企業(yè)納稅籌劃（第3版）全套教學(xué)課件

第一部分企業(yè)納稅籌劃基本理論企業(yè)納稅延遲符籌劃初識(shí)企業(yè)納稅籌劃納稅籌劃的基本原理與方法項(xiàng)目一項(xiàng)目二目錄延遲符項(xiàng)目一初識(shí)企業(yè)納稅籌劃任務(wù)一了解企業(yè)納稅籌劃的基本問(wèn)題延遲符知識(shí)點(diǎn)一企業(yè)納稅籌劃的概念企業(yè)納稅籌劃是指納稅人在合法的前提下，通過(guò)對(duì)涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的一種自主理財(cái)行為。從減輕稅負(fù)角度講，納稅籌劃包括避稅籌劃和節(jié)稅籌劃。(1)避稅籌劃是指納稅人在熟知稅法的基礎(chǔ)上，利用稅法中客觀存在的漏洞或缺陷，運(yùn)用各種合法的手段，通過(guò)對(duì)涉稅事項(xiàng)的精心安排，以期達(dá)到稅負(fù)最小的籌劃行為。(2)節(jié)稅籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，納稅人以稅負(fù)最低為目標(biāo)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的涉稅選擇行為。知識(shí)點(diǎn)一企業(yè)納稅籌劃的概念從規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)角度講，納稅籌劃還包括規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的籌劃。涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指涉稅人針對(duì)涉稅問(wèn)題采取各種應(yīng)對(duì)行為，所可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面：知識(shí)點(diǎn)一企業(yè)納稅籌劃的概念第一個(gè)方面，多繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。第二個(gè)方面，少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。合法性是納稅籌劃的最本質(zhì)特征，也是其區(qū)別于偷、逃稅等減少稅收支出違法行為的基本標(biāo)志。前瞻性是納稅籌劃的重要特征，是指納稅籌劃在應(yīng)稅行為發(fā)生之前，針對(duì)未來(lái)期盼的納稅效果所做的一系列謀劃、設(shè)計(jì)和安排。

全局性一方面是指納稅籌劃考慮的事納稅人整體稅負(fù)的降低，而不是單純追求個(gè)別稅種稅負(fù)的輕重；另一方面是指納稅籌劃的目標(biāo)必須服從于納稅人經(jīng)濟(jì)行為的整體目標(biāo)，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化的方案。合法性前瞻性全局性延遲符知識(shí)點(diǎn)二企業(yè)納稅籌款的特點(diǎn)成本性是指因納稅人進(jìn)行納稅籌劃而付出的代價(jià)。納稅人進(jìn)行納稅籌劃付出的代價(jià)可以分為資金成本、時(shí)間成本和機(jī)會(huì)成本。風(fēng)險(xiǎn)性是指納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)因各種因素的存在，而帶來(lái)的未來(lái)籌劃結(jié)果的不確定性。專業(yè)性是指納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)需要籌劃人員具備一定的專業(yè)水平。成本性風(fēng)險(xiǎn)性專業(yè)性延遲符知識(shí)點(diǎn)二企業(yè)納稅籌款的特點(diǎn)根據(jù)組織行為學(xué)理論，行為人的任何行為動(dòng)因都源于內(nèi)在心理因素和外在環(huán)境因素兩個(gè)方面，納稅籌劃的動(dòng)因也不例外。知識(shí)點(diǎn)三企業(yè)納稅籌劃的動(dòng)因1、納稅籌劃內(nèi)在心理動(dòng)因任何納稅籌劃行為的主觀原因都可以歸結(jié)為一條，那就是利益的驅(qū)使。2、納稅籌劃外在環(huán)境動(dòng)因納稅籌劃產(chǎn)生的外在環(huán)境動(dòng)因包括國(guó)際和國(guó)內(nèi)兩個(gè)方面。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)減輕稅收負(fù)擔(dān)12延遲符知識(shí)點(diǎn)四企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)在稅后利潤(rùn)最大的前提下，納稅籌劃的具體目標(biāo)有多種形式，但概括起來(lái)有兩大方面：二者缺少任何一個(gè)，籌劃方案都不能說(shuō)是成功的。在為納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須將兩者有效地結(jié)合起來(lái)。項(xiàng)目一初識(shí)企業(yè)納稅籌劃任務(wù)二熟悉企業(yè)納稅籌劃的前提條件延遲符知識(shí)點(diǎn)一企業(yè)納稅籌劃的因素1、企業(yè)決策者的風(fēng)險(xiǎn)類型2、納稅人的經(jīng)營(yíng)條件3、企業(yè)行為決策的效率4、稅制因素知識(shí)點(diǎn)二企業(yè)納稅籌劃的實(shí)施條件1、具備必要的法律知識(shí)2、要具有相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模3、具備納稅籌劃的意識(shí)知識(shí)點(diǎn)三企業(yè)納稅籌劃的原則1、合法性原則2、效益型原則3、穩(wěn)健性原則4、公開(kāi)性原則知識(shí)點(diǎn)四企業(yè)納稅籌劃的基本流程1、收集整理相關(guān)信息2、確立籌劃目標(biāo)，建立備選方案3、對(duì)備選方案的分析與決策4、付諸實(shí)施與信息反饋第一部分企業(yè)納稅籌劃基本理論企業(yè)納稅延遲符籌劃項(xiàng)目二納稅籌劃的基本原理與方法任務(wù)一掌握企業(yè)納稅籌劃的基本原理延遲符知識(shí)點(diǎn)一絕對(duì)節(jié)稅原理1、直接絕對(duì)節(jié)稅原理2、間接絕對(duì)節(jié)稅原理知識(shí)點(diǎn)一絕對(duì)節(jié)稅原理例1-1：某公司是一個(gè)年不含稅銷售額保持在50萬(wàn)元左右的生產(chǎn)性企業(yè)小規(guī)模納稅人，公司不含稅外購(gòu)貨物為40萬(wàn)元，增值稅征收率為3%，申請(qǐng)成為一般納稅人，增值稅適用率是16%，公司可選擇的納稅方案有：方案一：以小規(guī)模納稅人：應(yīng)納增值稅額=50*3%=1.5萬(wàn)元方案二：作為一般納稅人：應(yīng)納增值稅額=（50-40）*16%=1.6萬(wàn)元比較結(jié)果為第一方案比第二方案節(jié)約稅收0.1萬(wàn)元，可選擇作為小規(guī)模納稅人納稅。知識(shí)點(diǎn)二相對(duì)節(jié)稅原理相對(duì)節(jié)稅原理是指一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額并沒(méi)有減少，但因各個(gè)納稅期限內(nèi)納稅額的變化而增加了收益，抵消了部分或全部的稅收負(fù)擔(dān)，從而相對(duì)節(jié)減了稅金。相對(duì)節(jié)稅原理主要考慮資金的時(shí)間價(jià)值，通過(guò)延期納稅，使納稅人在一定時(shí)期內(nèi)降低了實(shí)際納稅額。知識(shí)點(diǎn)二相對(duì)節(jié)稅原理例1-2：北方公司投資收益率為10%,2013年年底,北方公司發(fā)生一筆稅前費(fèi)用,總額為210萬(wàn)元,在2013~2015年間公司取得的稅前利潤(rùn)均為700萬(wàn)元(未扣除前述費(fèi)用)。稅法允許北方公司在這三年內(nèi)將這筆費(fèi)用選擇兩種方法扣除：分期平均扣除、一次性扣除。(P/A,10%,2)=1.7355,(P/F,10%,1)=0.9091,(P/F,10%,2)=0.8264。(1)兩種方法下北方公司的各年應(yīng)納所得稅(稅率為25%)分別計(jì)算如下:分期平均扣除:北方公司各年應(yīng)納所得稅相同,均為(700-70)×25%=157.5(萬(wàn)元)三年納稅總額=472.5(萬(wàn)元)一次性扣除:2013年應(yīng)納所得稅=(700-210)×25%=122.5(萬(wàn)元)2014年和2015年北方公司應(yīng)納所得稅相等,均為700×25%=175(萬(wàn)元)三年納稅總額=122.5+175×2=472.5(萬(wàn)元)(2)考慮時(shí)間價(jià)值的北方公司實(shí)際納稅額計(jì)算分別如下:分期平均扣除:157.5×[(P/A,10%,2)+1]=430.8(萬(wàn)元)一次性扣除:122.5+175×(P/F,10%,1)+175×(P/F,10%,2)=426.2(萬(wàn)元）知識(shí)點(diǎn)三風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理所謂風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅是指在一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下,通過(guò)控制風(fēng)險(xiǎn)程度,以獲取超過(guò)一般節(jié)稅原理所節(jié)減的稅額(風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值)知識(shí)點(diǎn)三風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理例1-3：某納稅人針對(duì)未來(lái)三年所得稅的籌劃有以下兩種方案:方案一:第一年要繳納所得稅100萬(wàn)元的概率為30%,第二年要繳納所得稅120萬(wàn)元的概率為50%,第三年要繳納所得稅150萬(wàn)元的概率為20%。方案二:第一年要繳納所得稅120萬(wàn)元的概率為20%,第二年要繳納所得稅130萬(wàn)元的概率為60%,第三年要繳納所得稅140萬(wàn)元的概率為20%。企業(yè)可接受的年所得稅繳納額為130萬(wàn)元,不考慮時(shí)間價(jià)值因素。(1)采用不同方案的稅收期望值分別為:方案一:100×30%+120×50%+150×20%=120(萬(wàn)元)方案二:120×20%+130×60%+140×20%=130(萬(wàn)元)(2)采用不同方案的標(biāo)準(zhǔn)離差分別為:方案一:[(100-120)2+(120-120)2+(150-120)2]/3=20.82(萬(wàn)元)方案二:[(120-130)2+(130-130)2+(140-130)2]/3=8.16(萬(wàn)元)(3)采用不同方案的標(biāo)準(zhǔn)離差率分別為:方案一:20.82/120=0.1735項(xiàng)目二納稅籌劃的基本原理與方法任務(wù)二掌握企業(yè)納稅籌劃的基本方法延遲符知識(shí)點(diǎn)一利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的方法減免稅技術(shù)手段稅率差異技術(shù)手段稅收扣除技術(shù)手段稅收抵免技術(shù)手段優(yōu)惠退稅技術(shù)手段知識(shí)點(diǎn)二通過(guò)分散稅基實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的方法所謂稅基是指在稅制設(shè)置中確定的據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，通常也稱作計(jì)稅依據(jù)或課稅基礎(chǔ)。流轉(zhuǎn)稅的稅基就是相關(guān)的流轉(zhuǎn)額，財(cái)產(chǎn)稅的稅基就是相關(guān)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或數(shù)量，所得稅的稅基就是應(yīng)納稅所得額。通過(guò)分散稅基實(shí)現(xiàn)納稅籌劃也稱作納稅籌劃的“分劈”技術(shù)手段，是指在合法、合理的前提下，將稅基在兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人之間進(jìn)行分劈而實(shí)現(xiàn)直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。知識(shí)點(diǎn)三通過(guò)延期納稅實(shí)現(xiàn)納稅籌劃延期納稅也稱為作遞延納稅，是指延緩一定時(shí)期后再繳納稅款。實(shí)現(xiàn)延期納稅的方法盡管很多，但歸結(jié)起來(lái)有兩大類：1、推遲收入的確認(rèn)2、盡早確認(rèn)費(fèi)用知識(shí)點(diǎn)四通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁實(shí)現(xiàn)納稅籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于場(chǎng)頻價(jià)格與價(jià)值的背離，納稅人往往能夠通過(guò)一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，從而出現(xiàn)了納稅人與負(fù)稅人的分離，納稅人不一定是稅收的負(fù)擔(dān)者，而某種稅的最終承擔(dān)者在稅法程序上不一定表現(xiàn)為納稅人。納稅人通過(guò)一定的途徑和方法，將其所繳納的稅款部分或全部轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的過(guò)程叫做稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。第二部分企業(yè)投資活動(dòng)中的納稅籌劃企業(yè)納稅延遲符籌劃企業(yè)組織形式的納稅籌劃企業(yè)投資地點(diǎn)的納稅籌劃企業(yè)投資方式的納稅籌劃企業(yè)投資決策的納稅籌劃ABCD項(xiàng)目一項(xiàng)目二項(xiàng)目三項(xiàng)目四

