成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)課件作者吳育湘項(xiàng)目八 預(yù)覽

項(xiàng)目八

成本報(bào)表的編制和分析任務(wù)一 成本報(bào)表的編制任務(wù)二 成本報(bào)表的分析任務(wù)一

成本報(bào)表的編制一、成本報(bào)表的概念及種類(lèi)(一)成本報(bào)表的概念

成本報(bào)表是按照成本管理的各種需要，根據(jù)成本核算資料和其他有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用等資料編制的，用以反映和監(jiān)督企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品成本水平和構(gòu)成情況，以及經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用發(fā)生情況的報(bào)告文件。編制和分析成本報(bào)表是企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)、管理工作水平的一項(xiàng)重要質(zhì)量指標(biāo)。由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、資金耗費(fèi)和產(chǎn)品成本水平等成本信息都屬于對(duì)外保密的資料，企業(yè)將其作為一種商業(yè)秘密，因此成本報(bào)表不宜對(duì)外公開(kāi)報(bào)送，只是作為向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供有關(guān)成本和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用信息、進(jìn)行成本分析的一種內(nèi)部管理報(bào)表。下一頁(yè)

返回任務(wù)一

成本報(bào)表的編制上一頁(yè)下一頁(yè)返回(二)成本報(bào)表的種類(lèi)

成本報(bào)表屬于內(nèi)部報(bào)表，主要是為滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要而編制的，不對(duì)外公開(kāi)。因此，對(duì)于成本報(bào)表的種類(lèi)、格式、項(xiàng)目、指標(biāo)的設(shè)計(jì)和編制方法、編報(bào)日期、具體報(bào)送對(duì)象，國(guó)家都不作統(tǒng)一規(guī)定，而由企業(yè)自行決定。主管企業(yè)的上級(jí)機(jī)構(gòu)為了對(duì)本系統(tǒng)所屬企業(yè)的成本管理工作進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)或指導(dǎo)，也可以要求企業(yè)將其成本報(bào)表作為會(huì)計(jì)報(bào)表的附表上報(bào)。在這種情況下，企業(yè)成本報(bào)表的種類(lèi)、格式、項(xiàng)目和編制方法，一也可以由主管企業(yè)的上級(jí)機(jī)構(gòu)同企業(yè)共同商定。任務(wù)一

成本報(bào)表的編制上一頁(yè)下一頁(yè)返回1.成本報(bào)表按其所反映的內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)

成本報(bào)表按其所反映的內(nèi)容可分為反映成本計(jì)劃完成情況的報(bào)表和反映費(fèi)用支出情況的報(bào)表。

(1)反映成本計(jì)劃完成情況的報(bào)表。這類(lèi)報(bào)表主要反映報(bào)告期內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類(lèi)和一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用的水平及其構(gòu)成情況，并與計(jì)劃、上年實(shí)際、歷史最好水平或同行業(yè)同類(lèi)產(chǎn)品先進(jìn)水平相比較，反映產(chǎn)品成本發(fā)展變化的趨勢(shì)和成本計(jì)劃的完成情況，并為進(jìn)行深入的成本分析、挖掘降低成本的潛力提供資料。屬于此類(lèi)成本報(bào)表的主要有全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表和主要產(chǎn)品單位成本表等。任務(wù)一

成本報(bào)表的編制上一頁(yè)下一頁(yè)返回(2)反映費(fèi)用支出情況的報(bào)表。這類(lèi)報(bào)表主要反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)某些費(fèi)用支出的總額及其構(gòu)成情況。通過(guò)此類(lèi)報(bào)表可以與計(jì)劃(預(yù)算)、

上年實(shí)際對(duì)比，反映和分析費(fèi)用支出的合理程度及變化趨勢(shì)，有利于

企業(yè)制定費(fèi)用預(yù)算，考核費(fèi)用預(yù)算的實(shí)際完成情況，以明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)

責(zé)任。屬于此類(lèi)成本報(bào)表的主要有制造費(fèi)用明細(xì)表、銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表等。任務(wù)一

