稅務會計與稅務籌劃（第四版） 第8章

第八章 資源稅會計資源稅概述資源稅的計算與申報資源稅的會計處理第一節(jié) 資源稅概述資源稅的納稅人與納稅范圍資源稅的納稅人、扣繳義務人資源稅的納稅范圍資源稅的稅目與單位稅額資源稅采用定額稅率第一節(jié) 資源稅概述資源稅的納稅期限與納稅地點納稅義務的確認納稅期限納稅地點第一節(jié) 資源稅概述資源稅的優(yōu)惠政策符合下列情況之一的，減征或者免征資源稅。開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故、自然災害等不可抗拒的原因造成重大損失的，由?。▍^(qū)、市）人民政府酌情給于減稅或免稅照顧。獨立礦山、冶金聯(lián)合企業(yè)礦山的鐵礦石資源稅減征60%。對東北地區(qū)的低豐度油田和衰竭期礦山，經(jīng)省級人民政府批準，可以在不超過30％的幅度內(nèi)降低資源稅適用稅額標準。國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。第二節(jié) 資源稅的計算與申報資源稅的計算資源稅的課稅數(shù)量──計稅依據(jù)納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，則以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。第二節(jié) 資源稅的計算與申報資源稅的計算資源稅應納稅額，按應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量

和規(guī)定的單位稅額計算，其計算公式如下：應納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

扣繳義務人代扣代繳資源稅的計算公式為：代扣代繳資源稅稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用單位稅額第三節(jié) 資源稅的會計處理資源稅會計賬戶的設置為反映和監(jiān)督資源稅的計算和繳納，納稅人應設置“應交稅費──應交資源稅”賬戶，貸方記本期應交納的資源稅，借方記企業(yè)實際繳納及應抵扣的資稅額，貸方余額表示企業(yè)應交而未交的資源稅。納稅人按規(guī)定上交資源稅時，借記“應交稅費──應交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。上月稅款結算，補繳時，借記“應交稅費──應交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回稅款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應交稅費──應交資源稅”賬戶。第三節(jié) 資源稅的會計處理資源稅會計賬戶的設置企業(yè)按規(guī)定計算出對外銷售應稅產(chǎn)品應納資源稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費──應交資源稅”賬戶企業(yè)計算出自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應繳納的資源稅時，借記

“生產(chǎn)成本”賬戶或“制造費用”賬戶，貸記“應交稅費──應交資源稅”賬戶；獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購

款，借記“材料采購”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，按代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”等賬戶，貸記“應交稅費──應交資源稅”賬戶。納稅人按規(guī)定上交資源稅時，借記“應交稅費──應交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第三節(jié) 資源稅的會計處理資源稅會計賬戶的設置企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽，在購入液體鹽時，按允許

抵扣的資源稅，借記“應交稅費──應交資源稅”賬戶或

“待扣稅金──待扣資源稅”賬戶，按外購價款扣除允許抵扣資源稅的數(shù)額，借記“材料采購”等賬戶。企業(yè)加工成固體鹽或堿銷售時，按計算出的銷售固體鹽應

交的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交

稅費──應交資源稅”賬戶，而將銷售固體鹽應納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記“應交稅費──應交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第三節(jié) 資源稅的會計處理資源稅的會計處理【例8-10】某鹽場5月5日購進液體鹽30

000噸，每噸購進價格假定為100元（不含增值稅、資源稅），當月全部耗用。當月對外銷售南方海鹽原鹽20

000噸（包括自產(chǎn)和用購入液體鹽加工而成的）。另外，企業(yè)用原鹽10

000噸加工成精鹽出售。第三節(jié) 資源稅的會計處理（1）企業(yè)購進液體鹽價款300萬元，其應納稅額計算如下：可抵扣資源稅＝30

000×2＝60

000（元）可抵扣增值稅＝（3

000

000＋60

000）×17％＝520

200（元）借：材料采購 3

000

000應交稅費──應交資源稅（或待扣稅金─待扣資源稅）60

000──應交增值稅貸：銀行存款520

2003

580

200（2）企業(yè)對外銷售南方海鹽原鹽80

000噸，應納資源稅計算如下：應納稅額＝20

000×10＝200

000（元）借：營業(yè)稅金及附加

200

000貸：應交稅費──應交資源稅

200

000第三節(jié) 資源稅的會計處理企業(yè)用原鹽10

000噸加工成精鹽出售，應納資源稅額如下：應納稅額＝10

000×10＝100

000（元）借：生產(chǎn)成本

100

000貸：應交稅費──應交資源稅

100

000月終，企業(yè)按規(guī)定進行納稅申報時，當月實際應納資源稅計算如下：應納