《商事通則》中商事簿制度的立法

《商事通則》中商事簿制度的立法

關(guān)于“交易一般規(guī)則”的討論往往是不可避免的，我們必須制定一個(gè)全面的問(wèn)題，如法律依據(jù)和現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)，以及我們應(yīng)該遵循的原則和其他基本原則，但對(duì)具體制度的研究很少。其實(shí),整體與部分的辯證關(guān)系是前者統(tǒng)領(lǐng)后者,后者制約前者。對(duì)商事賬簿制度的研究,有利于促進(jìn)《商事通則》從理論應(yīng)然變?yōu)榱⒎▽?shí)然。一、應(yīng)樹(shù)立商事賬簿制度的法律規(guī)則探討商事賬簿制度,應(yīng)立足于一定的立法理念。其一,有學(xué)者提出《商事通則》應(yīng)滿(mǎn)足“通、統(tǒng)、補(bǔ)”的要求。“通”,即滿(mǎn)足商事關(guān)系調(diào)整的共同性規(guī)則要求?！敖y(tǒng)”,即需要統(tǒng)一的規(guī)則,以統(tǒng)率相關(guān)單行商事法律的實(shí)施?！把a(bǔ)”,即彌補(bǔ)其他單行商事法律規(guī)則的缺漏,但宜于由單行商事法律解決的則不做規(guī)定。筆者認(rèn)為,這些思想可以作為制定商事賬簿制度的理念。其二,在商事賬簿制度的構(gòu)建中,我們不僅要借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn),更重要是滿(mǎn)足我國(guó)實(shí)踐的要求。其三,商事賬簿制度應(yīng)為商人及商事實(shí)踐的發(fā)展留有口徑。其四,商事賬簿制度宜考慮商法及商事實(shí)踐的國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)。傳統(tǒng)商法理論中,商主體類(lèi)型包括商個(gè)人、商合伙和商法人。但就商事賬簿制度之立法及其研究而言,筆者認(rèn)為宜于采用一種“商法的實(shí)踐”和“實(shí)踐的商法”的思路。辯證法上,有著抓住主要矛盾,兼顧次要矛盾,堅(jiān)持兩點(diǎn)論的哲學(xué)規(guī)律。商事企業(yè)無(wú)疑是實(shí)踐中最主要的商人。那么,筆者認(rèn)為,商事賬簿之立法也可以采用抓住商事企業(yè)財(cái)會(huì)制度這一主要矛盾,兼顧非企業(yè)商人財(cái)會(huì)制度這一次要矛盾的辯證思維。二、會(huì)計(jì)制度的基本準(zhǔn)則我國(guó)現(xiàn)行關(guān)涉商事企業(yè)財(cái)會(huì)制度的具有相當(dāng)統(tǒng)攝性的法律規(guī)范有《會(huì)計(jì)法》,《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》,2007年1月1日施行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第2條規(guī)定不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè),以及金融保險(xiǎn)企業(yè)之外的在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)執(zhí)行該制度,因此還有《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。此外還有《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》,《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等。(1)筆者認(rèn)為,探討商事企業(yè)商事賬簿制度“通”、“統(tǒng)”、“補(bǔ)”的范疇問(wèn)題,宜以上述規(guī)范的相關(guān)規(guī)定為首要切入面。(一)關(guān)于會(huì)計(jì)憑證財(cái)務(wù)報(bào)告的種類(lèi)《會(huì)計(jì)法》第9條規(guī)定必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)填制會(huì)計(jì)憑證,登記會(huì)計(jì)帳簿,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。第14條規(guī)定會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記帳憑證。第15條規(guī)定會(huì)計(jì)帳簿包括總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔助性帳簿。第20條規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。但第13條規(guī)定會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料,必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。第23條規(guī)定會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案,妥善保管。