00233稅法復(fù)習(xí)資料(2008版)

00233稅法復(fù)習(xí)資料（2008版）第一章稅法的基本理論第一節(jié)稅收的概念和根據(jù)1、稅收的形式特征：稅收的固有特征是固定性、強(qiáng)制性、無(wú)償性。稅收強(qiáng)制性:是指國(guó)家以社會(huì)管理者的身份，依據(jù)直接體現(xiàn)國(guó)家意志的法律對(duì)征納稅雙方的稅收行為加以約束的特性。稅收無(wú)償性:是指國(guó)家稅收對(duì)具體納稅人即不需要直接償還，也不需要付出任何形式的直接報(bào)酬或代價(jià)。稅收的這種無(wú)償性特征是對(duì)具體納稅人來(lái)說(shuō)的。稅收的固定性:是指國(guó)家稅收必須通過法律形式，確定其課稅對(duì)象及每一單位課稅對(duì)象的征收比例或數(shù)額，并保持相對(duì)穩(wěn)定和連續(xù)、多次適用的特征。2、稅收的根本性質(zhì)，即稅收的本質(zhì)，是國(guó)家為一方主體的依法無(wú)償?shù)膮⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配而形成的特殊分配關(guān)系。國(guó)家運(yùn)用稅收形式取得財(cái)政收入，必然發(fā)生國(guó)家同納稅人之間對(duì)社會(huì)產(chǎn)品的分配關(guān)系的特殊性在于其分配的一句，既不是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，也不是勞動(dòng)者勞動(dòng)力的所有權(quán)，而是國(guó)家的公共權(quán)力，并且表現(xiàn)出強(qiáng)制性、無(wú)償性的特性，從而使稅收的分配關(guān)系區(qū)別于其他分配形式。使稅收明顯區(qū)別于國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)收入、債務(wù)收入等其他財(cái)政收入的關(guān)鍵性特征是無(wú)償性。3、稅收的社會(huì)屬性稅收不僅是一個(gè)分配范疇，同時(shí)也是一個(gè)歷史范疇。從稅收產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，它經(jīng)歷了努力社會(huì)稅收、封建社會(huì)稅收、資本主義稅收和社會(huì)主義稅收等各種不同的形態(tài)。一方面，稅收在不同社會(huì)形態(tài)下具有其共性；另一方面，在不同的社會(huì)制度中和不同國(guó)家中的稅收又分別具有其個(gè)性，即稅收所處不同社會(huì)制度下的社會(huì)屬性。在不同的社會(huì)制度下，由生產(chǎn)資料所有制、國(guó)家政權(quán)的性質(zhì)和法律制度的不同，因而受所有制、國(guó)家性質(zhì)和法律制約的稅收的性質(zhì)也不同。4、稅收：是以實(shí)現(xiàn)國(guó)家公共財(cái)政職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)或特定行為為實(shí)施的強(qiáng)制、非罰與不直接償還的金錢或?qū)嵨镎n征，是一種財(cái)政收入的形式。含義：（1）指明了稅收的目的：為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家的公共財(cái)政職能，即資源配置、收入分配、調(diào)控經(jīng)濟(jì)與監(jiān)督管理。（2）指明了稅收的政治前提和法律依據(jù)：政治權(quán)力和法律。（3）指明了稅收主體：包括征稅主體和納稅主體。征稅主體是國(guó)家授權(quán)的專門機(jī)關(guān)，即國(guó)家財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)。納稅主體是居民和非居民。（4）指出了稅收的形式特征：三性。（5）使用“非罰”一詞揭示了稅收的非罰性，從而將罰款、罰金以及其他一切罰沒行為排除在稅收行為之外。（6）揭示了稅收的社會(huì)屬性。強(qiáng)制性經(jīng)濟(jì)行為。5、稅收的分類（1）根據(jù)稅收對(duì)象的性質(zhì)和特點(diǎn)不同，可以將稅收分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、資源稅。以商品交換和提供勞務(wù)為前提，以商品轉(zhuǎn)額和非商品轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種是流轉(zhuǎn)稅。（2）根據(jù)稅收最終歸宿的不同，可以將稅收劃分為直接稅、間接稅。（3）根據(jù)稅收管理權(quán)和稅收收入支配權(quán)的不同，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。（4）根據(jù)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的不同，可分為從價(jià)稅和從量稅。流轉(zhuǎn)稅大都屬于從價(jià)稅，但消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒、汽油、柴油屬于從量稅。資源稅、土地使用稅、耕地占用稅、車船稅屬于從量稅。（5）根據(jù)稅收是否具有特定用途，分為普通稅和目的稅。我國(guó)現(xiàn)行稅制中，屬于目的稅的有城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅。（6）根據(jù)計(jì)稅價(jià)格中是否包含稅款，可將從價(jià)計(jì)征的稅種分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。我國(guó)的關(guān)稅和增值稅，其計(jì)稅價(jià)格中不包含稅款在內(nèi)的，屬于價(jià)外稅，其他從價(jià)稅均屬于價(jià)內(nèi)稅。6、以國(guó)家規(guī)定的納稅人的某些特定財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額為征稅對(duì)象的財(cái)產(chǎn)稅。7、以征稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)稅收進(jìn)行分類是世界各國(guó)普遍采用的分類方式，也是各國(guó)稅收分類中最基本、最重要的方式。8、稅收的根據(jù)是什么？國(guó)家的存在和居民獨(dú)立財(cái)產(chǎn)的存在是稅收的根據(jù)。國(guó)家的存在和居民獨(dú)立財(cái)產(chǎn)的存在是稅收產(chǎn)生的基本原因，國(guó)家職能和社會(huì)需要的發(fā)展史稅收存在和發(fā)展的重要原因，居民獨(dú)立財(cái)產(chǎn)的出現(xiàn)是稅收產(chǎn)生和存在的內(nèi)因，國(guó)家的存在是稅收產(chǎn)生和存在的外因。只有當(dāng)引起稅收的內(nèi)因和外因同時(shí)起作用時(shí)，才能產(chǎn)生和存在稅收現(xiàn)象。第二節(jié)稅收的概念和調(diào)整對(duì)象1、稅法：是建立在一定物質(zhì)生活基礎(chǔ)之上的，由國(guó)家制定、認(rèn)可和解釋的，并由國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的調(diào)整稅收關(guān)系的規(guī)范系統(tǒng)，它是國(guó)家政治權(quán)力參與稅收分配的階級(jí)意志的體現(xiàn)，是以確認(rèn)與保護(hù)國(guó)家稅收利益和納稅人權(quán)益為基本任務(wù)的法律形式。2、簡(jiǎn)述稅法的特征。（1）稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法。（2）稅法是以確認(rèn)稅收的權(quán)利和義務(wù)為主要內(nèi)容的法。（3）稅法是權(quán)利義務(wù)不對(duì)等的法。（4）稅法是實(shí)體內(nèi)容和征管程序相統(tǒng)一的法。3、稅法的調(diào)整對(duì)象認(rèn)識(shí)其法律地位有何意義。稅法調(diào)整對(duì)象是稅收關(guān)系，包括稅收分配關(guān)系和稅征收管理關(guān)系。稅收分配關(guān)系是主要的，稅收征收管理關(guān)系是次要的、為前者服務(wù)的。稅收關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，而不是行政關(guān)系。其主要依據(jù)是：（1）從稅收的本質(zhì)上看，它是一種特殊的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。（2）稅收關(guān)系是一種物質(zhì)利益關(guān)系。（3）從稅收關(guān)系主體看，政府具有雙重身份，即政府并不是單純的行政機(jī)構(gòu)，也是經(jīng)濟(jì)主體；納稅人無(wú)論是企業(yè)，還是個(gè)人，都不是行政機(jī)關(guān)的附屬物，而是具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)主體。綜上所述，稅收關(guān)系是一種性質(zhì)復(fù)雜的特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系，從這種社會(huì)關(guān)系的實(shí)質(zhì)內(nèi)容來(lái)看，它是經(jīng)濟(jì)關(guān)系；但從它的外部形態(tài)以及政府權(quán)力特征來(lái)看，它又是一種具有強(qiáng)烈行政性的特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系。4、稅收關(guān)系分兩大類：稅收分配關(guān)系和稅收征收管理關(guān)系。稅收分配關(guān)系：國(guó)家與納稅人之間；中央政府與地方政府之間以及地方各級(jí)政府之間；中國(guó)政府與外國(guó)政府及涉外納稅人之間。稅收征收管理關(guān)系：稅務(wù)管理關(guān)系、稅款征收關(guān)系、稅務(wù)檢查關(guān)系、稅務(wù)稽查關(guān)系。第三節(jié)稅法的地位、功能與作用1、試述稅法的地位稅法的地位，主要:是指稅法在整個(gè)法律體系中的地位，其核心意義是稅法和其他部門法的關(guān)系。稅法的地位問題指的是稅法究竟屬于公法、私法抑或其他。稅法屬于以公法為主，公法私法相融合的經(jīng)濟(jì)法體系內(nèi)的范疇，是經(jīng)濟(jì)法的子部門法，其所具有的一些私法因素、其對(duì)納稅人權(quán)利的重視和關(guān)懷并不能根本改變稅法的公法屬性。（1）稅法與憲法的關(guān)系。稅法與憲法的關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是憲法是一個(gè)國(guó)家的根本大法，是制定一切法律的依據(jù)，因此，稅法的制定和執(zhí)行都不能違背憲法。二是稅法的一些根本問題應(yīng)該在憲法中得以體現(xiàn)，這不僅符合憲法的本質(zhì)，而且符合國(guó)際慣例。另外，稅收法定原則、納稅人基本權(quán)利等內(nèi)容也需要在憲法中予以體現(xiàn)，如此才能真正確立其地位，進(jìn)而推進(jìn)稅收法治建設(shè)。（2）稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系。稅法的調(diào)整對(duì)象及其本質(zhì)決定了其屬于經(jīng)濟(jì)法的體系，具體而言，稅法是經(jīng)濟(jì)法中財(cái)稅法之核心內(nèi)容。這可以從兩個(gè)方面來(lái)考察；首先，從調(diào)整對(duì)象來(lái)看，稅收關(guān)系無(wú)論是最為作為經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系，還是經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系，宏觀調(diào)控關(guān)系都屬于經(jīng)濟(jì)法調(diào)整對(duì)象的重要組成部分。其次，稅法的本質(zhì)與經(jīng)濟(jì)法的本質(zhì)相一致。因此，稅法屬于經(jīng)濟(jì)法體系中的二級(jí)子部門法。（3）稅法與民法的關(guān)系。稅法與民法的關(guān)系非常密切。民法屬于私法的范疇，而稅收是以私人各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象而進(jìn)行課征的，而私人的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又首先被以民法為中心的私法完整版請(qǐng)因此，稅法的規(guī)定往往是以私法為基礎(chǔ)的。甚至稅法上的某些概念或理念，也來(lái)源于民法。但是，稅法與民法的區(qū)別也十分明顯。稅法屬于經(jīng)濟(jì)法的范疇，具有公私交融的特征，而民法屬于私法范疇。由此決定了稅法與民法在立法本位、調(diào)整手段、責(zé)任形式等方面都存在顯著區(qū)別。（4）稅法與行政法的關(guān)系。稅法的調(diào)整對(duì)象決定了稅法與行政法之間的密切關(guān)系。稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收關(guān)系，包括稅收分配關(guān)系和稅收征管關(guān)系。分配關(guān)系是主要的，征管關(guān)系是次要的，為前者服務(wù)。但稅收關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，而不是行政關(guān)系。因此，稅法與行政法在調(diào)整對(duì)象、立法本位等方面都存在本質(zhì)區(qū)別，這也決定了行政法規(guī)則與稅法規(guī)則之差異。（5）稅法與財(cái)政法的關(guān)系。稅法屬于財(cái)政收入法，是其中最重要的組成部分。財(cái)政法包括財(cái)政收入法、財(cái)政支出法以及財(cái)政監(jiān)督法。