會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法

摘要因安然事件和《薩班斯法案》的推動(dòng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法的討論十分熱烈。法案責(zé)成美國(guó)證券交易委員會(huì)研究美國(guó)采用原則導(dǎo)向制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可行性、實(shí)施的途徑以及對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響，從而將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法問(wèn)題，提到了新的高度。規(guī)則導(dǎo)向、原則導(dǎo)向還是目標(biāo)導(dǎo)向，這一問(wèn)題非常重要。本文在分析了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法的基礎(chǔ)上，提出了理想的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法理想會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目錄一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法 一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有的是原則導(dǎo)向，有的是規(guī)則導(dǎo)向，而有的則是規(guī)則。原則導(dǎo)向有很多成功的實(shí)踐。例如，投資類型的劃分。“兩則兩制”中以50%劃分控制與非控制，1998年的投資準(zhǔn)則，50%以上就是控股，25%以上就是具備重大影響。但高于50%而沒(méi)有實(shí)際控制，還是不叫控制，低于50%的但實(shí)質(zhì)上能夠控制企業(yè)也叫控制。這就是原則導(dǎo)向的重要體現(xiàn)。1.要改變目前企業(yè)監(jiān)管和考核體系要改變過(guò)多地以利潤(rùn)考核一個(gè)企業(yè)的做法，從短期的考核一個(gè)企業(yè)改變?yōu)閺拈L(zhǎng)期來(lái)考核企業(yè)，不僅要考核利潤(rùn)，更多地同時(shí)要考核企業(yè)的資產(chǎn)，不以企業(yè)是否盈利來(lái)作為考核的標(biāo)準(zhǔn)，而是把考核的權(quán)力交給投資者，由投資者“用腳投票”。這一點(diǎn)很重要。因?yàn)槠髽I(yè)的考核上特別是證券市場(chǎng)的考核，監(jiān)管的核心是利潤(rùn)，把利潤(rùn)作為監(jiān)管企業(yè)、上市公司的依據(jù)，那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定自然就要更多關(guān)注利潤(rùn)，這使得在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，考慮到利潤(rùn)操縱的因素，不得不設(shè)定很多的規(guī)則來(lái)限制利潤(rùn)操縱。2.公司治理結(jié)構(gòu)要進(jìn)行大幅度的改革和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是第一位的，沒(méi)有獨(dú)立性就沒(méi)有判斷、就沒(méi)有目標(biāo)，就沒(méi)有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，現(xiàn)在我們的公司治理結(jié)構(gòu)不能保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。比如內(nèi)部人控制很嚴(yán)重，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由內(nèi)部人所聘請(qǐng)，不能獨(dú)立地發(fā)表意見(jiàn)，容易放大目標(biāo)導(dǎo)向或原則導(dǎo)向甚至規(guī)則導(dǎo)向留下的判斷空間。只有獨(dú)立性得到了保障，會(huì)計(jì)才能從會(huì)計(jì)目標(biāo)的角度來(lái)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，目標(biāo)導(dǎo)向帶來(lái)的問(wèn)題才可以有效地加以限制。3.對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的要求在經(jīng)驗(yàn)、估計(jì)、會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的透徹理解等方面，目標(biāo)導(dǎo)向?qū)?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的要求很高。要制定一套完整的概念框架，前后一致、內(nèi)部貫通，要能達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)的要害，深刻把握會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)工作的內(nèi)在關(guān)系等。另外，準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則的制定中，要時(shí)刻把握實(shí)現(xiàn)“會(huì)計(jì)目標(biāo)——決策有用”這一中心思想。結(jié)語(yǔ)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法的方向：約束條件和出路我國(guó)準(zhǔn)則制定方法應(yīng)該朝哪個(gè)方向發(fā)展呢？我認(rèn)為，準(zhǔn)則的制定方向還是應(yīng)該朝著目標(biāo)導(dǎo)向發(fā)展。我們應(yīng)該充分地、深刻地認(rèn)識(shí)目標(biāo)導(dǎo)向的優(yōu)點(diǎn)，因?yàn)樗芊从辰?jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，體現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。但是要在我國(guó)使用目標(biāo)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有許多的約束條件，需要做很多的工作。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告依賴于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)踐以及立法和管制這三大支柱，而后兩部分可以歸結(jié)為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施問(wèn)題。類似美國(guó)公司的財(cái)務(wù)欺詐在世界各國(guó)上市公司中并不罕見(jiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面出現(xiàn)的這些問(wèn)題并不完全是準(zhǔn)則制定方面的原因引起的，而是財(cái)務(wù)報(bào)告體系中從管理當(dāng)局到外部審計(jì)師、審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)、財(cái)務(wù)分析師、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、公司顧問(wèn)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)與投資者之間的制衡未能阻止或發(fā)現(xiàn)在那些大公司中已經(jīng)存在了相當(dāng)時(shí)間的重大舞弊，是政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、環(huán)境、法制、監(jiān)管、公司治理、財(cái)務(wù)分析師等一系列問(wèn)題在會(huì)計(jì)上的集中體現(xiàn)，如果治理、監(jiān)管等問(wèn)題不能得到根本解決，單純地改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是沒(méi)有用處的。參考文獻(xiàn)［1］李蕾.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的現(xiàn)實(shí)選擇［J］.財(cái)會(huì)月刊,2009,(7).

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