目錄延遲符

項(xiàng)目一企業(yè)組織形式的納稅籌劃任務(wù)一企業(yè)設(shè)立時(shí)組織形式的納稅籌劃延遲符有5個(gè)個(gè)人投資者，計(jì)劃每人出資5000000元設(shè)立一個(gè)水產(chǎn)批發(fā)企業(yè)，投資總額為25000000元，預(yù)計(jì)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為2000000元。企業(yè)在設(shè)立時(shí)有兩個(gè)方案可供選擇：訂立合伙協(xié)議，設(shè)立合伙企業(yè)，合計(jì)出資總額為25000000元。設(shè)立有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本25000000元。方案一方案二任務(wù)案例延遲符任務(wù)要求對(duì)以上兩種方案的納稅情況進(jìn)行分析并選擇較優(yōu)方案。具體分析過(guò)程如下：訂立合伙協(xié)議，設(shè)立合伙企業(yè)，合計(jì)出資總額為25000000元。每個(gè)合伙人須繳納個(gè)人所得稅：2000000÷5×35％－6750＝133250(元)，5個(gè)合伙人合計(jì)納稅：133250×5＝666250(元)。任務(wù)執(zhí)行方案一任務(wù)案例延遲符具體分析過(guò)程如下：設(shè)立有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本25000000元。假設(shè)公司稅后利潤(rùn)全部作為股利平均分配給5個(gè)投資者，則公司須先繳納企業(yè)所得稅：2000000×25％＝500000(元)，每個(gè)股東還須繳納個(gè)人所得稅：2000000×(1－25％)÷5×20％＝60000(元)，共計(jì)300000元。兩稅合計(jì)共須繳納800000元。任務(wù)執(zhí)行方案二任務(wù)案例延遲符與方案2相比，方案1少負(fù)擔(dān)所得稅133750元。因此，若只考慮稅負(fù)因素，投資者應(yīng)選擇合伙企業(yè)組織形式。但公司制企業(yè)的投資者一般以其出資額對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，合伙企業(yè)的合伙人對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)連帶無(wú)限責(zé)任。而且，合伙企業(yè)由于不具備獨(dú)立法人資格，一般不能享受國(guó)家對(duì)公司提供的各種稅收優(yōu)惠待遇和稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇。此外，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素，對(duì)各方面的因素加以權(quán)衡，根據(jù)投資者的實(shí)際狀況對(duì)企業(yè)組織形式作出選擇。任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符

項(xiàng)目一企業(yè)組織形式的納稅籌劃任務(wù)二企業(yè)擴(kuò)張時(shí)組織形式的納稅籌劃延遲符甲公司經(jīng)營(yíng)情況良好，準(zhǔn)備擴(kuò)大規(guī)模，在中國(guó)境內(nèi)增設(shè)一分支機(jī)構(gòu)乙公司。甲公司和乙公司均適用25％的企業(yè)所得稅稅率，公司利潤(rùn)均不分配。假設(shè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后5年內(nèi)經(jīng)營(yíng)情況預(yù)測(cè)如下：任務(wù)案例延遲符(1)甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元；乙公司經(jīng)營(yíng)初期虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：－50萬(wàn)元、－15萬(wàn)元、10萬(wàn)元、30萬(wàn)元、80萬(wàn)元。(2)甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元；乙公司5年內(nèi)也都是盈利，應(yīng)納稅所得額分別為：15萬(wàn)元、20萬(wàn)元、40萬(wàn)元、60萬(wàn)元、80萬(wàn)元。

(3)甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后頭兩年虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：－50萬(wàn)元、－30萬(wàn)元、100萬(wàn)元、150萬(wàn)元、200萬(wàn)元；乙公司5年內(nèi)都是盈利，應(yīng)納稅所得額分別為：15萬(wàn)元、20萬(wàn)元、40萬(wàn)元、60萬(wàn)元、80萬(wàn)元。

(4)甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后頭兩年虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：－50萬(wàn)元、－30萬(wàn)元、100萬(wàn)元、150萬(wàn)元、200萬(wàn)元；乙公司經(jīng)營(yíng)初期虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：－50萬(wàn)元、－15萬(wàn)元、10萬(wàn)元、30萬(wàn)元、80萬(wàn)元。任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)案例延遲符分析在上述四種情況下，乙公司以分公司與子公司哪種組織形式存在較好？

任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符經(jīng)營(yíng)情況表（一） 單位：萬(wàn)元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額2002002002002001000乙公司應(yīng)納稅所得額－50－1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額1501852102302801055企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額37.546.2552.557.570263.75乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額000013.7513.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額5050505063.75263.75

任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符年份第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額2002002002002001000乙公司應(yīng)納稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額2152202402602801215企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額53.7555606570303.75乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額3.75010152053.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額53.7555606570303.75經(jīng)營(yíng)情況表（二） 單位：萬(wàn)元

任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符經(jīng)營(yíng)情況表（三） 單位：萬(wàn)元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額－5030100150200370乙公司應(yīng)納稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額－35－1095210280585企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額0023.7552.570146.25乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額3.75010152053.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額3.7551552.570146.25

任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符經(jīng)營(yíng)情況表（四） 單位：萬(wàn)元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額50－30100150200370乙公司應(yīng)納稅所得額－50－1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額－100－45－35145280425企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額00036.2570106.25乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額000013.7513.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額00537.563.75106.25

任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符第1種情況下，當(dāng)總機(jī)構(gòu)盈利，而分支機(jī)構(gòu)開(kāi)辦初期有虧損時(shí)，從表一可以看出，雖然兩種方式下企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額在5年內(nèi)均為263.75萬(wàn)元，但采用分公司形式在第一年、第二年納稅較少，可以延遲納稅義務(wù)發(fā)生，緩解企業(yè)資金緊張，因此適宜采用分公司形式。

任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符

第2種情況下，當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均有盈利時(shí)，從表二可以看出，采用分公司形式或子公司形式對(duì)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納所得稅沒(méi)有影響，這時(shí)企業(yè)可以考慮其他因素，如分支機(jī)構(gòu)是否便于管理、客戶對(duì)分支機(jī)構(gòu)的信賴程度等情況，以決定分支機(jī)構(gòu)形式。

