第一章會計法律制度

財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德

徐州師范大學(xué)管理學(xué)院張英明

2011年9月修訂版權(quán)所有、謝絕拷貝10/25/20231第一章會計法律制度

第一節(jié)：會計法律制度的構(gòu)成第二節(jié)：會計工作管理體制第三節(jié)：會計核算第四節(jié)：會計監(jiān)督第五節(jié)：會計機(jī)構(gòu)和會計人員第六節(jié)：會計法律責(zé)任10/25/20232第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成一、會計法律制度的概念二、會計法律制度的構(gòu)成10/25/20233第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成一、會計法律制度的概念1、會計法律制度—是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱，包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章等，它是調(diào)整會計法律關(guān)系的法律規(guī)范。2、會計法律關(guān)系—會計機(jī)構(gòu)和會計人員在辦理會計事務(wù)過程中以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也稱為會計關(guān)系。處理上述各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，就需要用會計法律制度來規(guī)范。即會計法是調(diào)整會計關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。3、會計的基本職能是進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督。

10/25/20234二、會計法律制度的構(gòu)成目前，我國的會計法規(guī)制度主要包括以下三個層次:會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度。

1、會計法律

2、會計行政法規(guī)

3、國家統(tǒng)一的會計制度（注意多選或單選）

10/25/20235（一）會計法律

1、定義：會計法律是指由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)--全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律。主要包括《會計法》和《注冊會計師法》，其中《會計法》是調(diào)整各種會計關(guān)系的法律總規(guī)范。

注意事項：（1）制定主體：全國人民代表大會及其常委會（2）調(diào)整對象：所有的會計關(guān)系（《會計法》）（3）我國會計法律內(nèi)容：《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》10/25/20236［１］1985年1月21日，六屆全國人大常委會第九次會議上通過了新中國第一部《會計法》，并于1985年5月1日實施；［２］1993年12月29日，八屆全國人大常委會第五次會議決定修正1985年的《會計法》。［３］1999年10月31日，第九屆全國人大常委會第十二次會議修訂通過了新的《中華人民共和國會計法》，自2000年7月1日起施行。歸納：制定時間：1985年；

修訂時間：1993年、1999年。

新法實施時間:2000年7月1日.2、《會計法》制定、修訂、實施時間：10/25/20237

3、《會計法》的立法宗旨

《會計法》第一條規(guī)定：“為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，制定本法?！?/p>

4、《會計法》的主要內(nèi)容：7章52條

七章為：總則、會計核算、公司和企業(yè)會計核算的特別規(guī)定、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員、法律責(zé)任、附則。10/25/20238

5、《會計法》適用范圍（1）對人的效力：《會計法》第二條規(guī)定：“國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織(以下統(tǒng)稱單位)必須依照本法辦理會計事務(wù)?！保ǔ齻€體工商戶）；（2）空間效力：中國境內(nèi)（但港、澳、臺地區(qū)的會計事務(wù)目前不受內(nèi)地《會計法》的約束）；（3）時間效力：于2000年7月1日施行。

6、《會計法》的地位：它是我國會計工作的根本性法律，在我國會計法規(guī)體系中處于最高層次，是指導(dǎo)和規(guī)范會計工作的最高準(zhǔn)則，也是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)。

10/25/20239

7、《注冊會計師法》屬于會計法律，該法于1993年10月31日制訂，1994年1月1日起實施。該法主要內(nèi)容包括七章、46條。其修訂草案也已對社會公布，近幾年有望出臺修訂后的新《注冊會計師法》。立法宗旨：“為了發(fā)揮注冊會計師在社會經(jīng)濟(jì)活動中的鑒證和服務(wù)作用，加強(qiáng)對注冊會計師的管理，維護(hù)社會公共利益和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，制定本法”（注師法第一條）。10/25/2023101、下列各項中，屬于我國會計法律的是()。A．《會計法》B．《審計法》C．《證券法》D．《注冊會計師法》【答案】AD2、狹義的會計法()。

A．僅指《中華人民共和國會計法》B．不包括會計行政法規(guī)

C．不包括會計規(guī)章

D．包括地方性會計法規(guī)

【答案】ABC[分析]僅指1部法律，即《中華人民共和國會計法》。練一練10/25/2023113、(多選題)下列屬于《會計法》適用范圍的有()。

A．個體工商戶B．企業(yè)、事業(yè)單位

C．國家機(jī)關(guān)D．社會團(tuán)體

【答案】BCD10/25/202312（二)會計行政法規(guī)

會計行政法規(guī)是指由國家最高行政管理機(jī)關(guān)—國務(wù)院制定并發(fā)布，或者由國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。它通常以條例、辦法、規(guī)定等具體名稱出現(xiàn)。

制定主體：國務(wù)院調(diào)整對象：某些方面會計關(guān)系制定依據(jù)：《會計法》法律效力：僅次于《會計法》我國當(dāng)前施行的會計行政法規(guī)主要有兩部：1、1990年12月31日國務(wù)院發(fā)布的《總會計師條例》2、2000年6月21日國務(wù)院公布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等。10/25/202313（三）國家統(tǒng)一的會計制度

1、定義：國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的，關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件。（1）制定主體：國務(wù)院財政部門（2）主要內(nèi)容：會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員、會計工作管理體制。

（3）制定依據(jù)：

《會計法》。

（4）法律效力：僅次于《會計法》和會計行政法規(guī)。10/25/2023142、分類：會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件

1）會計部門規(guī)章指根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法。如2001年2月20日以財政部第10號部長令形式發(fā)布的《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》。還有：《會計從業(yè)資格管理辦法》、《代理記賬管理辦法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》等。２）會計規(guī)范性文件指主管全國會計工作的行政部門即國務(wù)院財政部門就會計工作中某些方面內(nèi)容所制定并發(fā)布的規(guī)范性文件。制定會計規(guī)范性文件的目的主要是為了貫徹會計法律、會計行政法規(guī)和會計部門規(guī)章。

