作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用

作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用

作為公司的核心過程之一，生產(chǎn)和工業(yè)部門的成本是完成公司生產(chǎn)和工業(yè)任務(wù)的關(guān)鍵。由于傳統(tǒng)成本法不適應(yīng)新的制造環(huán)境,作業(yè)成本法和基于ABC的作業(yè)成本管理,在美、日和西歐等國家的企業(yè),特別是人工成本較低和競爭較為激烈的高新技術(shù)企業(yè),得以廣泛的使用。1勞動成本法的總結(jié)1.1作業(yè)成本法上的成本分析作業(yè)成本法理論基礎(chǔ)認(rèn)為生產(chǎn)過程應(yīng)該描述為:生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生,產(chǎn)品耗用作業(yè),作業(yè)耗用資源,從而導(dǎo)致成本發(fā)生。這與傳統(tǒng)的制造成本法中產(chǎn)品耗用成本的理念是不同的。這樣,作業(yè)成本法就以作業(yè)成本的核算追蹤了產(chǎn)品形成和成本積累的過程,對成本形成的“前因后果”進(jìn)行追本溯源:從“前因”上講,由于成本由作業(yè)引起,對成本的分析應(yīng)該是對價值鏈的分析,而價值鏈貫穿于企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié),所以成本分析首先從市場需求和產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)開始;從“后果”上講,要搞清作業(yè)的完成實際耗費了多少資源,這些資源是如何實現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移的,最終向客戶(即市場)轉(zhuǎn)移了多少價值、收取了多少價值,成本分析才算結(jié)束。1.2作業(yè)成本管理作業(yè)成本法是一種通過對所有作業(yè)活動進(jìn)行追蹤動態(tài)反映,計量作業(yè)和成本對象的成本,評價作業(yè)業(yè)績和資源的利用情況的成本計算和管理方法。它以作業(yè)為中心,根據(jù)作業(yè)對資源耗費的情況將資源的成本分配到作業(yè)中,然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量,最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù),是將企業(yè)一般管理費用按照更現(xiàn)實的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偠前凑罩苯觿趧庸r或機(jī)械工時。達(dá)成該目標(biāo)的工具是作業(yè)成本法(ABC)會計系統(tǒng),首先基于實施的作業(yè)累加成本,然后按成本動因分?jǐn)偝杀镜疆a(chǎn)品或其他要素,如客戶、市場或項目。2勞動成本法的計算2.1確定作業(yè)成本庫和分配率,計算產(chǎn)品成本作業(yè)成本法下,成本計算程序分為兩大階段六個步驟。第一階段是將制造費用分配到同質(zhì)的作業(yè)成本庫(同一成本),并計算每一個成本庫的分配率;第二階段是利用作業(yè)成本庫分配率,把制造費用分?jǐn)偨o產(chǎn)品,計算產(chǎn)品成本。其實際操作步驟如下:(1)定義、識別和選擇主要作業(yè)。(2)歸集資源費用到同質(zhì)成本庫。(3)選擇成本動因,計算成本庫分配率。(4)計算成本庫分配率。(5)把作業(yè)庫中的費用分配到產(chǎn)品上去。(6)計算產(chǎn)品成本。(7)把產(chǎn)品成本歸集到作業(yè)成本法下使用的會計科目。2.2納入同質(zhì)成本庫的作業(yè)測試(1)歸集資源費用到同質(zhì)成本庫,建立作業(yè)同質(zhì)成本庫是在作業(yè)按產(chǎn)出方式分類的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步按作業(yè)動因分類,將具有相同作業(yè)動因的作業(yè),按一定要求合并在一起。要注意:納入同一個同質(zhì)成本庫的作業(yè)必須同時具備以下兩個條件:必須屬于同業(yè)類作業(yè)、對于不同產(chǎn)品來說,有著大致相同的消耗比率。(2)在確定動因時要特別注意該動因的變動是不是引發(fā)相應(yīng)成本變動最重要、最直接的驅(qū)動因素,要對所選擇的動因進(jìn)行一番測試,利用該動因和成本的歷史數(shù)據(jù),運用最小二乘法,建立線性關(guān)系方程,計算“可決定系數(shù)”或“相關(guān)系數(shù)”來進(jìn)行測試,由于傳統(tǒng)的作業(yè)計算系統(tǒng)往往不能全面提供測試所需資料,在實施作業(yè)成本法之初,進(jìn)行該項工作具有一定的難度。