任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符第3種情況下，當(dāng)在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立初期，總機(jī)構(gòu)虧損，而分支機(jī)構(gòu)盈利時(shí)，從表三可以看出，采用分公司形式和子公司形式雖然在5年內(nèi)應(yīng)納稅總額相等，但采用分公司形式可以使總機(jī)構(gòu)在初期的虧損與分公司之間的盈利相互沖抵，使企業(yè)集團(tuán)在第一年、第二年的應(yīng)納稅額為0，起到了推遲納稅的作用。

任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符第4種情況下，當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立初期均為虧損時(shí)，從表四可以看出，采用分公司形式同樣能起到推遲納稅的作用。第二部分企業(yè)投資活動(dòng)中的納稅籌劃企業(yè)納稅延遲符籌劃

項(xiàng)目二企業(yè)投資地點(diǎn)的納稅籌劃任務(wù)一國(guó)內(nèi)注冊(cè)地選擇的納稅籌劃延遲符黑龍江省某高新技術(shù)企業(yè)，其產(chǎn)品主要在華東地區(qū)銷售，因此擬在該地區(qū)建立一家生產(chǎn)兼銷售的子公司。經(jīng)調(diào)查有兩地可供選擇：一是上海浦東新區(qū)，二是浙江省寧波市。經(jīng)測(cè)算若選擇在上海浦東建廠，每件產(chǎn)品的成本為800元；若選擇在寧波建廠產(chǎn)品每件成本為750元。該產(chǎn)品在華東地區(qū)統(tǒng)一銷售價(jià)格為1200元。在僅考慮所得稅的情況下，說(shuō)明某高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)選擇在何地建立子公司。任務(wù)要求任務(wù)案例延遲符案情分析：該企業(yè)擬在外地建立一家生產(chǎn)兼銷售的子公司。子公司作為獨(dú)立企業(yè)單獨(dú)納稅，那么選擇低稅地區(qū)建廠對(duì)其就有十分重要的意義。企業(yè)所得稅法改革以后，雖然是以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”，說(shuō)明還存在地區(qū)優(yōu)惠。就該廠可選地區(qū)來(lái)看，按照企業(yè)所得稅法上海浦東新區(qū)仍屬于優(yōu)惠對(duì)象。就案例資料來(lái)說(shuō)，選擇寧波建廠成本較低，但選擇上海浦東新區(qū)一是有“兩免三減半”，二是作為高新技術(shù)企業(yè)不分區(qū)域一律實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率。也就是說(shuō)轉(zhuǎn)為正常以后，在浦東新區(qū)建廠也可以繼續(xù)享受15%優(yōu)惠稅率。案例中主要應(yīng)對(duì)比前五年。任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符具體籌劃過(guò)程：選擇在寧波建廠，單位產(chǎn)品應(yīng)納所得稅（1200－750）×15%×5=337.5（元）選擇在上海浦東新區(qū)建廠，單位產(chǎn)品應(yīng)納稅（1200－800）×25%÷2×3=150（元）很明顯選擇在上海浦東新區(qū)建廠更為有利。任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符

項(xiàng)目二企業(yè)投資地點(diǎn)的納稅籌劃任務(wù)二國(guó)際注冊(cè)地選擇的納稅籌劃延遲符吉利公司和利盟公司是跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司，吉利公司為中國(guó)居民企業(yè)，適用所得稅稅率為25％，利盟公司所在國(guó)的稅率為15％。某年度，吉利公司生產(chǎn)集成電路板100萬(wàn)張，全部出售給關(guān)聯(lián)的利盟公司，再由利盟公司向外銷售。該批集成電路板吉利公司生產(chǎn)銷售成本為每張10美元，國(guó)際市場(chǎng)售價(jià)每張?jiān)?6～20美元之間。假設(shè)吉利和利盟兩個(gè)公司均有其他支出100美元。任務(wù)案例延遲符吉利公司按照每張20美元的價(jià)格將這批集成電路板出售給利盟公司，然后利盟公司再按每張24美元的市場(chǎng)價(jià)格將這批集成電路板出售給一個(gè)非關(guān)聯(lián)的客戶。方案一方案二任務(wù)案例延遲符吉利公司按每張16美元的價(jià)格向利盟公司出售這批產(chǎn)品，然后利盟公司再按每張24美元的市場(chǎng)價(jià)格將這批集成電路板出售給一個(gè)非關(guān)聯(lián)的客戶。根據(jù)案例資料作出方案選擇。具體籌劃過(guò)程如下：

1.選擇方案一，即吉利公司以每張20美元的價(jià)格賣(mài)給利盟公司，利盟公司再以每張24美元價(jià)格賣(mài)給所在國(guó)非關(guān)聯(lián)企業(yè)，則吉利公司實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為100×20－100×10－100＝900(萬(wàn)美元)吉利公司應(yīng)納稅額為900×25％＝225(萬(wàn)美元)利盟公司實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為100×24－100×20－100＝300(萬(wàn)美元)利盟公司應(yīng)納稅額為300×15％＝45(萬(wàn)美元)吉利和利盟公司合計(jì)應(yīng)納稅額為225＋45＝270(萬(wàn)美元)合計(jì)稅后利潤(rùn)為(900－225)＋(300－45)=675＋255＝930(萬(wàn)美元)任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符

具體籌劃過(guò)程如下：

2.選擇方案二即吉利公司以每張16美元的價(jià)格賣(mài)給利盟公司，利盟公司再以每張24美元價(jià)格賣(mài)給所在國(guó)非關(guān)聯(lián)企業(yè)，則吉利公司實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為100×16－100×10－100＝500(萬(wàn)美元)吉利公司應(yīng)納稅額為500×25％＝125(萬(wàn)美元)利盟公司實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為100×24－100×16－100＝700(萬(wàn)美元)利盟公司應(yīng)納稅額為700×15％＝105(萬(wàn)美元)吉利和利盟公司合計(jì)應(yīng)納稅額為125＋105＝230(萬(wàn)美元)合計(jì)稅后利潤(rùn)為(500－125)＋(700－105)=375＋595＝970(萬(wàn)美元)。任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符

由于吉利公司在高稅國(guó)，而利盟公司在低稅國(guó)，吉利公司降低對(duì)利盟公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格會(huì)使兩個(gè)公司的納稅總額減少40萬(wàn)美元(270－230)，稅后利潤(rùn)總額則從原來(lái)的930萬(wàn)美元增加到970萬(wàn)美元，相應(yīng)也增加了40萬(wàn)美元?？梢?jiàn)，吉利公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)就可以輕而易舉地將400萬(wàn)美元(900－500)從吉利公司所在的高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到利盟公司所在的低稅國(guó)。這種策略不僅適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的產(chǎn)品銷售，而且適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的其他各類交易，如勞務(wù)提供、貸款和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果如表所示。任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符

任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元項(xiàng)目吉利公司利盟公司吉利公司和利盟公司方案1銷售收入200024002400銷售產(chǎn)品成本100020001000銷售總利潤(rùn)10004001400其他支出100100200應(yīng)納稅所得額9003001200所得稅(25％／15％)22545270稅后利潤(rùn)675255930

任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元項(xiàng)目吉利公司利盟公司吉利公司和利盟公司方案2銷售收入160024002400銷售產(chǎn)品成本100016001000銷售總利潤(rùn)6008001400其他支出100100200應(yīng)納稅所得額5007001200所得稅(25％／15％)125105230稅后利潤(rùn)375595970

任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符應(yīng)注意以下問(wèn)題：

(1)選擇投資地區(qū)時(shí)，利盟公司所在地國(guó)家的所得稅實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該介于12.5％～25％之間，關(guān)稅稅率較低或不征進(jìn)口關(guān)稅；

(2)關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格在國(guó)際市場(chǎng)平均價(jià)格水平范圍內(nèi)。第二部分企業(yè)投資活動(dòng)中的納稅籌劃企業(yè)納稅延遲符籌劃

項(xiàng)目三企業(yè)投資方式的納稅籌劃任務(wù)一直接投資與間接投資的納稅籌劃延遲符宏博公司為中國(guó)居民企業(yè)，適用25％的所得稅稅率，有閑置資金1500萬(wàn)元準(zhǔn)備對(duì)外投資，現(xiàn)有兩個(gè)投資方案可供選擇。與其他公司聯(lián)營(yíng)，共同出資創(chuàng)建一個(gè)新的高新技術(shù)企業(yè)A公司(在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)成立)。宏博公司擁有A公司30％的股權(quán)。預(yù)計(jì)A公司每年可盈利300萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)全部分配。宏博公司用1500萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，年利率為6％，每年可獲得利息收入90萬(wàn)元。方案一方案二任務(wù)案例延遲符從實(shí)際投資收益的角度比較以上方案的優(yōu)劣。如果采用方案1，按現(xiàn)稅法規(guī)定，A公司設(shè)立后被認(rèn)定為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15％的所得稅稅率。則宏博公司分回稅后股息＝300×(1－15％)×30％＝76.5(萬(wàn)元)，還原為稅前收益為76.5÷(1－15％)＝90(萬(wàn)元)。我國(guó)對(duì)居民企業(yè)之間的股息紅利性收益采取免稅法，以避免重復(fù)征稅。宏博公司從中國(guó)居民企業(yè)A公司取得的76.5萬(wàn)元股息，屬于免稅收入，無(wú)須補(bǔ)稅，宏博公司取得實(shí)際投資收益76.5萬(wàn)元。任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符如果采用方案2，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)投資國(guó)債獲得的利息收入也屬于免稅收入，無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。利息收入為稅前收益，直接免稅，宏博公司獲得的實(shí)際投資收益即為90萬(wàn)元，比方案1多13.5萬(wàn)元(90－76.5)。如果從稅負(fù)角度考慮，宏博公司應(yīng)選擇方案2。當(dāng)然，公司在選擇投資方式時(shí)，應(yīng)綜合考慮各種因素，選擇稅負(fù)最低、收益最高的方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資收益最大化的目標(biāo)。任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符