成本報(bào)表的編制上一頁(yè)下一頁(yè)返回2.成本報(bào)表按其編制的時(shí)間進(jìn)行分類(lèi)成本報(bào)表按其編制時(shí)間可分為定期報(bào)表和不定期報(bào)表。

(1)定期報(bào)表。定期報(bào)表是為了滿足企業(yè)日常成本管理的需要、及時(shí)反饋成本信息編制的。定期報(bào)表按編制時(shí)間分為年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)、旬報(bào)、日?qǐng)?bào)等。

(2)不定期報(bào)表。不定期報(bào)表是為了滿足企業(yè)內(nèi)部管理的特殊要求而在需要時(shí)隨時(shí)編報(bào)的。任務(wù)一

成本報(bào)表的編制上一頁(yè)下一頁(yè)返回二、成本報(bào)表的作用與編制要求(一)成本報(bào)表的作用

正確、及時(shí)地編報(bào)成本報(bào)表，對(duì)加強(qiáng)成本管理和節(jié)約費(fèi)用支出具有重要作用。

(1)分析考核成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。企業(yè)的管理者和主管部門(mén)能夠利用成本報(bào)表，分析考核企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，揭示企業(yè)成本工作的績(jī)效，從而促進(jìn)企業(yè)努力做好成本會(huì)計(jì)工作。任務(wù)一

成本報(bào)表的編制上一頁(yè)下一頁(yè)返回

(2)挖掘成本節(jié)約潛力，有效控制生產(chǎn)耗費(fèi)。通過(guò)成本報(bào)表分析，可以揭示影響產(chǎn)品成本和成本項(xiàng)目變動(dòng)的因素和原因，從生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織和經(jīng)營(yíng)管理等各個(gè)方面挖掘節(jié)約成本費(fèi)用的潛力，有效地控制生產(chǎn)耗費(fèi)，從整體上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(3)為成本預(yù)測(cè)、決策等提供重要依據(jù)。成本報(bào)表所反映的成本資料，揭示了企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)耗費(fèi)狀況和成本水平，不僅可以滿足企業(yè)、車(chē)間和部門(mén)加強(qiáng)日常成本費(fèi)用的需要，而且能為企業(yè)進(jìn)行成本的預(yù)測(cè)、決策等提供重要依據(jù)，同時(shí)還是編制產(chǎn)品成本和各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃、制定產(chǎn)品價(jià)格的重要基礎(chǔ)。任務(wù)一

成本報(bào)表的編制上一頁(yè)下一頁(yè)返回(二)成本報(bào)表的編制要求

為了充分發(fā)揮成本報(bào)表在經(jīng)濟(jì)管理中的積極作用，企業(yè)應(yīng)按照一定的要求正確編制各種成本報(bào)表。成本報(bào)表的編制要求有以下三點(diǎn)。1.數(shù)字準(zhǔn)確

數(shù)字準(zhǔn)確，是指報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)必須真實(shí)可靠，不能任意估計(jì)，更不允許弄虛作假、篡改數(shù)字。因此，企業(yè)在編制報(bào)表前，應(yīng)將所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬，并核對(duì)各種賬簿之間的記錄，做到賬賬相符;清查財(cái)產(chǎn)、物資，做到賬實(shí)相符。然后再依據(jù)有關(guān)賬簿的記錄編制報(bào)表。報(bào)表編制完畢后，還應(yīng)檢查各個(gè)報(bào)表中相關(guān)指標(biāo)的數(shù)字是否一致。任務(wù)一

成本報(bào)表的編制上一頁(yè)下一頁(yè)返回2.內(nèi)容完整

內(nèi)容完整，是指主要報(bào)表種類(lèi)應(yīng)齊全，應(yīng)填列的報(bào)表指標(biāo)和文字說(shuō)明必須全面，表內(nèi)項(xiàng)目和表外補(bǔ)充資料，不論據(jù)賬簿資料填列還是分析計(jì)算填列，都應(yīng)當(dāng)完整無(wú)缺，不得任意取舍。注意保持各成本報(bào)表計(jì)算口徑一致，計(jì)算方法如有變動(dòng)，應(yīng)在附注中說(shuō)明。對(duì)不定期報(bào)送的主要成本報(bào)表，還應(yīng)有分析說(shuō)明生產(chǎn)成本和費(fèi)用升I澤情況、原因、措施的文字材料。任務(wù)一

