基礎(chǔ)會計第三章課件

一、概念第一節(jié)、會計科目是為了滿足會計確認、計量、報告的要求，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部會計管理和外部信息需要，以會計要素具體內(nèi)容進行分類的項目二、分類第一節(jié)、會計科目會計科目歸屬的會計要素資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類成本類損益類詳細程度及統(tǒng)馭關(guān)系總分類會計科目明細分類會計科目

會計科目按提供核算指標的詳細程度，可以分為:

總分類科目（也稱總賬科目或一級科目）,是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類的科目,它提供總括核算指標?？偡诸惪颇坑蓢邑斦拷y(tǒng)一制定頒布。

明細分類科目（也稱明細科目、細目）,是對總分類科目進一步分類的科目，它提供明細核算指標。明細科目的設(shè)置，除制度已有規(guī)定外，各單位可根據(jù)實際情況和經(jīng)營管理的需要自行設(shè)置。在實際工作中,除“庫存現(xiàn)金”、“累計折舊”等少數(shù)總分類科目不必設(shè)置明細分類科目外，大多數(shù)都要設(shè)置明細分類科目。例如，在“原材料”總分類科目下，可按材料的類別設(shè)置明細分類科目?？偡诸惪颇浚ㄒ患壙颇浚┟骷毞诸惪颇慷壙颇咳壙颇吭牧显霞爸饕牧蠄A鋼生鐵紫銅輔助材料潤滑油防銹劑燃料汽油原煤（一）會計科目的排列會計科目的大類排列順序一般是：資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類成本類損益類。2.資產(chǎn)、負債類科目排列方式按流動性的大小排列按固定性的大小排列三、會計科目的排列和編號（一）會計科目設(shè)置原則1、合法性原則2、相關(guān)性原則3、實用性原則四、會計科目的設(shè)置還要簡明、適用，而且進行分類、編號

【例題·單選題】會計科目按會計要素（即經(jīng)濟內(nèi)容）分類，“本年利潤”科目屬于（）。

A.資產(chǎn)類科目B.所有者權(quán)益類科目

C.成本類科目D.損益類科目B【例題·多選題】按經(jīng)濟內(nèi)容分類，下列科目屬于損益類科目的有（）。A.主營業(yè)務(wù)成本B.生產(chǎn)成本C.制造費用D.管理費用AD【例題·判斷題】明細分類科目就是二級科目。（）×

第二節(jié)賬戶

一、賬戶的概念及分類（了解）二、賬戶的結(jié)構(gòu)（掌握）一、賬戶的含義及分類(一)賬戶的概念：

所謂賬戶就是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，分類連續(xù)系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的一種載體。設(shè)置賬戶是一種專門會計核算方法。（二）會計科目和賬戶的聯(lián)系與區(qū)別會計科目與賬戶是既有密切聯(lián)系又有嚴格區(qū)別的兩個概念。會計科目與賬戶的聯(lián)系表現(xiàn)在四個方面：（1）會計科目與賬戶都是對會計對象的科學(xué)分類，兩者口徑一致，具有相同性質(zhì)。（2）會計賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，是會計科目的具體應(yīng)用；（3）會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，沒有賬戶就不能發(fā)揮會計科目的作用；（4）沒有會計科目，賬戶就失去了設(shè)置依據(jù)。（二）會計科目和賬戶的聯(lián)系與區(qū)別會計科目與賬戶的區(qū)別表現(xiàn)在：會計科目只是分類名稱，不存在結(jié)構(gòu)形式，而賬戶作為具有一定結(jié)構(gòu)形式的記賬單元，通過其記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減變動情況及結(jié)果。

實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)分，常常將會計科目作為賬戶的同義語。

（三）會計科目和賬戶的聯(lián)系與區(qū)別（三）賬戶的分類賬戶分類歸屬的會計要素詳細程度及統(tǒng)馭關(guān)系資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類成本類損益類總分類賬明細分類賬【例題·判斷題】明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設(shè)置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶。（）×【例題·判斷題】賬戶按其所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容分類，可分為總分類賬戶和明細分類賬戶。（）『答案解析』賬戶根據(jù)提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類，可分為總分類賬戶和明細分類賬戶。×（一）、賬戶的基本結(jié)構(gòu)劃分為左右兩邊：一方記錄增加額，另一方記錄減少額。二、賬戶的結(jié)構(gòu)基本結(jié)構(gòu)包括：增加欄、減少欄和余額欄至于哪一方記增加哪一方記減少，不是固定不變的，是由采用的記賬方法和賬戶記錄會計要素的具體內(nèi)容及賬戶的性質(zhì)決定的。

賬戶中記錄四個金額要素：

期初余額：上期期末轉(zhuǎn)入本期的余額

本期增加發(fā)生額：一定時期內(nèi)賬戶所登記的增加金額的合計數(shù)

本期減少發(fā)生額：一定時期內(nèi)賬戶所登記的減少金額的合計數(shù)

期末余額其關(guān)系式如下:

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額余額的關(guān)系式如下:

上期期末余額=本期期初余額例如：現(xiàn)金月初余額1000元，工資收入現(xiàn)金6000元，現(xiàn)金支付生活費4000元，月末余額是多少？二、賬戶的結(jié)構(gòu)3000元其中：期初余額＝1000元

本期增加發(fā)生額＝6000元

本期減少發(fā)生額＝4000元

期末余額＝？

【例題·多選題】賬戶中各項金額的關(guān)系可用（）表示。A.本期期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額B.期初余額＋本期增加發(fā)生額＝本期期末余額＋本期減少發(fā)生額C.本期期末余額＝本期增加發(fā)生額＋本期減少發(fā)生額D.本期期初余額＝上期期末余額ABD『答案解析』選項C，本期期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額。（二）、賬戶的實用結(jié)構(gòu)最常用的賬戶結(jié)構(gòu)是三欄式在實際工作中，賬戶的具體結(jié)構(gòu)可以根據(jù)不同的需要設(shè)計出多種多樣的格式，但其基本內(nèi)容包括:（1）賬戶名稱;（2）日期及憑證號;（3）摘要；（4）金額?！纠}·多選題】下列說法正確的有（）。A.賬戶的期末余額等于期初余額B.余額一般與增加額在同一方向C.賬戶的左方發(fā)生額等于右方發(fā)生額D.如果一個賬戶的左方記增加額，右方就記減少額BD『答案解析』選項A，正確的表述為：本期賬戶的期末余額等于下期的期初余額；選項C，賬戶的左方發(fā)生額不一定等于右方發(fā)生額?！纠}·多選題】關(guān)于賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別，下列表述中正確的有（）。A.會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體運用B.會計科目與賬戶兩者口徑一致，性質(zhì)相同C.會計科目不存在結(jié)構(gòu)，賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)D.會計科目可以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果BD『答案解析』選項A，正確的表述為：本期賬戶的期末余額等于下期的期初余額；選項C，賬戶的左方發(fā)生額不一定等于右方發(fā)生額。賬戶的基本形式如下表：【例題·多選題】下列說法正確的有（）。