比如：《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則-具體準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等。10/25/202315有關(guān)會計制度的說明：1、《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則-具體準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則-應(yīng)用指南》，這三者構(gòu)成了我國目前的會計準(zhǔn)則體系。2、《企業(yè)財務(wù)通則》共有十章78條，適用于在我國境內(nèi)依法設(shè)立的具備法人資格的國有及國有控股企業(yè)，但金融企業(yè)除外，其他企業(yè)參照執(zhí)行。10/25/2023163、會計規(guī)章和會計規(guī)范性文件的聯(lián)系與區(qū)別：會計規(guī)章和會計規(guī)范性文件都屬于國家統(tǒng)一會計制度的內(nèi)容，都是財政部制定的。但是會計規(guī)章強(qiáng)調(diào)是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序制定、并以財政部長令的形式發(fā)布，其內(nèi)容更具有綱領(lǐng)性和普遍規(guī)范意義；而會計規(guī)范性文件僅以普通文件形式發(fā)布，其內(nèi)容更具體化和具有實務(wù)指導(dǎo)性質(zhì)。

10/25/20231710/25/202318【例1】:我國現(xiàn)階段會計法規(guī)體系包括()多選

A、會計法律

B、會計行政法規(guī)

C、國家統(tǒng)一會計制度

D、地方性會計法規(guī)答案：ＡＢＣ練一練10/25/202319【例2】下列各項中，屬于會計行政法規(guī)的有（）

A.《會計法》B.《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》C.《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》D.《企業(yè)會計制度》答案：Ｂ練一練10/25/202320【例3】(多選題)下列各項中，屬于國家統(tǒng)一的會計制度的是()。

A．《代理記賬管理辦法》B．《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》C．《總會計師條例》D．《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》【答案】AD【解析】《代理記賬管理辦法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》屬于國家統(tǒng)一的會計制度；《總會計師條例》《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》屬于會計行政法規(guī)。練一練10/25/202321【例4】(不定項選擇)《會計從業(yè)資格管理辦法》屬于()。

A．會計法律B．會計規(guī)章

C．會計行政法規(guī)D．會計規(guī)范性文件

【答案】B【解析】會計規(guī)章：《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》《會計從業(yè)資格管理辦法》、《代理記賬管理辦法》；《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本會計準(zhǔn)則》。練一練10/25/202322【例題5】我國的會計法律制度包括會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度和地方性會計法規(guī)，其中由國務(wù)院制定的是（）。

A．會計法律

B．會計行政法規(guī)

C．會計規(guī)章

D．會計法答案：B練一練10/25/202323【例題６】我國會計法律制度中，會計規(guī)章的法律效力僅次于會計法律。()【答案】×[解析]法律效力僅次于會計法律的是會計行政法規(guī)?！纠}7】《企業(yè)會計準(zhǔn)則》由國務(wù)院制定并公布。()【答案】×[解析]《企業(yè)會計準(zhǔn)則》屬于會計部門規(guī)章，由財政部制定。練一練10/25/202324【例題８】根據(jù)效力等級的不同,我國會計法律制度體系中,屬于會計行政法規(guī)的有()。多選

A.國務(wù)院發(fā)布的《總會計師條例》B.國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》C.省級人大常委會發(fā)布的地方會計管理條例

D.財政部發(fā)布的《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》答案：AB練一練10/25/202325【例題９】下列各項中屬于國家統(tǒng)一的會計制度的有（

）。多選

A、財政部發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》B、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《個體工商戶建帳管理辦法》C、財政部、國家檔案局發(fā)布的《會計檔案管理辦法》D、中國會計學(xué)會制定的《中國會計學(xué)會章程》答案：AC練一練10/25/202326【例10判斷題】會計規(guī)章的制定依據(jù)是《會計法》和會計行政法規(guī)，如國務(wù)院制定的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》屬于會計規(guī)章。()【答案】×【解析】國務(wù)院制定的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》屬于會計行政法規(guī)。練一練10/25/202327第二節(jié)會計工作管理體制【本節(jié)內(nèi)容】：一、會計工作的行政管理二、會計工作的自律管理

三、單位會計工作管理10/25/202328會計工作管理體制規(guī)定了中央、地方、部門、單位在各自方面對會計工作的管理范圍、權(quán)限職責(zé)及其相互關(guān)系。

一、會計工作的行政管理我國對會計工作實行的是“統(tǒng)一指導(dǎo)、分級管理”原則下的政府主導(dǎo)型管理體制。根據(jù)《會計法》規(guī)定，國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門(以下統(tǒng)稱地方財政部門)管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。

會計工作的行政管理職能是由市場經(jīng)濟(jì)條件下政府職能定位所確定的。財政部門履行的會計行政管理職能主要有：

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(一)會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實施會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范主要包括：企事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度、企事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范和會計信息化標(biāo)準(zhǔn)等。會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范是市場規(guī)則的重要組成部分，是會計監(jiān)管的重要標(biāo)準(zhǔn)和尺度，是保證會計信息質(zhì)量、維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要保證。因此，會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實施是財政部門管理會計工作的一項最基本的職能。10/25/202330

(二)會計市場管理財政部門對會計市場的管理，包括會計市場的準(zhǔn)入管理、運行的監(jiān)管和會計市場退出管理三個方面。

會計市場準(zhǔn)入管理，包括會計從業(yè)資格的取得、會計師事務(wù)所的設(shè)立、代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立、注冊會計師資格的取得及注冊會計師事務(wù)所的設(shè)立等所進(jìn)行的條件的設(shè)定。

會計市場運行管理，是指財政部門對獲準(zhǔn)進(jìn)入會計市場的機(jī)構(gòu)和人員，是否遵守各項法律法規(guī)，依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、制度和規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程及結(jié)果所進(jìn)行的監(jiān)督和檢查。

會計市場退出管理，是指財政部門對在執(zhí)業(yè)過程中有違反《會計法》、《注冊會計師法》行為的機(jī)構(gòu)和個人進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強(qiáng)制其退出會計市場。10/25/202331