從語(yǔ)詞的邏輯關(guān)系來(lái)說(shuō)，財(cái)政與稅收應(yīng)為種屬關(guān)系，財(cái)政包括稅收在內(nèi)。稅法屬于財(cái)政法中財(cái)政收入法部分。2、簡(jiǎn)述稅法的功能稅法的功能:是指稅法內(nèi)在固有的并且由稅法本質(zhì)決定的，能夠?qū)Χ愂贞P(guān)系和稅收行為發(fā)揮調(diào)整和保護(hù)作用的潛在能力。稅法的功能，可以分為規(guī)制功能和社會(huì)功能兩類。（1）稅法規(guī)制功能的基本內(nèi)容包括稅法的規(guī)范功能、約束功能和強(qiáng)制功能、確認(rèn)功能和保護(hù)功能。這些功能相互配合、共同作用，組成稅法規(guī)制的有機(jī)系統(tǒng)。（2）稅法的社會(huì)功能是稅法本質(zhì)的階級(jí)性和社會(huì)性的集中表現(xiàn)，包括稅法的階級(jí)統(tǒng)治功能和社會(huì)公共功能。3、稅法的作用。稅法在當(dāng)代能起的主要作用應(yīng)當(dāng)包括如下幾個(gè)方面：（1）稅法對(duì)納稅人的保護(hù)和對(duì)征稅人的約束作用。稅法是以規(guī)定征納雙方權(quán)利義務(wù)為主要內(nèi)容的法。稅法既要維護(hù)征稅人的權(quán)利，也要尊重和保護(hù)納稅人的權(quán)利。稅法既要指導(dǎo)納稅人切實(shí)履行納稅義務(wù)，也要約束征稅人嚴(yán)格履行自己的義務(wù)。（2）稅法對(duì)稅收職能實(shí)現(xiàn)的促進(jìn)與保證作用。稅法在促進(jìn)和保障稅收職能實(shí)現(xiàn)發(fā)面的具體作用表現(xiàn)為以下四個(gè)方面：①稅法對(duì)組織財(cái)政收入的保證作用。②稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)節(jié)作用。③稅法對(duì)實(shí)現(xiàn)社會(huì)職能的促進(jìn)作用。④稅法保證稅收監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與社會(huì)活動(dòng)職能的實(shí)現(xiàn)。（3）稅法對(duì)國(guó)家主權(quán)與經(jīng)濟(jì)利益的維護(hù)作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國(guó)家與國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日趨密切。這種相互依存的國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往，給稅收關(guān)系的法律調(diào)整帶來(lái)一定的困難與挑戰(zhàn)。各國(guó)政府都面臨著一種既要開展交流、利用外資、引進(jìn)技術(shù)，又要維護(hù)本國(guó)主權(quán)與經(jīng)濟(jì)利益的矛盾。為了解決這一矛盾，世界大多數(shù)國(guó)家都通過頒布涉外稅收法律、法規(guī)或簽訂國(guó)際稅收協(xié)定來(lái)解決這一問題。（4）稅法對(duì)稅務(wù)違法行為的制裁作用。稅法的強(qiáng)制功能和保護(hù)功能主要體現(xiàn)為對(duì)稅務(wù)違法行為的制裁方面。稅法規(guī)定了什么是稅務(wù)違法行為以及如何處理這些違法行為的措施。這就為稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定和處理稅務(wù)違法行為提供了法律依據(jù)，有利于維護(hù)國(guó)家稅收秩序。第四節(jié)稅法的要素1、稅法要素，又稱稅法構(gòu)成要素或課稅要素，一般:是指各種單行稅種法具有的共同的基本構(gòu)成要素的總稱。2、稅法要素的分類。依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，稅法要素可以分成不同的種類，依法律規(guī)范的特殊邏輯構(gòu)成，稅法要素分成稅法的定義性要素、規(guī)則性要素和原則性要素、即稅法的法律術(shù)語(yǔ)、行為規(guī)范和基本原則。（1）稅法的定義性要素，即稅收的法律術(shù)語(yǔ)，包括稅法概念、稅法名詞等，具體:是指對(duì)各種稅收法律現(xiàn)象或事實(shí)進(jìn)行概括，抽象出他們的共同特征而形成的權(quán)威性范疇。（2）稅法的規(guī)則性要素，即稅法的行為規(guī)范，這是狹義的理解，不同于廣義的認(rèn)識(shí)，不包括稅收的法律術(shù)語(yǔ)和基本原則，僅指國(guó)家具體規(guī)定稅法主體的權(quán)利與義務(wù)以及具體法律后果的一種邏輯上周全的、具有普遍約束力的準(zhǔn)則。（3）稅法的原則性要素，即稅法的基本原則，是稅法基礎(chǔ)理論所要研究的重要問題，對(duì)稅法基本原則的研究，不僅有助于深入認(rèn)識(shí)稅法的本質(zhì)，而且也有助于指導(dǎo)稅法的創(chuàng)制和實(shí)施。3、稅法要素包括稅法主體、課稅客體、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠、法律責(zé)任等八大部分。4、稅法主體:是指依據(jù)稅法規(guī)定享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，即稅法權(quán)利和稅法義務(wù)的承擔(dān)者，包括征稅主體與納稅主體兩類。5、征稅主體。我國(guó)的征稅主體有財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)。由海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的稅種有：關(guān)稅、船舶噸稅，并負(fù)責(zé)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。6、納稅主體的概念及種類。納稅主體:是指依照法律法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人或非法人組織。納稅主體是稅收法律關(guān)系中最重要的主體之一，是稅法學(xué)的基本范疇，是稅法學(xué)基礎(chǔ)理論以及稅法實(shí)踐研究的重要課題。根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)，納稅主體可分成不同種類：（1）納稅人與扣繳義務(wù)人，這是最一般的分類方式。（2）居民納稅人與非居民納稅人，這是個(gè)人所得稅法中的分類方式，依據(jù)的是住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。（3）居民企業(yè)與非居民企業(yè)，這是企業(yè)所得稅中的分類方式，依據(jù)的是登記注冊(cè)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。（4）一般納稅人與小規(guī)模納稅人，這是增值稅法中的分類方式，依據(jù)的是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和財(cái)會(huì)核算健全程度兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。（5）單獨(dú)納稅人與連帶納稅人，依據(jù)的是在稅收征管和稅收負(fù)擔(dān)中義務(wù)性質(zhì)不同標(biāo)準(zhǔn)。7、課稅客體：又稱課稅對(duì)象或征稅對(duì)象:是指稅法確定的產(chǎn)生納稅義務(wù)的標(biāo)的或依據(jù)。一種稅不同于另一種稅的主要標(biāo)志是征稅對(duì)象的差別。8、稅目：就是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是征稅的具體根據(jù)。其反映了征稅的廣度。有列舉法和概括法兩種。9、計(jì)稅依據(jù)：又稱稅基:是指根據(jù)稅法規(guī)定所確定的用以計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，亦即據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)。如增值稅是以計(jì)征增值稅的銷售額為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)的。增值稅稅基應(yīng)包括計(jì)征增值稅銷售額、免征增值稅的銷售額和實(shí)行出口“免抵退”的銷售額三項(xiàng)內(nèi)容。10、稅率:是指稅法規(guī)定的每一納稅人的應(yīng)納稅額與課稅客體數(shù)額之間的數(shù)量關(guān)系或比率。是稅法內(nèi)容的核心部分，體現(xiàn)了征稅的深度，且是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率的高低直接體現(xiàn)國(guó)家的稅收政策，關(guān)系著國(guó)家的財(cái)政收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。稅率分為：比例稅率、累進(jìn)稅率（包括：全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率）、定額稅率。***如何理解稅率的設(shè)計(jì)是稅收立法的中心環(huán)節(jié)？稅率:是指稅法規(guī)定的每一納稅人的應(yīng)納稅額與課稅客體數(shù)額之間的數(shù)量關(guān)系或比率。它是衡量稅負(fù)高低的重要指標(biāo)，是稅法的核心要素，它反映國(guó)家征稅的深度和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，是極為重要的宏觀調(diào)控手段。稅率是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)了征稅的深度。由于稅率的高低直接體現(xiàn)國(guó)家的稅收政策，關(guān)系著國(guó)家的財(cái)政收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，是國(guó)家和納稅人之間經(jīng)濟(jì)利益分配的調(diào)節(jié)手段，因而正確設(shè)計(jì)稅率，是稅收的中心環(huán)節(jié)。11、比例稅率:是指對(duì)同一課稅客體或同一稅目，不論數(shù)額大小，均按同一比例計(jì)征的稅率。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便，有利于稅收的征管效率；有利于企業(yè)在同等納稅條件下開展競(jìng)爭(zhēng)；有利于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改善經(jīng)營(yíng)管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。缺點(diǎn)：與納稅人的負(fù)擔(dān)能力不完全相適應(yīng)，在調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)水平方面有一定的局限性。12、累進(jìn)稅率:是指按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。（1）全額累進(jìn)稅率，我國(guó)現(xiàn)沒有此種稅率。（2）超額累進(jìn)稅率，如個(gè)人所得稅工資薪金稅目實(shí)行的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。體現(xiàn)了合理負(fù)擔(dān)的原則。（3）超率累進(jìn)稅率，如土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率。13、定額稅率：又稱固定稅率，是按單位課稅客體直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式，一般適用于從量計(jì)征的稅種或某一稅種的某些稅目，如消費(fèi)稅、印花稅的某些稅目。分：地區(qū)差別稅額（耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）、幅度稅額（車船稅）、分類分級(jí)稅額（車船稅、船舶噸稅）。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便、負(fù)擔(dān)穩(wěn)定、不受物價(jià)影響，同一征稅對(duì)象單位數(shù)額相同、稅額相同。14、納稅環(huán)節(jié):是指在商品生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。選擇納稅環(huán)節(jié)的原則：稅源比較集中；征收比較方便。15、納稅期限：又稱納稅時(shí)間:是指納稅義務(wù)確定后，納稅單位和個(gè)人依法繳納稅款的期限?？煞譃榧{稅計(jì)算期和稅款繳庫(kù)期兩類。16、納稅地點(diǎn):是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)、繳納稅款的具體場(chǎng)所，它說(shuō)明納稅人應(yīng)向哪里的征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅以及哪里的征稅機(jī)關(guān)有權(quán)實(shí)施管轄的問題。17、稅收優(yōu)惠:是指國(guó)家為了體現(xiàn)鼓勵(lì)和扶持政策，在稅收方面采取的激勵(lì)和照顧措施。以減輕納稅人的稅負(fù)為主要內(nèi)容。18、稅法的原則性要素，即稅法基本原則:是指在有關(guān)稅收的立法、執(zhí)法、司法等各個(gè)環(huán)節(jié)都必須遵循的基本準(zhǔn)則。稅法基本原則是稅法精神最集中的體現(xiàn):是指導(dǎo)稅法的創(chuàng)制和實(shí)施的根本規(guī)則。稅法基本原則對(duì)稅收立法有指導(dǎo)作用；是稅法解釋的依據(jù)；是守法的行為準(zhǔn)則和進(jìn)行稅法宣傳教育的思想武器。稅法基本原則是稅法構(gòu)成的核心部分。