A.賬戶的期末余額等于期初余額

B.余額一般與增加額在同一方向

C.賬戶的左方發(fā)生額等于右方發(fā)生額

D.如果一個賬戶的左方記增加額，右方就記減少額答案解析:選項A，正確的表述為：本期賬戶的期末余額等于下期的期初余額；選項C，賬戶的左方發(fā)生額不一定等于右方發(fā)生額?！纠}·多選題】關(guān)于賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別，下列表述中正確的有（）。

A.會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體運用

B.會計科目與賬戶兩者口徑一致，性質(zhì)相同

C.會計科目不存在結(jié)構(gòu)，賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)

D.會計科目可以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果『答案解析』選項D，賬戶可以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果。【例題·判斷題】在會計核算的具體方法中，設(shè)置賬戶占有重要位置，它決定著會計科目的開設(shè)，是正確進行會計核算的一個重要條件。（）×『答案解析』在會計核算的具體方法中，設(shè)置會計科目占有重要位置，它決定著賬戶的開設(shè)，是正確進行會計核算的一個重要條件思考題什么是賬戶？賬戶和會計科目有什么聯(lián)系和區(qū)別？賬戶的基本結(jié)構(gòu)是怎樣的？第四章復(fù)式記賬法記賬方法借貸記賬法第一節(jié)記賬方法記賬方法是指根據(jù)一定的原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字記錄交易和事項的一種專門方法。記賬方法按照記錄方式的不同，可分為單式記賬方法和復(fù)式記賬方法。在會計的發(fā)展過程中，先有單式記賬法，后有復(fù)式記賬法。一、單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行單方面記錄的一種記賬方法。這種記賬方法重點考慮的是現(xiàn)金、銀行存款，以及債權(quán)、債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對其他項目的變化則不做記錄。一般只設(shè)置現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等賬戶。

例如：1、企業(yè)用銀行存款購買原材料100，000元；對于這筆業(yè)務(wù)，只登記銀行存款減少

100，000元，而不反映原材料的變化；單式記賬法的基本特征是：（1）沒有一套完整的賬戶體系；（2）采用單方面的記錄方式；（3）賬戶之間沒有數(shù)字平衡關(guān)系。

單式記賬法不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)地來龍去脈，賬戶之間形不成相互對應(yīng)的關(guān)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性，所以，只能在簡單的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中應(yīng)用。因此，隨著商品生產(chǎn)和交換的發(fā)展，單式記賬法在15世紀末、16世紀初，逐漸被復(fù)式記賬法所替代。

二、復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。

例如：企業(yè)用銀行存款購買原材料100，000元；對于這筆業(yè)務(wù)，既要登記銀行存款減少

100，000元，又要反映原材料增加100，000元；復(fù)式記賬法具有以下特點：（1）需要設(shè)置一套完整的賬戶體系；（2）對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等金額在兩個或兩個以上的相互關(guān)聯(lián)的賬戶中作雙重記錄。（3）賬戶之間存在對應(yīng)關(guān)系和數(shù)字平衡關(guān)系。便于進行核對和試算平衡,以檢查賬簿記錄是否正確。復(fù)式記賬法的種類：復(fù)式記賬法按照記賬符號的不同有：借貸記賬法增減記賬法收付記賬法是最早產(chǎn)生的，也是當(dāng)今各國普遍采用的

我國在20世紀60年代所創(chuàng)造我國傳統(tǒng)的記賬方法

第二節(jié)借貸記賬法借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展借貸記賬法的基本內(nèi)容借貸記賬法應(yīng)用舉例一、借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展1、借貸記賬法起源于13世紀的意大利。2、最早使用借貸記賬法記賬的是公元1211年意大利佛羅倫薩市“銀行”的賬簿。人們通常把這種記賬方法稱為佛羅倫薩簿記法，它是借貸記賬法的萌芽。3、大約公元1340年前后，出現(xiàn)熱那亞式簿記法。4、大約從15世紀初到15世紀末的七八十年代，在意大利的威尼斯，形成了一種更為完善的記錄方式。人們把這種記賬方法稱為威尼斯式簿記法。至此，已初步形成了借貸復(fù)式記賬法。5、1494年11月10日，意大利數(shù)學(xué)家、近代會計之父盧卡.巴其阿勒（LucaPacili）在威尼斯出版了《算術(shù)、幾何與比例概要》一書，對威尼斯式簿記法作了詳細介紹，并在理論上加以說明。其標志現(xiàn)代會計的開始。借貸記賬法在我國：1、20世紀初清政府派員赴日學(xué)習(xí)，英美式的復(fù)式記賬就由日本傳入我國。2、我國最早介紹借貸記賬法的書籍是1905年由蔡暢勇所著的《連環(huán)賬譜》。3、1907年，由謝霖和孟森合著的《銀行簿記學(xué)》在日本東京發(fā)行，成為我國第二本介紹借貸記賬法的著作。4、1858年后被英國人控制的我國海關(guān)是最早應(yīng)用借貸記賬法的部門。5、新中國成立后，在全面學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)會計理論、方法和制度時，借貸記賬法得到了廣泛的應(yīng)用，20世紀70年代以前我國的企業(yè)等單位基本上都采用借貸記賬法。6、隨著改革開放的深入，這一方法又重新受到中國會計界的重視，現(xiàn)在它已成為我國惟一通用的記賬方法。二、借貸記賬法的基本內(nèi)容記賬符號賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則會計分錄試算平衡基本內(nèi)容

概念：

借貸記賬法是以復(fù)式記賬的基本原理為基礎(chǔ)，以“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”的會計恒等式為理論依據(jù)，以“借”、“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會計對象具體內(nèi)容增減變動情況和結(jié)果的一種方法。

