會計準(zhǔn)則制定方法

摘要因安然事件和《薩班斯法案》的推動，會計準(zhǔn)則制定方法的討論十分熱烈。法案責(zé)成美國證券交易委員會研究美國采用原則導(dǎo)向制定會計準(zhǔn)則的可行性、實施的途徑以及對經(jīng)濟(jì)社會的影響，從而將會計準(zhǔn)則制定方法問題，提到了新的高度。規(guī)則導(dǎo)向、原則導(dǎo)向還是目標(biāo)導(dǎo)向，這一問題非常重要。本文在分析了我國會計準(zhǔn)則制定方法的基礎(chǔ)上，提出了理想的會計準(zhǔn)則的特點。關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則制定方法理想會計準(zhǔn)則目錄一、我國會計準(zhǔn)則制定方法 一、我國會計準(zhǔn)則制定方法目前，我國的會計準(zhǔn)則中，有的是原則導(dǎo)向，有的是規(guī)則導(dǎo)向，而有的則是規(guī)則。原則導(dǎo)向有很多成功的實踐。例如，投資類型的劃分。“兩則兩制”中以50%劃分控制與非控制，1998年的投資準(zhǔn)則，50%以上就是控股，25%以上就是具備重大影響。但高于50%而沒有實際控制，還是不叫控制，低于50%的但實質(zhì)上能夠控制企業(yè)也叫控制。這就是原則導(dǎo)向的重要體現(xiàn)。1.要改變目前企業(yè)監(jiān)管和考核體系要改變過多地以利潤考核一個企業(yè)的做法，從短期的考核一個企業(yè)改變?yōu)閺拈L期來考核企業(yè)，不僅要考核利潤，更多地同時要考核企業(yè)的資產(chǎn)，不以企業(yè)是否盈利來作為考核的標(biāo)準(zhǔn)，而是把考核的權(quán)力交給投資者，由投資者“用腳投票”。這一點很重要。因為企業(yè)的考核上特別是證券市場的考核，監(jiān)管的核心是利潤，把利潤作為監(jiān)管企業(yè)、上市公司的依據(jù)，那么會計準(zhǔn)則的制定自然就要更多關(guān)注利潤，這使得在會計準(zhǔn)則的制定過程中，考慮到利潤操縱的因素，不得不設(shè)定很多的規(guī)則來限制利潤操縱。2.公司治理結(jié)構(gòu)要進(jìn)行大幅度的改革和完善注冊會計師的獨立性是第一位的，沒有獨立性就沒有判斷、就沒有目標(biāo)，就沒有經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，現(xiàn)在我們的公司治理結(jié)構(gòu)不能保障注冊會計師的獨立性。比如內(nèi)部人控制很嚴(yán)重，注冊會計師由內(nèi)部人所聘請，不能獨立地發(fā)表意見，容易放大目標(biāo)導(dǎo)向或原則導(dǎo)向甚至規(guī)則導(dǎo)向留下的判斷空間。只有獨立性得到了保障，會計才能從會計目標(biāo)的角度來反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，目標(biāo)導(dǎo)向帶來的問題才可以有效地加以限制。3.對會計準(zhǔn)則制定的要求在經(jīng)驗、估計、會計經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的透徹理解等方面，目標(biāo)導(dǎo)向?qū)嫓?zhǔn)則制定者的要求很高。要制定一套完整的概念框架，前后一致、內(nèi)部貫通，要能達(dá)到會計目標(biāo)的要害，深刻把握會計目標(biāo)和會計工作的內(nèi)在關(guān)系等。另外，準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則的制定中，要時刻把握實現(xiàn)“會計目標(biāo)——決策有用”這一中心思想。結(jié)語中國會計準(zhǔn)則制定方法的方向：約束條件和出路我國準(zhǔn)則制定方法應(yīng)該朝哪個方向發(fā)展呢？我認(rèn)為，準(zhǔn)則的制定方向還是應(yīng)該朝著目標(biāo)導(dǎo)向發(fā)展。我們應(yīng)該充分地、深刻地認(rèn)識目標(biāo)導(dǎo)向的優(yōu)點，因為它能反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，體現(xiàn)會計目標(biāo)。但是要在我國使用目標(biāo)導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則還有許多的約束條件，需要做很多的工作。高質(zhì)量的財務(wù)報告依賴于會計標(biāo)準(zhǔn)、會計與審計實踐以及立法和管制這三大支柱，而后兩部分可以歸結(jié)為會計標(biāo)準(zhǔn)的實施問題。類似美國公司的財務(wù)欺詐在世界各國上市公司中并不罕見，財務(wù)會計方面出現(xiàn)的這些問題并不完全是準(zhǔn)則制定方面的原因引起的，而是財務(wù)報告體系中從管理當(dāng)局到外部審計師、審計委員會、董事會、財務(wù)分析師、評級機(jī)構(gòu)、公司顧問、監(jiān)管機(jī)構(gòu)與投資者之間的制衡未能阻止或發(fā)現(xiàn)在那些大公司中已經(jīng)存在了相當(dāng)時間的重大舞弊，是政治、經(jīng)濟(jì)、社會、文化、環(huán)境、法制、監(jiān)管、公司治理、財務(wù)分析師等一系列問題在會計上的集中體現(xiàn)，如果治理、監(jiān)管等問題不能得到根本解決，單純地改變會計準(zhǔn)則是沒有用處的。參考文獻(xiàn)［1］李蕾.我國會計準(zhǔn)則制定模式的現(xiàn)實選擇［J］.財會月刊,2009,(7).

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