審計課件第十四章 審計報告

第十四章審計報告

通過本章學習，使學生了解審計報告的含義、作用及類型；理解、掌握審計報告的基本內(nèi)容；了解審計報告的編制要求和主要步驟。學習目標ST烯碳被出具無法表示意見審計報告

銀基烯碳新材料股份有限公司（簡稱ST烯碳）2016年度財務(wù)公告顯示，其聘請的中證天通會計師事務(wù)所對該公司2016年度財務(wù)報表出具了無法表示意見的審計報告。根據(jù)公告，中證天通會計師事務(wù)所出具無法表示意見審計報告的內(nèi)容主要為：一、導致無法表示意見的事項1.如財務(wù)報表附注十二（三）所述：2015年4月16日，烯碳新材料公司以資產(chǎn)包的方式將其持有連云港麗港烯土實業(yè)有限公司40%的股權(quán)，以及與2013年烯碳新材料受讓該股權(quán)相關(guān)的權(quán)利義務(wù)，包括連云港麗港烯土實業(yè)有限公司股東承諾的業(yè)績補償?shù)绒D(zhuǎn)讓給遼寧融川融資租賃股份有限公司，對于此項股權(quán)轉(zhuǎn)讓，我們實施了檢查文件、工商查檔等必要的審計程序，但由于審計證據(jù)之間存在相互矛盾及不確定性，我們無法確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓的真實性，及其對烯碳新材公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。本章引例ST烯碳被出具無法表示意見審計報告

2.如財務(wù)報表附注十二（四）所述：2015年12月30日，烯碳新材公司通過與其全資子公司寧波杭州港新區(qū)炭基新材料有限公司簽訂沒有實際執(zhí)行的高純石墨的購銷合同（合同金額為3.92億元，簽訂日期為2015年11月24日），從葫蘆島銀行股份有限公司沈陽皇姑支行開具4.4億元銀行承兌匯票，該事項違反了《中華人民共和國票據(jù)法》的相關(guān)規(guī)定，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及合理判斷該事項對烯碳新材公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。3.如財務(wù)報表附注十二（五）所述2015年12月30日，烯碳新材公司全資子公司北京銀新投資有限公司與合作方成立了2家基金公司（杭州厚長烯碳股權(quán)投資合伙企業(yè)（有限合伙），上海瑞有德烯投資管理中心（有限合伙））和1家租賃公司（西華碳匯融資租賃天津有限公司），認繳出資額分別為13500萬元、13000萬元、18000萬元，占各公司注冊資本的實際比例分別為13.5%、20%、18%，由于缺少相關(guān)的文件和財務(wù)材料，我們無法實施進一步審計程序，確認上述款項的真實性質(zhì)，及其對烯碳新材公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。本章引例ST烯碳被出具無法表示意見審計報告

二、無法表示意見由于“一、導致無法表示意見的事項”段所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)。因此，我們不對烯碳新材料財務(wù)報表發(fā)表審計意見。本章引例第一節(jié)

審計報告概述一、審計報告的沿革（一）第一份“查賬報告書”標準審計報告的確立和發(fā)展審計報告的進一步完善沿革的啟示（二）（三）（四）（五）非標準審計報告二、審計報告與財務(wù)報表圖14-1各方面利益人對財務(wù)報表和審計報告的責任三、審計報告的作用（二）保護作用（一）鑒證作用（三）證明作用四、審計報告的分類1.按照審計報告的性質(zhì)分類2.按照審計報告使用的目的分類3.按照審計報告的詳簡程度分類第二節(jié)