據(jù)此,《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第5條按會(huì)計(jì)憑證,會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的基本分類(lèi)規(guī)定了規(guī)定會(huì)計(jì)檔案的具體外延。其中會(huì)計(jì)憑證類(lèi)中的“匯總憑證”、“其他會(huì)計(jì)憑證”是對(duì)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的會(huì)計(jì)憑證種類(lèi)的補(bǔ)充。筆者認(rèn)為,《商事通則》中商事賬簿種類(lèi)的規(guī)定宜于以現(xiàn)行會(huì)計(jì)法制以及會(huì)計(jì)實(shí)踐為基礎(chǔ)。同時(shí),《商事通則》與《會(huì)計(jì)法》屬于同位法,可以對(duì)《會(huì)計(jì)法》中的分類(lèi)予以確認(rèn),并確認(rèn)上述《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》中明顯屬于補(bǔ)充性的規(guī)定(可以“其他會(huì)計(jì)憑證”指稱(chēng))。這樣,有利于發(fā)揮《商事通則》的統(tǒng)攝性作用。因此,《商事通則》中商事賬簿種類(lèi)條款可以表述為:“本法所指商事賬簿是商人依法設(shè)置的會(huì)計(jì)憑證,包括原始憑證,記賬憑證、其他會(huì)計(jì)憑證;會(huì)計(jì)帳簿,包括總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔助性帳簿;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū);以及依法設(shè)置的其他會(huì)計(jì)資料?！?二)會(huì)計(jì)上的會(huì)計(jì)賬薄《會(huì)計(jì)法》第10條規(guī)定下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù),進(jìn)行會(huì)計(jì)核算:款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付;財(cái)物的收發(fā)、增減和使用;債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算;資本、基金的增減;收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算;財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理;需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)?！渡钲诮?jīng)濟(jì)特區(qū)商事條例》第41條規(guī)定的會(huì)計(jì)賬薄應(yīng)記載事項(xiàng)與其一致。在會(huì)計(jì)學(xué)上,會(huì)計(jì)事項(xiàng)不同于會(huì)計(jì)要素,凡足以使企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化的事項(xiàng)或行為稱(chēng)為會(huì)計(jì)事項(xiàng)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(下文簡(jiǎn)稱(chēng)三大企業(yè)會(huì)計(jì)制度)中的絕大多數(shù)章(部分)都是圍繞如何處理資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、收入類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)、利潤(rùn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目下的具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)做的規(guī)定。且《會(huì)計(jì)法》是三大企業(yè)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一的上位法,其第10條關(guān)于會(huì)計(jì)上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的規(guī)定具有統(tǒng)攝性。因此,《商事通則》中的商事賬薄記載事項(xiàng)可以借鑒《會(huì)計(jì)法》第10條的規(guī)定。(三)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—商事賬簿的記賬方法建國(guó)初期開(kāi)始,我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界和實(shí)務(wù)界就收付記賬法、增減記賬法、借貸記賬法展開(kāi)了論爭(zhēng),直至上世紀(jì)90年代隨著會(huì)計(jì)方法的國(guó)際協(xié)調(diào),這場(chǎng)爭(zhēng)論才以借貸記賬法成為我國(guó)唯一記賬方法而告終?