稅法的基本原則包括稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則。19、稅收法定原則:是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定；征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅收。稅收法定原則的內(nèi)容分為三個(gè)方面：（1）課稅要素法定原則，它是模擬刑法中罪行法定主義而形成的稅法原則，其含義:是指課稅要素的全部?jī)?nèi)容和稅收的課征及其程序等都必須由法律規(guī)定。依課稅要素法定原則，凡無(wú)法律根據(jù)而僅以行政法規(guī)或地方性法規(guī)確定新的課稅要素是無(wú)效的，與法律規(guī)定的相抵觸的行政法規(guī)或地方性法規(guī)也是無(wú)效的。（2）課稅要素明確原則:是指在法律和授權(quán)立法的行政法規(guī)或地方性法規(guī)中，對(duì)課稅要素和征收程序等內(nèi)容的規(guī)定，必須盡量明確而不生歧義。如果規(guī)定模糊，就會(huì)產(chǎn)生行政機(jī)關(guān)確定課稅要素的自由裁量權(quán)，容易導(dǎo)致征稅權(quán)的濫用。（3）程序合法原則，又稱依法稽征原則:是指征稅機(jī)關(guān)依法定程序征稅，納稅人依法定程序納稅并有獲得行政救濟(jì)或司法救濟(jì)的權(quán)利。同時(shí)，不允許征納雙方達(dá)成變更征納稅程序的協(xié)議。20、稅收公平原則:是指政府征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。稅收公平原則包括橫向公平和縱向公平。前者是經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的稅收，即以同等的方式對(duì)待條件相同的人。稅收不應(yīng)是專斷的或有差別的。后者是經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不同的稅收，即以不同的方式對(duì)待條件不同的人。衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)有受益原則和負(fù)擔(dān)能力原則。21、稅收效率原則：就是要求政府征稅有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅務(wù)行政的管理效率。包括稅收的經(jīng)濟(jì)效率和稅收的行政效率兩種。22、稅收公平原則與稅收效率原則有何區(qū)別于聯(lián)系？稅收公平原則，強(qiáng)調(diào)運(yùn)用稅收杠桿干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活，縮小公民之間收入分配的過分懸殊，保持社會(huì)穩(wěn)定；稅收效率原則，強(qiáng)調(diào)稅收應(yīng)當(dāng)是中性的，不應(yīng)當(dāng)干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資源配置，從而實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。堅(jiān)持效率原則，有利于發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制優(yōu)化資源配置的作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；堅(jiān)持公平原則，發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用，有利于保持經(jīng)濟(jì)總量平衡，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，使收入差距趨于合理，防止兩級(jí)分化，有利于社會(huì)穩(wěn)定。顯而易見，稅收公平原則與稅收效率原則存在著矛盾。然而，稅收效率原則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，稅收公平原則是實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要杠桿。因此，稅收公平原則和效率原則都十分重要，都要堅(jiān)持。23、為什么要協(xié)調(diào)稅收效率原則與稅收公平原則?稅收效率原則與稅收公平原則，即對(duì)立，又統(tǒng)一。從統(tǒng)一角度看，它們可以兼顧；從對(duì)立的角度看；它們需要協(xié)調(diào)，原因在于；（1）公平原則與效率原則的統(tǒng)一是有其客觀基礎(chǔ)的。二者之所以能夠統(tǒng)一，從根本上說(shuō)是由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)機(jī)制與宏觀調(diào)控在一定的客觀條件下可以相耦合。這是公平與效率統(tǒng)一的客觀基礎(chǔ)。（2）從微觀與宏觀統(tǒng)一的角度來(lái)理解公平與效率的統(tǒng)一。從微觀角度看，遵循稅收效率原則而設(shè)置的稅種，有助于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制發(fā)揮內(nèi)在力量，使效率損失達(dá)到最小，經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)達(dá)到合理。從宏觀角度看，按照公平原則，國(guó)家通過對(duì)稅種的設(shè)置與調(diào)整來(lái)對(duì)市場(chǎng)行為主體進(jìn)行必要的導(dǎo)向，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和再分配的合理。在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，提高經(jīng)濟(jì)效益方面，兩者的目標(biāo)是一致的。（3）按照“兼得管理的思想”，稅收的公平與效率二者是可以兼得的。兼得管理思想系指對(duì)管理中的對(duì)立雙方都要兼顧，反對(duì)片面追求一方而排斥另一方。第五節(jié)稅法的解釋、淵源和體系1、稅法解釋:是指由一定主體在具體的法律適用過程中對(duì)稅收法律文本的意思所進(jìn)行的理解和說(shuō)明。可分為法定解釋和學(xué)理解釋兩種。三個(gè)特征：解釋主體的特定性；解釋對(duì)象的固定性；解釋目標(biāo)的決定性。2、法定解釋：又稱有權(quán)解釋，是由國(guó)家有關(guān)機(jī)關(guān)在其職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)稅法作出的解釋。包括：立法解釋、司法解釋和行政解釋。3、學(xué)理解釋:是指任一主體依法學(xué)理論對(duì)稅法作出的解釋。包括：文理解釋和論理解釋。4、稅法解釋的基本原則：稅法的解釋，必須始終以稅法解釋的原則為指導(dǎo)。除遵循法律解釋一般原則外，稅法解釋的基本原則還有：實(shí)質(zhì)課稅原則、有利于納稅人原則。（1）實(shí)質(zhì)課稅原則:是指在稅法解釋過程中，對(duì)于一項(xiàng)稅法規(guī)范是否應(yīng)適用于某一特定情況，除考慮該情況是否符合稅法規(guī)定的課稅要素外，還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，尤其要結(jié)合經(jīng)濟(jì)目的和經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)質(zhì)，來(lái)判斷該種情況是否符合稅法所規(guī)定的課稅發(fā)素，以決定是否征稅。（2）有利于納稅人原則。根據(jù)傳統(tǒng)稅法理論，稅收的無(wú)償性特征決定了國(guó)家無(wú)須承擔(dān)任何稅法上的義務(wù)，故稅法的解釋很少考慮納稅人的權(quán)利，僅僅應(yīng)當(dāng)關(guān)注如何促使行政機(jī)關(guān)運(yùn)用最少的人力物力征得最多的稅收。稅法解釋的價(jià)值取向因此偏重于“有利于國(guó)庫(kù)”原則。隨著納稅人權(quán)利的勃興和私有財(cái)產(chǎn)保護(hù)的盛行，稅法解釋的原則逐漸轉(zhuǎn)向“有利于納稅人”原則的價(jià)值取向。特別是行政解釋將在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)保持一定的壟斷程度的情況下，行政機(jī)關(guān)既是解釋稅法者、又是稅收法律關(guān)系的一方當(dāng)事人，存在很大的角色沖突，格式合同提供方的法律地位與稅收法律關(guān)系中征稅機(jī)關(guān)的法律地位，某種程度上是很相似的。因此，稅法解釋采取“有利于納稅人”原則，符合現(xiàn)代稅法保護(hù)納稅人權(quán)利的根本價(jià)值取向。5、稅法解釋的主要方法包括：文義解釋法、系統(tǒng)解釋法、目的解釋法、歷史解釋法、合憲性解釋法等。文義解釋法是稅法解釋最基本的方法，在稅法解釋方法中處于主導(dǎo)地位，它是文義解釋原則在稅法解釋方法中的具體體現(xiàn)，側(cè)重于解釋活動(dòng)操作的技術(shù)和規(guī)則，其研究的主要內(nèi)容為如何對(duì)稅法條文進(jìn)行逐字逐句的解釋。有權(quán)解釋機(jī)關(guān)既可以按照狹義、字面的方法解釋稅法，也可以考慮稅法的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目的，從而以更寬泛的方法解釋稅法。有權(quán)解釋稅法的國(guó)家機(jī)關(guān)解釋稅法的具體方法取決于法院一般解釋的方法以及在一段歷史時(shí)期內(nèi)是否已經(jīng)發(fā)展出了一些解釋稅法的特殊原則。6、稅法的淵源：憲法；稅收法律；稅收行政法規(guī)；稅收地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章；稅法解釋；國(guó)際稅收條約、協(xié)定。7、稅法的體系，包括實(shí)體稅法和程序稅法兩部分。實(shí)體稅法包括：流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財(cái)產(chǎn)稅法、行為稅與特定稅法以及資源稅法等。程序稅法包括：我國(guó)的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》?！抖愂照鞴芊ā?992年9月通過，1995年2月修改；2001年4月二次修改。8、可以指定國(guó)家稅收法典的機(jī)關(guān)是全國(guó)人大及常務(wù)委員會(huì)。第六節(jié)稅法的產(chǎn)生與發(fā)展1、科學(xué)意義上的財(cái)政學(xué)宣告誕生的標(biāo)志是18世紀(jì)中葉亞當(dāng)·斯密的《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》（又譯《國(guó)富論》）的出現(xiàn)。2、1950年新中國(guó)第一個(gè)統(tǒng)一稅收法規(guī)《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》標(biāo)志著我國(guó)社會(huì)主義統(tǒng)一稅法制度的建立。3、現(xiàn)階段稅制改革的內(nèi)容主要有哪些？（1）積極穩(wěn)妥地推進(jìn)稅費(fèi)改革，清理整頓行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金。首先，農(nóng)村稅費(fèi)改革是中國(guó)稅收法制建設(shè)的重要課題。其次，稅費(fèi)改革不限于農(nóng)村領(lǐng)域。（2）逐步完善現(xiàn)行稅種制度，鞏固1994年稅制改革成果。首先，實(shí)行增值稅改革試點(diǎn)，探索改革方向。其次，不斷調(diào)整消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種的征稅范圍和稅率，以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。再次，致力于所得稅制的改革。最后，調(diào)整部分稅種、停征部分稅種、新征某些稅種、醞釀開征某些稅種。（3）應(yīng)對(duì)“入世”要求，消減關(guān)稅，逐步取消非關(guān)稅措施。（4）改革出口退稅機(jī)制，加強(qiáng)稅收征管工作。（5）推進(jìn)地方稅改革，改革地方稅管理。第二章稅權(quán)與納稅人權(quán)利第一節(jié)稅收法律關(guān)系概述1、稅收法律關(guān)系的概念和特征稅收法律關(guān)系:是指由稅法確定和保護(hù)的在征稅主體與納稅人之間基于稅法事實(shí)而形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。特征表現(xiàn)為：（1）稅收法律關(guān)系是由稅法確認(rèn)和保護(hù)的社會(huì)關(guān)系。（2）稅收法律關(guān)系是基于稅法事實(shí)而產(chǎn)生的法律關(guān)系。（3）稅收法律關(guān)系的主體一方始終是代表國(guó)家行使稅權(quán)的稅收機(jī)關(guān)。（4）稅收法律關(guān)系中的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)向國(guó)家轉(zhuǎn)移的無(wú)償性。2、怎樣理解稅收法律關(guān)系的三大構(gòu)成要素。（1）任何法律關(guān)系都是由主體、內(nèi)容、客體三要素構(gòu)成的，稅收法律的參加者，即承擔(dān)稅收權(quán)利義務(wù)的雙方當(dāng)事人，包括征稅主體和納稅主體。稅法主體的資格由國(guó)家稅法直接規(guī)定。①征稅主體指稅收法律關(guān)系中享有稅權(quán)的一方當(dāng)事人。由于國(guó)家的稅權(quán)是通過稅收機(jī)關(guān)行使的，因此征稅主體包括國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)。