項(xiàng)目三企業(yè)投資方式的納稅籌劃任務(wù)二貨幣資金投資、非貨幣性投資的納稅籌劃延遲符標(biāo)題某年5月，中國(guó)居民企業(yè)A(一般納稅人)準(zhǔn)備與美國(guó)某企業(yè)聯(lián)合投資，在中國(guó)注冊(cè)成立中外合資企業(yè)B，投資總額為8000萬(wàn)元，注冊(cè)資本為4000萬(wàn)元，中方出資1600萬(wàn)元，占40％；外方出資2400萬(wàn)元投入，占60%。中方有五種出資方式：任務(wù)案例延遲符1方案2方案3方案4方案5方案以貨幣資金1600萬(wàn)元作為注冊(cè)資本。1234以A企業(yè)存貨作價(jià)1600萬(wàn)元作為注冊(cè)資本。該批存貨的購(gòu)進(jìn)價(jià)格為1200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額204萬(wàn)元(取得專用發(fā)票，已經(jīng)通過(guò)認(rèn)證)。以上年1月20日購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備作價(jià)1600萬(wàn)元作為注冊(cè)資本。該設(shè)備原價(jià)為1800萬(wàn)元，已經(jīng)提取折舊220萬(wàn)元。以專利技術(shù)作價(jià)1600萬(wàn)元作為注冊(cè)資本。該專利開(kāi)發(fā)成本2000萬(wàn)元，賬面余額1600萬(wàn)元。任務(wù)案例延遲符5以廠房作價(jià)1600萬(wàn)元作為注冊(cè)資本。該廠房原價(jià)為2500萬(wàn)元，已經(jīng)提取折舊1000萬(wàn)元。請(qǐng)綜合稅負(fù)，比較方案優(yōu)劣以貨幣資金1600萬(wàn)元作為注冊(cè)資本。在取得投資時(shí)，無(wú)須納稅。方案一方案二任務(wù)案例延遲符將存貨用于投資，屬于視同銷售貨物，應(yīng)繳納增值稅額＝1600÷(1＋17%)×17%－204＝28.48(萬(wàn)元)。將存貨用于投資，屬于非貨幣資產(chǎn)交換，應(yīng)繳納所得稅額＝[1600÷(1＋17%)－1200)]×25％＝41.88(萬(wàn)元)。合計(jì)納稅70.36萬(wàn)元。機(jī)器設(shè)備作為注冊(cè)資本投入。根據(jù)稅法規(guī)定，A企業(yè)以使用過(guò)的設(shè)備對(duì)外投資，屬視同銷售行為，應(yīng)繳納增值稅，但因其售價(jià)未超過(guò)原價(jià)，免于繳納增值稅及相應(yīng)城建稅、教育費(fèi)附加。按現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，A企業(yè)以使用過(guò)的設(shè)備對(duì)外投資，屬于非貨幣資產(chǎn)交換，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝1600－(1800－220)]×25％＝5(萬(wàn)元)。方案三方案四任務(wù)案例延遲符專利技術(shù)作為注冊(cè)資本投入。根據(jù)稅法規(guī)定，A企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資入股，參與被投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不繳納營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)城建稅、教育費(fèi)附加。但按現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，A企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，屬于非貨幣資產(chǎn)交換，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝(1600－1600)×25%＝0.以廠房作價(jià)1600萬(wàn)元作為注冊(cè)資本。根據(jù)稅法規(guī)定，將不動(dòng)產(chǎn)作為注冊(cè)資本投資入股，參與被投資方利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需要繳納契稅（由受讓方繳納）。但按現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，A企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資，屬于非貨幣資產(chǎn)交換，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝(1600－(2500－1000)]×25％＝25(萬(wàn)元)，且受讓方應(yīng)繳納契稅＝1600×3％＝48(萬(wàn)元)。方案五任務(wù)案例延遲符顯然，以現(xiàn)金方式投資，沒(méi)有稅收問(wèn)題，最好。如果以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，有流轉(zhuǎn)稅、所得稅等問(wèn)題，需要進(jìn)行詳細(xì)分析。按現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，均須繳納企業(yè)所得稅，其所得稅額的多少主要取決于資產(chǎn)作價(jià)的高低。如果應(yīng)納稅所得額相同，所得稅稅負(fù)也相同。因此，區(qū)分不同資產(chǎn)投資的差異，主要在流轉(zhuǎn)稅上。方案2因?yàn)橛糜谕顿Y的資產(chǎn)有增值額，需要承擔(dān)增值稅及相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加；方案3雖然屬于視同銷售行為，但沒(méi)有增值額，無(wú)須繳納增值稅；方案4和方案5因?yàn)榫鶎儆谕顿Y行為，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅及城建稅、教育費(fèi)附加；但方案5，受讓方須承擔(dān)契稅。任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符

項(xiàng)目三企業(yè)投資方式的納稅籌劃任務(wù)三非貨幣資金投資與轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃延遲符均信公司為中國(guó)居民企業(yè)，擁有一項(xiàng)非專利技術(shù)，其賬面價(jià)值300萬(wàn)元，公允價(jià)值400萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓該專利技術(shù)?？梢园垂蕛r(jià)值獲得400萬(wàn)元。以該專利技術(shù)對(duì)外投資(被投資方亦為中國(guó)居民企業(yè))。方案一方案二任務(wù)案例延遲符假設(shè)：

(1)以專利技術(shù)對(duì)外投資，預(yù)計(jì)每年可以獲得分紅60萬(wàn)元，有效期為10年。

(2)投資方與被投資方的所得稅稅率均為25％，城建稅及教育費(fèi)附加分別為7％和3％，投資的必要報(bào)酬率6％。任務(wù)案例延遲符比較以上兩方案的稅后收益凈現(xiàn)值，選擇較優(yōu)方案如果采用方案1，轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額＝400×5％＝20(萬(wàn)元)，城建稅及教育費(fèi)附加＝20×(7％＋3％)＝2(萬(wàn)元)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額＝(400－300)×25％＝25(萬(wàn)元)，稅后收益＝400－300－20－2－25＝53(萬(wàn)元)，無(wú)須貼現(xiàn)，稅后收益的現(xiàn)值就是53萬(wàn)元。任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符如果采用方案2，以專利技術(shù)對(duì)外投資應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加為0，投資時(shí)按視同銷售行為計(jì)算所得稅，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝(400－300)×25％＝25(萬(wàn)元)，根據(jù)稅法可以在5年時(shí)間內(nèi)分期繳納，則每年應(yīng)繳納5萬(wàn)元(25／5)。5年繳納所得稅的現(xiàn)值一5×PVIF(6％，5)－5×4.2124＝21.062(萬(wàn)元)。預(yù)計(jì)的每年分紅所得屬于免稅收入，應(yīng)繳納所得稅為0。10年收益的現(xiàn)值＝60×PVIF(6％，10)－60×7.3601＝441.606(萬(wàn)元)。稅后收益的現(xiàn)值＝441.606－300－21.062＝120.544(萬(wàn)元)。任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符如果采用方案2，以專利技術(shù)對(duì)外投資應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加為0，投資時(shí)按視同銷售行為計(jì)算所得稅，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝(400－300)×25％＝25(萬(wàn)元)，根據(jù)稅法可以在5年時(shí)間內(nèi)分期繳納，則每年應(yīng)繳納5萬(wàn)元(25／5)。5年繳納所得稅的現(xiàn)值一5×PVIF(6％，5)－5×4.2124＝21.062(萬(wàn)元)。預(yù)計(jì)的每年分紅所得屬于免稅收入，應(yīng)繳納所得稅為0。10年收益的現(xiàn)值＝60×PVIF(6％，10)－60×7.3601＝441.606(萬(wàn)元)。稅后收益的現(xiàn)值＝441.606－300－21.062＝120.544(萬(wàn)元)。任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符

所以，方案1與方案2稅后現(xiàn)值的差異為：

120.544－53＝67.544(萬(wàn)元)應(yīng)納稅總額的差異為：

(20＋2＋25)－21.062＝25.938(萬(wàn)元)選擇案2任務(wù)案例延遲符

項(xiàng)目三企業(yè)投資方式的納稅籌劃任務(wù)四專用設(shè)備投資抵免的納稅籌劃延遲符天一公司為中國(guó)居民企業(yè)，2014年1月根據(jù)環(huán)保部門(mén)要求改造其廢水處理設(shè)施。預(yù)計(jì)改造項(xiàng)目建設(shè)周期為2年，需要購(gòu)買(mǎi)工業(yè)廢水處理專用設(shè)備5套，投資總額為2000萬(wàn)元。根據(jù)天一公司歷年納稅情況預(yù)測(cè)，其2009年以后每年應(yīng)納所得稅額為35萬(wàn)元。所有專用設(shè)備均在2014年購(gòu)置完畢。將專用設(shè)備在當(dāng)年和下年分兩年購(gòu)置。方案一方案二任務(wù)案例延遲符請(qǐng)問(wèn)：