成本報(bào)表的編制上一頁(yè)下一頁(yè)返回3.編報(bào)及時(shí)

成本報(bào)表有些定期編制，有些不定期編制，無(wú)論是定期編制還是不定期編制，都要求及時(shí)編制、及時(shí)反饋。所謂編報(bào)及時(shí)，是指根據(jù)企業(yè)管理部門(mén)的需要迅速提供各種成本報(bào)表。只有這樣，才能及時(shí)地對(duì)企業(yè)成本完成情況進(jìn)行檢查和分析，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)采取措施加以解決，以充分發(fā)揮成本報(bào)表應(yīng)有的作用。要做到這一點(diǎn)，企業(yè)不僅要做好日常成本核算工作，還要注意整理、收集有關(guān)的歷史成本資料等。任務(wù)一

成本報(bào)表的編制上一頁(yè)下一頁(yè)返回三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制方法(一)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的作用

產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額和全部產(chǎn)品總成本的報(bào)表。

產(chǎn)品生產(chǎn)成本表按產(chǎn)品品別設(shè)置，反映各種產(chǎn)品總成本和單位成本，反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用。企業(yè)根據(jù)管理的需要，可以編制按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分類(lèi)反映的全部商品產(chǎn)品成本表，一也可以編制按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，還可以編制按成本性態(tài)反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表以及按主要產(chǎn)品和非主要產(chǎn)品反映的全部產(chǎn)品的生產(chǎn)成本報(bào)表。任務(wù)一

成本報(bào)表的編制上一頁(yè)下一頁(yè)返回2.產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制方法

產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制，一般應(yīng)將上年和本年生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬(或產(chǎn)品成本計(jì)算單)、有關(guān)產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)資料、在產(chǎn)品和自制半成品等期末存貨盤(pán)存資料，以及有關(guān)產(chǎn)品的計(jì)劃和定額成本資料和相關(guān)經(jīng)濟(jì)技術(shù)資料等進(jìn)行整理、加工和分析計(jì)算，對(duì)單位成本、總成本的各欄，分別按成本性態(tài)類(lèi)別或按產(chǎn)品品種類(lèi)別進(jìn)行填列。

常用產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制主要有兩種方法，分別是按照成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品編制成本報(bào)表和按產(chǎn)品品種反映的產(chǎn)品編制生產(chǎn)成本報(bào)表。任務(wù)一

成本報(bào)表的編制上一頁(yè)下一頁(yè)返回1)按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制

按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項(xiàng)目匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)數(shù)的報(bào)表。按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，可以反映報(bào)告期內(nèi)全部產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的支出情況和各種費(fèi)用的構(gòu)成情況;將本表本年實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用及產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本年計(jì)劃數(shù)和上年實(shí)際數(shù)相比較，可以考核和分析年度生產(chǎn)費(fèi)用及產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃執(zhí)行情況及上年生產(chǎn)費(fèi)用及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的升降情況。

按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表一般由生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品生產(chǎn)成本兩部分構(gòu)成。任務(wù)一

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生產(chǎn)費(fèi)用按成本項(xiàng)目反映報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用及其合計(jì)數(shù)，在此基礎(chǔ)上加上在產(chǎn)品和自制半成品的期初余額，再減去在產(chǎn)品和自制半成品的期末余額，就可以算出產(chǎn)品生產(chǎn)成本的合計(jì)數(shù)。這些費(fèi)用和成本，可按上年實(shí)際數(shù)、本年計(jì)劃數(shù)、本月實(shí)際數(shù)和上年實(shí)際數(shù)，分欄反映。如果是在期中編制這一報(bào)表，本年實(shí)際數(shù)欄改為本年累計(jì)實(shí)際數(shù)。這種報(bào)表的格式如表8一2所示。任務(wù)一

成本報(bào)表的編制上一頁(yè)下一頁(yè)返回2)按產(chǎn)品品種反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制

