2023年《高級會計實務》模擬卷3

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1.[問答]乙公司是天津的一家大型民營科技企業(yè)，成立于2022年，其主要業(yè)務是生產(chǎn)再生纖維素。盡管成立時間不長，但發(fā)展非常迅速，目前實現(xiàn)年銷售收入超過1000萬元，利潤超過200萬元，公司董事會經(jīng)過分析認為，盡管公司目前的市場占有率還不是很高，但由于本公司產(chǎn)品具有其他產(chǎn)品無法比擬的優(yōu)點，未來前景會十分廣闊，高速增長態(tài)勢可保持至少5年。

乙公司在進行企業(yè)籌資戰(zhàn)略規(guī)劃會議時，有兩種不同的觀點：一種觀點認為，公司目前資本結(jié)構(gòu)中債務比重很低，應當在維持資本規(guī)模基本不變的前提下，調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，加大債務比重；另外一種觀點認為，應當進一步增加投資，擴大資本規(guī)模，促進增長。

乙公司在生產(chǎn)運營中非常重視對風險的管理，對于重大的風險，避免采用風險承擔，對于容易發(fā)生風險影響經(jīng)營的情況，采用合適的風險應對策略。

要求：

1.指出乙公司最恰當?shù)娜谫Y戰(zhàn)略是什么，并簡要說明理由。

2.簡述公司在選擇籌資工具時，采用哪些方法比較適宜。

3.簡述按照風險內(nèi)容可分為哪些風險。

[10分]

2.[問答]甲公司為一家在上海證券交易所上市的股份有限公司，主要從事基建建設、勘察設計與咨詢服務等業(yè)務。近年來，甲公司制定了科學的投融資規(guī)劃，積極推進全面預算管理，不斷強化績效評價，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。有關(guān)資料如下：

（1）近年來，公司經(jīng)營政策和財務政策一直保持穩(wěn)定狀態(tài)。2022年末，公司資產(chǎn)總額為8000億元，負債總額為5000億元，年度營業(yè)收入為3600億元，凈利潤為1440億元，當年度分配的現(xiàn)金股利為1080億元。

（2）截止2022年年底，甲公司海外項目有近400個，其中近半數(shù)項目分布在“一帶一路”沿線國家。在“一帶一路”國家大戰(zhàn)略的推動下，公司經(jīng)營規(guī)模逐年攀升。預計公司2022年將實現(xiàn)營業(yè)收入4000億元，利潤總額240億元?；趦?nèi)外部環(huán)境的綜合判斷，2022年預算的營業(yè)收入較2022年增長10%，營業(yè)收入利潤率預計較2022年提高0.5%。

（3）甲公司的集團母公司為乙公司，乙公司按年對甲公司進行業(yè)績評價與考核。2022年10月，甲公司與乙公司簽訂了2022年度績效目標責任書，考核指標目標值、權(quán)重及計分規(guī)則如下表所示：

假定不考慮其他因素。

1?、根據(jù)資料（1），計算甲公司2022年末的凈資產(chǎn)收益率、留存收益率、可持續(xù)增長率。

2?、根據(jù)資料（2），采用比例預算法計算甲公司2022年利潤總額的預算目標值。

3?、根據(jù)資料（3），分別從定性定量、絕對相對角度指出利潤總額、資產(chǎn)負債率、應收賬款周轉(zhuǎn)率指標所屬的績效評價指標類型。

4?、根據(jù)資料（3），指出安全建設的計分規(guī)則屬于哪種績效評價計分方法。[10分]

3.[問答]甲公司系從事信息技術(shù)開發(fā)的高科技境內(nèi)上市公司，為拓展業(yè)務內(nèi)容，擬進行金融工具投資及股份激勵，公司組織相關(guān)管理人員進行研討，會議要點如下：

（1）會議就擬實施的股權(quán)激勵計劃的標的股票來源進行了討論：因公司的上市性質(zhì)，只能通過向激勵對象發(fā)行股份的方式進行股權(quán)激勵。

（2）甲公司將6月20日購入的一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。公司財務部門認為應按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值計量，但該重分類導致的原金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間的差額應計入其他綜合收益，不應計入損益。