比較以上兩投資方案稅后收益并選擇較優(yōu)方案。所有專用設(shè)備均在2014年購(gòu)置完畢。則從當(dāng)年開(kāi)始到第5年的抵免期限內(nèi)，每年可以抵免的應(yīng)納所得稅為35萬(wàn)元，5年合計(jì)可以抵免35×5＝175(萬(wàn)元)，而稅法允許抵免的專用投資額為2000×10％＝200(萬(wàn)元)，還有25萬(wàn)元的投資抵免額因?yàn)槌^(guò)5年抵扣期不能再抵免。根據(jù)分析，當(dāng)年專用設(shè)備的購(gòu)置應(yīng)該控制在1750萬(wàn)元以下。方案一方案二任務(wù)案例延遲符將專用設(shè)備在當(dāng)年和下年分兩年購(gòu)置，當(dāng)年購(gòu)置1750萬(wàn)元(175／10％)，2010年購(gòu)置250萬(wàn)元。則當(dāng)年購(gòu)置的1750萬(wàn)元專用設(shè)備，可以抵免1750×10％＝175(萬(wàn)元)，從當(dāng)年開(kāi)始5年應(yīng)納稅額正好可以全部抵扣完畢。2015年購(gòu)置專用設(shè)備250萬(wàn)元，可以抵免25萬(wàn)元，抵免期限從下年到第6年，其中第2年到第5年的應(yīng)納稅額被用來(lái)抵免當(dāng)年的投資額，但是可以用第6年的應(yīng)納所得稅35萬(wàn)元抵免專用設(shè)備投資額25萬(wàn)元。這樣可以將法律規(guī)定允許抵扣的2000×10％＝200(萬(wàn)元)全部抵免完。第二部分企業(yè)投資活動(dòng)中的納稅籌劃企業(yè)納稅延遲符籌劃

項(xiàng)目四企業(yè)投資決策的納稅籌劃項(xiàng)目案例延遲符

大慶自行車配件廠在市場(chǎng)調(diào)查的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)備對(duì)生產(chǎn)車間進(jìn)行擴(kuò)建，以提高生產(chǎn)能力。市場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該廠生產(chǎn)的自行車配件在今后10年中需求量很大，每年銷售20萬(wàn)件的概率是60％，每年銷售8萬(wàn)件的概率是40％。企業(yè)也可與某些自行車制造廠簽訂固定供應(yīng)合同。每年供應(yīng)10萬(wàn)件，只是價(jià)格比市場(chǎng)價(jià)格低5％。企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)用固定資產(chǎn)500萬(wàn)元，每年生產(chǎn)能力為5萬(wàn)件。企業(yè)有兩個(gè)投資方案可供選擇。

用自有資金200萬(wàn)元對(duì)車間進(jìn)行擴(kuò)建，使生產(chǎn)能力達(dá)到每年生產(chǎn)10萬(wàn)件，每年分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用大約15萬(wàn)元。用自有資金200萬(wàn)元，并從銀行借款300萬(wàn)元對(duì)車間進(jìn)行擴(kuò)建，使生產(chǎn)能力達(dá)到每年生產(chǎn)20萬(wàn)件，每年分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用大約20萬(wàn)元，借款年利率為8％。方案一方案二任務(wù)案例延遲符根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查的資料，該種自行車配件的市場(chǎng)平均價(jià)格為50元/件，負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅大約為售價(jià)的3％。目前企業(yè)自行車配件的單位變動(dòng)成本為30元/件，如果每年的生產(chǎn)能力達(dá)到10萬(wàn)件，則單位變動(dòng)成本可下降到25元/件；如果每年的生產(chǎn)能力達(dá)到20萬(wàn)件，則單位變動(dòng)成本可下降到22元/件。企業(yè)固定資產(chǎn)按直線法在10年內(nèi)計(jì)提折舊，適用25％的所得稅稅率。假設(shè)無(wú)納稅調(diào)整項(xiàng)目。任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符計(jì)算以上兩方案的投資凈收益率及投資回收期并選擇較優(yōu)方案。具體分析過(guò)程如下：如果企業(yè)采用方案1，即用自有資金200萬(wàn)元投資擴(kuò)建生產(chǎn)車間，每年生產(chǎn)10萬(wàn)件產(chǎn)品，按低于市場(chǎng)價(jià)格5％的價(jià)格銷售給簽訂固定供應(yīng)合同的公司。則每年的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況計(jì)算如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝50×(1－5％)×10＝475(萬(wàn)元)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及稅金＝25×10＋(500＋200)÷10＋475×3％＝334.25(萬(wàn)元)期間費(fèi)用＝15(萬(wàn)元）稅前利潤(rùn)＝475－334.25－15＝125.75(萬(wàn)元)稅后利潤(rùn)＝125.75×(1－25％)＝94.3125(萬(wàn)元)投資凈利潤(rùn)率＝94.3125÷200×100％＝47.15625％投資回收期＝200÷(94.3125＋20)≈1.75(年)任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符具體分析過(guò)程如下：即用500萬(wàn)元自有資金200萬(wàn)元，借入資金300萬(wàn)元投資擴(kuò)建生產(chǎn)車間，每年生產(chǎn)20萬(wàn)件產(chǎn)品。則每年的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況計(jì)算如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝50×(20×60％＋8×40％)＝760(萬(wàn)元)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及稅金＝22×(20×60％＋8×40％)＋(500+500)÷10＋760×3％＝457.2(萬(wàn)元)期間費(fèi)用＝20+300×8％＝44(萬(wàn)元)稅前利潤(rùn)＝760－457.2－44＝258.8(萬(wàn)元)稅后利潤(rùn)＝258.8×（1－25％）＝194.1(萬(wàn)元)投資凈利潤(rùn)率＝194.1÷500×100％＝38.82％投資回收期＝500÷(174.1＋50)≈2.05(年)通過(guò)計(jì)算不同方案的靜態(tài)指標(biāo)投資凈利潤(rùn)率和投資回收期可以看出，方案1的投資凈利潤(rùn)率47.15625％大于方案2(38.82％)，投資回收期1.75短于方案2(2.05年)，所以應(yīng)選擇方案1。任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符第三部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃企業(yè)納稅延遲符籌劃

項(xiàng)目一企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)中的納稅籌劃任務(wù)一購(gòu)貨對(duì)象的納稅籌劃延遲符信恒公司為一般納稅人，3月欲購(gòu)進(jìn)某種商品，銷售價(jià)格為20000元(含稅)。在采購(gòu)時(shí)，信恒公司可以選擇三種不同性質(zhì)的納稅人作為購(gòu)貨對(duì)象：增值稅一般納稅人A、能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B、開(kāi)具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人C。假定從A，B，C公司進(jìn)貨的價(jià)格分別為18000元、17000元、16500元(均為含稅)。試分析該公司應(yīng)選擇從哪個(gè)企業(yè)購(gòu)入貨物。根據(jù)上述案例所涉及內(nèi)容，指導(dǎo)學(xué)生計(jì)算稅后利潤(rùn)的步驟及納稅籌劃的思路。任務(wù)要求任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)案例延遲符由不同納稅人含稅價(jià)格比率得知：當(dāng)增值稅稅率為16％，小規(guī)模納稅人征收率為3%時(shí)，小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后的含稅價(jià)格比率為86.80％，而實(shí)際含稅價(jià)格比率為94.44％(17000÷18000)，后者大于前者，適宜選擇A企業(yè)作為進(jìn)貨方。當(dāng)增值稅稅率為16％，小規(guī)模納稅人征收率為3%時(shí)，小規(guī)模納稅人開(kāi)具普通發(fā)票后的含稅價(jià)格比率為84.02％，而實(shí)際含稅價(jià)格比率為91.67％(16500÷18000)，后者大于前者，也適宜選擇A企業(yè)作為進(jìn)貨方。由此可以看出，信恒公司適宜選擇A企業(yè)作為進(jìn)貨方。任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符以一般納稅人A為進(jìn)貨方。本月應(yīng)納增值稅＝20000÷(1＋16％)×16%－18000÷(1＋16％)×16％＝275.86(元)

本月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝290.60×(7％＋3％)＝27.59本月應(yīng)納企業(yè)所得稅＝[20000÷(1＋16％)－18000÷(1＋16％)－27.59]×25％＝424.14(元)

本月稅后凈利潤(rùn)＝[20000÷(1＋16％)－18000÷(1＋16％)－27.59]×(1－25％)＝1272.41(元)