按產(chǎn)品品種反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品總成本和各種主要商品總成本及單位成本的報(bào)表。利用按產(chǎn)品品種反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，可以揭示企業(yè)生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品所付出的成本是否達(dá)到了預(yù)期的要求，可以考核和分析企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況以及可比產(chǎn)品商品成本降低計(jì)劃的執(zhí)行情況，對(duì)企業(yè)成本管理工作作出評(píng)價(jià)。任務(wù)一

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按產(chǎn)品品種反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分為正表和補(bǔ)充資料兩部分。正表項(xiàng)目欄的縱欄分為可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品兩部分?？杀犬a(chǎn)品是指上一年正式生產(chǎn)過(guò)，有上年度較完備的成本資料的產(chǎn)品。由于可比產(chǎn)品需要同上年度的實(shí)際成本進(jìn)行比較，因此，表中不僅要反映本期的計(jì)劃成本和實(shí)際成本，還要反映按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本。不可比產(chǎn)品是指上一年沒(méi)有正式生產(chǎn)過(guò)，沒(méi)有上年度成本資料的產(chǎn)品。對(duì)于不可比產(chǎn)品，由于沒(méi)有上年度實(shí)際單位成本的資料，所以只反映本年度的計(jì)劃成本和實(shí)際成本。商品產(chǎn)品成本報(bào)表格式(按產(chǎn)品品種反映)如表8-3所示。任務(wù)一

成本報(bào)表的編制上一頁(yè)下一頁(yè)返回(二)主要產(chǎn)品單位成本表的編制1.主要產(chǎn)品單位成本表的作用

主要產(chǎn)品單位成本表，是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本的構(gòu)成情況和各項(xiàng)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)執(zhí)行情況的報(bào)表。

主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的有關(guān)單位成本資料所作的進(jìn)一步補(bǔ)充說(shuō)明。根據(jù)該表可以考核各種主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，可以分析各成本項(xiàng)目和消耗定額的變化及其原因，分析成本構(gòu)成的變化趨勢(shì)。主要產(chǎn)品單位成本表的編制有助于生產(chǎn)同種產(chǎn)品的不同企業(yè)之間進(jìn)行成本對(duì)比?？傊?，利用該表有助于分析成本變動(dòng)的內(nèi)在原因，挖掘降低成本的潛力。任務(wù)一

成本報(bào)表的編制上一頁(yè)下一頁(yè)返回2.主要產(chǎn)品單位成本表的編制

主要產(chǎn)品單位成本表，是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平、變動(dòng)情況及構(gòu)成情況的成本報(bào)表。由于產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中各主要產(chǎn)品

的成本只列示總數(shù)，無(wú)法根據(jù)表格分析成本情況，因此要編制本報(bào)表

作為產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的補(bǔ)充報(bào)表。該報(bào)表可以反映出主要產(chǎn)品單位成

本的變動(dòng)，通過(guò)它可分析產(chǎn)品成本變動(dòng)的原因。主要產(chǎn)品單位成本報(bào)

表的格式如表8一4所示。任務(wù)一

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本報(bào)表的特點(diǎn)是按產(chǎn)品的成本項(xiàng)目分別反映產(chǎn)品單位成本及各成本項(xiàng)目的歷史先進(jìn)水平、上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃、本月實(shí)際和本年累計(jì)實(shí)際平均的成本資料。

編制主要產(chǎn)品單位成本表是為了考核各種主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，了解單位成本的構(gòu)成，分析各個(gè)成本項(xiàng)目的變化及其原因，以便找差距、挖掘潛力、降低成本。任務(wù)一

成本報(bào)表的編制上一頁(yè)下一頁(yè)返回(三)制造費(fèi)用明細(xì)表的編制1.制造費(fèi)用明細(xì)表的作用

制造費(fèi)用明細(xì)表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生費(fèi)用總額和各明細(xì)項(xiàng)目數(shù)額的報(bào)表。