此外，海外機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)關(guān)稅的征收管理，因而也享有征稅主體的權(quán)利，是征稅主體的組成部分。②納稅主體即稅收法律關(guān)系中負(fù)有納稅義務(wù)的一方當(dāng)事人。按照納稅人身份不同，納稅主體可以分為法人、非法人組織和自然人三類；按照承擔(dān)納稅義務(wù)程度的不同，可以分為無(wú)限納稅義務(wù)人與有限納稅義務(wù)人。（2）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容:是指稅收法律關(guān)系主體雙方在征納活動(dòng)中依法享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，即稅法主體權(quán)利和稅法主體義務(wù)。它決定了稅收法律關(guān)系的實(shí)質(zhì)，是其核心。從范圍上看，稅收法律關(guān)系的內(nèi)容包括征稅主體的權(quán)利義務(wù)和納稅主體的權(quán)利義務(wù)。（3）稅收法律關(guān)系的客體，簡(jiǎn)稱稅法客體:是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向和作用的客觀對(duì)象。它是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的前提、存在的載體，又是稅收權(quán)利和義務(wù)聯(lián)系的中介。稅收法律關(guān)系的客體包括應(yīng)稅商品、貨物、財(cái)產(chǎn)、資源、所得等物質(zhì)財(cái)富和主體的應(yīng)稅行為。3、什么原因會(huì)引起稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止？（1）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生:是指在稅收法律關(guān)系主體之間形成權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生只能以稅收法律事實(shí)的出現(xiàn)為標(biāo)志。（2）稅收法律關(guān)系的變更:是指由于某一稅收法律事實(shí)的發(fā)生，使稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容或客體發(fā)生變化。引起稅收法律關(guān)系變更的原因多種多樣，歸納起來(lái)，歸納起來(lái)，主要有以下幾個(gè)方面：①納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化。②納稅人的經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化。③稅收機(jī)關(guān)的組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化。④稅法的修訂或調(diào)整。⑤不可抗力。（3）稅收法律關(guān)系的終止:是指這一法律關(guān)系的消滅，即其主體間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的終止。稅收法律關(guān)系終止的原因主要表現(xiàn)為：①納稅人完全履行納稅義務(wù)。②納稅義務(wù)因超過法定期限而消滅。③納稅義務(wù)人具備免稅的條件。④有關(guān)稅法的廢止。⑤納稅人的消失。第二節(jié)稅權(quán)及其基本權(quán)能1、稅權(quán)的概念及其特征稅權(quán)，也稱課稅權(quán)、征稅權(quán):是指由憲法和法律賦予政府開征、停征及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和管理稅收事務(wù)的權(quán)力的總稱。稅權(quán)是由法律規(guī)定的，是國(guó)家權(quán)力在稅收上的表現(xiàn)。稅權(quán)作為一個(gè)特定的稅法范疇，具有以下特征：（1）專屬權(quán)（2）法定權(quán)（3）優(yōu)益權(quán)（4）公示權(quán)（5）不可處分性2、稅權(quán)的基本權(quán)能（1）開征權(quán)（2）停征權(quán)（3）減稅權(quán)（4）免稅權(quán)（5）退稅權(quán)（6）加征權(quán)（7）稅收檢查權(quán)（8）稅收調(diào)整權(quán)3、如何理解開征權(quán)是稅權(quán)的核心權(quán)能？開征權(quán)是稅權(quán)的核心權(quán)能，它:是指國(guó)家選擇某一征稅對(duì)象向相應(yīng)納稅人強(qiáng)制無(wú)償征收一定比例的貨幣或?qū)嵨锏臎Q策權(quán)。簡(jiǎn)言之，開政權(quán):是指國(guó)家決定開征某一種稅收的權(quán)利。國(guó)家開征一種新稅，就意味著將某一類財(cái)產(chǎn)或特定的行為確定為征稅對(duì)象，而將征稅對(duì)象所涉及的某些單位和個(gè)人確定為納稅義務(wù)人。國(guó)家開征一種稅，是將一部分財(cái)產(chǎn)從納稅人所有轉(zhuǎn)為國(guó)家所有。這種財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移必須通過一定的形式才能得以實(shí)現(xiàn)。開政權(quán)是國(guó)家參與部分社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配、再分配的經(jīng)濟(jì)關(guān)系在法律上的表現(xiàn)。因此，只有國(guó)家才是開政權(quán)的權(quán)力主體，但是國(guó)家征稅的權(quán)力是集中通過國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)及其授權(quán)的國(guó)家行政機(jī)關(guān)以立法形式實(shí)施的。4、稅收檢查權(quán)包括：查賬權(quán)、場(chǎng)地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、詢問權(quán)、查證權(quán)和查核存款賬戶權(quán)等。第三節(jié)稅收管理體制1、稅收管理體制的概念及類型稅收管理體制，作為一項(xiàng)基本的稅收法律制度:是指確認(rèn)和保護(hù)中央政府和地方政府之間稅權(quán)關(guān)系的法律制度。依照中央與地方之間稅權(quán)劃分狀況，可以將稅收管理體制分為三種類型：（1）中央集權(quán)型。其稅權(quán)集中于中央政府，地方政府的權(quán)限很小。（2）地方分權(quán)型。其稅權(quán)集中于地方政府，中央政府的權(quán)限很小。（3）集權(quán)與分權(quán)兼顧型。中央政府集中掌握主要的稅權(quán)和稅種收入，地方政府掌握次要的稅權(quán)和稅種收入。2、我國(guó)稅收管理體制建立的原則（1）統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理的原則；（2）權(quán)、責(zé)、利有機(jī)統(tǒng)一的原則；（3）按收入歸屬劃分稅收管理權(quán)限的原則；（4）有利于發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的原則。3、分稅制:是指中央與地方政府之間，根據(jù)各自的事權(quán)范圍劃分稅種和管理權(quán)限，實(shí)行收支掛鉤的分級(jí)管理財(cái)政體制。我國(guó)現(xiàn)行的分稅制發(fā)球不徹底分稅制類型。4、試述我國(guó)中央政府和地方政府稅收收入的劃分。按照國(guó)務(wù)院《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的規(guī)劃》，我國(guó)中央政府與地方政府稅收收入的劃分情況如下：（1）中央政府固定的稅收收入。中央政府固定收入包括：國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、關(guān)稅、海關(guān)代征增值稅和消費(fèi)稅。（2）地方政府固定的稅收收入。地方政府固定收入包括：個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其他地方附加。（3）中央政府于地方政府共享的稅收收入。中央政府與地方政府共享的稅收收入包括：①國(guó)內(nèi)增值稅，其中共中央政府享有75%，地方政府享有25%；②營(yíng)業(yè)稅，其中鐵道部、個(gè)銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分，金融、保險(xiǎn)企業(yè)按照提高3%稅率繳納的部分歸中央政府享有，其余部分歸地方政府；③企業(yè)所得稅，其中中央企業(yè)、地方銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)繳納的部分歸中央政府享有，其余企業(yè)所得稅歸地方政府；④外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，其中外銀行繳納的部分歸中央政府享有，其余部分歸地方政府享有；⑤資源稅，其中海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府享有，其余部分歸地方政府；⑥城市維護(hù)建設(shè)稅、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中在繳納的部分歸中央政府享有，其余部分歸地方政府；⑦印花稅、其中股票交易印花稅收入的88%歸中央政府享有，其余12%和其他印花稅收入歸地方政府；⑧政權(quán)交易稅（尚未開征），也是共享稅。第四節(jié)納稅人權(quán)利1、納稅人權(quán)利:是指納稅人在稅收法律關(guān)系中為了滿足自己的利益和維護(hù)自己的權(quán)益，能夠作出或者不作出一定行為，以及其要求征稅主體相應(yīng)作出或不作出一定行為的許可和保障。2、我國(guó)的納稅人權(quán)利集中體現(xiàn)在《稅收征管法》中，具體內(nèi)容如下：（1）稅收知情權(quán)。（2）要求保密權(quán)。（3）申請(qǐng)減免權(quán)。（4）申請(qǐng)退稅權(quán)。（5）陳述申辯權(quán)。（6）請(qǐng)求回避權(quán)。（7）選擇納稅申報(bào)方式權(quán)。（8）申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)。（9）申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)。（10）拒絕檢查權(quán)。（11）委托稅務(wù)代理權(quán)。（12）取得代扣、代收手續(xù)費(fèi)權(quán)。（13）索取完稅憑證權(quán)。（14）索取收據(jù)或清單權(quán)。（15）稅收救濟(jì)權(quán)。（16）請(qǐng)求國(guó)家賠償權(quán)。（17）控告、檢舉、舉報(bào)權(quán)。3、我國(guó)稅法對(duì)納稅人權(quán)利的保障存在哪些進(jìn)步和不足？目前實(shí)施的稅收法律總體上而言，對(duì)納稅人的權(quán)利給予了比較充分的保護(hù)，尤其是2001年4月修訂的新《稅收征管法》及其后出臺(tái)的《實(shí)施細(xì)則》，基本上形成了一個(gè)較為完整的納稅人權(quán)利的規(guī)定比原《稅收征管法》更具體明確。而《實(shí)施細(xì)則》一方面給予了進(jìn)一步具體明確的規(guī)定，另一方面在保護(hù)納稅人合法權(quán)益方面實(shí)現(xiàn)了突破。這些規(guī)定體現(xiàn)了保護(hù)納稅人合法權(quán)益的精神。但是，在看到立法進(jìn)步的同時(shí)，我們也應(yīng)當(dāng)關(guān)注其中存在的不足之處：其一，在中國(guó)憲法中缺乏對(duì)納稅人權(quán)利的明確規(guī)定。憲法是國(guó)家的根本大法，它為其他基本法律提供了明確的立法依據(jù)和立法淵源。然而，中國(guó)憲法僅僅規(guī)定了公民有一招法律納稅的義務(wù)，對(duì)于納稅人權(quán)利規(guī)定了公民有依照法律納稅的義務(wù)，對(duì)那好隨人權(quán)利卻未作明確規(guī)定，從而有悖于憲法宣示公民基本權(quán)利的法律功能，而且，稅收法定原則也應(yīng)該在憲法上所體現(xiàn)。其二，中國(guó)法律法規(guī)對(duì)于納稅人權(quán)利的規(guī)定只是維護(hù)納稅人權(quán)利的一個(gè)方面，更為重要的是如何使這些法定權(quán)利落到實(shí)處。目前，我國(guó)部分地區(qū)，尤其是經(jīng)濟(jì)落后、稅源不豐的地區(qū)而言，時(shí)有執(zhí)行狀況不理想的情形出現(xiàn)，有的稅收?qǐng)?zhí)法人員為完成稅收征管甚至?xí)暦煞ㄒ?guī)的存在，僅僅將納稅人作為單純被動(dòng)的執(zhí)法對(duì)象，使得法定的納稅人權(quán)利被徹底架空。其三，權(quán)利救濟(jì)方式的執(zhí)行不佳。稅收?qǐng)?zhí)法過程中，納稅人權(quán)利無(wú)法得到保障的另一個(gè)重要方面正在于救濟(jì)方式的執(zhí)行不佳。這客觀上縱容了稅收?qǐng)?zhí)行法中的不法現(xiàn)象的發(fā)生。4、完善我國(guó)納稅人權(quán)利保障的法律思考（1）尊重人權(quán)，樹立以納稅人為本的稅法理念。首先，應(yīng)從法律上確保征納稅雙方的地位平等；其次，要有高效優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，并真正地實(shí)現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法從監(jiān)督管理型向管理服務(wù)型的轉(zhuǎn)變；最后，稅收?qǐng)?zhí)法必須堅(jiān)持公開、公平、公正執(zhí)法。（2）制定稅法通則，全面保障納稅人權(quán)利。