審計(jì)課件第十四章 審計(jì)報(bào)告

第十四章審計(jì)報(bào)告

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解審計(jì)報(bào)告的含義、作用及類型；理解、掌握審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容；了解審計(jì)報(bào)告的編制要求和主要步驟。學(xué)習(xí)目標(biāo)ST烯碳被出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

銀基烯碳新材料股份有限公司（簡(jiǎn)稱ST烯碳）2016年度財(cái)務(wù)公告顯示，其聘請(qǐng)的中證天通會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)公告，中證天通會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容主要為：一、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)1.如財(cái)務(wù)報(bào)表附注十二（三）所述：2015年4月16日，烯碳新材料公司以資產(chǎn)包的方式將其持有連云港麗港烯土實(shí)業(yè)有限公司40%的股權(quán)，以及與2013年烯碳新材料受讓該股權(quán)相關(guān)的權(quán)利義務(wù)，包括連云港麗港烯土實(shí)業(yè)有限公司股東承諾的業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)绒D(zhuǎn)讓給遼寧融川融資租賃股份有限公司，對(duì)于此項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，我們實(shí)施了檢查文件、工商查檔等必要的審計(jì)程序，但由于審計(jì)證據(jù)之間存在相互矛盾及不確定性，我們無(wú)法確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的真實(shí)性，及其對(duì)烯碳新材公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。本章引例ST烯碳被出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

2.如財(cái)務(wù)報(bào)表附注十二（四）所述：2015年12月30日，烯碳新材公司通過(guò)與其全資子公司寧波杭州港新區(qū)炭基新材料有限公司簽訂沒(méi)有實(shí)際執(zhí)行的高純石墨的購(gòu)銷合同（合同金額為3.92億元，簽訂日期為2015年11月24日），從葫蘆島銀行股份有限公司沈陽(yáng)皇姑支行開(kāi)具4.4億元銀行承兌匯票，該事項(xiàng)違反了《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》的相關(guān)規(guī)定，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及合理判斷該事項(xiàng)對(duì)烯碳新材公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。3.如財(cái)務(wù)報(bào)表附注十二（五）所述2015年12月30日，烯碳新材公司全資子公司北京銀新投資有限公司與合作方成立了2家基金公司（杭州厚長(zhǎng)烯碳股權(quán)投資合伙企業(yè)（有限合伙），上海瑞有德烯投資管理中心（有限合伙））和1家租賃公司（西華碳匯融資租賃天津有限公司），認(rèn)繳出資額分別為13500萬(wàn)元、13000萬(wàn)元、18000萬(wàn)元，占各公司注冊(cè)資本的實(shí)際比例分別為13.5%、20%、18%，由于缺少相關(guān)的文件和財(cái)務(wù)材料，我們無(wú)法實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，確認(rèn)上述款項(xiàng)的真實(shí)性質(zhì)，及其對(duì)烯碳新材公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。本章引例ST烯碳被出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

二、無(wú)法表示意見(jiàn)由于“一、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)。因此，我們不對(duì)烯碳新材料財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。本章引例第一節(jié)

審計(jì)報(bào)告概述一、審計(jì)報(bào)告的沿革（一）第一份“查賬報(bào)告書”標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的確立和發(fā)展審計(jì)報(bào)告的進(jìn)一步完善沿革的啟示（二）（三）（四）（五）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告二、審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表圖14-1各方面利益人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的責(zé)任三、審計(jì)報(bào)告的作用（二）保護(hù)作用（一）鑒證作用（三）證明作用四、審計(jì)報(bào)告的分類1.按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)分類2.按照審計(jì)報(bào)告使用的目的分類3.按照審計(jì)報(bào)告的詳簡(jiǎn)程度分類第二節(jié)