根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)表，可以了解企業(yè)報(bào)告期內(nèi)制造費(fèi)用的實(shí)際支出水平，考核制造費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)制造費(fèi)用的變化趨勢(shì)，以便加強(qiáng)對(duì)制造費(fèi)用的控制與管理。2.制造費(fèi)用明細(xì)表的編制方法(1)“本年計(jì)劃數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)字，根據(jù)本年制造費(fèi)用預(yù)算填列。任務(wù)一

成本報(bào)表的編制上一頁(yè)下一頁(yè)返回(1)“本年計(jì)劃數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)字，根據(jù)本年制造費(fèi)用預(yù)算填列。

(2)“上年同期實(shí)際數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)字，根據(jù)上年度本表“本年累計(jì)實(shí)際數(shù)”欄相應(yīng)數(shù)字填列。如果本年本表所列費(fèi)用項(xiàng)目與上年度的費(fèi)用項(xiàng)目在名稱(chēng)或內(nèi)容上不一致，應(yīng)對(duì)上年度的各項(xiàng)目數(shù)字按本年度表內(nèi)項(xiàng)目的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

(3)“本年累計(jì)實(shí)際數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)字為自年初至本月末的累計(jì)實(shí)際數(shù)，根據(jù)“制造費(fèi)用明細(xì)賬”中各費(fèi)用項(xiàng)目累計(jì)數(shù)填列。任務(wù)一

成本報(bào)表的編制上一頁(yè)下一頁(yè)返回(四)期間費(fèi)用明細(xì)表(主要是管理費(fèi)用明細(xì)表)1.管理費(fèi)用明細(xì)表的作用

管理費(fèi)用明細(xì)表是反映在一定會(huì)計(jì)期間，企業(yè)管理部門(mén)在報(bào)告期內(nèi)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報(bào)表。

利用管理費(fèi)用明細(xì)表可以分析管理費(fèi)用的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，考核各項(xiàng)管理費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況。任務(wù)一

成本報(bào)表的編制上一頁(yè)返回2.管理費(fèi)用明細(xì)表的編制

該表一般可分本年計(jì)劃數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)、本月實(shí)際數(shù)和本年實(shí)際數(shù)等部分，其格式如表8一5所示。管理費(fèi)用明細(xì)表的填制方法如下:(1)本年計(jì)劃數(shù)應(yīng)根據(jù)本年度管理費(fèi)用計(jì)劃資料填列。

(2)上年同期實(shí)際數(shù)應(yīng)根據(jù)上年同期本表的本月實(shí)際數(shù)或本年累計(jì)實(shí)際數(shù)填列。(3)本月實(shí)際數(shù)應(yīng)根據(jù)管理費(fèi)用明細(xì)賬的本月合計(jì)數(shù)填列。(4)本年累計(jì)實(shí)際數(shù)應(yīng)根據(jù)管理費(fèi)用明細(xì)賬的本月末的累計(jì)數(shù)填列任務(wù)二

成本報(bào)表的分析下一頁(yè)返回一、成本分析的一般方法

成本報(bào)表分析的方法很多，下面主要介紹幾種常用的分析方法，包括比較分析法、比率分析法、連環(huán)替代法和差額分析法等。(一)比較分析法

比較分析法一也稱(chēng)對(duì)比分析法，它是把相同事物的指標(biāo)在時(shí)間上和空間上進(jìn)行對(duì)比，從數(shù)量上確定差異的一種分析方法。對(duì)比的基數(shù)由于分析的目的不同而有所不同，實(shí)際工作中通常有以下幾種形式:

(1)實(shí)際成本指標(biāo)與成本計(jì)劃指標(biāo)或定額指標(biāo)的比較分析。通過(guò)該類(lèi)指標(biāo)的比較分析，可以反映計(jì)劃或定額的完成情況，檢查計(jì)劃、定額本身是否既先進(jìn)又切實(shí)可行。任務(wù)二

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(2)本期實(shí)際成本指標(biāo)與前期(上期、上年同期或歷史先進(jìn)水平)實(shí)際指標(biāo)的比較分析。通過(guò)該類(lèi)指標(biāo)的比較分析，可以反映成本指標(biāo)變動(dòng)情況和發(fā)展趨勢(shì)，揭示本期同前期成本指標(biāo)間的差距，分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的改進(jìn)情況。