（3）建立協(xié)調(diào)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)與納稅人權(quán)利沖突的機(jī)制。首先，明確稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的權(quán)限；其次，強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)與其他機(jī)構(gòu)之間的協(xié)助；最后，需要完善稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督。第三章增值稅法第一節(jié)增值稅法概述1、增值稅：是以生產(chǎn)、銷售貨物或者提供勞務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。2、理論增值額:是指企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即相當(dāng)于商品價(jià)值（C+V+M）的V+M，包括工資、獎(jiǎng)金、利息、利潤(rùn)和其他增值性費(fèi)用。3、法定增值額:是指各國(guó)政府根據(jù)各自的國(guó)情、政策需要，在其增值稅法中明確規(guī)定的增值額。各國(guó)普遍采用此方法。4、增值稅按照外購(gòu)資本性貨物所含的稅金可否從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除，分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。5、生產(chǎn)型增值稅：對(duì)于外購(gòu)的固定資產(chǎn)不允許作任何扣除。在此類型中，作為課稅對(duì)象的法定增值額既包括新創(chuàng)造的價(jià)值，又包括當(dāng)期計(jì)入正本的固定資產(chǎn)部分，即大致為理論增值額與固定資產(chǎn)折舊之和。從整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)而言，它相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，故被稱為生產(chǎn)型增值稅。6、收入型增值稅：只允許在納稅期內(nèi)扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期的折舊部分。在此類型中，作為課稅對(duì)象的法定增值額為工資、獎(jiǎng)金、利息、利潤(rùn)和其他增值性費(fèi)用之和，就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，它相當(dāng)于國(guó)民收入，故稱為收入型增值稅。7、消費(fèi)型增值稅：允許將納稅期內(nèi)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值從當(dāng)期的銷售額中一次性全部扣除。在此類型中，作為課稅對(duì)象的法定增值額為當(dāng)期全部銷售額或收入額扣除全部外購(gòu)生產(chǎn)資料價(jià)款后的余額。從整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)來(lái)看，它相當(dāng)于征稅對(duì)象排除了任何投資，只限于消費(fèi)資料，故稱為消費(fèi)型增值稅。8、增值稅的特點(diǎn)增值稅與傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅相比，具有以下四個(gè)方面的突出特點(diǎn)；（1）避免重復(fù)征稅，具有稅中性。（2）稅源廣闊，具有普遍性。（3）增值稅具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性。（4）增值稅的計(jì)算采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，憑進(jìn)貨發(fā)票注明稅額抵扣稅款，并在出口環(huán)節(jié)實(shí)行零稅率征收。9、增值稅的作用增值稅在組織財(cái)政收入、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、拓展對(duì)外貿(mào)易等方面具有其他稅種不可替代的作用：（1）稅收具有中性，不會(huì)干擾資源配置。（2）有利于保障財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。（3）有利于國(guó)際貿(mào)易的開展。（4）具有相互勾稽機(jī)制，有利于防止偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。10、增值稅法發(fā)端于法國(guó)。11、《中華人民共和國(guó)增值稅條例（草案）》自1984年10月1日起施行，這標(biāo)志著增值稅作為一個(gè)獨(dú)立的稅種在我國(guó)政治建立。1993年分布了現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》。2004年7月1日開始在東北地區(qū)部分行業(yè)率先實(shí)行了擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)。12、我國(guó)增值稅的基本立法原則有普遍征收的原則；中性、簡(jiǎn)化原則；多環(huán)節(jié)、多次征原則。第二節(jié)我國(guó)增值稅法的主要內(nèi)容1、增值稅的納稅人:是指在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。2、增值稅一般納稅人:是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。3、增值稅的小規(guī)模納稅人:是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。4、認(rèn)定小規(guī)模納稅人的具體標(biāo)準(zhǔn)：（一般納稅人均為100萬(wàn)以上或180萬(wàn)元以上）（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的。（2）從事貨物批發(fā)或零售經(jīng)營(yíng)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的。（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。5、區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的主要意義：在于，二者在增值稅法中的地位不同：一般納稅人可以領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票，采用抵扣法繳納增值稅款；而小規(guī)模納稅人繳納增值稅款只能采用簡(jiǎn)易方法，不能采用抵扣法，無(wú)權(quán)使用增值稅專用發(fā)票。但是，為了既有利于加強(qiáng)專用發(fā)票的管理，又不影響小規(guī)模企業(yè)的銷售，對(duì)會(huì)計(jì)核算暫時(shí)不健全，但能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)縣主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在規(guī)定期限內(nèi)其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可由所在地稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票。6、作為增值稅征稅范圍的“貨物”:是指經(jīng)過加工取得增值稅的有形動(dòng)產(chǎn)。包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。7、視同銷售貨物的行為：（1）將貨物交付給他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者，或無(wú)償贈(zèng)送他人。8、屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目（1）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；（3）典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)務(wù)委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品；（5）郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；（6）單純銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的；（7）縫紉業(yè)務(wù)；（8）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建設(shè)材料用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。9、不征收增值稅的項(xiàng)目（征營(yíng)業(yè)稅）（1）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件；（2）因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母片、錄音磁帶母帶業(yè)務(wù)，以及因轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)和非專利技術(shù)的所有權(quán)而發(fā)生的銷售機(jī)軟件的業(yè)務(wù)；（3）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水；（4）郵政部門、集郵公司銷售集郵商品；（5）郵政部門發(fā)行報(bào)刊；（6）電信部門自己銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的混合銷售行為；（7）融資租賃業(yè)務(wù)；（8）國(guó)家管理部門行使其管理職能時(shí)，發(fā)放執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書取得的工本收入；（9）體育彩票的發(fā)行收入。10、我國(guó)增值稅稅率的種類：（1）基本稅率：17%；（2）低稅率：13%；（3）零稅率：出口貨物（4）征收率：小規(guī)模納稅人。從事貨物批發(fā)或者零售，以及以貨物批發(fā)或者零售業(yè)務(wù)為主、兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模納稅人，適用4%；其他適用6%。11、應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額12、銷項(xiàng)稅額的確定銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售額*適用稅率銷售額的確定：（1）以人民幣計(jì)算。外匯應(yīng)先按照銷售額發(fā)生當(dāng)天或者當(dāng)月1日匯價(jià)折成人民幣。（2）進(jìn)口貨物，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅若屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的，則：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅（3）一般納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，計(jì)算出不含增值稅的銷售額：銷售額＝含稅銷售額/（1+稅率）（4）混合銷售的，其銷售額分別為幾項(xiàng)銷售額的合計(jì)。（5）價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，或有規(guī)定的視同銷售而無(wú)銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定銷售額。第一，按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；第二，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；第三，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本*（1+成本利潤(rùn)率）若屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本*（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本*（1+成本利潤(rùn)率）1-消費(fèi)稅稅率（6）為銷售貨物出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算且時(shí)間在一年內(nèi)的，不并入銷售額征稅。逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額，按適用稅率征稅。征稅時(shí)換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。（7）采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；另開發(fā)票的，折扣額不得沖減銷售額。（8）采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額；采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。13、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目（1）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。