（一）記賬符號借貸記賬法是以“借”、“貸”二字為記賬符號。“借”、“貸”兩個字已經(jīng)失去了其本身的含義，僅僅是一種記賬符號而已，其意義視賬戶的性質(zhì)而異記賬符號是用以確定發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)記入賬戶的某一方向的標志。不同的記賬方法，記賬符號也不相同。記賬符號是一種記賬方法區(qū)別于另一種記賬方法的重要特征。借貸（二）賬戶結(jié)構(gòu)

賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。

1、資產(chǎn)類賬戶借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額2、負債類賬戶借方負債類賬戶貸方期初余額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額期末余額期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額3、所有者權(quán)益類賬戶借方所有者權(quán)益類賬戶貸方期初余額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額期末余額期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額4、成本類賬戶借方成本類賬戶貸方期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額5、損益類賬戶借方費用類賬戶貸方本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額借方收入類賬戶貸方本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額（三）記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是：

“有借必有貸，借貸必相等?！?/p>

（四）會計分錄

1．賬戶的對應(yīng)關(guān)系復(fù)式記賬法要求對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要分別記入兩個或兩個以上的賬戶，從而使這些賬戶形成了對立統(tǒng)一、相互依存的關(guān)系，這種關(guān)系稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。具有對應(yīng)關(guān)系的賬戶互為對應(yīng)賬戶。

2．會計分錄會計分錄簡稱分錄。它是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)確定應(yīng)登記的賬戶、記賬方向和金額的一種記錄。一筆會計分錄主要包括三個要素：賬戶（及其所屬明細賬戶）名稱、記賬符號和記賬金額。會計分錄按照其涉及賬戶的多少分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄（復(fù)雜會計分錄）。簡單會計分錄，是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，只涉及相互聯(lián)系的兩個會計賬戶，即“一借一貸”的分錄。復(fù)合會計分錄（復(fù)雜會計分錄），是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，需要在兩個以上相互聯(lián)系的賬戶記錄數(shù)量變化情況的會計分錄。包括“一借多貸”、“多借一貸”和“多借多貸”的分錄。一個復(fù)合會計分錄可以分解為幾個簡單的會計分錄。

3.在編制會計分錄時一般應(yīng)按以下步驟進行：（1）根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，進行會計確認，確定其所涉及的賬戶名稱及其類別、性質(zhì)。（2）根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)量的變動，判定各賬戶應(yīng)記金額是增還是減，進而確定各賬戶的記賬方向是借還是貸以及借方和貸方賬戶的金額。（3）按照一定的書寫格式表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的借貸方向、賬戶名稱及其金額。

4.會計分錄的格式一般統(tǒng)一規(guī)定為如下形式：（1）先借后貸，借貸分行寫，且貸記方面的符號、科目及其金額比借記方面要退后、相錯一格；（2）同行文字與表示金額的數(shù)字應(yīng)適當(dāng)錯開位置，表示金額的數(shù)字不應(yīng)帶單位；（3）復(fù)合會計分錄的借方或貸方的文字和金額數(shù)字必須分別對齊。（五）試算平衡試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，對本期賬戶記錄進行匯總計算和比較，以檢查和驗證賬戶記錄的正確性。借貸記賬法的試算平衡，可以從以下兩個方面進行，并形成試算平衡的兩種公式：

1．發(fā)生額試算平衡公式。它是根據(jù)借貸記賬法記賬規(guī)則來確定賬戶本期發(fā)生額的入賬及計算是否正確的一種平衡公式。全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計借方發(fā)生額合計＝

2．余額試算平衡公式。它是根據(jù)會計恒等式“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系來確定賬戶登記及其余額計算是否正確的一種平衡公式。借貸記賬法是以會計恒等式為基礎(chǔ)，因而所有賬戶的借方余額合計，即為期末資產(chǎn)總額；所有賬戶貸方余額合計，即為期末負債及所有者權(quán)益總額，兩者必然相等。用公式表示為：全部賬戶借方余額合計＝全部賬戶貸方余額合計試算平衡體現(xiàn)了借貸記賬法在記錄和計算上的嚴密性，而據(jù)此編制的試算平衡表則是借貸記賬法優(yōu)于其他復(fù)式記賬法的一個重要標志。試算平衡表可以反映賬戶記錄的平衡關(guān)系，若不平衡，說明賬戶的記錄或計算有錯誤，應(yīng)采用一定的方法查找、更正。若試算平衡，說明賬戶記錄基本正確。試算平衡表的格式：會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計三、借貸記賬法的應(yīng)用舉例1、1月5日國家投入資本，現(xiàn)金22000元，當(dāng)即存入銀行。2、1月10日從供應(yīng)單位購入原材料4000元，貨款賒欠，尚未支付。3、1月20日購入固定資產(chǎn)一批計10000元，開出支票以銀行存款支付貨款。4、1月25日向供應(yīng)單位購入原材料3000元，其中2000元貨款用銀行存款支付，而其余1000元貨款拖欠未清。借：銀行存款22000貸：實收資本22000記賬方向賬戶名稱記賬金額會計分錄會計分錄1、1月5日國家投入資本，現(xiàn)金22000元，當(dāng)即存入銀行。2、1月10日從供應(yīng)單位購入原材料4000元，貨款賒欠，尚未支付。借：原材料4000貸：應(yīng)付賬款40003、1月20日購入固定資產(chǎn)一批計10000元，開出支票以銀行存款支付貨款。借：固定資產(chǎn)10000貸：銀行存款100004、1月25日向供應(yīng)單位購入原材料3000元，其中2000元貨款用銀行存款支付，而其余1000元貨款拖欠未清。借：原材料3000貸：銀行存款2000應(yīng)付賬款1000實收資本銀行存款固定資產(chǎn)2200022000（1）1000010000（3）應(yīng)付賬款原材料200040004000（2）（4）30001000（4）問題：1、試算平衡了，是否賬簿記錄就沒有錯誤了？2、哪些錯誤通過試算平衡不能發(fā)現(xiàn)？（1）錯用賬戶（2）借貸方向記反（3）漏記或多記業(yè)務(wù)（4）一筆業(yè)務(wù)多記，一筆業(yè)務(wù)少記，金額正好相互抵消。練習(xí)：1、下列項目中，用“借”表示增加的是（）