(三)會計專業(yè)人才評價會計人才是國家人才戰(zhàn)略的重要組成部分，選拔、評價會計人才是財政部門的重要職責(zé)。

我國階梯式的會計專業(yè)人才評價機(jī)制已經(jīng)形成，包括初級、中級、高級會計人才評價機(jī)制和會計行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)評價等。

1、會計專業(yè)技術(shù)資格考試,是會計人才評價的一種方式，主要用于對初級、中級、高級會計人才的評價。會計專業(yè)技術(shù)資格考試由財政部門組織實施，人力資源和社會保障部門監(jiān)督指導(dǎo)，包括初級、中級和高級三種級別的會計專業(yè)技術(shù)資格全國統(tǒng)一考試。10/25/202332

2、會計領(lǐng)軍(后備)人才培養(yǎng),是適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種新的會計人才評價方式。為貫徹實施人才強(qiáng)國戰(zhàn)略，切實加強(qiáng)對高層次會計人才的選拔、評價，2005年，財政部正式啟動了會計領(lǐng)軍(后備)人才培養(yǎng)工程，計劃通過10年的努力，分企業(yè)類、行政事業(yè)類、注冊會計師類和學(xué)術(shù)類，培養(yǎng)近千名具有國際視野、戰(zhàn)略思維和國際競爭力的復(fù)合型高層次會計人才。

3、對先進(jìn)會計工作者的表彰獎勵,屬于會計人才評價的范疇。為此，財政部制定了《全國先進(jìn)會計工作者評選表彰辦法》，明確了評選范圍、條件和程序等。財政部負(fù)責(zé)組織全國先進(jìn)會計工作者的評選表彰工作，一般每3年組織1次自上而下的全面評選，同時每年組織評選表彰10名年度全國先進(jìn)會計工作者。10/25/202333

(四)會計監(jiān)督檢查會計監(jiān)督檢查屬于政府市場監(jiān)管的范疇，它是規(guī)范會計秩序，打擊違法行為，保證會計信息質(zhì)量，保護(hù)國家、投資者、債權(quán)人、社會公眾利益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要舉措。財政部門實施的會計監(jiān)督檢查主要是會計信息質(zhì)量檢查和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。根據(jù)《會計法》，財政部組織實施對全國的會計信息質(zhì)量檢查，并對違法行為實施行政處罰；縣級以上財政部門組織實施本行政區(qū)域內(nèi)的會計信息質(zhì)量檢查，并依法對本行政區(qū)域內(nèi)單位或人員的違法會計行為實施行政處罰。10/25/202334

根據(jù)《注冊會計師法》，財政部組織實施全國會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，并對違反《注冊會計師法》的行為實施行政處罰；省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門組織實施本行政區(qū)域內(nèi)的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，并依法對本行政區(qū)域內(nèi)會計師事務(wù)所或注冊會計師違反《注冊會計師法》的行為實施行政處罰。此外，財政部門對會計市場進(jìn)行監(jiān)管，還應(yīng)依法加強(qiáng)對會計行業(yè)自律組織的監(jiān)督、指導(dǎo)。我國會計行業(yè)的協(xié)會主要指中國注冊會計師協(xié)會以及各省級注冊會計師協(xié)會，學(xué)會主要指中國會計學(xué)會和地方會計學(xué)會，此外還有一部分分行業(yè)、分專業(yè)的會計學(xué)會。10/25/2023351、我國財政部門履行會計行政管理的最基本職能是（）。A、會計監(jiān)督檢查 B、會計市場管理C、會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實施D、會計專業(yè)人才評價答案：C練一練10/25/2023362、我國財政部門對會計市場的管理主要包括（）。A、會計市場的準(zhǔn)入管理B、會計市場的運行管理C、會計市場的退出管理D、會計培訓(xùn)市場的管理答案：ABCD。10/25/202337二、會計工作的自律管理行業(yè)自律不同于行政管理。行政管理是國家行政機(jī)關(guān)依法對國家和社會公共事務(wù)進(jìn)行管理；行業(yè)自律是指行業(yè)協(xié)會根據(jù)會員一致的意愿，自行制定規(guī)則，并據(jù)此對各成員進(jìn)行管理，以促進(jìn)成員之間的公平競爭和行業(yè)的有序發(fā)展。會計行業(yè)自律管理制度是對會計行政管理制度的一種有益的補(bǔ)充。我國目前會計工作的自律管理組織，主要有中國注冊會計師協(xié)會和中國會計學(xué)會。

(一)中國注冊會計師協(xié)會

10/25/202338注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的社會團(tuán)體，履行行業(yè)自律管理職能。

中國注冊會計師協(xié)會的主要職責(zé)是：

●制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；

●對注冊會計師任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；

●組織和推動會員培訓(xùn)工作；

●協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會員合法權(quán)益等。中國注冊會計師協(xié)會依法擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報國務(wù)院財政批準(zhǔn)后施行。注冊會計師應(yīng)當(dāng)加入注冊會計師協(xié)會。

10/25/202339

(二)中國會計學(xué)會中國會計學(xué)會是由全國會計領(lǐng)域各類專業(yè)組織及個人自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營利性社會組織。它創(chuàng)建于1980年。

中國會計學(xué)會的主要職責(zé)是：

●組織協(xié)調(diào)全國會計科研力量，開展會計理論研究和學(xué)術(shù)交流，促進(jìn)科研成果的推廣和運用；

●總結(jié)我國會計工作和會計教育經(jīng)驗，研究和推動會計專業(yè)的教育改革；

●發(fā)揮學(xué)會的智力優(yōu)勢，開展多層次、多形式的智力服務(wù)工作，包括組織開展中高級會計人員培養(yǎng)、會計培訓(xùn)和會計咨詢與服務(wù)等；