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第11條規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第9條,《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第6條,《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第1部分第9條做了實(shí)質(zhì)內(nèi)容一致的規(guī)定?！渡淌峦▌t》宜于在此發(fā)揮“統(tǒng)”的作用,表述為:“商事賬簿應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬?！?四)《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第8條1款規(guī)定《會(huì)計(jì)法》第12條規(guī)定會(huì)計(jì)核算以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位,可選定其中一種作為記帳本位幣,但編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告折算為人民幣?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第8條1、2款,《金融企業(yè)制度》第5條1、2款,《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第8條1款作了與其實(shí)質(zhì)內(nèi)容一致的規(guī)定。三者的區(qū)別在于:前兩個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度相關(guān)條文的第3款規(guī)定在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)折算為人民幣;《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未就此做規(guī)定。實(shí)際上,隨著經(jīng)濟(jì)全球化下國(guó)際市場(chǎng)變化,小企業(yè)有了更多從事對(duì)外直接投資的機(jī)會(huì)(設(shè)立企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)是重要形式之一),走國(guó)際化經(jīng)營(yíng)之路成為中國(guó)小企業(yè)的戰(zhàn)略選擇。所以,《商事通則》可以對(duì)小企業(yè)的發(fā)展性作適度的統(tǒng)攝,相關(guān)條文可表述為:“制作商事賬薄應(yīng)當(dāng)以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的商人,可以選定其中一種作為記賬本位幣,但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(包括在境外設(shè)立的中國(guó)商人向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告)應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。”(五)外來(lái)文件的使用只有與文字有機(jī)結(jié)合的數(shù)字才能成為有意義的會(huì)計(jì)信息。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第22條規(guī)定會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)用中文。在民族自治地方,會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第10條做了內(nèi)容一致的規(guī)定?！督鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》未就此做出規(guī)定,但《會(huì)計(jì)法》是其立法依據(jù)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第1部分第10條做了和《會(huì)計(jì)法》相似的規(guī)定,但沒(méi)有規(guī)定外資企業(yè)會(huì)計(jì)記錄的問(wèn)題。如上文述,《商事通則》宜考慮小企業(yè)外向型發(fā)展趨勢(shì),有關(guān)條款可以借鑒《會(huì)計(jì)法》,表述為:“商事賬簿的記錄應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方,可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中國(guó)境內(nèi)的外商投資商人、外國(guó)商人可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字?！?