（3）甲公司擬于12月10日購入X公司股票1000萬股作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，每股購入價為5元，如購入另需支付相關(guān)費用15萬元。甲公司認為購入時應按照5015萬元確認該交易性金融資產(chǎn)。

（4）甲公司將收到的C公司開具的不帶息商業(yè)承兌匯票向A銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款1200萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從C公司收到票據(jù)款時，A銀行可向甲公司追償。甲公司財務處認為應終止確認該項金融資產(chǎn)。

（5）甲公司對擬實施的股票期權(quán)激勵計劃，按以下原則進行會計處理：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬。

要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，判斷（1）至（5）的觀點是否存在不當之處，如存在不當之處，簡要說明理由。

[10分]

4.[問答]甲公司是一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，是全球著名的智能硬件和電子產(chǎn)品研發(fā)的互聯(lián)網(wǎng)公司，同時也是一家專注于高端智能手機、互聯(lián)網(wǎng)電視以及智能家居生態(tài)鏈建設的創(chuàng)新型科技企業(yè)，2022年甲公司股權(quán)投資業(yè)務的相關(guān)資料如下：

（1）P公司擁有甲公司、乙公司2家全資子公司，并將其納入合并財務報表的合并范圍，乙公司生產(chǎn)的A型手機曾擁有眾多忠實女性客戶，但從客觀來看，A型手機的性價比一直飽受詬病。隨著近年來國內(nèi)智能手機行業(yè)市場逐漸飽和，乙公司發(fā)布的新機型在技術(shù)、設計和功能方面都缺乏足夠亮點，未能像以前那樣引起購機熱潮。據(jù)2022年其上半年報顯示，乙公司的業(yè)務收入呈直線下滑趨勢。為依托乙公司強大的網(wǎng)絡營銷體系，甲公司決定對乙公司實行收購。2022年8月20日，甲公司支付銀行存款1500萬元取得乙公司90%的股份，并能對乙公司實施控制。合并日，甲公司和乙公司相關(guān)數(shù)據(jù)如下：

甲公司所有者權(quán)益賬面價值為9500萬元，其中，資本公積（股本溢價）200萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元（其中，留存收益600萬元，且公司無商譽），可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2300萬元。

（2）C公司是一家專門生產(chǎn)和銷售家電的企業(yè)，C公司擁有完整的智能家電研究業(yè)務中心。2022年7月31日，甲公司支付現(xiàn)金5000萬元，購買C公司80%有表決權(quán)的股份，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得C公司的控制權(quán)。當日，C公司的凈資產(chǎn)的賬面價值為4000萬元，凈資產(chǎn)的賬面價值與公允價值相同，C公司與甲公司之間未發(fā)生過交易事項。

甲公司合并財務報表中的處理如下：

①確認合并商譽1800萬元。

2022年12月31日，甲公司又從C公司少數(shù)股東處以現(xiàn)金520萬元購買了C公司10%的有表決權(quán)股份，持有的對C公司有表決權(quán)的股份比例達到90%，C公司自2022年7月31日開始以可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為5100萬元。甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：

②增加長期股權(quán)投資510萬元。

2022年12月31日，甲公司在合并財務報表中部分會計處理如下：

③調(diào)整減少投資收益10萬元。

④在購買少數(shù)股權(quán)后列示合并商譽1800萬元。

（3）甲公司于2022年初投資500萬元設立一家全資子公司——D公司。2022年1月31日，甲公司將所持有的D公司股權(quán)的75%作價450萬元出售給G公司（非關(guān)聯(lián)公司），甲公司所持的D公司剩余25%股權(quán)于該日的公允價值為150萬元。上述股權(quán)出售于2022年1月31日完成后，甲公司能對D公司的財務和經(jīng)營決策施加重大影響。D公司自設立之日至2022年1月31日累計實現(xiàn)凈利潤50萬元（其中2022年度實現(xiàn)凈利潤45萬元），從未進行利潤分配，除凈利潤的影響外，也無其他所有者權(quán)益變動。D公司自設立之日至2022年1月31日與甲公司沒有任何交易。針對上述股權(quán)出售交易，甲公司做出如下會計處理：