(3)本企業(yè)實(shí)際成本指標(biāo)(或某項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo))與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)的比較分析。通過(guò)該類(lèi)指標(biāo)的比較分析，可以反映企業(yè)成本水平在國(guó)內(nèi)外同行業(yè)中所處的地位，揭示企業(yè)與國(guó)內(nèi)外先進(jìn)成本指標(biāo)間的差距。任務(wù)二

成本報(bào)表的分析(二)比率分析法

比率分析法是通過(guò)計(jì)算和對(duì)比經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析，借以考察經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相對(duì)效益的一種方法。采用這一方法時(shí)，先要把對(duì)比的數(shù)值變成相對(duì)數(shù)，求出比率，然后再進(jìn)行對(duì)比分析。具體形式有:

(1)相關(guān)指標(biāo)比率分析。計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)的比率，然后再以實(shí)際數(shù)與計(jì)劃或前期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析，以便從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀聯(lián)系中，更深入地認(rèn)識(shí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。例如，企業(yè)計(jì)算出產(chǎn)值成本率、銷(xiāo)售成本率和成本利潤(rùn)率等，就可據(jù)以分析和比較企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)效益。其中:上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)二

成本報(bào)表的分析

(2)構(gòu)成比率分析。所謂構(gòu)成比率分析，是計(jì)算某項(xiàng)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重，即部分與全部的比率，進(jìn)行數(shù)量分析。例如，將構(gòu)成產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用分別與產(chǎn)品成本總額相比，計(jì)算產(chǎn)品成本的構(gòu)成比率。這種比率分析法一也稱(chēng)比重分析法。其中:上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)二

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計(jì)算和分析上述成本構(gòu)成比率，可以反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成是否合理。將其實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較，可以揭示其與計(jì)劃數(shù)之間的差異;將不同時(shí)期同一成本項(xiàng)目的構(gòu)成比率相比較，可以觀察產(chǎn)品成本構(gòu)成的變動(dòng)，了解企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理對(duì)產(chǎn)品成本的影響。

(3)動(dòng)態(tài)比率分析。這是將不同時(shí)期同類(lèi)指標(biāo)的數(shù)值對(duì)比求出比率進(jìn)行比較，從動(dòng)態(tài)上分析該項(xiàng)指標(biāo)的增減速度和變動(dòng)趨勢(shì)，從中了解企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的成績(jī)和不足。任務(wù)二

成本報(bào)表的分析上一頁(yè)下一頁(yè)返回(三)因素分析法

因素分析法是將某一綜合性指標(biāo)分解為若干相互聯(lián)系的因素，并分別計(jì)算、分析每個(gè)因素對(duì)綜合性指標(biāo)影響程度的分析方法。因素分析法按其綜合指標(biāo)中各構(gòu)成因素的相互關(guān)系，又可以分為簡(jiǎn)單因素分析和復(fù)雜因素分析。簡(jiǎn)單因素分析適用于綜合指標(biāo)的各構(gòu)成因素之間沒(méi)有直接的關(guān)系，分析某一因素的變動(dòng)對(duì)綜合指標(biāo)的影響時(shí)，排除其他因素不至于造成錯(cuò)誤的分析結(jié)果的情況。復(fù)雜因素分析適用于綜合指標(biāo)的各構(gòu)成因素之間有一定的連帶關(guān)系，分析某一因素的變動(dòng)對(duì)綜合指標(biāo)變動(dòng)的影響時(shí)，排除了其他任何一個(gè)因素，都將會(huì)造成錯(cuò)誤的分析結(jié)果的情況。在此情況下通?？梢杂眠B環(huán)替代法或差額計(jì)算法進(jìn)行分析。任務(wù)二