六)商事賬簿保存期限的規(guī)定可借鑒德國(guó)《商法典》和德國(guó)《商事法則》依據(jù)《會(huì)計(jì)法》第23條的規(guī)定,我國(guó)有關(guān)商事賬薄保存的法律規(guī)范集中體現(xiàn)在了財(cái)政部和國(guó)家檔案局制定的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》。該管理辦法規(guī)定了會(huì)計(jì)檔案的范圍、會(huì)計(jì)檔案保存機(jī)構(gòu)及保存程序、保存期限和起算日、會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀、電子會(huì)計(jì)檔案的保存、會(huì)計(jì)檔案的代管和移交等等。其中會(huì)計(jì)檔案的范圍與上文論述的商事賬薄種類(lèi)所涉及的內(nèi)容實(shí)質(zhì)上一致。德國(guó)《商法典》第257條第1款規(guī)定了需保存的商事賬簿范圍,第2款是對(duì)屬于保存范圍的商事信件的界定,第3款是對(duì)可以圖像或其他數(shù)據(jù)載體保存的商事賬簿的范圍及其保存條件等內(nèi)容的規(guī)定,第4款、第5款是對(duì)保存期限及其起算時(shí)間的規(guī)定。法國(guó)《商法典》關(guān)于商事賬簿保存之第123-22條第2款僅規(guī)定商事賬簿應(yīng)保存十年。日本《商法典》關(guān)于商事賬簿保存之第36條僅作兩款規(guī)定,一是規(guī)定保存期限,二是規(guī)定保存期限時(shí)起算。盡管我國(guó)商法學(xué)者在論述商事賬薄之保存時(shí)往往集中論述保存期限,但如果《商事通則》像法、日兩國(guó)商法典那樣僅規(guī)定保存期限及其起算日,是難以統(tǒng)攝我國(guó)關(guān)于商事賬薄保存之法律規(guī)范的。何況,我國(guó)不同于法、日兩國(guó),不同商事賬薄有不同保存期限,涉及商事企業(yè)的保存期限含永久在內(nèi)有五種之多。如果借鑒德國(guó)《商法典》,在幾個(gè)方面做出規(guī)定,在立法技術(shù)上也存在困難。因?yàn)榈聡?guó)《商法典》僅用一個(gè)條文中5款內(nèi)容規(guī)定商事賬薄之保存,而我國(guó)集中規(guī)定商事賬薄的法律規(guī)范即上述管理辦法,僅規(guī)定上述幾方面內(nèi)容就用了12條若干款。此外,《商事通則》的編纂宜采現(xiàn)實(shí)主義而非法典編纂的系統(tǒng)化方法論。因此,筆者建議《商事通則》中有關(guān)商事賬薄保存的條款可以采用準(zhǔn)用性規(guī)范方式,表述為:“商人應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律、行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章的規(guī)定保存商事賬薄?！?七)會(huì)計(jì)電算化制度的完善大力發(fā)展會(huì)計(jì)電算化,是深化會(huì)計(jì)改革,提高會(huì)計(jì)工作水平的迫切要求。(1)《會(huì)計(jì)法》第13條第2款規(guī)定使用電子計(jì)算機(jī)制作會(huì)計(jì)資料,必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度?！稌?huì)計(jì)檔案管理辦法》第12條規(guī)定采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的,應(yīng)當(dāng)保存打印的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。具備采用磁性介質(zhì)保存會(huì)計(jì)檔案條件的,由國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門(mén)統(tǒng)一規(guī)定。在新《會(huì)計(jì)法》和新《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》實(shí)施之前,財(cái)政部1994年頒布的《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》第9條規(guī)定了采用電子計(jì)算機(jī)替代手工記賬的單位應(yīng)具備的基本條件;1996年頒布的《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》對(duì)會(huì)計(jì)電算化的意義、配備的電子計(jì)算機(jī)和軟件、替代手工記賬、應(yīng)建立的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理制度(包括崗位責(zé)任制、操作管理制度、計(jì)算機(jī)硬軟件和數(shù)據(jù)管理制度、電算化會(huì)計(jì)檔案管理制度)等若干方面做了規(guī)定。《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)商事條例》第39條規(guī)定商人可以采用電子帳簿,但在更換所用財(cái)務(wù)軟件時(shí)不得破壞已生成數(shù)據(jù)。