編制審計(jì)報(bào)告審計(jì)概述

第二節(jié)1（二）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容（一）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性1.選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況。2.管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理。3.財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。4.財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。5.財(cái)務(wù)報(bào)表是否充分披露了選擇和運(yùn)用的重要會(huì)計(jì)政策。6.財(cái)務(wù)報(bào)表使用的術(shù)語(yǔ)（包括每一財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題）是否適當(dāng)。1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致。2.財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。3.財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。一、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表二、審計(jì)報(bào)告的基本要素0103050204（二）收件人（四）形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)（一）標(biāo)題（三）審計(jì)意見(jiàn)段（五）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段06（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任段070908（七）按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（九）報(bào)告日期（八）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章三、審計(jì)報(bào)告類型（一）對(duì)上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告（二）對(duì)上市實(shí)體合并財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告（三）對(duì)非上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告（四）由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（五）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存在重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表由于未作出充分披露而存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（六）由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告三、審計(jì)報(bào)告類型（七）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存在重大不確定性，但財(cái)務(wù)報(bào)表遺漏了與重大不確定性相關(guān)的必要披露時(shí)，發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（八）由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取關(guān)于一家境外聯(lián)營(yíng)公司的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（九）由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法針對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表單一要素獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（十）由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表多個(gè)要素獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（十一）包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段及其他事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告（十二）由于偏離適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定導(dǎo)致的帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告四、選擇審計(jì)報(bào)告類型的決策決策（三）在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段（四）保留/否定意見(jiàn)、保留/無(wú)法表示意見(jiàn)的區(qū)分（五）出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（二）在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（一）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策與表述五、關(guān)于審計(jì)報(bào)告的特殊處理被審計(jì)單位管理層可能會(huì)出于強(qiáng)制或自愿，在財(cái)務(wù)報(bào)表中附加一些信息。關(guān)于與財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露列報(bào)的補(bǔ)充信息對(duì)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)出具的審計(jì)報(bào)告僅用于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)。關(guān)于其他事項(xiàng)或其他報(bào)告責(zé)任的處理（一）（二）第三節(jié)

與管理層和治理層溝通的其他審計(jì)結(jié)果一、提交給審計(jì)委員會(huì)的正式報(bào)告

上市公司通常設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程。為取得理想效果，審計(jì)委員會(huì)成員不應(yīng)擔(dān)任公司的管理職務(wù)，應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事?lián)?。二、作為?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一部分的內(nèi)部控制事項(xiàng)的報(bào)告

審計(jì)師希望提請(qǐng)管理層或董事會(huì)關(guān)注與內(nèi)部控制報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)表不直接相關(guān)的其他問(wèn)題。三、管理層建議書

宏偉公司的審計(jì)報(bào)告

辰星會(huì)計(jì)師事務(wù)所2017年1月1日接受委托對(duì)宏偉股份有限公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，派出注冊(cè)會(huì)計(jì)師解丹、趙琳作為外勤主管具體負(fù)責(zé)，審計(jì)工作于2017年3月27日完成。其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平見(jiàn)表14-2。

表14-2部分會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平表課后案例

宏偉公司的審計(jì)報(bào)告

情況一：宏偉公司在2016年度向其子公司以市場(chǎng)價(jià)格銷售產(chǎn)品5000萬(wàn)元，成本為3800萬(wàn)元，宏偉公司當(dāng)年向其關(guān)聯(lián)方的銷售占到全部收入的35%，宏偉公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。情況二：宏偉公司2016年1月購(gòu)買乙材料4800萬(wàn)元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場(chǎng)黯淡，宏偉公司乙材料積壓。該材料截至2016年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4758萬(wàn)元，宏偉公司在2016年未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。這一做法虛增了2016年度的利潤(rùn)總額和資產(chǎn)。情況三：2016年12月31日，宏偉公司占資產(chǎn)總額40%的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫(kù)。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無(wú)法估計(jì)損失，而且無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤程序。課后案例

宏偉公司的審計(jì)報(bào)告

情況四：2016年3月1日，宏偉公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬(wàn)元2年期、到期還本付息的長(zhǎng)期借款，年利率為6%，其中的8000萬(wàn)元用于建造生產(chǎn)廠房（2016年12月31日尚未完工），1600萬(wàn)元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。宏偉公司對(duì)長(zhǎng)期借款作了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，但未計(jì)提2008年的借款利息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師解丹提出相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議，宏偉公司拒絕接受。討論分析：

1.針對(duì)以上四種情況，假定宏偉公司不存在其他問(wèn)題，單獨(dú)考慮以上每一種情況，如果宏偉公司拒絕接受調(diào)整建議，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別出具什么種類的審計(jì)報(bào)告，為什么?2.假定宏偉公司不存在其他問(wèn)題，綜合考慮情況一和情況四，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具什么種類的審計(jì)報(bào)告，并編寫審計(jì)報(bào)告。3.假定宏偉公司不存在其他問(wèn)題，綜合考慮情況二和情況三，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具什么種類的審計(jì)報(bào)告，并編寫具體的審計(jì)報(bào)告。課后案例

把學(xué)生分