（2）進(jìn)品貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、小規(guī)模納稅人銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售的免稅糧食，按13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額＝購(gòu)進(jìn)金額*扣除率（4）外購(gòu)貨物（不含固定資產(chǎn)）和運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)金額（不含裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)），依照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。外購(gòu)或銷售免稅貨物支付的運(yùn)費(fèi)不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（5）使用廢舊物資的生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)廢舊物資，依據(jù)收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（6）一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。（7）混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，凡符合規(guī)定允許扣除的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。14、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目（1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（使用1年的工具和與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備，2000元以上且使用2年的不屬于生產(chǎn)的物品）的進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等）。（3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。15、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。（1）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率小規(guī)模納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額與應(yīng)納稅增值稅稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算不含增值稅的銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1﹢征收率）小規(guī)模納稅人由于銷貨退回或者折讓退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷售額中扣減。（2）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足的部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅如果納稅人進(jìn)口應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的貨物，在組成計(jì)稅價(jià)格中，還應(yīng)當(dāng)加上消費(fèi)稅稅額。16、增值稅的起征點(diǎn)幅度為：（1）銷售貨物的起點(diǎn)為月銷售額600—2000元。（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200—800元。（3）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50—80元。國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。17、增值稅納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日期5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日之內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。18、納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。19、對(duì)進(jìn)口貨物是否減免增值稅，統(tǒng)一規(guī)定權(quán)在國(guó)務(wù)院。第三節(jié)我國(guó)增值稅法的特殊征管制度1、增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次包括發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、記賬聯(lián)。2、增值稅專用發(fā)票的作廢處理：根據(jù)《增值稅專用發(fā)票適用規(guī)定》的規(guī)定，同時(shí)具有下列情形的，屬于達(dá)到了作廢條件；（1）受到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；（2）銷售方未超稅并且未記賬；（3）購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。第四章消費(fèi)稅法與營(yíng)業(yè)稅法第一節(jié)消費(fèi)稅與營(yíng)業(yè)稅概述1、消費(fèi)稅：是對(duì)稅法規(guī)定的特定消費(fèi)品或者消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。2、消費(fèi)稅的特點(diǎn)：（1）課征范圍具有選擇性；（2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性；（3）稅率設(shè)計(jì)具有靈活性、差別性；（4）征收方法具有多樣性；（5）稅款征收具有重疊性；（6）稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性。3、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》1993.12月發(fā)布，1994.1.1施行。4、消費(fèi)稅的作用一是調(diào)節(jié)作用。通過課稅范圍的選擇、稅率高低不同的設(shè)計(jì)和征收環(huán)節(jié)的確定，可以起到調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)、調(diào)解收入分配的作用。二是收入作用，通過選擇稅源集中、收入比較穩(wěn)定的高檔消費(fèi)品作為征稅對(duì)象，以及設(shè)計(jì)較高的稅率等，可以為政府籌措穩(wěn)定的財(cái)政收入。5、營(yíng)業(yè)稅：或稱銷售稅，是以納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額（銷售額）為課稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。6、我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅體系：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。第二節(jié)我國(guó)消費(fèi)稅法的主要內(nèi)容1、在確定消費(fèi)稅征稅范圍時(shí)，應(yīng)考慮哪些因素？消費(fèi)稅的征稅范圍限于在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品。這些“應(yīng)稅消費(fèi)品”是根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，居民的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)及參政的需要，并借鑒國(guó)外成功的經(jīng)驗(yàn)和通行作法，以正列舉的方法加以確立的，一般生活必需品未列入征稅范圍。列入消費(fèi)稅征稅范圍的消費(fèi)品分為以下五類；（1）過渡消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品。如：煙、酒及酒精、鞭炮和焰火等。（2）奢侈品和非生活必需品。如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。（3）高能耗及高檔消費(fèi)品。如小車、摩托車。（4）不能再生和替代的石油類消費(fèi)品。如汽油、柴油等。（5）具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品。如護(hù)膚發(fā)品、汽車輪胎。消費(fèi)稅的征稅范圍，可以根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化情況作適當(dāng)調(diào)整。2、消費(fèi)稅的納稅人：是在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。3、金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售銷售、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收。4、消費(fèi)稅采用的稅率是定額稅率、比例稅率。5、消費(fèi)稅的稅率（稅額）設(shè)計(jì)主要考慮了五個(gè)方面：第一，能夠體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策；第二，能夠正確引導(dǎo)消費(fèi)仿效，抑制超前消費(fèi)，起到調(diào)節(jié)供求關(guān)系的作用；第三，能夠適應(yīng)消費(fèi)者的貨幣支付能力和心理承受能力；第四，要有一定的財(cái)政意義；第五，適當(dāng)考慮消費(fèi)品原有的負(fù)擔(dān)水平。6、消費(fèi)稅的稅目、稅率的調(diào)整權(quán)由國(guó)務(wù)院行使。7、消費(fèi)稅比例稅率最高的是煙，實(shí)行定額稅率的是成品油。8、我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目：（1）煙；（2）酒及酒精；（3）化妝品；（4）貴重首飾及珠寶；（5）鞭炮、焰火；（6）成品油；（7）汽車輪胎；（8）小汽車；（9）摩托車；（10）高爾夫球及球具；（11）高檔手表（1萬(wàn)元及以上/只）；（12）游艇；（13）木制一次性筷子；（14）實(shí)木地板。9、納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。10、納稅人兼營(yíng)適用不同消費(fèi)稅稅率（稅額）的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算其銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。11、消費(fèi)稅的一般計(jì)稅方法消費(fèi)稅主要采用從價(jià)定率計(jì)稅和從量定額計(jì)稅的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。前者以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；后者以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。但自2001年5月1日和6月1日起，先后對(duì)糧食白酒和卷煙實(shí)行從價(jià)定律和從量定額復(fù)合計(jì)稅的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率從量定額計(jì)征消費(fèi)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計(jì)稅計(jì)征消費(fèi)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率＋應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額。12、計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用）。不包括向購(gòu)買方收取的增值稅稅款、承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的款項(xiàng)。13、應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除或因不得開具增值稅專用發(fā)票而不允許扣除增值稅稅款，發(fā)生價(jià)款和增值稅的稅款合并收取的，在計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅的銷售額，計(jì)算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1﹢增值稅的稅率或征收率）。14、應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，均征收消費(fèi)稅。若不銷售而收取押金的，不征消費(fèi)費(fèi)，但使其未收回包裝物的應(yīng)征消費(fèi)稅。對(duì)于酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。15、應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量的確定：（1）銷售的，為銷售數(shù)量；（2）自產(chǎn)自用的，為移送使用數(shù)量；（3）委托加工的，為納稅人收回的數(shù)量；（4）進(jìn)口的，為海關(guān)核定的數(shù)量。