因此,該項工作也可待作業(yè)成本法實施一段后再進(jìn)行。3運營成本的效率和限制3.1作業(yè)層次的成本(1)作業(yè)成本管理增加了歸集制造費用的成本庫,成本庫是依照可識別的作業(yè)中心來設(shè)置的,所以可得到作業(yè)層次的成本數(shù)據(jù)。(2)改變了管理者對制造費用的認(rèn)識,即把制造費用總認(rèn)為是不能直接向產(chǎn)品追溯的間接費用,而是通過作業(yè)來識別費用并追溯到某種產(chǎn)品。(3)相應(yīng)的制造費用的分配方法得以改進(jìn),改變了過去的單一標(biāo)準(zhǔn)分配,采用以成本動因為基礎(chǔ)的多標(biāo)準(zhǔn)分配,使產(chǎn)品成本信息更準(zhǔn)確。3.2作業(yè)成本法在確定成本驅(qū)動(1)作業(yè)的區(qū)分、成本動因的確認(rèn)困難。由于企業(yè)的經(jīng)營活動復(fù)雜,并且各項經(jīng)營活動相互聯(lián)系,一些作業(yè)界限模糊,因此,在作業(yè)的區(qū)分上較為困難。此外,作業(yè)成本動因的選擇帶有主觀性,而且一些作業(yè)費用的成本動因很難劃分,要找到一般管理費用的成本動因,或是一個合理的成本分配基礎(chǔ)并不是輕而易舉的,這些必將影響成本信息的確認(rèn)。(2)實施成本高。實施作業(yè)成本法需要較高素質(zhì)的生產(chǎn)人員和管理人員,而且還需要運用計算機(jī)技術(shù)建立信息處理和管理制度。因此,需要加強對企業(yè)員工的培訓(xùn)以及技術(shù)設(shè)備的投資,實施的成本較高。4考慮企業(yè)自身技術(shù)條件和成本結(jié)構(gòu)任何一種先進(jìn)的方法都會有其相適用的環(huán)境和特定的條件,作業(yè)成本法也不例外。一方面,企業(yè)使用作業(yè)成本法必須要考慮其自身的技術(shù)條件和成本結(jié)構(gòu)。另一方面,一些企業(yè)采用作業(yè)成本法的實施成本會大于其所增加的收益。因此,要想讓作業(yè)成本法在實際應(yīng)用中發(fā)揮出最大的功效,必須要針對企業(yè)的實際情況和企業(yè)所處的環(huán)境對作業(yè)成本法進(jìn)行適當(dāng)?shù)母脑?使其有利于實施:這就是保留傳統(tǒng)成本法中的合理做法,將作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的優(yōu)勢相融合。4.1建立全面的作業(yè)成本計算系統(tǒng),提高企業(yè)的融資能力建立一個完整的成本計算系統(tǒng)是非常昂貴的,往往要花費大量的精力和財力。因此,企業(yè)不應(yīng)輕率地放棄現(xiàn)有的成本計算系統(tǒng),而建立全面的作業(yè)成本計算系統(tǒng),特別是一些制造費用在產(chǎn)品成本中所占比重不大的中小企業(yè)更加需要注意。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際,在有必要的情況下,可以首先在局部或者某個生產(chǎn)部門實施,而其他部分還繼續(xù)使用原有的成本計算方法,從而可以降低作業(yè)成本法,在不必要的部門應(yīng)用,所帶來的在實施和維護(hù)中的成本。4.2作業(yè)成本計算的實際應(yīng)用困難作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的結(jié)合也可表現(xiàn)為不改變原有的成本計算系統(tǒng),在賬薄系統(tǒng)外利用作業(yè)成本計算產(chǎn)品成本,以查明是否存在成本不實和扭曲現(xiàn)象,并利用成本計算的結(jié)果對現(xiàn)有成本進(jìn)行分析,取得控制與決策的必要信息,在作業(yè)成本管理中的產(chǎn)品盈利分析就是這一點的應(yīng)用。這樣可能會有人問既然進(jìn)行了作業(yè)成本計算,為什么還要在賬薄系統(tǒng)外表示出來,而不直接在賬薄中應(yīng)用作業(yè)成本計算,通過相應(yīng)的科目表示產(chǎn)品成本呢。在產(chǎn)品盈虧分析中可以知道其分析過程相當(dāng)于應(yīng)有作業(yè)成本法和歷史資料重新計算一次產(chǎn)品成本,其工作量相當(dāng)大,耗費的時間和精力也非常多,如果僅僅在賬薄外反映就不需要對每一次的生產(chǎn)過程都進(jìn)行作業(yè)成本計算,從而也就節(jié)省了相關(guān)的精力和財力。總之,企業(yè)的最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,而不管采用哪種方法進(jìn)行成本核算與管理,也都是為此目標(biāo)的實現(xiàn)而服務(wù)。作業(yè)成本法自創(chuàng)立以來,備受理論界推崇,但