●開展會計領(lǐng)域國際學(xué)術(shù)交流與合作等。10/25/202340

三、單位會計工作管理（一）單位內(nèi)部會計工作管理的責(zé)任主體

1、單位負(fù)責(zé)人是單位內(nèi)部會計工作管理的責(zé)任主體，對本單位的“會計工作”、“會計資料”的真實性、完整性負(fù)責(zé)。

2、單位負(fù)責(zé)人的含義:單位負(fù)責(zé)人是指法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人主要包括兩類人員：一類是單位的法定代表人(也稱法人代表)，指依法代表法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如國有企業(yè)的廠長；公司制企業(yè)的董事長；國家機(jī)關(guān)的最高行政長官等；10/25/202341二類是按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定代表單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，即是指依法代表非法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如合伙企業(yè)的合伙人；個人獨資企業(yè)的投資人等。

3、單位負(fù)責(zé)人會計責(zé)任的范圍

1）明確單位負(fù)責(zé)人為會計責(zé)任主體不是代替會計人員辦理會計事務(wù)，而是建立:

內(nèi)部控制制度、明確會計人員職責(zé)、工作規(guī)程、紀(jì)律，保證會計工作按規(guī)定程序運行，防止違法腐弊行為發(fā)生。10/25/202342

（1）單位負(fù)責(zé)人按照《會計法》的規(guī)定設(shè)置會計機(jī)構(gòu)、選用會計人員，為會計資料真實性、完整性提供組織保證和人員保證。（2）單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)和會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。（3）單位負(fù)責(zé)人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反會計法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)。（4）單位負(fù)責(zé)人要認(rèn)真審核本單位編制的財務(wù)會計報告，在上面簽名并蓋章，以對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。10/25/202343

2）《會計法》明確單位負(fù)責(zé)人為會計責(zé)任主體，并不代表會計的責(zé)任全部由單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)，其他會計人員和會計相關(guān)人員不僅要對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，同樣也要對法律負(fù)責(zé)。（二）會計人員的管理制度會計人員管理制度，是指會計行政管理部門與基層會計核算單位、各級會計管理部門之間在會計人員管理方面的權(quán)責(zé)關(guān)系，包括對會計人員的業(yè)務(wù)管理和人事管理。10/25/202344

1、根據(jù)《會計法》和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，財政部門和業(yè)務(wù)主管部門負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)管理，包括:（1）會計從業(yè)資格管理（2）會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理（3）會計人員評優(yōu)、表彰、獎懲（4）會計人員繼續(xù)教育，等。

2、會計人員所在單位負(fù)責(zé)人事管理，包括:（1）會計人員任免管理（2）會計人員調(diào)遷管理，等。10/25/202345

（三）會計人員的任職資格

1、從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。

2、擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作三年以上經(jīng)歷。

3、擔(dān)任總會計師應(yīng)當(dāng)在取得會計師任職資格后，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)工作時間不少于3年。

4、各單位不得任用(聘用)不具備會計從業(yè)資格的人員從事會計工作。不具備會計從業(yè)資格的人員，不得從事會計工作，不得參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試或評審、會計專業(yè)職務(wù)的聘任，不得申請取得會計人員榮譽(yù)證書。10/25/202346（四）單位內(nèi)部會計管理制度

1、定義：

內(nèi)部會計管理制度，是指單位根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，結(jié)合單位類型和內(nèi)部管理的需要，遵循一定的原則制定的，用于規(guī)范單位內(nèi)部會計管理工作和會計行為的具體制度和管理辦法。

2、單位內(nèi)部會計管理制度的制定原則（1）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務(wù)會計制度。（2）應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本單位生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點和要求。10/25/202347

（3）應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范本單位的各項會計工作，建立健全會計基礎(chǔ)，保證會計工作的有序進(jìn)行。（4）應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理，便于操作和執(zhí)行。（5）應(yīng)當(dāng)定期檢查執(zhí)行情況。（6）應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要和執(zhí)行中的問題不斷完善。

3、單位內(nèi)部會計管理制度的內(nèi)容（教材P11）（1）建立內(nèi)部會計管理體系。（2）建立會計人員崗位責(zé)任制度。（3）建立賬務(wù)處理程序制度。（4）建立內(nèi)部牽制制度。（5）建立稽核制度。10/25/202348（6）建立原始記錄管理制度。（7）建立定額管理制度。（8）建立計量驗收制度。（9）建立財產(chǎn)清查制度。（10）建立財務(wù)收支審批制度。（11）實行成本核算的單位應(yīng)當(dāng)建立成本核算制度。（12）建立財務(wù)會計分析制度。10/25/202349【例1】下列各項中，屬于《會計法》規(guī)定的會計管理體制的內(nèi)容有()。

A、國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作

B、國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門制定并公布

C、各單位必須任用持有會計從業(yè)資格證書的人員從事會計工作

D、財政部門有權(quán)對各單位的有關(guān)會計工作情況實施監(jiān)督答案：ABCD練一練10/25/202350

【例2】根據(jù)會計法的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的()負(fù)責(zé)。

A．會計資料的準(zhǔn)確性

B．會計工作

C．會計資料的真實性

D．會計資料的完整性

【答案】BCD10/25/202351【例3】《會計法》所稱的單位負(fù)責(zé)人是指()。

A．法律規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人

B．行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人

C．行政規(guī)章規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人

D．單位法定代表人

【答案】ABD【解析】單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。練一練10/25/202352【例4】國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)我國《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度。（）答案：對【例5】國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院制定和公布。（）答案：錯【例6】各單位制定的內(nèi)部會計制度，也是國家統(tǒng)一會計制度的重要組成部分。（）答案：錯練一練10/25/202353【例7】下列各項中，屬于單位內(nèi)部會計管理制度的是（）。A、賬務(wù)處理程序制度B、會計從業(yè)資格管理制度C、計量驗收制度D、成本核算制度答案：ACD練一練10/25/202354【例8】下列各項，屬于《會計法》規(guī)定的“單位負(fù)責(zé)人”的是（）。A、有限責(zé)任公司的執(zhí)行董事B、國有企業(yè)的廠長C、個人獨資企業(yè)的投資人D、代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人答案：ABCD。解析：設(shè)立執(zhí)行董事而未設(shè)董事會的有限公司，執(zhí)行董事是法定代表人。練一練10/25/202355【例9】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，下列屬于單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任職條件的是（）。