企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率＝(275.86＋27.59＋424.14)÷(1272.41＋275.86＋27.59＋424.14)＝36.38％當(dāng)期凈現(xiàn)金流量＝20000－18000－275.86－27.59－424.14＝1272.41(元)方案一任務(wù)案例延遲符以能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B作為進(jìn)貨方。本月應(yīng)納增值稅＝20000÷(1＋16％)×16％－17000÷(1＋3％)×3％＝2263.47（元）本月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝2263.47×(7％＋3％)＝226.35（元）本月應(yīng)納企業(yè)所得稅＝[20000÷(1＋16％)－17000÷(1＋3％)－226.35]×25％＝127.55（元）稅后凈利潤(rùn)＝[20000＋(1+16％)－17000÷(1+3％)－226.35]×(1－25％)＝382.64（元）企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率＝(2263.47＋226.35＋127.55)÷(382.64＋2263.47＋226.35＋127.55)＝87.25％當(dāng)期凈現(xiàn)金流量＝20000－17000－2263.47－226.35－127.55＝382.64（元）方案二任務(wù)案例延遲符從開(kāi)具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人C作為進(jìn)貨方。本月應(yīng)納增值稅＝20000÷(1+16%)×16％＝2758.62（元）本月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝2758.62×(7％＋3％)＝275.86（元）本月應(yīng)納企業(yè)所得稅＝[20000÷(1＋16％)－16500－275.86]×25%＝116.38(元)稅后凈利潤(rùn)＝[20000÷(1＋16％)－16500－275.86]×(1－25%)＝349.14(元)企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率＝(2758.62＋275.86＋116.38）÷（349.14＋2758.62＋275.86＋116.38)＝90.02％當(dāng)期凈現(xiàn)金流量＝20000－16500－2758.62－275.86－116.38＝349.14(元)方案三任務(wù)案例

項(xiàng)目二企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的納稅籌劃任務(wù)一投產(chǎn)決策中的納稅籌劃延遲符圓通汽車鋼圈廠生產(chǎn)轎車鋼圈,出售給某汽車制造廠配套使用。經(jīng)預(yù)測(cè),銷路好時(shí),從后年開(kāi)始的10年中,每年可銷售8萬(wàn)支鋼圈,估計(jì)概率是0.4;銷路差時(shí),則每年只能銷售4萬(wàn)支鋼圈,估計(jì)概率是0.6。該汽車制造廠希望鋼圈廠供給配套用鋼圈。洽談價(jià)格為:(1)如果保證供應(yīng),則汽車制造廠在10年內(nèi)不再配置其他廠的鋼圈,每支鋼圈價(jià)格為150元。(2)如果鋼圈廠每年只能供應(yīng)4萬(wàn)支鋼圈,則售價(jià)降低3%。(3)如果每年固定供應(yīng)8萬(wàn)支鋼圈,則價(jià)格降低5%,超過(guò)4萬(wàn)支,不足8萬(wàn)支,也按此價(jià)收購(gòu)。鋼圈廠根據(jù)上述洽談價(jià)格,分析本廠的情況如下:(1)如果要達(dá)到年產(chǎn)4萬(wàn)支,需要改建成型車間,投資50萬(wàn)元。由企業(yè)自有資金解決,若明年年初改建,年底可完工。(2)如果要達(dá)到年產(chǎn)量8萬(wàn)只鋼圈,需擴(kuò)建成型車間,投資800萬(wàn)元,除了自有50萬(wàn)元,其余資金由貸款解決,年利率為6%,若明年年初開(kāi)工,年底也可完工。(3)鋼圈廠現(xiàn)有生產(chǎn)轎車鋼圈的固定資產(chǎn)1000萬(wàn)元,年折舊率為20%,每年分?jǐn)偣芾碣M(fèi)10萬(wàn)元。車間改建后每支鋼圈的變動(dòng)成本為75萬(wàn)元,擴(kuò)建后可下降8%。(4)經(jīng)市場(chǎng)預(yù)測(cè)后年以后的10年間,其他汽車制造廠也需要這種鋼圈,預(yù)計(jì)每年需求量多的話可達(dá)3.2萬(wàn)支,概率是0.6;需求量少的話也要1.2萬(wàn)支,概率是0.4。每支售價(jià)150元。另外,需繳納流轉(zhuǎn)稅(含增值稅等總稅負(fù))5%和企業(yè)所得稅25%。該廠財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)掌握的資料,對(duì)市場(chǎng)銷售、購(gòu)買(mǎi)者的要求以及本廠的具體情況進(jìn)行了全面的分析,提出了三個(gè)可行性方案供廠長(zhǎng)選擇。任務(wù)案例延遲符貸款750萬(wàn)元,加上自有資金50萬(wàn)元,總投資800萬(wàn)元擴(kuò)建車間,生產(chǎn)8萬(wàn)只鋼圈,全部賣(mài)給該汽車制造廠。擴(kuò)建成型車間,達(dá)到8萬(wàn)只鋼圈的生產(chǎn)能力,一部分產(chǎn)品供應(yīng)汽車制造廠,一部分鋼圈賣(mài)給其他廠。方案二方案三任務(wù)案例延遲符方案一用自有資金投資50萬(wàn)元改建車間,生產(chǎn)4萬(wàn)只鋼圈,全部賣(mài)給汽車制造廠。用自有資金投資50萬(wàn)元改建車間,生產(chǎn)4萬(wàn)支鋼圈,全部賣(mài)給汽車制造廠,則產(chǎn)品單價(jià)=150×(1-3%)=145.5(元)年銷售額=145.5×4=582(萬(wàn)元)年固定費(fèi)用=(年固定資產(chǎn)+新增投資)×折舊率+應(yīng)攤管理費(fèi)=(1000+50)×20%+10=220(萬(wàn)元)年變動(dòng)成本總額=75×4=300(萬(wàn)元)年總費(fèi)用=固定費(fèi)用+變動(dòng)費(fèi)用總額=220+300=520(萬(wàn)元)年銷售利潤(rùn)=銷售收入-銷售成本-流轉(zhuǎn)稅=582-520-582×5%=32.9(萬(wàn)元)年應(yīng)納所得稅額=年銷售利潤(rùn)×25%=32.9×25%=8.23(萬(wàn)元)年稅后利潤(rùn)=年銷售利潤(rùn)-年應(yīng)納所得稅稅額=32.9-8.23=24.67(萬(wàn)元)投資回收期=投資額÷年稅后利潤(rùn)=50÷24.67=2.03(年)方案一任務(wù)案例延遲符貸款750萬(wàn)元,加上自有資金50萬(wàn)元,總投資800萬(wàn)元擴(kuò)建車間,生產(chǎn)8萬(wàn)支鋼圈,全部賣(mài)給該汽車制造廠,則產(chǎn)品單價(jià)=150×(1-5%)=142.5(元)年銷售額=142.5×8=1140(萬(wàn)元)年固定費(fèi)用=(年固定資產(chǎn)+新增投資)×折舊率+應(yīng)攤管理費(fèi)+利息=(1000+800)×20%+10+(800-50)×6%=415(萬(wàn)元)年變動(dòng)成本總額=75×(1-8%)×8=552(萬(wàn)元)年總費(fèi)用=固定費(fèi)用+變動(dòng)費(fèi)用總額=415+552=967(萬(wàn)元)年銷售利潤(rùn)=銷售收入-銷售成本-流轉(zhuǎn)稅=1140-967-1140×5%=116(萬(wàn)元)年應(yīng)納所得稅稅額=年銷售利潤(rùn)×所得稅稅率=116×25%=29(萬(wàn)元)年稅后利潤(rùn)=年銷售利潤(rùn)-年應(yīng)納所得稅稅額=116-29≈87(萬(wàn)元)投資回收期=投資額÷年稅后利潤(rùn)=800÷87=9.20(年)方案二任務(wù)案例延遲符擴(kuò)建成型車間,達(dá)到8萬(wàn)只鋼圈的生產(chǎn)能力,一部分產(chǎn)品供應(yīng)汽車制造廠,一部分鋼圈賣(mài)給其他廠。每年供應(yīng)汽車制造廠鋼圈數(shù)量=4×0.6+8×0.4=5.6(萬(wàn)支)銷售額=150×(1-5%)×5.6=798(萬(wàn)元)每年供應(yīng)給其他廠數(shù)量=3.2×0.6+1.2×0.4=2.4(萬(wàn)支)銷售額=150×2.4=360(萬(wàn)元)年總銷售量=5.6+2.4=8(萬(wàn)支)年總銷售額=798+360=1158(萬(wàn)元)年固定費(fèi)用=(年固定資產(chǎn)+新增投資)×折舊率+應(yīng)攤管理費(fèi)+利息=(1000+800)×20%+10+(800-50)×6%=415(萬(wàn)元)年變動(dòng)成本總額=75×(1-8%)×8=552(萬(wàn)元)年總費(fèi)用=固定費(fèi)用+變動(dòng)費(fèi)用總額=415+552=967(萬(wàn)元)年銷售利潤(rùn)=銷售收入-銷售成本-流轉(zhuǎn)稅=1158-967-1158×5%=133.1(萬(wàn)元)年應(yīng)納所得稅稅額=年銷售利潤(rùn)×所得稅稅率=133.1×25%=33.28(萬(wàn)元)年稅后利潤(rùn)=年銷售利潤(rùn)-年應(yīng)納所得稅稅額=133.1-33.28=99.82(萬(wàn)元)投資回收期=投資額÷年稅后利潤(rùn)=800÷99.82=8.01(年)方案三任務(wù)案例延遲符