A.“應(yīng)付賬款”賬戶

B.“本年利潤”賬戶

C.“投資收益”賬戶

D.“原材料”賬戶

2、下列業(yè)務(wù)中，引起資產(chǎn)與權(quán)益同增的是（）

A.企業(yè)用銀行存款購買材料

B.企業(yè)用現(xiàn)金交納本期稅金

C.企業(yè)購買原材料，款項未付

D.企業(yè)對外銷售產(chǎn)品1000件3、下列賬戶中，期末為借方余額的是（）

A.“應(yīng)收賬款”賬戶

B.“固定資產(chǎn)”賬戶

C.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶

D.“利潤分配”賬戶4、A公司2007年9月30日個別賬戶余額如下：現(xiàn)金30000元銀行存款200000元應(yīng)收賬款50000元原材料60000元固定資產(chǎn)500000元短期借款100000元應(yīng)付賬款70000元應(yīng)付職工薪酬60000元實收資本550000元盈余公積60000元10月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1、用銀行存款購買原材料50000元；2、從銀行取得期限為6個月的借款100000元，存入銀行；3、收回貨款30000元存入銀行；4、收到國家投入的機器設(shè)備一套，價值200000元；5、以現(xiàn)金30000元發(fā)放職工工資；6、將盈余公積10000元轉(zhuǎn)增資本；7、從銀行提取現(xiàn)金20000元；8、以現(xiàn)金10000元支付本月行政部門水電費；9、本月銷售產(chǎn)品100000元，款項尚未收到；10、用銀行存款歸還前欠貨款50000元；要求：寫出上述業(yè)務(wù)的會計分錄編制10月份試算平衡表5、紅陽化工廠8月份各賬戶期初余額如下：庫存現(xiàn)金4000元銀行存款100000元應(yīng)收賬款50000元原材料10000元應(yīng)付賬款30000元實收資本134000元紅陽化工廠8月份以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1、用銀行存款購買原材料10000元。2、用庫存現(xiàn)金支付廠部電話費600元。3、向銀行借入短期借款30000元，償還應(yīng)付賬款。4、將多余庫存現(xiàn)金3000元送存銀行。5、收回應(yīng)收賬款50000元，存入銀行。要求：編制會計分錄；登記T型賬戶；編制試算平衡表。1、借：原材料10000

貸：銀行存款100002、借：管理費用600

貸：庫存現(xiàn)金6003、借：應(yīng)付賬款30000

貸：短期借款300004、借：銀行存款3000

貸：庫存現(xiàn)金30005、借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收賬款50000

第五章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第一節(jié)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過程的核算第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算第五節(jié)銷售過程的核算第六節(jié)財務(wù)成果的核算第一節(jié)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述一、企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的意義（了解）二、企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容（熟悉）工業(yè)企業(yè)，包括供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個過程。沿著貨幣資金→儲備資金→生產(chǎn)資金→成品資金→結(jié)算資金→貨幣資金的軌道不斷地改變其存在的形態(tài)，概括地說，企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為籌集資金，使用資金和收回資金的過程。

籌集資金使用資金收回資金生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程

▲▲銷售過程

▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金

貨幣資金生產(chǎn)資金

成品資金

固定資金

分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果計算與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金

投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)一、企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的意義二、企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容

資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集是企業(yè)資金運動全過程的起點投資者投入企業(yè)資金企業(yè)資本金向債權(quán)人借入資金企業(yè)借入資金

供應(yīng)過程的核算材料的采購業(yè)務(wù)與供應(yīng)單位之間的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)貨幣資金儲備資金

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算完工產(chǎn)品的驗收入庫等，儲備資金生產(chǎn)資金成品資金

銷售過程業(yè)務(wù)銷售產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本發(fā)生營業(yè)費用、交納稅金及附加企業(yè)同其他單位之間的結(jié)算業(yè)務(wù)成品資金貨幣資金

財務(wù)成果業(yè)務(wù)計算盈虧繳納稅金進行利潤分配等第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)核算資金籌集是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的出發(fā)點，任何企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須具備一定的物質(zhì)條件，而企業(yè)的資金是這些物質(zhì)條件的貨幣表現(xiàn)形式。企業(yè)資金籌集的渠道主要包括投資者投入資金及從銀行或其他金融機構(gòu)借入資金。一、投資者投入資本的核算我國有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)設(shè)立時，企業(yè)的所有者，必須向企業(yè)注入一定的資本金。資本金是指企業(yè)在工商管理部門登記的注冊資本企業(yè)的投資方式可以是現(xiàn)金投資，也可以是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金投資。投資者可以是國家、其他法人單位、個人或外商等。投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，就是企業(yè)的實收資本。股份有限公司的投資者投入的資本是股本。根據(jù)資本保全原則，投資者投入企業(yè)的資本，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，投資者不得隨意抽回。（一）賬戶設(shè)置為了反映和監(jiān)督企業(yè)投資的取得，維護投資各方權(quán)益，應(yīng)設(shè)置“實收資本”賬戶反映所有者享有的權(quán)益，并設(shè)置“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)”等賬戶揭示投入資本的形式。

1.“實收資本”賬戶。該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，是用來核算企業(yè)的投資者投入資本的增減變動及結(jié)果的賬戶。

借方實收資本貸方期初余額：上期末投入資本的實有數(shù)額本期減少的資本數(shù)額本期實際收到的投資者的投資數(shù)額期末余額：本期末投入資本的實有數(shù)額

2.“銀行存款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)存放于銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金的增減變動及其結(jié)存情況。本賬戶應(yīng)按幣種設(shè)明細分類賬戶借方銀行存款貸方期初余額：上期末銀行存款的結(jié)存數(shù)

本期存入銀行的款項本期提取和支出的存款

期末余額：本期末銀行存款的結(jié)存數(shù)

3.“庫存現(xiàn)金”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的增減變動及其結(jié)存情況。借方庫存現(xiàn)金貸方期初余額：上期末庫存現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)

本期庫存現(xiàn)金的增加額本期庫存現(xiàn)金的減少數(shù)

期末余額：本期末庫存現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)

4.“固定資產(chǎn)”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)所有的固定資產(chǎn)的原始價值。按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。借方固定資產(chǎn)貸方期初余額：上期末固定資產(chǎn)的原始價值本期增加固定資產(chǎn)的原始價值本期減少固定資產(chǎn)的原始價值期末余額：本期末現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值

企業(yè)接受投資時借：銀行存款、固定資產(chǎn)等貸：實收資本（二）會計分錄例1投資者用貨幣資金50000元向企業(yè)投資：

借：銀行存款50000貸：實收資本50000例2×單位用150000元的設(shè)備向企業(yè)投資：

借：固定資產(chǎn)150000貸：實收資本——××單位150000例3投資者用商標權(quán)向企業(yè)投資，經(jīng)專家評估確認價值50000元，會計分錄：