A、取得會計從業(yè)資格證書

B、工作5年以上

C、具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)

D、擔(dān)任總會計師職務(wù)答案：AC練一練10/25/202356【例10】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)的是()。

A.會計主管人員

B.單位負(fù)責(zé)人

C.總會計師

D.會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人答案：B練一練10/25/202357休息一會兒……講下一節(jié)10/25/202358第三節(jié)會計核算一、會計信息質(zhì)量要求二、會計核算的總體要求三、會計核算的其他要求四、會計憑證五、會計賬簿六、財務(wù)會計報告七、財產(chǎn)清查八、會計檔案管理本節(jié)要點10/25/202359

會計核算是會計的基本職能之一。對會計核算的相關(guān)法律規(guī)定，一般包括如下幾個方面：一、會計信息質(zhì)量要求我國會計法律制度對會計信息質(zhì)量提出8項要求，分別為：

1、真實性。強(qiáng)調(diào)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。

2、相關(guān)性。也稱有用性，強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或預(yù)測。

3、明晰性。強(qiáng)調(diào)會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。10/25/202360

4、可比性。強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，為此：⑴同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更；確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

⑵不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，以確保會計信息口徑一致、相互可比。

5、經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于法律形式。強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅將它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。（如融資租入固定資產(chǎn)，形式上企業(yè)并無該資產(chǎn)的所有權(quán)，但實質(zhì)上擁有，應(yīng)視為企業(yè)資產(chǎn)，列入資產(chǎn)負(fù)債表。）10/25/202361

6、重要性。強(qiáng)調(diào)對于在會計核算過程中的交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對重要會計事項（如流動資產(chǎn)），必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對于次要的會計事項（如無形資產(chǎn)），在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

7、謹(jǐn)慎性。也稱穩(wěn)健性，指某些會計事項有不同的會計處理方法可供選擇時，應(yīng)盡可能選擇一種不致虛增賬面利潤、夸大所有者權(quán)益的方法。

8、及時性。強(qiáng)調(diào)對企業(yè)已發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或延后。10/25/2023621、(判斷)某公司08年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮，無法實現(xiàn)年初確定的收入目標(biāo)，但考慮到09年春節(jié)前后公司銷售可能會出現(xiàn)較大幅度的增長，因此提前預(yù)計庫存商品的銷售，在08年年末制作了若干張存貨出庫憑證，并確認(rèn)收入實現(xiàn)。

【答案】錯誤

【解析】該公司的業(yè)務(wù)是虛構(gòu)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，違反了真實性的要求，同時還違反了會計法中“不得偽造會計憑證”的規(guī)定。練一練10/25/2023632、(不定項選擇)企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測，這遵循的會計信息質(zhì)量要求是()。

A．真實性要求B．明晰性要求

C．重要性要求D．相關(guān)性要求

【答案】D3、(單選題)在會計信息質(zhì)量要求中，強(qiáng)調(diào)同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更，這是()。

A．霞要性要求B．可比性要求

C．真實性要求D．謹(jǐn)慎性要求

【答案】B10/25/2023644、(多選題)下列做法中，違背可比性要求的是()。

A．鑒于某項固定資產(chǎn)經(jīng)改良性能提高，決定延長其折舊年限

B．鑒于利潤計劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為平均年限法

C．鑒于某項專有技術(shù)已經(jīng)陳舊過時，未來不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，將其賬面價值一次性核銷

D．鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生虧損，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算

【答案】BD【解析】可比性并不意味著所選擇的會計政策不能作任何變更。一般來說，在兩種情況下可以變更會計政策：一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會計政策；二是改變會計政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。選項A、C的情況能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不違背可比性。10/25/2023655、(不定項選擇)企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算，所體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是()。

A．客觀性要求B．一致性要求

C．可比性要求D．經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于法律形式要求

【答案】D6、(判斷)按照重要性的要求，企業(yè)會計核算時將某一項勞動資料劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品。()【答案】對

【解析】重要性是指在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。企業(yè)會計核算時將勞動資料劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品是重要性的體現(xiàn)。10/25/2023667、(單選題)如果某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時，應(yīng)采取不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)、虛增利潤的方法，這是()的要求

A．真實性B．有用性

C．明晰性D．謹(jǐn)慎性

【答案】D8、(不定項選擇)在有不確定因素情況下做出判斷時，下列事項符合謹(jǐn)慎性的做法是()。

A．設(shè)置秘密準(zhǔn)備

B．合理估計可能發(fā)生的損失和費用

C．充分估計可能取得的收益和利潤

D．不要高估資產(chǎn)和預(yù)計收益【答案】BD10/25/202367二、會計核算的總體要求

(一)會計核算依據(jù)

《會計法》規(guī)定：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告；任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算。

實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營或預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的、可能引起或未引起資金增減變化的經(jīng)濟(jì)活動。以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為依據(jù)進(jìn)行會計核算，是對會計核算最基本的要求，也是保證會計資料質(zhì)量的關(guān)鍵。

10/25/202368

(二)對會計資料的基本要求

會計資料，是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。

《會計法》規(guī)定：

1、會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，保證其真實性和完整性；

2、任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。10/25/202369

●偽造、變造的含義:

#偽造：指以虛假經(jīng)濟(jì)事項為前提編造不真實的會計憑證、會計帳簿及其他會計資料，即無中生有。

#變造：指用涂改、挖補(bǔ)等手段改變會計憑證、會計帳簿等的真實內(nèi)容，歪曲事實真相，即篡改事實。

#提供虛假財務(wù)會計報告：

【1】通過編造虛假會計憑證、會計帳簿及其他會計資料或【2】直接篡改財務(wù)會計報告數(shù)據(jù)，使會計報告不完整、不真實地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會計資料使用者的行為。即以假亂真。10/25/202370例題分析【例1】根據(jù)會計法的規(guī)定，各單位必須根據(jù)一定事項進(jìn)行會計核算，該事項為（）

