經濟學周轉材料與財產清查

講授新課1、計劃成本法下原材料收發(fā)核算的一般方法和程序2、材料成本差異率的計算及發(fā)出材料應負擔差異的計算（難點）3、計劃成本法下發(fā)出材料的會計處理（重點、難點）4、周轉材料的核算（重點）5、存貨清查的核算（重點、難點）六、原材料收發(fā)核算的一般方法和程序1、采購時借：材料采購（實際成本）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：相關賬戶2、驗收入庫時借：原材料（計劃成本）材料成本差異（超支差）貸：材料采購（實際成本）

【材料成本差異（節(jié)約差）】原材料收發(fā)核算的一般方法和程序3、月份終了，將材料成本差異總額在發(fā)出材料和期末庫存材料之間進行分攤。（※材料成本差異率的計算）（初+入-出=存）原材料收發(fā)核算的一般方法和程序4、材料成本差異率=（月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）×100%（1）本月材料成本差異率=【-345（初）+45（入）】/【14700（初）+12000（入）+3300（入）+7500（入）】×100%=—0.8%（2）發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率生產成本負擔的差異=15000×（-0.8%）=-120（元）制造費用負擔的差異=7500×（-0.8%）=-60（元）管理費用負擔的差異=1000×（-0.8%）=-8（元）銷售費用負擔的差異=500×（-0.8%）=-4（元）（3）發(fā)出材料時借：生產成本15000（計劃成本）制造費用7500管理費用1000銷售費用500貸：原材料24000（4）發(fā)出材料應負擔的差異借：生產成本（120）

制造費用（60）管理費用（8）銷售費用（4）貸：材料成本差異（192）（節(jié)約紅字、超支藍字）5、發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本±發(fā)出材料應負擔的成本差異“材料成本差異——”資產類調整賬戶借方登記入庫材料的實際成本大于計劃成本的差異（超支差，用“+”表示）登記①入庫材料的實際成本小于計劃成本的差異（節(jié)約差，用“-”表示）；②分配發(fā)出材料應負擔的材料成本差異（超支差用藍字、節(jié)約差用紅字）期末余額：反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異期末余額：反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異多選題“材料成本差異”賬戶貸方可以用來登記（）。A購進材料實際成本大于計劃成本的差額B發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異C發(fā)出材料實際成本小于計劃成本的差異D購進材料實際成本小于計劃成本的差額E調整庫存材料計劃成本時，調整減少的計劃成本（答案：BCD）

練習某工業(yè)企業(yè)月初原材料計劃成本為185000元，材料成本差異貸方余額為10000元，本月購入原材料的實際成本為420000元，計劃成本為415000元。本月發(fā)出材料計劃成本為300000元。本月發(fā)出材料的實際成本為（）元。A300000B297510C302500D295000（答案：B）

1、計算過程：材料成本差異率=（-10000+420000-415000）/（185000+415000）×100%=-0.83%發(fā)出材料負擔的差異=300000×（-0.83%）=-2490（元）發(fā)出材料的實際成本=300000-2490=297510（元）會計分錄：2、發(fā)出材料時：借：生產成本300000

貸：原材料3000003、發(fā)出材料負擔的差異：借：生產成本(2490)

貸：材料成本差異(2490)

第五節(jié)周轉材料

一、概念：周轉材料是指企業(yè)周轉使用的包裝物、低值易耗品，以及施工企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。二、內容（包裝物、低值易耗品等）（一）包裝物1、概念：包裝物是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等?！⒁猓海?）單位價值比較小或不能周轉使用的各種包裝材料（如紙、繩、鐵絲、鐵皮等），不屬于包裝物，屬于“原材料”核算；（2）用于儲存和保管產品、商品、材料不對外出售的包裝物，一般按其價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產”或“低值易耗品”賬戶核算；（3）單獨列作企業(yè)商品、產品的自制包裝物，一般作為“庫存商品”處理。包裝物2、賬戶設置：“周轉材料”賬戶，核算企業(yè)周轉材料的計劃成本或實際成本，包括包裝物、低值易耗品，以及施工企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。（1）“周轉材料——包裝物”二級科目核算。（2）也可以單獨設置“包裝物”賬戶核算?！爸苻D材料——包裝物——”資產類賬戶借方登記購入、自制、委托外單位加工完成并驗收入庫的周轉材料的實際成本或計劃成本貸方登記領用、攤銷、報廢等的周轉材料計劃成本或實際成本期末余額：反映企業(yè)在庫周轉材料的計劃成本或實際成本包裝物（3）明細賬：“周轉材料——包裝物——在用”“周轉材料——包裝物——在庫”“周轉材料——包裝物——攤銷”包裝物3、內容（1）生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；（2）隨同產品出售而不單獨計價的包裝物；（3）隨同產品出售而單獨計價的包裝物；（4）出租或出借的包裝物。4、賬務處理：（1）購入（同原材料）例題1：以銀行存款購進包裝物，實際成本5850元(其中包括進項稅850元)。編制會計分錄為：借：周轉材料——包裝物——在庫5000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850貸：銀行存款5850（2）生產領用例題2：生產領用包裝物，用于包裝產品，實際成本500元。編制會計分錄為：借：生產成本500

貸：周轉材料——包裝物500（3）隨同產品出售不單獨計價包裝物例題3：銷售商品領用不單獨計價的包裝物，實際成本200元。編制會計分錄為：借：銷售費用200

貸：周轉材料——包裝物200（4）隨同產品出售單獨計價包裝物例題4：銷售商品領用單獨計價的包裝物，實際成本400元，售價585元(其中包括增值稅85元)。編制會計分錄為：借：銀行存款585