筆者認(rèn)為《商事通則》中相關(guān)條款如果借鑒上述條例第39條的規(guī)定,是遠(yuǎn)不能統(tǒng)攝我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)電算化法律規(guī)范以及依據(jù)于此的會(huì)計(jì)實(shí)踐的。但考慮到會(huì)計(jì)電算化具體內(nèi)容宜于由商事單行法規(guī)定,并且上述管理辦法和工作規(guī)范頒布年代久遠(yuǎn),會(huì)計(jì)學(xué)界也就其規(guī)范的內(nèi)容提出了不少改良意見(jiàn),在以后可能發(fā)生變化,《商事通則》相關(guān)條款不宜就此做具體規(guī)定,可考慮借鑒《會(huì)計(jì)法》這一會(huì)計(jì)法律規(guī)范的上位法規(guī)定,并作必要補(bǔ)充,表述為:“制作、使用和保存電子商事賬簿,其硬件和軟件設(shè)施,及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料,應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度?！?八)商事賬簿作為非商人的證明力學(xué)界研究商事賬簿提交集中于商事賬簿在訴訟中如何作為證據(jù)材料使用的問(wèn)題。有學(xué)者在其著述中指出日本《民事訴訟法》規(guī)定:一是法院有權(quán)責(zé)令商人提交商事賬簿,商人不得拒絕;二是如果商人拒絕提交或毀損商事賬簿,法院可以認(rèn)為相對(duì)人關(guān)于商人制作之商事賬簿的主張成立。德國(guó)《民事訴訟法》規(guī)定:一是如果訴訟一方當(dāng)事人是商事賬簿制作人,其援引某種商事賬簿來(lái)證明案件事實(shí),就應(yīng)當(dāng)提交其制作的有關(guān)商事賬簿;二是如果一方當(dāng)事人未占有商事賬簿,而其主張?jiān)龑?duì)方當(dāng)事人制作的商事賬簿作為證據(jù),對(duì)方當(dāng)事人則有義務(wù)提交,如果拒絕,法院視未占有商事賬簿之一方當(dāng)事人的主張成立。法國(guó)《民法典》第1330條規(guī)定:“商人的商事賬簿可以用來(lái)作為對(duì)抗商人的證據(jù)?！睋?jù)此,無(wú)論原告是商人還是非商人,均可援引被告商人制作的商事賬簿作為證據(jù)。法國(guó)《商法典》第12條規(guī)定商人制作的商事賬簿應(yīng)當(dāng)被法官采納證明商人實(shí)施了某商行為。其證據(jù)效力,取決于商人援引其制作的商事賬簿對(duì)抗非商人還是商人。如果是對(duì)抗非商人,法國(guó)《民法典》1329條不予允許。理由有二:其一,商人在訴訟中處于優(yōu)越于非商人的地位,其二,非商人無(wú)法適用適當(dāng)?shù)纳淌沦~簿對(duì)抗商人以減輕其援引的商事賬簿的證明力。如果對(duì)抗其他商人,上述第12條規(guī)定完全可以適用。我國(guó)民事訴訟中,商事賬簿是書(shū)證,電子商事賬簿屬于視聽(tīng)資料?！睹袷略V訟法》和最高人民法院《關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定已明確:商人要援引其制作的商事賬簿作為證據(jù)就需提交;商事賬簿即可能作為制作商事賬簿的一方當(dāng)事人的商業(yè)秘密,也可能作為非制作商事賬簿的當(dāng)事人及其代理人因客觀(guān)原因不能收集的證據(jù),還可能作為被法院認(rèn)為可能有損他人合法權(quán)益甚至國(guó)家利益和社會(huì)公共利益的事實(shí)。這些規(guī)定與國(guó)外立法例在實(shí)際效果上相同。對(duì)于上文所述法國(guó)《民法典》1329條不予允許的兩條理由確有合理性。但在我國(guó),如與商人爭(zhēng)訟的對(duì)方當(dāng)事人是作為民事訴訟主體訴訟地位更為優(yōu)越的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位甚至社會(huì)團(tuán)體,這兩條理由就顯得缺乏說(shuō)服力。此外,如何促進(jìn)實(shí)現(xiàn)訴訟中商人與非商人的平等對(duì)抗,筆者認(rèn)為,不宜由《商事通則》解決。《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)商事條例》第44條規(guī)定:“司法機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)和登記機(jī)關(guān)依據(jù)出資人(股東)、合伙人或其他利害關(guān)系人的申請(qǐng),可以責(zé)令訴訟當(dāng)事人或商人提交全部或一部分商業(yè)帳簿?！钡聡?guó)、法國(guó)、日本《商法典》商事賬簿部分,均沒(méi)有規(guī)定行政機(jī)關(guān)責(zé)令提交的內(nèi)容。但是,商事賬簿制度本身具有便于社會(huì)管理以利于交易安全以及便于國(guó)家稅收的功能。因此,《商事通則》借鑒《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)商事條例》,確認(rèn)相關(guān)行政機(jī)關(guān)的權(quán)限,未嘗不可。