個別報表中：

①對D公司的股權(quán)核算從成本法變?yōu)闄?quán)益法核算；

②確認投資收益75萬元。

合并報表中：

③確認長期股權(quán)投資125萬元；

④合并報表中確認投資收益50萬元。

假定不考慮其他影響因素。

1?、根據(jù)資料（1），指出甲公司與乙公司在會計上的企業(yè)合并類型，并說明理由。

2?、根據(jù)資料（1），如果屬于同一控制下的企業(yè)合并，請計算甲公司在編制合并日（購買日）的合并資產(chǎn)負債表時，將乙公司合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于甲公司的部分，自甲公司的資本公積轉(zhuǎn)入合并留存收益的金額。

3?、根據(jù)資料（2），逐項判斷①至④的處理是否正確；如不正確，請說明理由。

4?、根據(jù)資料（3），逐項判斷①至④的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由。[10分]

5.[問答]甲公司是一家專門從事礦產(chǎn)資源開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團。2000年在深圳證券交易所上市。2022年至2022年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

（1）2022年1月1日，甲公司以30500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為50000萬元（含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值3000萬元），除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營政策實施控制。

（2）2022年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權(quán)；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司2022年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于2022年1月20日同時批準上述協(xié)議。

（3）乙公司2022年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為62000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對價。

（4）2022年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股股票購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準。2022年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股股票2500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。

（5）2022年1月1日至2022年6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤10000萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因非交易性權(quán)益工具的公允價值變動增加其他綜合收益1200萬元；除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。

（6）至2022年6月30日，甲公司所有者權(quán)益“資本公積（股本溢價）”科目的貸方余額為3000萬元。

假定不考慮相關(guān)稅費和其他因素。

要求：

1.根據(jù)上述資料，判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說明判斷依據(jù)。

2.計算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對甲公司2022年6月30日合并財務報表資本公積的影響金額。

3.計算甲公司2022年6月30日合并資產(chǎn)負債表應當列示的商譽金額。

[10分]

6.[問答]甲公司系一家大型房地產(chǎn)開發(fā)上市公司，成立于上個世紀末。2022年4月，甲公司宣布“AI生態(tài)養(yǎng)殖場”完成項目主體建設，預計年內(nèi)投產(chǎn)運行，該戰(zhàn)略于2022年首次提出。為了發(fā)揮大集體的智慧，甲公司總經(jīng)理和其他各層級管理者一起進行了充分的討論，各抒己見，最終形成了一致意見，制定出“AI＋農(nóng)業(yè)”戰(zhàn)略。

2022年2月，甲公司決定開發(fā)C市中心高檔住宅項目，該項目需投資20億元。為順利完成該項目，甲公司召集總經(jīng)理、項目經(jīng)理、財務部經(jīng)理為代表的融資研討會。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：

總經(jīng)理：公司進行融資時，一定要做好前期的規(guī)劃工作，加強對融資目標和過程的控制，還要搞好融資的危機管理，多方面考慮融資風險。

財務部經(jīng)理：2022年公司總資產(chǎn)為120億元，負債總額50億元，稅前年債務利率為10%，股本總額7億股；本年度銷售收入總額為100億元，凈利潤為20億元，分配現(xiàn)金股利4億元。近年來，公司的資本結(jié)構(gòu)和股利分配政策一直保持不變。經(jīng)分析目前有兩種融資方式可供選擇：（1）以10元/股公開發(fā)行普通股；（2）向銀行借款10億元，并且新增債務的利率因資產(chǎn)負債率的提高而提升到了15%，剩余10億元以8元/股向公司原股東配售。