貸：其他業(yè)務收入500

應交稅費——應交稅費（銷項稅額）85同時：借：其他業(yè)務成本400

貸：周轉材料——包裝物400（5）出租或出借包裝物區(qū)別：①出租可以取得租金收入→→“其他業(yè)務收入”；而出借沒有業(yè)務收入。②出租包裝物的成本及修理費用→→“其他業(yè)務成本”；出借包裝物的成本及修理費用→→“銷售費用”。相同：無論出租還是出借，一般都收取押金→→“其他應付款”。出借例題5：出借包裝物一批，包裝物實際成本800元，收取押金1000元。①收取押金時：借：銀行存款1000

貸：其他應付款——包裝物押金1000②領用包裝物時：借：周轉材料——包裝物——在用800

貸：周轉材料——包裝物——在庫800出租例題6：出租新包裝物100個，包裝物實際總成本6000元，共收取押金8000元，每月收取租金819元(其中增值稅119元)。①收到押金時：借：銀行存款8000貸：其他應付款——包裝物押金8000出租②發(fā)出包裝物時：借：周轉材料——包裝物——在用6000

貸：周轉材料——包裝物——在庫6000③收到租金收入時：借：銀行存款819

貸：其他業(yè)務收入700

應交稅費——應交稅費（銷項稅額）119（6）包裝物的攤銷方法①定義：出租、出借及周轉使用的包裝物在使用過程中，價值逐漸減少直至消失，其價值的轉移過程稱為攤銷。②方法：?。┮淮螖備N法：就是將包裝物的成本一次全部攤銷的方法。ⅱ）五五攤銷法：是在領用包裝物時攤銷其成本的50%，在包裝物報廢時再攤銷其成本的另外50%的方法。攤銷、退回例題7：接例題6，如采用五五攤銷法核算；④攤銷包裝物成本的50%時：借：其他業(yè)務成本3000

貸：周轉材料——包裝物——攤銷3000⑤承租單位退回包裝物80個，退還押金6400(即80×80)元。結轉包裝物入庫的成本4800(即80×60)元：借：其他應付款——包裝物押金6400

貸：銀行存款6400沒收逾期未退回包裝物的押金同時：借：周轉材料——包裝物——在庫4800

貸：周轉材料——包裝物——在用4800⑥沒收逾期未退回的20個包裝物的押金計1600元(其中銷項稅232.5元)，并攤銷其成本50%，共600(即20×60×50%)元：借：其他應付款——包裝物押金1600

貸：其他業(yè)務收入1367.50

應交稅費——應交稅費（銷項稅額）232.50出租不退回⑦如果包裝物不再退回，會計分錄為：借：其他業(yè)務成本600貸：周轉材料——包裝物——攤銷600借：周轉材料——包裝物——攤銷1200

貸：周轉材料——包裝物——在用1200包裝物報廢⑧因入庫收回的出租包裝物多次出租，已無法使用，批準報廢。報廢時收回殘料作為修理用材料使用，估計價值200元。應攤銷其成本的50%，共2400(即80×60×50%)元。注銷已報廢包裝物成本及其已攤銷價值共計4800(即80×60)元。借：原材料200

貸：其他業(yè)務成本200借：其他業(yè)務成本2400

貸：周轉材料——包裝物——攤銷2400借：周轉材料——包裝物——攤銷4800貸：周轉材料——包裝物——在用4800（二）低值易耗品

1、定義：企業(yè)在業(yè)務經營過程中所必需的單項價值比較低或使用年限比較短，不能作為固定資產核算的物質設備和勞動資料等各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動用具、以及在企業(yè)生產經營過程中周轉使用的包裝容器等。2、賬戶設置“周轉材料——低值易耗品”科目進行總分類核算。（同包裝物）低值易耗品3、低值易耗品核算的主要內容（1）購入或其他來源形成低值易耗品。（2）低值易耗品攤銷。

1）一次攤銷法

2）五五攤銷法（同包裝物的核算）一次攤銷法例題8：甲公司某基本生產車間領用一般工具一批，實際成本為3000元，全部計入制造費用，編制會計分錄為：借：制造費用3000

貸：周轉材料——低值易耗品3000第六節(jié)存貨清查

一、存貨盤盈（一）賬戶設置1、“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”2、“管理費用”3、“營業(yè)外收入”（二）會計處理1、在我國會計實務中，盤盈的存貨一般按同類或類似存貨的市場價格（公允價值）計價。借：原材料貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢2、盤盈的存貨查明原因后的會計處理借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：管理費用或營業(yè)外收入（三）例題1、盤點原材料，發(fā)現(xiàn)甲材料溢余，按重置成本計算其成本為900元，盤盈原因待查。借：原材料900

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢9002、查明原因，盤盈的原材料系收發(fā)時計量誤差所致，經批準沖銷企業(yè)的管理費用。借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢900

貸：管理費用900二、存貨盤虧和毀損（一）賬戶設置1、“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”2、“管理費用”3、”其他應收款”4、“營業(yè)外支出”（二）會計處理1、反映結果時借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）2、查明盤虧和毀損的原因后的會計處理借：相關賬戶貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（三）例題：1、盤虧甲材料，實際成本為400元，原因待查。借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢468

貸：原材料400應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）682、查明原因，盤虧甲材料系定額內合理損耗，批準為管理費用。借：管理費用468貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢4683、因發(fā)生水災，對財產進行清查盤點。其中，產成品損毀按實際成本計算為5000元，產成品耗用的原材料及應稅勞務的進項稅為350元，企業(yè)已通知保險公司。借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢5350

貸：庫存商品5000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3504、水災造成的產成品損失已經作出處理決定，殘料估價300元，可以由保險公司賠償?shù)膿p失為4000元，由企業(yè)負擔損失為1050元。借：原材料