從上述分析可以發(fā)現(xiàn),方案2的稅后利潤(rùn)是方案1的3.53倍,投資回收期是方案1的4.53倍,而方案3相對(duì)于方案1的這兩個(gè)值分別為4.05倍和3.95倍,因此,應(yīng)選擇稅后利潤(rùn)相對(duì)較大、回收期相對(duì)較短的方案3方案3任務(wù)案例延遲符

項(xiàng)目二企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的納稅籌劃任務(wù)二擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的納稅籌劃延遲符長(zhǎng)江街道辦企業(yè)2017年度應(yīng)納稅所得額為295000元,按現(xiàn)行稅法規(guī)定,符合年應(yīng)稅所得不超過(guò)50萬(wàn)元,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元（含50萬(wàn)），從業(yè)人員不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的其他企業(yè),屬于小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。2018年準(zhǔn)備擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,預(yù)計(jì)應(yīng)稅所得比2017年增加300000元。請(qǐng)為該企業(yè)作出是否擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的決定。根據(jù)案例所涉及的內(nèi)容,向?qū)W生介紹所得稅計(jì)算的有關(guān)政策規(guī)定及納稅籌劃思路。任務(wù)要求任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)案例延遲符2017年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=295000×50%×20%=29500(元)稅后凈利潤(rùn)=295000-29500=265500(元)若2018年擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模,年應(yīng)納稅所得額比上年增加300000元,即增加到595000元,則不再適用小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),適用稅率調(diào)整為25%。應(yīng)納企業(yè)所得稅=595000×25%=148750(元)稅后凈利潤(rùn)=595000-148750=446250(元)2018年比2017年稅后利潤(rùn)降低了180750元(265500-446250)。在這種情況下,企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模反而會(huì)減少企業(yè)稅后利潤(rùn),因而作出不擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的決策對(duì)企業(yè)更為有利。任務(wù)執(zhí)行任務(wù)案例延遲符

項(xiàng)目三企業(yè)銷售活動(dòng)中的納稅籌劃任務(wù)一折扣方式銷售的納稅籌劃延遲符萬(wàn)千百貨商場(chǎng)是一家服裝專業(yè)零售企業(yè),是增值稅一般納稅人。公司以服裝零售為主,在當(dāng)?shù)負(fù)碛幸欢ǖ闹?。公司銷售部決定在春節(jié)期間展開(kāi)一次促銷活動(dòng),以提升該公司的盈利能力。對(duì)于這項(xiàng)活動(dòng),公司決策層提出不同的促銷方案:(1)董事長(zhǎng)李云認(rèn)為,目前人們?cè)絹?lái)越講求實(shí)惠,如果采用返還現(xiàn)金的方式進(jìn)行促銷,一定能夠吸引更多的顧客。(2)總經(jīng)理王天材認(rèn)為,采用贈(zèng)送貨物的促銷方式,可以減少本公司的存貨,同時(shí)也可以刺激銷售。(3)市場(chǎng)部經(jīng)理江山認(rèn)為,采用贈(zèng)送優(yōu)惠券的方式可以增加商品銷售的吸引力,不僅可以銷售更多的商品,而且可以為公司帶來(lái)更多的利潤(rùn)。(4)財(cái)務(wù)部主管林曉麗認(rèn)為,采用讓利方式,即折扣銷售方式,可以減少稅收負(fù)擔(dān)。各自從不同角度考慮,都有道理,彼此互不相讓,最后沒(méi)有達(dá)成一致意見(jiàn)。于是決定通過(guò)納稅籌劃,測(cè)算出哪種方案更能達(dá)到利益最大化的目的。任務(wù)案例延遲符購(gòu)物滿100元贈(zèng)送價(jià)值30元的商品(贈(zèng)品成本18元,均為含稅價(jià))。購(gòu)物滿100元返還30元現(xiàn)金。。方案二方案三任務(wù)案例延遲符方案一只要購(gòu)物,就在商品原價(jià)的基礎(chǔ)上打7折。以10000元銷售額、平均成本為6000元為基數(shù)：在僅考慮增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的情況下,比較三個(gè)方案的稅后利潤(rùn),選擇最優(yōu)促銷方案。根據(jù)案例所涉及的內(nèi)容,解釋市場(chǎng)營(yíng)銷的相關(guān)概念,介紹稅后利潤(rùn)的計(jì)算程序、步驟及納稅籌劃的思路。任務(wù)要求任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)案例假定1該商場(chǎng)未將銷售額和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上,則應(yīng)納增值稅=10000÷(1+16%)×16%-6000÷(1+16%)×16%=551.72(元)應(yīng)納企業(yè)所得稅=[7000÷(1+16%)-6000÷(1+16%)]×25%=215.52(元)稅后利潤(rùn)=7000÷(1+16%)-6000÷(1+16%)-215.52=646.55(元)納稅合計(jì)數(shù)=551.72+215.52=767.24(元)假定2

該商場(chǎng)將銷售額與折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上,則應(yīng)納增值稅=7000÷(1+16%)×16%-6000÷(1+16%)×16%=137.93(元)應(yīng)納企業(yè)所得稅=[7000÷(1+16%)-6000÷(1+16%)]×25%=215.52元)稅后利潤(rùn)=7000÷(1+16%)-6000÷(1+16%)-215.52=646.55(元)納稅合計(jì)數(shù)=137.93+215.52=353.45(元)在稅后利潤(rùn)相同的情況下,該商場(chǎng)會(huì)選擇納稅合計(jì)數(shù)最小的假定2的做法。方案一任務(wù)案例延遲符該種方式的實(shí)質(zhì)就是商場(chǎng)贈(zèng)送給消費(fèi)者價(jià)值3000元的商品,按稅法規(guī)定,視同銷售處理。商場(chǎng)贈(zèng)送給顧客的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅稅額,該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)。應(yīng)納增值稅=[10000÷(1+16%)×16%-6000÷(1+16%)×16%]+[3000÷(1+16%)×16%-1800÷(1+16%)×16%]=717.24(元)應(yīng)替顧客繳納個(gè)人所得稅=3000÷(1-20%)×20%=750(元)應(yīng)納企業(yè)所得稅=[10000÷(1+16%)-6000÷(1+16%)]×25%=862.07(元)稅后利潤(rùn)=10000÷(1+16%)-6000÷(1+16%)-1800÷(1+16%)-750-862.07=284.48(元)納稅合計(jì)數(shù)=717.24+750+862.07=2329.31(元)方案二任務(wù)案例延遲符應(yīng)納增值稅=10000÷(1+16%)×16%-6000÷(1+16%)×16%=551.72(元)應(yīng)代扣代繳顧客應(yīng)納的個(gè)人所得稅=3000÷(1-20%)×20%=750(元)應(yīng)納企業(yè)所得稅=[10000÷(1+16%)-6000÷(1+16%)]×25%=862.07(元)稅后利潤(rùn)=10000÷(1+16%)-6000÷(1+16%)-3000-750-862.07=-1163.79(元)納稅合計(jì)數(shù)=551.72+750+862.07=2163.79(元)方案三任務(wù)案例延遲符

項(xiàng)目三企業(yè)銷售活動(dòng)中的納稅籌劃任務(wù)二代銷方式的納稅籌劃延遲符長(zhǎng)江公司與黃河公司簽訂一項(xiàng)代銷協(xié)議,由黃河公司代銷長(zhǎng)江公司的產(chǎn)品,不論采取何種代銷方式,長(zhǎng)江公司的產(chǎn)品在市場(chǎng)上以1000元/件的價(jià)格銷售。城建稅稅率為7%,教育費(fèi)附加征收率為3%。采取視同買(mǎi)斷方式。假設(shè)在納稅期,黃河公司代銷長(zhǎng)江公司產(chǎn)品共200件,該產(chǎn)品的協(xié)議價(jià)為800元/件,同時(shí)長(zhǎng)江公司當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20000元。采取收取手續(xù)費(fèi)方式。假設(shè)在納稅期,黃河公司代銷長(zhǎng)江公司產(chǎn)品也是200件,同時(shí)根據(jù)代銷數(shù)量,黃河公司向長(zhǎng)江公司收取20%的代銷手續(xù)費(fèi),長(zhǎng)江公司當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20000元。方案一方案二任務(wù)案例延遲符比較兩方案的整體稅負(fù),選擇較優(yōu)方案。根據(jù)案例所涉及的內(nèi)容,向?qū)W生介紹兩種代銷方式的計(jì)算方法及納稅籌劃思路。任務(wù)要求任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)案例長(zhǎng)江公司:收入增加160000元(800×200),應(yīng)繳增值稅=160000×16%-20000=5600(元),應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=5600×(7%+3%)=560(元),長(zhǎng)江公司應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅合計(jì)=5600+560=6160(元)。黃河公司:收入增加200000元(1000×200),成本增加160000元,應(yīng)繳增值稅=200000×16%-160000×16%=6400(元),應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=6400×(7%+3%)=640(元),黃河公司應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅合計(jì)=6400+640=7040(元)。長(zhǎng)江公司與黃河公司應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅合計(jì)=6160+7040=13200(元)。方案一任務(wù)案例延遲符長(zhǎng)江公司:收入增加200000元(1000×200),應(yīng)繳增值稅=200000×16%-20000=12000(元),應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=12000×(7%+3%)=1200(元),長(zhǎng)江公司應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅合計(jì)=12000+1200=13200(元)。黃河公司:增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等,相抵后,該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)繳增值稅為0,但黃河公司采取收取手續(xù)費(fèi)代銷方式,收入增加40000（1000×200×20%）元,屬于營(yíng)改增后范圍的代理業(yè)務(wù),應(yīng)繳納增值稅=40000×6%=2400(元),應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=2400×(7%+3%)=240(元),黃河公司應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅合計(jì)=2400+240=2640(元)。長(zhǎng)江公司與黃河公司應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅合計(jì)=13200+2640=15840(元)。兩種代銷方式的比較:從整體稅負(fù)來(lái)看,視同買(mǎi)斷方式下的代銷方式比收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷方式節(jié)稅2640元(15840-13200)。但在現(xiàn)實(shí)銷售過(guò)程中,在視同買(mǎi)斷方式下,雙方雖然共節(jié)約稅款2640元(15840-13200),但長(zhǎng)江公司節(jié)約7040元(13200-6160),黃河公司要多交4400元(7040-2640)。因此,長(zhǎng)江公司可以考慮采取補(bǔ)償?shù)姆绞?以鼓勵(lì)黃河公司接受視同買(mǎi)斷的代銷方式。方案二任務(wù)案例延遲符