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連環(huán)替代法是順序用各項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)替換基數(shù)，借以計(jì)算幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對(duì)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)影響程度的一種分析方法。單純采用對(duì)比分析法和比率分析法只能揭示實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差異，并不能揭示產(chǎn)生差異的因素和各因素的影響程度。采用連環(huán)替代法就可以解決這一問(wèn)題，其計(jì)算順序?yàn)?(1)根據(jù)指標(biāo)的計(jì)算公式確定影響指標(biāo)變動(dòng)的各項(xiàng)因素。(2)排列各項(xiàng)因素的順序。任務(wù)二

成本報(bào)表的分析上一頁(yè)下一頁(yè)返回(3)按排定的因素順序和各項(xiàng)因素的基數(shù)進(jìn)行計(jì)算。

(4)順序?qū)⑶懊嬉豁?xiàng)因素的技術(shù)替換為實(shí)際數(shù)，將每次替換以后的計(jì)算結(jié)果與其前一次替換以后的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，順序算出每項(xiàng)因素的影響程度，有幾項(xiàng)因素就替換幾次。(5)將各項(xiàng)因素的影響程度的代數(shù)和與指標(biāo)變動(dòng)的差異總額進(jìn)行核對(duì)。下面以材料費(fèi)用總額變動(dòng)分析為例介紹這一分析方法的特點(diǎn)。

影響材料費(fèi)用總額的因素很多，按其特征可歸納為三個(gè):產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價(jià)。材料費(fèi)用總額=產(chǎn)品產(chǎn)量x單位產(chǎn)品材料消耗量x材料單價(jià)任務(wù)二

成本報(bào)表的分析上一頁(yè)下一頁(yè)返回二、成本分析的具體方法(一)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況分析

進(jìn)行成本分析，首先應(yīng)從對(duì)全部產(chǎn)品(包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品)成本計(jì)劃完成情況的總評(píng)價(jià)開(kāi)始。通過(guò)總評(píng)，一是可以對(duì)企業(yè)本期全部產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況有個(gè)總括的了解;二是通過(guò)對(duì)影響計(jì)劃完成情況因素的初步分析，可以找出成本節(jié)約或超支的產(chǎn)品，為進(jìn)一步分析指出方向。任務(wù)二

成本報(bào)表的分析

全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析應(yīng)當(dāng)是通過(guò)全部產(chǎn)品的計(jì)劃總成本和實(shí)際總成本的對(duì)比，確定實(shí)際成本相對(duì)于計(jì)劃成本的降低額和降低率。為了使成本指標(biāo)可比，必須先將成本計(jì)劃中的計(jì)劃總成本換算為按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成、計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本，然后再與實(shí)際總成本對(duì)比，確定成本計(jì)劃的完成程度。計(jì)算公式如下:上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)二

成本報(bào)表的分析上一頁(yè)下一頁(yè)返回2.可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析

可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃指標(biāo)和計(jì)劃完成情況的資料，分別反映在企業(yè)成本計(jì)劃和成本報(bào)表資料中。(二)主要產(chǎn)品單位成本表的分析1.主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析

全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)劃完成情況分析，可以總括地評(píng)價(jià)企業(yè)全部產(chǎn)品和可比產(chǎn)品成本的計(jì)劃執(zhí)行情況。為了揭示成本升降的具體原因，尋求降低產(chǎn)品成本的具體途徑和方法，需要對(duì)主要產(chǎn)品成本的計(jì)劃完成情況進(jìn)行深入細(xì)致的分析，分析依據(jù)的資料是主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表、成本計(jì)劃表等。任務(wù)二

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分析一般是先檢查本期各種產(chǎn)品實(shí)際單位成本比計(jì)劃、比上年實(shí)際平均單位成本的升降睛況;然后進(jìn)一步分析各主要成本項(xiàng)目變動(dòng)情況，查明成本升降的具體原因。為了在更大范圍內(nèi)找差距、挖掘潛力，企業(yè)還應(yīng)廣泛搜集國(guó)內(nèi)外同行業(yè)同類(lèi)產(chǎn)品的成本資料，進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治觥?/p>

分析時(shí)應(yīng)抓住重點(diǎn)，對(duì)多種產(chǎn)品中的主要產(chǎn)品進(jìn)行單位成本分析。主要依據(jù)“主要產(chǎn)品單位成