借：無形資產(chǎn)50000貸：實收資本50000（三）應(yīng)用舉例二、借入款項的核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往會出現(xiàn)資金不足的情況，為了彌補生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足或購置固定資產(chǎn)的需要，經(jīng)常需要向銀行或其他金融機構(gòu)借入資金。借入資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金的重要補充來源按借款期限分為短期借款和長期借款。（一）賬戶設(shè)置

1.“短期借款”賬戶。該賬戶是負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款，該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

借方短期借款貸方期初余額：上期末尚未償還的短期借款本金

本期償還的短期借款數(shù)額

本期借入的短期借款數(shù)額

期末余額：本期末尚未償還的短期借款本金

2.“長期借款”賬戶。該賬戶是負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的一年以上（不含一年）的各項借款。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。借方長期借款貸方期初余額：上期末尚未償還的長期借款本息本期償還的長期借款的本息數(shù)額

本期借入的長期借款的本金本期計算的應(yīng)計利息

期末余額：本期末尚未償還的長期借款本息

企業(yè)借入款項時：借：銀行存款貸：短期借款或長期借款（二）會計分錄例1從銀行借入期限為10個月的借款10萬元存入銀行。借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

例2從銀行借入用于購置設(shè)備款50萬元存入銀行，期限2年。借：銀行存款500000

貸：長期借款500000（三）應(yīng)用舉例練習(xí)1、收到國家投入的貨幣資金100000元，已存入銀行。2、取得短期借款20000元。3、接受華光公司投入的新設(shè)備一臺，經(jīng)雙方協(xié)商確認的價值為10000元。4、因興建廠房向銀行借入三年期借款80000元。5、收到甲公司投入的商標權(quán)，雙方確認價為200000元。6、購入卡車一輛，價值250000元，以銀行存款支付。第三節(jié)供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的第一階段，是原材料的采購和儲備過程。工業(yè)企業(yè)要進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須購買一定品種與數(shù)量的材料。在此過程中，不僅要用貨幣資金購買原材料，支付采購費用，而且要計算材料的采購成本。一、材料采購成本的計算（一）材料采購成本的內(nèi)容

1.買價

2.采購費用（1）運雜費（包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費等）（2）運輸途中的合理損耗（3）入庫前的挑選整理費（4）應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的稅金如果采購費用是為采購一種材料所支出，則直接計入該材料的采購成本；如果采購費用是為采購幾種材料共同發(fā)生的，則不能直接計入某一種材料的采購成本，其必須按一定的標準和方法在有關(guān)材料之間進行分配。（二）材料采購成本的計算步驟和方法

1.確定材料采購成本的計算對象。企業(yè)在供應(yīng)過程中為采購各種材料發(fā)生的費用，應(yīng)當(dāng)以所采購的各種材料作為計算對象。

2.選擇確定分配標準。有幾種材料共同負擔(dān)的采購費用的分配標準主要包括材料的重量、體積、買價等幾種。企業(yè)可以根據(jù)采購材料的實際情況，選擇一種符合客觀實際的標準作為采購費用的分配依據(jù)。

3.計算分配率采購材料的采購費用分配率

=待分配的采購費用總額÷各種材料的分配標準之和

4.分配采購費用某種材料應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的采購費用

=該種材料的分配標準×采購費用分配率例:某企業(yè)在一次采購中購入A、B、C三種材料，其中A材料100噸，單價500元，B材料200噸，單價100元，C材料300噸，單價100元，共支付運費5000元，裝卸費500元，保險費500元，采購費用由三種材料共同承擔(dān)并按重量分配，計算A、B、C的采購成本。按材料重量分配采購費用采購費用5000+500+500=6000元材料總重100+200+300=600噸分配率6000/600=10元／噸A100＊10=1000元B200＊10=2000元C300＊10=3000元材料重量單價金額采購費用采購成本A10050050000100051000B20010020000200022000C30010030000300033000合計1000006000106000練習(xí)某企業(yè)購入甲材料1500千克，單價20元；乙材料1500千克，單價20元；丙材料3000千克，單價10元。共同承擔(dān)運雜費3000元。要求：分別計算甲、乙、丙材料的單位成本。（運雜費按重量比例分配）二、供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)購入材料驗收入庫，同時支付價款和運雜費（錢貨兩清）。材料驗收入庫，發(fā)票賬單已到，貨款尚未支付（先收貨后付款）。貨款已支付，材料尚未到達入庫（先付款后收貨）。采用預(yù)付款的形式購貨。三、主要賬戶設(shè)置

為了進行供應(yīng)過程的核算，需要設(shè)置的主要賬戶有：“在途物資”、“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等。（一）“在途物資”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)購入的材料物資的采購成本。該賬戶按材料種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。借方在途物資貸方期初余額：上期末尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的在途材料的實際成本外購材料的實際成本（包括買價和采購費用）

驗收入庫的材料的實際成本

期末余額：本期末尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的在途材料的實際成本

（二）“原材料”賬戶

“原材料”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種材料收入、發(fā)出和結(jié)存情況，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的實際成本。該賬戶按材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細賬，進行明細分類核算。該賬戶核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：借方原材料貸方期初余額：上期末庫存材料的實際成本

本期驗收入庫的材料的實際成本

本期發(fā)出材料的實際成本

期末余額：本期末庫存材料的實際成本

（三）“應(yīng)付賬款”賬戶該賬戶是負債類賬戶。用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等應(yīng)付給供應(yīng)單位或提供勞務(wù)單位的款項。為了具體反映應(yīng)付各供應(yīng)單位的款項的增減變動情況，該賬戶需按供應(yīng)單位設(shè)置明細分類賬戶，進行明細分類核算。該賬戶核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：借方應(yīng)付賬款貸方期初余額：上期末尚未支付的款項本期已經(jīng)支付的款項本期發(fā)生的應(yīng)向供貨單位支付而尚未支付的款項期末余額：本期末尚未支付的款項

（四）“預(yù)付賬款”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。該賬戶需按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。對于預(yù)付款項業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)本賬戶，用“應(yīng)付賬款”賬戶核算預(yù)付的款項。在“應(yīng)付賬款”賬戶的借方反映企業(yè)預(yù)付的款項。