但是,上述第44條規(guī)定是將申請(qǐng)作為責(zé)令的前提。這與其上位法即《民事訴訟法》第64條第2款之規(guī)定相矛盾?！渡淌峦▌t》作為《民事訴訟法》的同層級(jí)法,盡管適用新法優(yōu)先舊法適用之原則,但是如果《商事通則》對(duì)既有法律規(guī)范和實(shí)踐變動(dòng)過(guò)大,由于涉及整體協(xié)調(diào)和不同群體利益博弈問(wèn)題,會(huì)影響其制定的可能性。此外,商事賬簿制度本身是商法中公法性因素特別集中的部分。因此,筆者認(rèn)為將“利害關(guān)系人申請(qǐng)”和“公權(quán)機(jī)關(guān)依法認(rèn)為行使職權(quán)需要而責(zé)令提交”在條文中作為選擇性并聯(lián)判斷,既不會(huì)與既有法律和實(shí)踐相沖突,也有利于保障交易安全,便于國(guó)家司法、行政管理功能的發(fā)揮和商人利益的維護(hù)。關(guān)于商事帳簿保存和提交主體的表述,筆者認(rèn)為《商事通則》應(yīng)當(dāng)界定為商人,不宜加“訴訟當(dāng)事人”;而借鑒《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)商事條例》第44條中的“全部或一部分商業(yè)賬簿”的表述,既能與現(xiàn)行法協(xié)調(diào),(1)又能為商事法制的發(fā)展留有余地。因此,《商事通則》中商事賬簿提交條款可以表述為:“商人在司法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)事人或其他利害關(guān)系人的申請(qǐng)或者依據(jù)法定職權(quán)而責(zé)令提交商事賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)依法提交全部或部分商事賬簿。”這樣的規(guī)定,也即發(fā)揮《商事通則》“通”的功能。三、由帶商的個(gè)人合伙本文中非企業(yè)商人是指農(nóng)村承包經(jīng)營(yíng)戶(hù)、自由商販、個(gè)體工商戶(hù)、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社、(2)有字號(hào)經(jīng)登記的個(gè)人合伙。鑒于商人類(lèi)型的發(fā)展性,還應(yīng)包括其他非企業(yè)商人。(3)(一)家庭自由商人無(wú)建賬能力我國(guó)尚無(wú)關(guān)于其財(cái)會(huì)制度的法律文件。實(shí)踐中,很多農(nóng)村承包經(jīng)營(yíng)戶(hù)、自由商人經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、方式簡(jiǎn)單,只進(jìn)行簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)記錄。他們往往既無(wú)建賬能力也無(wú)此必要。如以強(qiáng)行性規(guī)范要求其履行商事賬簿義務(wù),會(huì)傾向于強(qiáng)“商人”所難并可能導(dǎo)致商法運(yùn)行的無(wú)效果。(二)商事賬簿有的具體規(guī)定可分為以下四種《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)商事條例》第63條規(guī)定商業(yè)賬簿制度不適用于個(gè)體工商戶(hù)。這類(lèi)似于日本《商法典》。但是,我國(guó)《個(gè)體工商戶(hù)會(huì)計(jì)制度》、《個(gè)體工商戶(hù)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)制度》和《個(gè)體工商戶(hù)建賬管理暫行辦法》等商事行政法規(guī)定了其商事賬簿制度,部分個(gè)體工商戶(hù)需要依法建賬?！渡淌峦▌t》中商事賬簿制度如果一味將個(gè)體工商戶(hù)排除在外,難以發(fā)揮其對(duì)相關(guān)商事領(lǐng)域“統(tǒng)”的功能。德國(guó)《商法典》賦予小商人選擇是否進(jìn)行商事登記成為法典規(guī)范對(duì)象的商人并履行商事賬簿義務(wù)的權(quán)利。法國(guó)《商法典》規(guī)定商自然人應(yīng)履行商事賬簿義務(wù),也做了若干簡(jiǎn)化規(guī)定?！渡淌峦▌t》對(duì)個(gè)體工商戶(hù)商事賬簿制度予以統(tǒng)攝,既是適應(yīng)中國(guó)實(shí)情的,在比較法上,也是有參考性先例的?！秱€(gè)體工商戶(hù)會(huì)計(jì)制度》總則部分第5條規(guī)定了借貸記賬法,第6條第1款規(guī)定了會(huì)計(jì)賬簿種類(lèi),第2款規(guī)定了會(huì)計(jì)憑證,第8條規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表和應(yīng)稅所得表、留存利潤(rùn)表。就這些內(nèi)容,上文所述《商事通則》中商事賬簿種類(lèi)和記賬方法具有統(tǒng)攝性。由于《會(huì)計(jì)法》是其立法依據(jù),并且根據(jù)我國(guó)個(gè)體工商戶(hù)會(huì)計(jì)實(shí)