16、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法。用于連續(xù)生產(chǎn)的，不納消費(fèi)稅；用于其他方面的，移送使用時(shí)納稅。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本﹢利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）17、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法：計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本﹢加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）18、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法：（1）實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征，按組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算。應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）（2）從量的：應(yīng)納稅額＝進(jìn)口數(shù)量×稅率（3）混合征收的：（1）+（2）19、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是：A、納稅人采取賒銷和分期付款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天；B、納稅人采取預(yù)售貨款方式結(jié)算的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；C、納稅人采取托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；D、納稅人采取其他方式結(jié)算的，為收訖銷售貨款者取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天；E、納稅人零售金銀首飾，為收訖銷貨貸款或者取得索取銷貨憑據(jù)的當(dāng)天；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，為受托方交貨的當(dāng)天。（2）自產(chǎn)自用的，移送使用的當(dāng)天；（3）委托加工的，納稅人提貨的當(dāng)天；（4）進(jìn)口貨物，報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。但金銀首飾于零售環(huán)節(jié)征收。第三節(jié)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法的主要內(nèi)容1、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是在中國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，此外，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍還有以下3項(xiàng)規(guī)定。（1）金融機(jī)構(gòu)從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅；非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨不征收營(yíng)業(yè)稅。（2）如果一項(xiàng)銷售行為既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)型單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。但從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，不征收營(yíng)業(yè)稅（而因征收增值稅）。（3）納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不能分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。2、營(yíng)業(yè)稅的納稅人：是在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。3、營(yíng)業(yè)稅的稅目是征收方位的具體化。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的稅目是按行業(yè)的，共9個(gè)稅目，為便于執(zhí)行，有的稅目下還設(shè)有若干子目。（1）交通運(yùn)輸業(yè)；（2）建筑業(yè)；（3）金融保險(xiǎn)業(yè)；（4）郵電通信業(yè)；（5）文化體育業(yè)；（6）娛樂業(yè)；（7）服務(wù)業(yè)；（8）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)；（9）銷售不動(dòng)產(chǎn)。4、營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。5、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)適用于個(gè)人。6、營(yíng)業(yè)稅按期納稅的起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額200—800元。7、營(yíng)業(yè)稅按次繳納的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額50元。8、營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)，向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；（2）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，向機(jī)構(gòu)所在地；（3）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，向土地所在地；（4）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，向機(jī)構(gòu)所在地；（5）銷售不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地；（6）應(yīng)務(wù)勞務(wù)發(fā)生在外地，向發(fā)生地申報(bào)而未納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)征；（7）承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向機(jī)構(gòu)所在地；（8）各航空公司所屬分公司，均應(yīng)向分公司所在地繳納；（9）扣繳義務(wù)人應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)；建筑安裝工程業(yè)務(wù)的總承包人，扣繳分包或者轉(zhuǎn)包的非跨省工程的營(yíng)業(yè)稅款，應(yīng)向分包或轉(zhuǎn)包工程的勞務(wù)發(fā)生地解繳。第五章個(gè)人所得稅法第一節(jié)個(gè)人所得稅概述1、個(gè)人所得稅法：廣義上:是指調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與個(gè)人之間在個(gè)人所得稅征管過程中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。狹義上:是指調(diào)整個(gè)人所得稅征納關(guān)系的基本法典，就我國(guó)來(lái)說(shuō)，即指《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。2、個(gè)人所得稅：是以個(gè)人（自然人）在一定期間內(nèi)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅多的征收的一種稅。3、個(gè)人所得稅的課稅模式共三種：分類所得稅制、綜合所得稅制、分類綜合所得稅制（或稱混合所得稅制）。（1）分類所得稅制:是指這樣一種所得稅模式，即在這種稅制下，歸屬于一個(gè)納稅人的各類所得或各部分所得，每一類都要按照單獨(dú)的稅率納稅。（2）綜合所得稅制:是指這樣一種所得課稅模式，即在這種制度下，歸屬于同一納稅人的各種所得，不管其所得來(lái)源何處，都作為一個(gè)所得總體來(lái)看待，并按一個(gè)（套）稅率公示計(jì)算納稅。（3）混合所得稅制：即分類綜合所得稅制，是分類所得稅制與綜合所得稅制的重疊使用:是指對(duì)同種所得按照分類所得稅制模式征稅后，再采用綜合所得稅制的模式征稅。當(dāng)今世界上，綜合所得稅制模式占統(tǒng)治地位，我國(guó)采用的是分類所得稅制4、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》1980.9公布施行；1993.10第一次修改；1999.8第二次修改；2005.10第三次修改；2007.6第四次修改；2007.12第五次修改，2008.3.1施行。5、現(xiàn)行稅法規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。3、怎樣理解個(gè)人所得稅這一直接稅的優(yōu)點(diǎn)？一般認(rèn)為，個(gè)人所得稅具有課稅公平、富有彈性、不易形成重復(fù)征稅等優(yōu)點(diǎn)。（1）課稅公平:是指?jìng)€(gè)人所得稅以純收入為計(jì)征依據(jù)，實(shí)行多所得多征，少所得少征的累進(jìn)征稅方法，同時(shí)規(guī)定免征稅額、稅前扣除項(xiàng)目等，合乎支付能力原則。（2）富有彈性:是指稅收與所得及國(guó)民收入具有高度相關(guān)關(guān)系，稅收隨所得及國(guó)民收入的變化而變化。（3）不易形成重復(fù)征稅是因?yàn)槠涫菍?duì)納稅人是最終收入的課征，游離在商品流通之外，因而一般不存在重復(fù)征稅。第二節(jié)我國(guó)個(gè)人所得稅法的主要內(nèi)容1、個(gè)人所得稅的納稅主體:是指取得個(gè)人應(yīng)稅所得并負(fù)有相應(yīng)納稅義務(wù)的個(gè)人，根據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)、個(gè)人所得稅納稅主體分為居民納稅人和非居民納稅人。2、居民納稅人:是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。3、非居民納稅人:是指凡在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。4、非居民納稅人的哪些所得，不論其支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均來(lái)源于境內(nèi)的所得？（1）因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（2）將財(cái)產(chǎn)出租給承擔(dān)人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；（3）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；（4）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；（5）從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。5、稅法具體列舉了11項(xiàng)應(yīng)征稅的個(gè)人所得：（1）工資、薪金所得。包括：工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼及其他所得。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。（3）對(duì)企事業(yè)單位的承保經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得。需要指出的是，個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)取得的收入應(yīng)屬勞務(wù)報(bào)酬所得，并不視為工資薪金所得。（5）稿酬所得。（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得。包括：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。（7）利息、股息、紅利所得。（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得。（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得不征收個(gè)人所得稅。（10）偶然所得。個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不800元（含）的，暫免征收；超過800元的，全額征收。（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。6、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。7、個(gè)人所得稅法對(duì)每項(xiàng)應(yīng)稅所得的費(fèi)用扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)作了規(guī)定：（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。