借方預(yù)付賬款貸方期初余額：上期末結(jié)存的預(yù)付款項的數(shù)額①企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項②交易發(fā)生后補付給供應(yīng)單位的款項①交易發(fā)生時的沖銷數(shù)額②供貨單位退回的多付的款項期末余額：本期末企業(yè)實際預(yù)付給供貨單位的款項

（五）“應(yīng)交稅費”賬戶該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金及教育費附加。如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加等。本賬戶按稅種設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。借方應(yīng)交稅費貸方期初余額：上期末尚未交納的稅費

本期實際交納的稅費數(shù)額

本期應(yīng)上繳而尚未交納的各種稅費

期末余額：本期末尚未交納的稅費

本章供應(yīng)過程和銷售過程涉及本賬戶的業(yè)務(wù)主要是有關(guān)增值稅的賬務(wù)處理。根據(jù)我國稅法規(guī)定，凡在我國境內(nèi)銷售商品或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人應(yīng)當(dāng)交納增值稅，它以取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的基本稅率為17%。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進項稅額）可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。

為了核算應(yīng)交增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細賬戶來反映其增減變動，其核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：借方應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅貸方期初余額：上期末多上繳或尚未抵扣的增值稅期初余額：上期末尚未交納的增值稅①本期購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額②本期實際已交納的增值稅本期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額期末余額：本期末多上繳或尚未抵扣的增值稅期末余額：本期末尚未交納的增值稅借方應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅貸方本期購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額本期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額四、應(yīng)用舉例甲公司9月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、9月3日，從乙公司購入A材料1000噸，每噸100元，B材料2400噸，每噸120元，增值稅率17%，材料收到，驗收入庫，全部款項以存款支付。2、9月10日，從丙公司購入A材料600噸，每噸110元，增值稅率17%，材料尚未到達，款項尚未支付。3、9月12日，從丁公司購入A材料2000噸，每噸115元，購入B材料3000噸，每噸130元，增值稅率17%，材料到達驗收入庫，全部款項以存款支付，另以現(xiàn)金支付運輸費600元，（按重量比例分配）。4、9月15日，收到丙公司發(fā)來的A材料，驗收入庫。5、9月20日，從乙單位購進B材料3000千克，單價8元，計24000元，增值稅率17%，對方代墊運費520元。以銀行存款支付20000元，余款暫欠。材料驗收入庫。五、練習(xí)(1)2日，從甲單位購進A材料3000千克，單價1O元，計30000元，增值稅5100元，貨款及運費800元均以銀行存款支付。材料驗收入庫。(2)6日，從甲單位購進A材料5000千克，單價10元，計50000元，驗收入庫，貨款尚未支付，增值稅率17％。(3)12日，從甲單位購進A材料5000千克，單價1O元，計50000元，增值稅8500元，對方代墊運費1200元，均以銀行存款支付。A材料尚未運到。

(4)15日，A材料到貨，驗收無誤入庫。(5)19日，為購買D材料，預(yù)付給丙單位200000元，通過銀行匯出。(6)25日，丙單位發(fā)來D材料3000千克，單價60元，計180000元，增值稅30600元，對方代墊運費2500元，不足款項當(dāng)即從銀行匯出。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的第二階段。在生產(chǎn)過程中，工人借助于勞動資料對勞動對象進行加工，制成勞動產(chǎn)品。因此，生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，又是物化勞動（勞動資料和勞動對象）和活勞動的消耗過程。在生產(chǎn)過程中，企業(yè)為了制造產(chǎn)品，要消耗各種材料、燃料、動力，要發(fā)生固定資產(chǎn)磨損，要支付職工薪酬和其他費用，為制造產(chǎn)品而發(fā)生的這些費用稱為生產(chǎn)費用。所以生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成，是生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容。一、設(shè)置的賬戶

(一）“生產(chǎn)成本”

該賬戶屬于成本類賬戶,核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品所發(fā)生的各項費用,計算確定產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。本賬戶應(yīng)按成本計算對象（通常以產(chǎn)品品種）設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

借方生產(chǎn)成本貸方期初余額：上期末尚未完工的在產(chǎn)品的實際成本①本期發(fā)生的計入產(chǎn)品成本的直接費用②期末分配轉(zhuǎn)入的制造費用本期結(jié)轉(zhuǎn)的已完工并驗收入庫的產(chǎn)品的實際成本期末余額：本期末尚未完工的在產(chǎn)品的實際成本（二）“制造費用”

屬于成本類賬戶，核算企業(yè)生產(chǎn)管理部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。包括車間行政管理人員的工資及福利費、車間固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。借方登記生產(chǎn)部門發(fā)生的各項間接費用；貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的數(shù)額,期末一般無余額。本科目應(yīng)按不同車間名稱設(shè)置明細賬。借方制造費用貸方本期發(fā)生的各種制造費用期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的數(shù)額（三）“應(yīng)付職工薪酬”屬于負債類賬戶,核算企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給于各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、醫(yī)療、養(yǎng)老及失業(yè)、工傷等社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等。借方應(yīng)付職工薪酬貸方期初余額：上期末尚未支付的職工薪酬本期實際支付的職工薪酬本期應(yīng)付而未付的職工薪酬期末余額：本期末尚未支付的職工薪酬（四）“累計折舊”屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)因損耗而減少的價值。貸方登記按月提取的固定資產(chǎn)的折舊數(shù)額，借方登記因減少固定資產(chǎn)而減少的累計折舊，期末余額在貸方，表示已提折舊的累計數(shù)。該賬戶只進行總分類核算，不進行明細分類核算。借方累計折舊貸方期初余額：上期末已提固定資產(chǎn)的折舊額本期減少固定資產(chǎn)的折舊轉(zhuǎn)銷數(shù)本期提取的固定資產(chǎn)的折舊額期末余額：本期末現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折舊額（五）“庫存商品”該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本。借方登記驗收入庫產(chǎn)品的實際成本，貸方登記銷售產(chǎn)品的實際成本，期末余額在借方，表示庫存產(chǎn)品的實際成本。該賬戶應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的種類、規(guī)格設(shè)置明細賬。借方庫存商品貸方期初余額：上期末庫存商品的實際成本

本期驗收入庫的產(chǎn)品的實際成本

本期發(fā)出產(chǎn)品的實際成本

期末余額：本期末庫存商品的實際成本

（六）“管理費用”

屬于損益類賬戶，核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用。包括：廠部行政管理人員的工資及福利費、廠部固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、職工教育經(jīng)費、待業(yè)保險費、無形資產(chǎn)攤銷等。發(fā)生各項管理費用時，記入借方；期末將借方發(fā)生的費用轉(zhuǎn)出時，記入貸方。期末無余額。借方管理費用貸方本期發(fā)生的各項管理費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”數(shù)（七）“財務(wù)費用”

屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費用。包括：利息支出、匯兌損失及相關(guān)手續(xù)費。借方登記財務(wù)費用的增加，貸方登記費用的減少（期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”的數(shù)額），結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。借方財務(wù)費用貸方本期發(fā)生的各項財務(wù)費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”數(shù)（八）“其他應(yīng)收款”

屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)各種應(yīng)收、暫付款項，包括企業(yè)撥出的各種備用金、應(yīng)收的各種罰款、賠款、應(yīng)向職工收取的各種代墊款項。借方登記企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項，貸方登記應(yīng)經(jīng)收回的款項，期末余額在借方，表示本期尚未收回的款項。借方其他應(yīng)收款貸方期初余額：上期末尚未收回的款項

本期發(fā)生的各項應(yīng)收、暫付款項

已收回的款項期末余額：本期末尚未收回的款項

二、生產(chǎn)過的程核算材料費用的核算a生產(chǎn)車間生產(chǎn)某種產(chǎn)品領(lǐng)用原材料-----“生產(chǎn)成本”b車間一般性消耗原材料（幾種產(chǎn)品共同耗用）-----“制造費用”C行政管理部門領(lǐng)用原材料-----“管理費用”

借:生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸:原材料例倉庫本月發(fā)出下列材料：項目甲材料乙材料丙材料丁材料合計Ⅰ產(chǎn)品297001674206

31580Ⅱ產(chǎn)品9900186

11410200

小計39600186032041780車間消耗：600120720廠部消耗400180580合計396001860100062043080借:生產(chǎn)成本-----Ⅰ產(chǎn)品31580-----Ⅱ產(chǎn)品10200制造費用720管理費用580貸:原材料-----甲材料39600-----乙材料1860-----丙材料1000-----丁材料620

2.工資及福利費直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，直接計入其產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)成本”；車間行政管理人員工資費用，記入“制造費用”；企業(yè)行政管理部門人員工資，記入“管理費用”。按規(guī)定企業(yè)可按工資總額的14%提取職工福利費，作為企業(yè)用于職工福利方面的開支。在提取時，也按上述規(guī)定分別計入產(chǎn)品成本或期間費用。

借:生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸:應(yīng)付職工薪酬例1根據(jù)4月份工資結(jié)算匯總表，分配工資費用：①生產(chǎn)工人工資：制造Ⅰ號產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資：11200元制造Ⅱ號產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資：2800元②車間行政管理人員工資：1500元③廠部行政管理人員工資：2500元例2按上述工資總額的14％計提福利費。例3從銀行存款中提取現(xiàn)金18000元，以備發(fā)放工資。例4以現(xiàn)金18000元支付職工工資。

借:生產(chǎn)成本-----Ⅰ產(chǎn)品11200-----Ⅱ產(chǎn)品2800制造費用1500管理費用2500貸:應(yīng)付職工薪酬18000例1分配工資費用借:生產(chǎn)成本-----Ⅰ產(chǎn)品1568-----Ⅱ產(chǎn)品392制造費用210管理費用350貸:應(yīng)付職工薪酬2520例2計提福利費例3提取現(xiàn)金例4支付職工工資借:庫存現(xiàn)金18000貸:銀行存款18000借:應(yīng)付職工薪酬18000貸:庫存現(xiàn)金180003.折舊費用的賬務(wù)處理生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計提的折舊記入“制造費用”行政管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊記入“管理費用”。例按固定資產(chǎn)原價規(guī)定的折舊率，計算本月計提的固定資產(chǎn)折舊額為4100元，其中，車間3400元，廠部700元。4.其他費用的賬務(wù)處理借：制造費用3400管理費用700貸：累計折舊4100

5.制造費用的核算（1）制造費用的歸集

車間一般性材料消耗車間管理人員的工資及福利費車間固定資產(chǎn)的折舊費、修理費

借:制造費用貸:原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊（2）制造費用的分配（期末全部轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”）確定分配標準（已知條件）計算分配率分配制造費用

借:生產(chǎn)成本-××產(chǎn)品-××產(chǎn)品貸:制造費用（一）確定成本計算對象，設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細賬（二）按照費用分配原則，歸集和分配各項生產(chǎn)費用1．凡屬直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、并專設(shè)有成本項目的費用，發(fā)生時可直接計入“生產(chǎn)成本”總賬2．凡屬間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)有成本項目的費用，發(fā)生時計入“制造費用”，月末分別轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本。（三）計算產(chǎn)品成本

三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算

例大華公司2005年12月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù):1.購入甲材料一批,貨款18000元,增值稅率17％運費700元,均通過銀行付清,材料已驗收入庫（運費不考慮增值稅）。2.用現(xiàn)金購買廠部辦公用品一批共計450元。3.生產(chǎn)車間為制造A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料6000元,為制造B產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料8000元,管理部門領(lǐng)用乙材料2000元。

4.結(jié)算本月應(yīng)付職工工資50000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資25000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資15000元，車間管理人員工資3000元，企業(yè)管理人員工資7000元。5.按工資總額14%計提職工福利費。6.按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車間設(shè)備折舊費580元，管理部門辦公設(shè)備折舊費1200元。7.匯總制造費用，在AB產(chǎn)品之間按生產(chǎn)工人工資進行分配。8.職工張華出差借款2000元,以現(xiàn)金付訖。9.張華報銷差旅費1500元，余款退回現(xiàn)金。10.通過銀行轉(zhuǎn)賬，歸還銀行的臨時借款20000元。11.本月共生產(chǎn)A產(chǎn)品100件,B產(chǎn)品200件，于月底全部完工入庫，編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表。要求：(1)根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。(2)登記“制造費用”、“生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品”、“生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品”的“T”形賬戶（假設(shè)生產(chǎn)成本賬戶無余額）。(3)編制“產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表”。本月完工產(chǎn)品成本計算表

2005年12月A產(chǎn)品（100件）B產(chǎn)品（200件）總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工其他直接費用制造費用合計第五節(jié)銷售過程的核算銷售過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的第三階段。一、設(shè)置的賬戶（掌握）二、銷售的賬務(wù)處理（掌握）