項(xiàng)目三企業(yè)銷售活動(dòng)中的納稅籌劃任務(wù)三銷售價(jià)格的納稅籌劃延遲符甲、乙、丙為集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè),彼此之間存在購(gòu)銷關(guān)系:甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)生產(chǎn)用的原材料,而乙企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品提供給丙企業(yè)。3月,甲企業(yè)將產(chǎn)品中的2000件銷售給乙企業(yè),該產(chǎn)品市場(chǎng)上的正常售價(jià)為500元/件,而雙方之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)為400元/件,同期甲企業(yè)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為80000元;乙企業(yè)將產(chǎn)品中的3000件銷售給丙企業(yè),該產(chǎn)品市場(chǎng)上的正常售價(jià)為600元/件,雙方之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)為500元/件;丙企業(yè)將完工產(chǎn)品對(duì)外銷售,該月共銷售4000件,售價(jià)為700元/件(不考慮其他購(gòu)銷問(wèn)題,只考慮增值稅,增值稅稅率為17%,不考慮其他稅種)。按正常售價(jià)進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)。按轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)。方案一方案二任務(wù)案例延遲符計(jì)算以上方案的稅負(fù),對(duì)其作出相應(yīng)評(píng)價(jià)。根據(jù)案例所涉及的內(nèi)容,向?qū)W生介紹在不同情況下的計(jì)稅步驟及納稅籌劃思路。任務(wù)要求任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)案例甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=2000×500×16%÷(1+16%)-80000=57931.03(元)乙企業(yè)應(yīng)納增值稅=3000×600×16%÷(1+16%)-2000×500×16%÷(1+16%)=110344.83(元)丙企業(yè)應(yīng)納增值稅=4000×700×16%÷(1+16%)-3000×600×16%÷(1+16%)=137931.03(元)集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅=57931.03+110344.83+137931.03=306206.89(元)方案一任務(wù)案例延遲符甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=2000×400×16%÷(1+16%)-80000=30344.83(元)乙企業(yè)應(yīng)納增值稅=3000×500×16%÷(1+16%)-2000×400×16%÷(1+16%)=96551.72(元)丙企業(yè)應(yīng)納增值稅=4000×700×16%÷(1+16%)-3000×500×16%÷(1+16%)=179310.34(元)集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅=30344.83+96551.72+179310.34=306206.89(元)方案二任務(wù)案例延遲符

項(xiàng)目三企業(yè)銷售活動(dòng)中的納稅籌劃任務(wù)四銷售價(jià)格的納稅籌劃延遲符分解或降低銷售額的籌劃策略分解額銷售向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷項(xiàng)稅額受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代繳的消費(fèi)稅標(biāo)題根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，計(jì)算銷項(xiàng)稅額的銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》中詳細(xì)地規(guī)定了價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容：是指銷售價(jià)格以外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。凡是價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論納稅人的會(huì)計(jì)制度如何計(jì)算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。同時(shí)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》也規(guī)定了不包括在價(jià)外費(fèi)用在內(nèi)的三種情況：一、分解或降低銷售額的籌劃策略12345同時(shí)符合以下條例的代墊運(yùn)費(fèi)：一是承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。銷售貨物同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)房繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。。1、如果銷售對(duì)象為一般納稅人，企業(yè)應(yīng)采取聯(lián)營(yíng)方式、股份合作制方式或者固定資產(chǎn)投資方式收取費(fèi)用，回避價(jià)外收入；對(duì)隨同貨物銷售的包裝物，要單獨(dú)處理，不并入銷售收入；銷售貨物后的加價(jià)收入或者價(jià)外補(bǔ)貼收入與銷售額分開(kāi)收取，轉(zhuǎn)作其他收入項(xiàng)目。2、如果銷售對(duì)象為小規(guī)模納稅人或者消費(fèi)者，可以考慮降低銷售價(jià)款，減少的那部分價(jià)款在其他業(yè)務(wù)收入核算，將部分銷售額轉(zhuǎn)化為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅，從而降低稅負(fù)。具體作法分解銷售額延遲符某工業(yè)企業(yè)（一般納稅人）當(dāng)月銷售產(chǎn)品分為兩部分。第一部分為門(mén)市零售，銷售額為400萬(wàn)元，同時(shí)隨貨收取包裝費(fèi)30萬(wàn)元；第二部分銷售給小規(guī)模納稅人，銷售額仍為400萬(wàn)元，同時(shí)收取對(duì)方運(yùn)輸費(fèi)60萬(wàn)元。那么該企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為（400+30+400+60）*16%=142.4（萬(wàn)元）如果企業(yè)將上述的銷售行為進(jìn)行調(diào)整：門(mén)市部銷售收取的包裝費(fèi)處理為以倉(cāng)庫(kù)名義另外收取包裝費(fèi)；將車隊(duì)獨(dú)立，運(yùn)輸費(fèi)以企業(yè)車隊(duì)名義收取，則企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為：（400+400）*16%=128（萬(wàn)元）包裝費(fèi)按物流輔助業(yè)（增值稅范圍內(nèi)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）繳納增值稅=30/（1+6%）*6%=1.698（萬(wàn)元）運(yùn)輸費(fèi)按運(yùn)輸業(yè)繳納增值稅=60*10%=6（萬(wàn)元）與籌劃前相比，籌劃后的增值稅銷項(xiàng)稅額減少了6.702萬(wàn)元（142.4-128-1.698-6）。解題籌劃任務(wù)案例延遲符在不存在價(jià)外費(fèi)用的情況下，銷售額的大小直接決定銷項(xiàng)稅額的大小和增值稅稅負(fù)的高低，降低銷售額（包括視同銷售的銷售額）是縮小增值稅稅基和降低增值稅稅負(fù)的方式。降低銷售額的策略有：（1）如在銷售過(guò)程中有出現(xiàn)收取回扣可以通過(guò)傭金的方式記賬并可以以此沖減銷售收入；如有發(fā)生銷貨退回，應(yīng)及時(shí)憑證沖減銷售收入。（2）商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，應(yīng)按視同銷售計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅額，可以采取低估價(jià)、折扣價(jià)等方式降低銷售額，但是如果價(jià)格偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)再次核定相關(guān)銷售額。（3）將合格產(chǎn)品（或商品）降為殘次品，再用于公關(guān)、贈(zèng)送、發(fā)放福利等，但是也要控制幅度。分析二、降低銷售額延遲符

項(xiàng)目三企業(yè)銷售活動(dòng)中的納稅籌劃任務(wù)四銷售價(jià)格的納稅籌劃延遲符分解或降低銷售額的籌劃策略結(jié)算方式延遲的納稅籌劃如果企業(yè)發(fā)生賒銷和分期收款的結(jié)算方式，可能會(huì)產(chǎn)生稅額推遲納稅的效果?！景咐磕诚匆聶C(jī)廠為一般納稅人，適用率為16%。當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)4筆，共計(jì)貨款1500萬(wàn)元（含稅價(jià)），貨物已全部發(fā)出。其中，兩筆共計(jì)1000萬(wàn)元，貨款兩清；一筆150萬(wàn)元，1年后一次付清；另一筆1年后付250萬(wàn)元，余款100萬(wàn)元1年半后結(jié)清?！净I劃】為了使企業(yè)既能推遲納稅，又不違反稅法規(guī)定，企業(yè)可以進(jìn)行如下安排，對(duì)未收到的150萬(wàn)元和250萬(wàn)元分別記錄采用賒銷和分期收款的計(jì)算方式方法，可以延緩納稅。（150+250）/1.16*16%=55.17（萬(wàn)元），天數(shù)為365天（1年）100/1.16*16%=13.79（萬(wàn)元），天數(shù)為548天（一年半）延遲效果可以為企業(yè)減少大量流動(dòng)資金的占用，并節(jié)約銀行利息支出。具體作法賒銷和分期收