編制審計報告審計概述

第二節(jié)1（二）評價財務(wù)報表公允性應(yīng)當考慮的內(nèi)容（一）評價財務(wù)報表合法性1.選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計單位的具體情況。2.管理層作出的會計估計是否合理。3.財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。4.財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。5.財務(wù)報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策。6.財務(wù)報表使用的術(shù)語（包括每一財務(wù)報表的標題）是否適當。1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，是否與審計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致。2.財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。3.財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。一、評價財務(wù)報表二、審計報告的基本要素0103050204（二）收件人（四）形成審計意見的基礎(chǔ)（一）標題（三）審計意見段（五）管理層對財務(wù)報表的責任段06（六）注冊會計師對財務(wù)報表審計的責任段070908（七）按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項（九）報告日期（八）注冊會計師的簽名和蓋章三、審計報告類型（一）對上市實體財務(wù)報表出具的審計報告（二）對上市實體合并財務(wù)報表出具的審計報告（三）對非上市實體財務(wù)報表出具的審計報告（四）由于財務(wù)報表存在重大錯報而發(fā)表保留意見的審計報告（五）當注冊會計師確定存在重大不確定性，且財務(wù)報表由于未作出充分披露而存在重大錯報時，發(fā)表保留意見的審計報告（六）由于合并財務(wù)報表存在重大錯報而發(fā)表否定意見的審計報告三、審計報告類型（七）當注冊會計師確定存在重大不確定性，但財務(wù)報表遺漏了與重大不確定性相關(guān)的必要披露時，發(fā)表否定意見的審計報告（八）由于注冊會計師無法獲取關(guān)于一家境外聯(lián)營公司的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表保留意見的審計報告（九）由于注冊會計師無法針對合并財務(wù)報表單一要素獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示意見的審計報告（十）由于注冊會計師無法針對財務(wù)報表多個要素獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示意見的審計報告（十一）包含關(guān)鍵審計事項部分、強調(diào)事項段及其他事項段的審計報告（十二）由于偏離適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定導致的帶強調(diào)事項段的保留意見審計報告四、選擇審計報告類型的決策決策（三）在審計報告中增加其他事項段（四）保留/否定意見、保留/無法表示意見的區(qū)分（五）出具無法表示意見的審計報告（二）在審計報告中增加強調(diào)事項段（一）關(guān)鍵審計事項的決策與表述五、關(guān)于審計報告的特殊處理被審計單位管理層可能會出于強制或自愿，在財務(wù)報表中附加一些信息。關(guān)于與財務(wù)報表一同披露列報的補充信息對通用目的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)出具的審計報告僅用于對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表意見。關(guān)于其他事項或其他報告責任的處理（一）（二）第三節(jié)

與管理層和治理層溝通的其他審計結(jié)果一、提交給審計委員會的正式報告

上市公司通常設(shè)有審計委員會，負責監(jiān)督財務(wù)報告編制過程。為取得理想效果，審計委員會成員不應(yīng)擔任公司的管理職務(wù)，應(yīng)當由獨立董事?lián)?。二、作為財?wù)報表審計一部分的內(nèi)部控制事項的報告

審計師希望提請管理層或董事會關(guān)注與內(nèi)部控制報告或財務(wù)報表不直接相關(guān)的其他問題。三、管理層建議書

宏偉公司的審計報告

辰星會計師事務(wù)所2017年1月1日接受委托對宏偉股份有限公司2016年度財務(wù)報表進行審計，派出注冊會計師解丹、趙琳作為外勤主管具體負責，審計工作于2017年3月27日完成。其中部分會計報表重要性水平見表14-2。

表14-2部分會計報表重要性水平表課后案例

宏偉公司的審計報告

情況一：宏偉公司在2016年度向其子公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，成本為3800萬元，宏偉公司當年向其關(guān)聯(lián)方的銷售占到全部收入的35%，宏偉公司已在財務(wù)報表附注中進行了適當披露。情況二：宏偉公司2016年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，宏偉公司乙材料積壓。該材料截至2016年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4758萬元，宏偉公司在2016年未計提存貨跌價準備金。這一做法虛增了2016年度的利潤總額和資產(chǎn)。情況三：2016年12月31日，宏偉公司占資產(chǎn)總額40%的存貨，放置于遠郊倉庫。由于風沙導致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計損失，而且無法實施監(jiān)盤程序。課后案例

宏偉公司的審計報告

情況四：2016年3月1日，宏偉公司經(jīng)批準從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款，年利率為6%，其中的8000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2016年12月31日尚未完工），1600萬元用于補充流動資金。宏偉公司對長期借款作了相應(yīng)會計處理，但未計提2008年的借款利息。注冊會計師解丹提出相應(yīng)的審計調(diào)整建議，宏偉公司拒絕接受。討論分析：

1.針對以上四種情況，假定宏偉公司不存在其他問題，單獨考慮以上每一種情況，如果宏偉公司拒絕接受調(diào)整建議，指出注冊會計師應(yīng)當分別出具什么種類的審計報告，為什么?2.假定宏偉公司不存在其他問題，綜合考慮情況一和情況四，指出注冊會計師應(yīng)當出具什么種類的審計報告，并編寫審計報告。3.假定宏偉公司不存在其他問題，綜合考慮情況二和情況三，指出注冊會計師應(yīng)當出具什么種類的審計報告，并編寫具體的審計報告。課后案例

把學生分