目前，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為19200元/年（1600元/月）。投資者的工資不得在稅前扣除。（3）對(duì)企事業(yè)單位的承保經(jīng)營(yíng)、承擔(dān)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的月，為應(yīng)納稅所得額。減除必要費(fèi)用:是指按月減除2000元。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。8、2005年6月13日起，對(duì)個(gè)人投資者、證券基金從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。9、個(gè)人所得稅向社會(huì)公益的捐贈(zèng)額，沒有超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%部分，準(zhǔn)予扣除。10、按次征收的個(gè)人所得稅項(xiàng)目有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得。個(gè)人所得稅的計(jì)征方法有按月計(jì)征、按次計(jì)征。11、減征個(gè)人所得稅項(xiàng)目：（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；（3）其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。12、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）適用超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)（2）適用比例稅率的計(jì)算方法應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額*適用稅率A、稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%。應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額*適用稅率*（1-30%）B、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，不扣除費(fèi)用。應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額*適用稅率＝每次收入額*20%第三節(jié)個(gè)人所得稅的特殊征管規(guī)定1、從中國(guó)境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申請(qǐng)表。2、我國(guó)自2007年啟動(dòng)新的個(gè)人所得稅的自行申報(bào)模式。為個(gè)人所得稅課稅模式邁向綜合所得稅制開了一個(gè)好頭。3、目前有哪些情形實(shí)行納稅人自行申報(bào)的方式？（1）年所得12萬(wàn)以上的；（2）從中國(guó)境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國(guó)境外取得所得的；（4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。4、個(gè)人所得稅的具體征管規(guī)定（1）個(gè)人收入檔案管理制度（2）代扣代繳明細(xì)賬制度（3）納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度（4）與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度（5）加快信息化建設(shè)（6）加強(qiáng)高收入者的重點(diǎn)管理（7）加強(qiáng)稅源的源管理（8）加強(qiáng)全員全額管理第六章企業(yè)所得稅法第一節(jié)企業(yè)所得稅概述1、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)。（1）體現(xiàn)稅收的公平原則。（2）征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則。（3）將納稅人分為居民和非居民。（4）貫徹區(qū)域發(fā)展平衡、可持續(xù)發(fā)展的指導(dǎo)思想。（5）鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新。（6）通過特別的納稅調(diào)整，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)課稅原則。2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》于2007.3通過，2008.1.1施行。第二節(jié)我國(guó)企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容1、居民企業(yè):是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立、或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在各國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。2、企業(yè)所得稅的普通稅率一般采用25%的比例稅率。3、在確定一項(xiàng)所得的來(lái)源地時(shí)，按照以下原則確定；（1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確認(rèn)，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。（3）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（4）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；（5）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。4、簡(jiǎn)述企業(yè)應(yīng)納稅額中收入總額的具體內(nèi)容。收入總額:是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。具體內(nèi)容包括以下幾項(xiàng)；（1）銷售貨物收入。（2）提供勞務(wù)收入。（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（5）利息收入。（6）租金收入。（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入。（8）接受捐贈(zèng)收入。（9）其他收入。5、計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不計(jì)稅收入有哪些？根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定，下列收入為不計(jì)稅收入：（1）財(cái)政撥款。（2）依法收取并納入次、財(cái)政管理的行政事業(yè)新性收費(fèi)、政府性基金。（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收人。其他不征稅收人:是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。6、福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的14%部分，準(zhǔn)予扣除；工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的2%部分，準(zhǔn)予扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額的2.5%部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，最高不超當(dāng)年銷售收入的5‰；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不過當(dāng)年銷售收入的15%部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。7、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。8、企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。9、下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)。10、稅收抵免:是指居住國(guó)政府對(duì)其居民企業(yè)來(lái)自國(guó)內(nèi)外的所得一律匯總特征稅，但允許抵扣該居民企業(yè)在國(guó)外已納的稅額，以避免國(guó)際重復(fù)征稅。11、不征稅收入:是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)盈利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。12、納稅人每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損余額，為應(yīng)納稅所得額。13、來(lái)源于境外所得已納稅額，我國(guó)實(shí)行“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)限額抵免”的辦法。14、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。（1）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅，減除應(yīng)減免的稅額和允許抵免的稅額后的月，為企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額（2）來(lái)源于境外所得已納稅額的抵免。抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。15、我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。16、免稅收入：（1）國(guó)債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所:有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（4）符合條件的非贏利性組織的收入。17、居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。18、小型微利企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)稅所得不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；（2）其他企業(yè)，年應(yīng)稅所得不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。19、可在應(yīng)稅所得中加計(jì)扣除的：（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；（2）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。20、登記注冊(cè)地在境外的居民企業(yè)，其納稅地點(diǎn)為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。21、企業(yè)所得稅采取分月、分季預(yù)繳的方式。第三節(jié)企業(yè)所得稅的特殊征管規(guī)定1、《企業(yè)所得稅法》防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)的具體措施有哪些？新《企業(yè)所得稅法》為了防范和制止避稅行為，維護(hù)國(guó)家里利益對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定、具體措施如下：（1）獨(dú)立交易原則。（2）預(yù)約定價(jià)安排。（3）核定應(yīng)納稅所得額。（4）防范避稅地避稅。（5）防范資本弱化。（6）一般反避稅條款。（7）補(bǔ)征稅款加收利益。2、關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。3、防范資本弱化，采取的反避稅方法：正常交易法、固定比率法。4、企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)按照合理方法調(diào)整。5、源泉扣繳:是指以所得支付者為扣繳義務(wù)人，在每次向納稅人支付有關(guān)所得款項(xiàng)時(shí)，代為扣繳稅款的做法。第七章其他實(shí)體稅法第一節(jié)關(guān)稅法1、關(guān)稅：是以進(jìn)出關(guān)境或國(guó)境的貨物和物品的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的一種稅。2、關(guān)稅的特征：（1）關(guān)稅的征稅對(duì)象是在進(jìn)出關(guān)境或國(guó)境的有形貨物和物品。（2）關(guān)稅的課征范圍以關(guān)境為界，而不是以國(guó)境（即一個(gè)主權(quán)國(guó)家的領(lǐng)土范圍）為標(biāo)準(zhǔn)。（3）關(guān)稅的課稅環(huán)節(jié)是進(jìn)出口環(huán)節(jié)。（4）關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)為完稅價(jià)格。（5）關(guān)稅的征稅主體是海關(guān)。由海關(guān)總署及其領(lǐng)導(dǎo)正反各地方口岸海關(guān)負(fù)責(zé)征收。（6）關(guān)稅具有較強(qiáng)的調(diào)解功能。（7）關(guān)稅法規(guī)相對(duì)獨(dú)立并自成