A、實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項

B、虛構(gòu)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項

C、已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項

D、擬定的經(jīng)濟(jì)合同答案：A【例2、判斷題】進(jìn)行會計核算業(yè)務(wù)，必須是那些已經(jīng)發(fā)生，且引起資金運動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項。（）答案：對練一練10/25/202371【例3】將個人購進(jìn)生活用品的費用，作為單位購進(jìn)辦公設(shè)備的原始憑證報銷，這種行為屬于（）

A、偽造憑證

B、變造會計憑證

C、提供虛假財務(wù)會計報告

D、以假亂真答案：Ａ10/25/202372【例4】下列符合會計核算法律規(guī)定的有（）。

A、必須依法建賬

B、必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算

C、必須受到監(jiān)督

D、必須保證會計資料的真實和完整答案：ＡＢＤ10/25/202373【例5】偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料是指()。

A．用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的真實內(nèi)容，歪曲事實真相

B．以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料

C．通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務(wù)會計報告上的數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會計資料使用者

D．用涂改、挖補(bǔ)等手段來修改會計憑證、會計賬簿等的錯誤內(nèi)容，從而達(dá)到數(shù)據(jù)真實

【答案】B【解析】本題考核偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料的概念。偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料。10/25/202374【例6】(單選題)會計資料的真實性是指()。

A．會計資料所反映的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)同單位實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其結(jié)果相一致

B．構(gòu)成會計資料的各項要素必須齊全，必須如實、全面地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況

C．會計資料所反映的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)同單位實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其結(jié)果相一致

D．會計資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果，應(yīng)當(dāng)同單位實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其結(jié)果相一致

【答案】D【解析】會計資料的真實性應(yīng)當(dāng)是指會計資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果，應(yīng)當(dāng)同單位實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其結(jié)果相一致，既包括內(nèi)容，也包括結(jié)果。B是會計資料完整性的要求。10/25/202375【例7】(多選題)下列()屬于變造會計憑證的行為。

A．某企業(yè)為一客戶虛開銷貨發(fā)票一張，并按票面金額的20％收取好處費

B．某業(yè)務(wù)員將購貨發(fā)票上的金額50萬元，用“消字靈”修改為80萬元報賬

C．企業(yè)某現(xiàn)金出納將一張報銷憑證上的金額6000元涂改為9000元

D．購貨部門轉(zhuǎn)來一張購貨發(fā)票，原金額計算有誤，出票單位已作更正并加蓋出票單位公章

【正確答案】BC10/25/202376三、會計核算的其他要求

（一）依法建立賬冊

1、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照要求設(shè)置會計帳簿進(jìn)行會計核算，保證會計帳簿真實完整。注意：不包括--個體工商戶

2、會計帳簿，必須符合會計法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。會計帳簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和輔助賬簿。

3、各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計帳簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計帳簿登記、核算。

4、不具備建賬條件的應(yīng)當(dāng)實行代理記賬。10/25/202377會計核算的內(nèi)容，是指應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會計核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項。《會計法》第七條規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算：

1、款項和有價證券的收付；

2、財物的收發(fā)、增減和使用

3、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

4、資本、基金的增減；

5、收入、支出、費用、成本的計算；

6、財務(wù)成果的計算和處理；

7、需要辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算的其他事項。（二）明確會計核算內(nèi)容10/25/2023781、款項和有價證券的收付款項，是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款，等。有價證券，是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券，等。特點：

核算較簡單，但流動性強(qiáng)。10/25/2023792、財物的收發(fā)、增減和使用

財物，

是財產(chǎn)、物資的簡稱。企業(yè)的財物是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn)。

特點：

數(shù)額多、比重大、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁。10/25/2023803、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)：是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等。債務(wù)：是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項，以及應(yīng)交款項等。特點:

日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中大量發(fā)生而且對企業(yè)自身的資金周轉(zhuǎn)影響較大。10/25/2023814、資本、基金的增減資本：

是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本?；穑?/p>

是各單位按照法律法規(guī)的規(guī)定而設(shè)置或籌集的、具有某些特定用途的專項資金。例：社?；稹⒔逃鸬忍攸c：政策性較強(qiáng)，應(yīng)以具有法律效力的有關(guān)文件為依據(jù)。10/25/2023825、收入、支出、費用、成本的核算收入：是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。支出：是指企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。費用：是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費用，是對象化了的費用。10/25/2023836、財務(wù)成果的計算和處理財務(wù)成果：主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理：一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。重要意義：是計算和判斷經(jīng)營成果和盈虧狀況的主要依據(jù)。10/25/202384例題分析【例1】單位發(fā)生的下列活動中，不屬于會計核算內(nèi)容的是（）A．款項和有價證券的收付B．資本、基金的增減C．財務(wù)成果的計算和處理D．會計人員的任用答案：D。練一練10/25/202385【例2】單位發(fā)生的下列活動中，屬于會計核算內(nèi)容的是（）A．財務(wù)成果的計算和處理B．收入支出費用成本的計算C．資本基金的增減D．債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算答案：ABCD。練一練10/25/202386【例3】款項是指作為支付手段的貨幣資金，一般包括（）A.現(xiàn)金B(yǎng).銀行本票存款C.保函押金D.各種備用金答案：ABCD。練一練10/25/202387【例4】下列各項中不屬于《會計法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是()。

A．款項和有價證券的收付

B．記賬本位幣的變更

C．資本、基金的增減和財物的收發(fā)、增減和使用

D．收入、支出、費用、成本的計算

【答案】B10/25/202388【例5】根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，各單位應(yīng)依法設(shè)置的會計賬簿有()。

A．總賬B．發(fā)票登記簿

C．明細(xì)賬D．其他輔助賬簿

【答案】ACD

【解析】各單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置的會計賬簿通常包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、其他輔助賬簿。發(fā)票登記簿不屬于會計賬簿。10/25/202389【例6】(不定項選擇)各單位必須依法設(shè)置會計賬簿的“法”是指()等。

A．會計法

B．會計基礎(chǔ)工作規(guī)范

C．稅收征收管理法

D．公司法

【答案】ABCD【解析】依法建賬所說的“法”，既包括《會計法》、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，也包括其他法律、行政法規(guī)。10/25/202390（三）正確采用會計處理方法