1．“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。屬于損益類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所產(chǎn)生的收入。貸方登記已售產(chǎn)品的銷售收入；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”中的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，按產(chǎn)品種類設(shè)置明細賬。一、設(shè)置的賬戶借方主營業(yè)務(wù)收入貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”數(shù)本期實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入2．“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。屬于損益類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴l(fā)生的實際成本。借方登記已銷產(chǎn)品等應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的成本數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。應(yīng)按產(chǎn)品種類設(shè)置明細賬。借方主營業(yè)務(wù)成本貸方本期結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品的成本期末轉(zhuǎn)讓“本年利潤”數(shù)3.“營業(yè)稅金及附加”賬戶。屬于損益類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)等日?；顒討?yīng)負擔(dān)的稅金及附加，包括。包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。借方登記按規(guī)定計算的應(yīng)負擔(dān)的主營業(yè)務(wù)稅金及附加時；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。借方營業(yè)稅金及附加貸方本期應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加期末轉(zhuǎn)讓“本年利潤”數(shù)

4．“銷售費用”賬戶。屬于損益類賬戶，核算企業(yè)在日常銷售產(chǎn)品過程中所發(fā)生的各項費用，如：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)經(jīng)費（職工工資、福利費、業(yè)務(wù)費等）。借方登記企業(yè)發(fā)生各種銷售費用；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬。借方銷售費用貸方本期發(fā)生的各項銷售費用期末轉(zhuǎn)讓“本年利潤”數(shù)5．“應(yīng)收賬款”賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)等日?；顒討?yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項。借方登記企業(yè)應(yīng)收而未收的款項；貸方登記企業(yè)應(yīng)經(jīng)收回的款項，期末余額在借方，表示企業(yè)尚未收回的款項，本賬戶按不同購貨單位設(shè)置明細賬。借方應(yīng)收賬款貸方期初余額：上期末尚未收回的款項本期發(fā)生的應(yīng)收未收的款項本期收回的款項期末余額：本期末尚未收回的款項6．“預(yù)收賬款”賬戶。屬于負債類賬戶，核算企業(yè)按照合同規(guī)定應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位預(yù)收的款項。貸方登記企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項；借方登記收入實現(xiàn)時沖減的數(shù)額，期末余額在貸方，表示企業(yè)已經(jīng)收取尚未沖減的款項，本賬戶按不同購貨單位設(shè)置明細賬。借方預(yù)收賬款貸方期初余額：上期末以收取尚未沖減的數(shù)額①收入實現(xiàn)時沖減的數(shù)額②退回多余款項①本期向購貨方預(yù)收的款項②購貨方補付的款項期末余額：本期末以收取尚未沖減的數(shù)額二、銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算1主營業(yè)務(wù)收入的核算（1）銷售產(chǎn)品的同時收取款項(錢貨兩清)借：銀行存款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

例1銷售Ⅰ號產(chǎn)品20臺，銷售單價1800元，共計36000元，增值稅率17％（下同）6120元，產(chǎn)品發(fā)出，貨款收存銀行。

借：銀行存款42120貸：主營業(yè)務(wù)收入-Ⅰ號產(chǎn)品36000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6120（2）產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到(先發(fā)貨后收款)。借：應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）例2銷售Ⅱ號產(chǎn)品600件，銷售單價90元,共計54000元，增值稅率17％，產(chǎn)品發(fā)出，貨款未收到。

借：應(yīng)收賬款63180貸：主營業(yè)務(wù)收入-Ⅱ號產(chǎn)品54000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9180（3）先收款后發(fā)貨。預(yù)收貨款借：銀行存款貸:預(yù)收賬款銷售實現(xiàn)確認收入借：預(yù)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）補付貨款借：銀行存款貸:預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款貸:銀行存款退回多付貨款例3收到Ａ單位預(yù)付購貨款25000元存入銀行。例4發(fā)給A單位Ⅱ號產(chǎn)品200件，單位售價90元，共計18000元，增值率17％，退回多余款3940元。（3）先收款后發(fā)貨。例3：預(yù)收貨款借：銀行存款25000貸:預(yù)收賬款25000例4：銷售實現(xiàn)確認收入借：預(yù)收賬款21060貸:主營業(yè)務(wù)收入-Ⅱ號產(chǎn)品18000應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3060借：預(yù)收賬款3940貸:銀行存款3940退回多付貨款借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2主營業(yè)務(wù)成本的核算例5結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本，其中Ⅰ號產(chǎn)品單位成本1000元；Ⅱ號產(chǎn)品單位成本40元。借：主營業(yè)務(wù)成本-Ⅰ號產(chǎn)品20000-Ⅱ號產(chǎn)品32000貸：庫存商品-Ⅰ號產(chǎn)品20000-Ⅱ號產(chǎn)品32000３產(chǎn)品銷售費用的核算借：銷售費用貸：銀行存款／庫存現(xiàn)金例6以存款支付銷售產(chǎn)品發(fā)生的銷售費用，共計1200元。借：銷售費用1200貸：銀行存款1200借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費４主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算

例7經(jīng)計算，本月銷售產(chǎn)品應(yīng)交納消費稅5000元。借：營業(yè)稅金及附加5000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅5000第六節(jié)

財務(wù)成果的核算一、利潤形成的核算（掌握）二、利潤分配的核算（掌握）（一）利潤總額的構(gòu)成利潤總額及其構(gòu)成（工業(yè)企業(yè)的利潤總額由以下兩部分構(gòu)成：）營業(yè)利潤營業(yè)外收支凈額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額一、利潤形成的核算1.營業(yè)利潤：是企業(yè)經(jīng)營活動所形成的，也是企業(yè)利潤的主要來源。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）營業(yè)收入：企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確定的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)成本：企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出。營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本2、營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收支的差額。營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)外收入：指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。例如：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補助、盤盈、接受捐贈、債務(wù)重組利得。營業(yè)外支出：指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。例如：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、非常損失、盤虧、公益性捐贈支出、債務(wù)重組損失。（二）凈利潤的構(gòu)成含義：凈利潤是指利潤總額扣除所得稅后的余額。

凈利潤=利潤總額-所得稅費用所得稅：是企業(yè)根據(jù)國家稅法的規(guī)定，對企業(yè)應(yīng)納稅所得額按一定比例上繳的一種稅金。所得稅費用=應(yīng)納稅所得額*企業(yè)適用的稅率（三）利潤形成過程主要賬戶的設(shè)置1“其他業(yè)務(wù)收入”，損益類賬戶，核算除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他業(yè)務(wù)收入，如材料銷售、包裝