項目經(jīng)理：建議公司制定新的股利分配政策，優(yōu)先考慮投資的需要，有多余的資金才考慮發(fā)放股利，盡量降低融資成本。

假定甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。

1?、根據(jù)資料，指出甲公司進入“AI生態(tài)養(yǎng)殖場”領(lǐng)域所采取的成長型戰(zhàn)略類型（寫出細分類型），并說明理由。

2?、根據(jù)資料，指出甲公司實施“AI＋農(nóng)業(yè)”戰(zhàn)略的模式，并說明理由。

3?、根據(jù)總經(jīng)理的發(fā)言，指出甲公司在選擇融資戰(zhàn)略時應遵循的原則。

4?、根據(jù)財務部經(jīng)理的發(fā)言，假定新項目預計的息稅前利潤為21.5億元，利用EBIT—EPS無差別點分析法分析判斷甲公司應該采取哪種融資方案。

5?、指出項目經(jīng)理建議采用的股利分配戰(zhàn)略類型，并說明理由。[10分]

7.[問答]甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)。2022年末，甲公司基于公司戰(zhàn)略目標，準備積極實施并購乙公司的戰(zhàn)略計劃。相關(guān)并購價值評估資料如下：

1.甲公司經(jīng)綜合分析，得到乙公司相關(guān)數(shù)據(jù)如下：

單位：萬元

經(jīng)確認以2022年12月31日為估值基準日，該基準日，乙公司的資產(chǎn)負債率為60%，乙公司剔除財務杠桿的β系數(shù)為0.8，債務平均利息率為8%，公司適用的所得稅稅率為25%。市場無風險報酬率為5%，市場風險溢價為6%，預計乙公司自由現(xiàn)金流量從2022年開始以3%的增長率穩(wěn)定增長。

2.經(jīng)多輪談判，甲、乙公司最終確定并購對價為1億元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)題目給出的條件，填列下表：

單位：萬元

2.計算乙公司加權(quán)平均資本成本。

3.根據(jù)收益法計算乙公司的價值。

4.評估該并購對價是否合理，并說明理由。

[10分]

8.[問答]甲公司只生產(chǎn)一種超大型機器設備。2022年上半年的產(chǎn)銷量和相關(guān)總成本的歷史資料如下表所示：

假定不考慮其他因素。

1?、利用高低點法，分別計算單位變動成本和固定成本總額。

2?、利用回歸分析法，分別計算單位變動成本和固定成本總額。

3?、將二者進行對比，指出兩種方法的優(yōu)缺點。[10分]

9.[問答]甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位的下屬事業(yè)單位（均實行中央級行政事業(yè)單位相關(guān)規(guī)定），均已實行國庫集中支付制度。且均從2022年1月1日起執(zhí)行新《政府會計制度》，2022年12月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬事業(yè)單位2022年預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會計核算等情況進行了檢查。12月20日，檢查組向單位財務負責人反饋檢查情況，部分事項如下：

（1）2022年3月，甲單位為評估單位的經(jīng)濟活動風險成立風險評估工作小組，并由財務處處長擔任組長，風險評估工作小組中的成員包含甲單位財務處、資產(chǎn)管理處，后勤管理處、審計處等部門的人員，甲單位領(lǐng)導要求工作小組要充分發(fā)揮各部門的作用，切實減少單位的經(jīng)濟活動風險。

（2）甲單位按年度培訓工作任務在其2022年公用經(jīng)費預算中安排了專項業(yè)務培訓經(jīng)費共計20萬元。2022年4月，甲單位組織實施了首期專項業(yè)務培訓，實際發(fā)生的業(yè)務培訓經(jīng)費支出10萬元。為避免經(jīng)費不足影響后續(xù)培訓工作任務的完成，甲單位提出首期專項業(yè)務培訓費支出10萬元由乙單位承擔，并已在乙單位經(jīng)費中列支。

（3）乙單位經(jīng)財政批復的“新綜合業(yè)務樓建造”項目實施周期預計為2年，從2022年9月開始施工，批復的項目預算經(jīng)費為600萬元，2022年項目列支的預算為250萬元，2022年12月，乙單位將“新綜合業(yè)務樓建造”項目預算資金的100萬元用于尚存資金缺口的“專用設備購置”項目。

（4）2022年4月，丙單位根據(jù)上級批準的業(yè)務樓擴建項目預算（超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍），直接和B建筑安裝工程公司簽訂建造合同。B建筑安裝工程公司的法人代表是丙單位財務負責人的直系