1、會計處理方法，是指在會計核算中所采取的具體方法，如存貨計價方法、收入確認(rèn)方法、企業(yè)所得稅的會計處理方法等。

2、各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定（《企業(yè)會計準(zhǔn)則）（第28號）---會計政策、會計估計變更和差錯更正》）變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。

10/25/202391

3、滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：一是法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；二是會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。10/25/202392（四）會計年度與記賬本位幣

1、會計年度

會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。我國的會計年度之所以采用公歷制，主要是與我國的計劃、財政年度保持一致，以便于國民經(jīng)濟(jì)的計劃、統(tǒng)計和財政管理。

2、記賬本位幣

1）記賬本位幣，是指日常填制憑證、登記賬簿和編制財務(wù)會計報告時用以計量的貨幣。

2）我國規(guī)定：會計核算原則上應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。10/25/202393

3）業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣。但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。（五）正確使用會計記錄文字

1、我國規(guī)定：會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。

2、在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

注意:使用中文是強(qiáng)制性的，使用其他通用文字是備選性的，不能理解為可以使用中文，也可以使用其他通用文字。10/25/202394（六）使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算必須符合法律規(guī)定

1、會計核算軟件必須符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定。

2、會計電算化“生成的帳證表”必須符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定（格式、內(nèi)容、真實性、完整性都要符合）。

3、實行會計電算化的單位，其有關(guān)電子數(shù)據(jù)、會計軟件資料等，應(yīng)當(dāng)作為會計檔案進(jìn)行管理。

4、電子計算機(jī)會計核算應(yīng)當(dāng)與手工會計核算同時運行3個月以上（一般不超過6個月）。10/25/202395【例1】我國《會計法》規(guī)定，用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的單位，所使用的會計軟件應(yīng)當(dāng)符合國務(wù)院有關(guān)部門的規(guī)定。該國務(wù)院有關(guān)部門是指（）。

A.國家技術(shù)監(jiān)督局

B.國務(wù)稅務(wù)總局

C.財政部

D.信息產(chǎn)業(yè)部答案：Ｃ注意:財政部發(fā)布了《會計電算化管理辦法》、《會計電算化工作規(guī)范》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》等，來規(guī)范電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算。練一練10/25/202396【例2】《中華人民共和國會計法》規(guī)定用電子計算機(jī)軟件生成的會計資料必須符合（）要求。

A、國家統(tǒng)一會計制度

B、企業(yè)會計工作規(guī)范

C、各地方相關(guān)法規(guī)

D、各項具體會計相關(guān)規(guī)定答案：Ａ。10/25/202397【例3】業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中的一種外幣，作為記賬本位幣，并以選定的外幣編報單位財務(wù)會計報告（）。

答案：錯誤?！纠?】在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)，會計記錄使用的文字符合規(guī)定的是（）。

A.只能使用中文，不能使用其他文字

B.只能使用外文

C.在中文和外文中選一種

D.使用中文，同時可以選一種外文答案：D。10/25/202398【例5】在使用中文的前提下，可同時使用另一種通用文字作為會計記錄文字的地區(qū)或單位包括()。

A．民族自治地方，經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，國外企業(yè)和其他外國組織

B．少數(shù)民族多的地區(qū)，境內(nèi)的外商投資企、外國企業(yè)和其他外國組織

C．民族自治地方，境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織

D．少數(shù)民族多的地區(qū)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織答案:C。10/25/202399【例6】《會計法》中對會計電算化的基本要求是()。

A．使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定

B．使用的電子計算機(jī)必須功能齊全，能夠適應(yīng)核算需要

C．用計算機(jī)生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求

D．手工記賬至少要和電子計算機(jī)記賬并行3個月

【答案】AC【解析】《會計法》規(guī)定，使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。10/25/2023100【例7】(不定項選擇)在下列有關(guān)會計處理方法的表述中符合法律規(guī)定的是()A．各單位的會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變化

B．確有必要的，可以變更會計處理方法

C．會計處理方法在任何情況下不得變更

D．變更會計處理方法時需將變更的原因、情況和影響在財務(wù)報告中說明【答案】ABD【解析】這是有關(guān)會計處理方法的全部基本規(guī)定。10/25/2023101【例8】(不定項選擇)下列企業(yè)會計處理方法的變更并不違背可比性要求的有()。

A．企業(yè)實現(xiàn)會計電算化，將材料按計劃成本計價核算改為按實際成本計價核算

B．因股權(quán)投資目的發(fā)生變化，企業(yè)將長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為短期投資核算

C．為保證下年度能實現(xiàn)利潤目標(biāo)，將本年銷售商品獲得的收入推遲至下年度確認(rèn)

D．因市場競爭加劇，企業(yè)可能會發(fā)生經(jīng)營虧損。為扭轉(zhuǎn)這一局面，企業(yè)停止攤銷和預(yù)提跨期費用，固定資產(chǎn)折舊減半提取【答案】AB10/25/2023102四、會計憑證

會計憑證是會計核算的重要會計資料。填制和審核會計憑證是會計核算的首要環(huán)節(jié)。會計憑證按照填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證。（一）原始憑證

1、原始憑證的概念與內(nèi)容10/25/2023103

2、原始憑證的填制和取得?！稌嫹ā芬?guī)定，辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的單位和人員，都必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機(jī)構(gòu)。

注意：（1）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章；（2）自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或蓋章；對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章；（3）購買實物的原始憑證，必須有驗收證明；支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明等。10/25/2023104

