件申請簡易注銷，選擇簽名方式。①簽名方式包含電子簽名和手工簽名。②若選擇“電子簽名”，所有簽字人員在江蘇市監(jiān)注冊登記APP進(jìn)行簽名，待全部需簽名人員簽完后持營業(yè)執(zhí)照正副本到登記機(jī)關(guān)直接辦理注銷手續(xù)。若同步公示“營業(yè)執(zhí)照作廢聲明（正副本）”或?qū)I業(yè)執(zhí)照正副本郵寄至登記機(jī)關(guān)的，可免于到登記機(jī)關(guān)線下辦理。③若選擇“手工簽名”，系統(tǒng)將輔助生成相關(guān)申請材料，需持全體股東簽署的全體投資人承諾書、企業(yè)注銷申請書、清稅證明、營業(yè)執(zhí)照正、副本到登記機(jī)關(guān)辦理注銷手續(xù)。企業(yè)注銷所得稅清算問題解析摘要：清算期間是指納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日至辦理完畢清算事務(wù)之日止的期間。企業(yè)終止經(jīng)營前屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營年度，應(yīng)正常申報(bào)企業(yè)所得稅。清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得，自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，申報(bào)企業(yè)清算所得稅。一、哪些企業(yè)注銷需要清算1、《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定因各種原因解散、破產(chǎn)均應(yīng)進(jìn)行清算，這種因終止經(jīng)營而注銷的需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算。2、《公司法》規(guī)定公司因合并、分立均不需要清算。稅法規(guī)定公司因合并、分立而注銷的可能需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算。合并有吸收合并和新設(shè)合并，這兩種合并均存在企業(yè)注銷的情況，分立有新設(shè)分立和派生分立，僅新設(shè)分立存在企業(yè)注銷的情況。稅法規(guī)定在企業(yè)重組中合并、分立需要清算的情況有：(1)企業(yè)合并均存在企業(yè)注銷的情況，但只有在企業(yè)重組中按一般性稅務(wù)處理的企業(yè)合并，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。按特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并，被合并企業(yè)注銷不需要所得稅清算。(2)企業(yè)分立僅新設(shè)分立存在企業(yè)注銷的情況，在企業(yè)重組中按一般性稅務(wù)處理的企業(yè)分立，被分立企業(yè)注銷時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。按特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立，被分立企業(yè)注銷不需要所得稅清算。3、企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至境外(包括港澳臺地區(qū))，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算。二、清算期間怎樣確定清算期間是指納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日至辦理完畢清算事務(wù)之日止的期間。企業(yè)終止經(jīng)營前屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營年度，應(yīng)正常申報(bào)企業(yè)所得稅。清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得，自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，申報(bào)企業(yè)清算所得稅。所以一個(gè)企業(yè)要進(jìn)入清算程序，要先對終止經(jīng)營前的正常經(jīng)營期間的所得稅進(jìn)行申報(bào)，然后進(jìn)入清算期間。清算期間不需要再進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)，清算完成要對清算期間的清算所得再進(jìn)行清算申報(bào)，之后才能注銷。注意：進(jìn)入清算期，企業(yè)應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。三、清算所得怎樣計(jì)算企業(yè)進(jìn)入清算后因?yàn)椴辉俪掷m(xù)經(jīng)營，要處理財(cái)產(chǎn)，債務(wù)要償還，實(shí)物要變賣。應(yīng)收款債權(quán)要收回。所以說實(shí)物資產(chǎn)要按市場價(jià)變賣，或者按照可變現(xiàn)價(jià)值分給股東(這個(gè)當(dāng)然要交增值稅)。實(shí)物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入減去它的計(jì)稅成本，那就是他的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)收款等債權(quán)要收回，如果不能收回的，作為損失并不是當(dāng)然的在企業(yè)所得稅稅前扣除，要提供相應(yīng)的證據(jù)，才能按照資產(chǎn)損失在稅前扣除的。債務(wù)要償還，不用償還的要作為收入。但若是預(yù)計(jì)負(fù)債，則其實(shí)際支付時(shí)才能稅前扣除，所以這個(gè)預(yù)計(jì)負(fù)債在清算期間實(shí)際支付時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得。因?yàn)椴辉俪掷m(xù)經(jīng)營，所以原先資本化的支出，現(xiàn)在應(yīng)全部在稅前扣除。其實(shí)這就是財(cái)稅[2009]60號規(guī)定的清算所得的計(jì)算：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額。因企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，持續(xù)經(jīng)營時(shí)不能稅前扣除，但清算時(shí)可以扣除。清算期間如果企業(yè)有增值稅留抵，可以申請退還嗎?《納稅信用管理辦法(試行)》規(guī)定納稅信用的評定適用于已辦理稅務(wù)登記，從事生產(chǎn)、經(jīng)營并適用于查賬征收的企業(yè)納稅人。清算企業(yè)已不再正常經(jīng)營，恐怕是沒有納稅信用等級的，更談不上A級案例：在平時(shí)工作中，大家遇到的大部分是正常經(jīng)營的企業(yè)，因此，對企業(yè)因各種原因終止經(jīng)營，如何計(jì)算企業(yè)所得稅有點(diǎn)陌生，今天，我們就以案例的形式