3、原始憑證的審核原始憑證的處理首先是進(jìn)行審核，經(jīng)審核無誤、合法的原始憑證才能開始進(jìn)行賬務(wù)處理。審核注意事項：（1）大小寫金額必須相符合；（2）一式幾聯(lián)的原始憑證，只能以一聯(lián)作為報銷憑證；（3）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票之外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證；（4）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)；（5）經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件；若批準(zhǔn)文件需要單獨歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號。10/25/2023105（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的經(jīng)辦人員應(yīng)及時將原始憑證送交會計機(jī)構(gòu)，原則上最遲不應(yīng)超過一個會計結(jié)算期。（7）會計機(jī)構(gòu)、會計人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行。（8）會計機(jī)構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任?！駥Σ徽鎸?、不合法的原始憑證，會計人員有責(zé)任和有權(quán)不予受理。所謂不真實的原始憑證，是指原始憑證表述的事項與實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符，是一種虛假的憑證；所謂不合法的原始憑證，是指原始憑證所表述的事項與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是相符的，但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身不符合法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。

10/25/2023106●對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。所謂不準(zhǔn)確的原始憑證，是指原始憑證沒有準(zhǔn)確的表述經(jīng)濟(jì)活動真相，或在文字上、數(shù)字記錄上發(fā)生差錯等；所謂不完整的原始憑證，是指憑證上的文字說明、有關(guān)數(shù)字沒有按會計制度的要求填寫齊全。

注意：

對于記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證只要求退回進(jìn)行更正、補(bǔ)充，而不是不予受理。10/25/2023107

4、原始憑證的錯誤更正（1）原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改原始憑證即為無效憑證，不能以此來作為填制記賬憑證或登記會計賬簿的依據(jù)。（2）原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章；重新開具原始憑證當(dāng)然也應(yīng)由原始憑證開具單位進(jìn)行。（3）原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。（4）原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。10/25/2023108

5、原始憑證的保管（1）對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管。（2）原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制或提供查閱。（3）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。（4）企業(yè)和其他組織的原始憑證保管期限一般為15年。10/25/2023109練習(xí)1、(判斷)會計機(jī)構(gòu)和會計人員對于不真實、不合法的原始憑證予以退回，并要求按照規(guī)定更正、補(bǔ)充。()【答案】錯

【解析】對于不真實、不合法的原始憑證不應(yīng)受理，對于不完整、不準(zhǔn)確的原始憑證予以退回。2.下列各項中，不屬于原始憑證的是（）。

A.結(jié)算憑證B.記賬憑證

C.領(lǐng)料單D.入庫單答案：B

10/25/20231103、(不定項選擇)根據(jù)我國《會計法》的規(guī)定，外來原始憑證的金額有錯誤時，應(yīng)當(dāng)采取的正確做法是()。

A．由出具單位重開

B．由出具單位更正并加蓋出具單位印章

c．由接受單位更正并加蓋接受單位印章

D．由經(jīng)辦人員更正并加蓋經(jīng)辦人員印章

【答案】A4、(判斷)會計機(jī)構(gòu)和會計人員如發(fā)現(xiàn)外來原始憑證金額填寫錯誤，應(yīng)當(dāng)交由出具單位予以更正并在更正處加蓋出具單位印章后，才能受理并據(jù)此進(jìn)行會計核算。()【答案】錯誤10/25/20231115、(多選題)根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列選項中，屬于會計人員職權(quán)的有()。

A．對不真實的原始憑證不予受理

B．對偽造財務(wù)會計報告的行為進(jìn)行制止和糾正

C．對審批手續(xù)不全的財務(wù)收支退回并要求補(bǔ)充或者更正

D．對單位制定的預(yù)算、財務(wù)計劃執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督

【答案】ABCD6、(多選題)會計機(jī)構(gòu)，會計人員有權(quán)不予受理的原始憑證包括()A．不真實的原始憑證B．不合法的原始憑證

C．不準(zhǔn)確的原始憑證D．不完整的原始憑證

【答案】AB10/25/20231127、(不定項選擇)按照《會計法》的規(guī)定，下列原始憑證中，會計人員有權(quán)不予接受并向單位負(fù)責(zé)人報告的有()。

A．金額填制錯誤的購貨發(fā)票

B．僅蓋有銷貨單位人事部門公章的購貨發(fā)票

C．經(jīng)辦人購買的虛假購貨發(fā)票

D．采購人員采購原材料時銷售單位沒有填寫完整的購貨發(fā)票

【答案】C8、一般來說，為保證會計工作的正常進(jìn)行和會計資料的真實完整，原始憑證送交會計機(jī)構(gòu)的時間最遲不應(yīng)超過()。

A．四個會計結(jié)算期C．兩個會計結(jié)算期

B．三個會計結(jié)算期D．一個會計結(jié)算期

【答案】D10/25/2023113（二）記賬憑證

1、記賬憑證的概念及內(nèi)容

注意:收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。

2、記賬憑證的填制依據(jù)：審核無誤的原始憑證。10/25/2023114

3、記賬憑證填制的基本要求（1）填制記賬憑證時，應(yīng)當(dāng)對記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號。（2）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（3）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

10/25/2023115（4）一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單，進(jìn)行核算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容。（5）如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。（6）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

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3、記賬憑證的審核審核內(nèi)容主要包括：編制依據(jù)是否真實，填寫項目是否齊全，金額計算是否正確，書寫是否清楚，等。機(jī)制記賬憑證同樣要審核，主要看會計科目及金額數(shù)字是否正確無誤。

4、記賬憑證的保管（1）記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或原始憑證匯總表，按照編號順序折疊整齊，按期裝訂成冊，并加具封面，由裝訂人在裝訂線封簽處簽名或蓋章。（2）企業(yè)和其他組織的記賬憑證保管期限一般為15年。10/25/2023117

1、(不定項選擇)《中華人民共和國會計法》規(guī)定作為記賬憑證的編制依據(jù)必須是()的原始憑證和有關(guān)資料。

A．經(jīng)辦人簽字B．領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可

C．金額無誤D．經(jīng)過審核

【答案】D

2、對企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)進(jìn)行歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計帳簿的憑證是指（）

A.原始憑證B.記帳憑證

C.銷貨憑證D.購貨憑證答案：Ｂ練一練10/25/20231183、關(guān)于記賬憑證的編制，下列說法中正確的有()。

A．結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證必須附原始憑證

B．編制記賬憑證時，應(yīng)當(dāng)對記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號

C．記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