財(cái)務(wù)管理：預(yù)算的編制方法與程序

財(cái)務(wù)管理：預(yù)算的編制方法與程序一、預(yù)算的編制方法企業(yè)可以根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等方法編制各種預(yù)算。(一)固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法1.固定預(yù)算編制方法固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來(lái)編制的預(yù)算。一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。固定預(yù)算的缺點(diǎn)表現(xiàn)在：一是過(guò)于呆板，因?yàn)榫幹祁A(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是實(shí)現(xiàn)假定的某個(gè)業(yè)務(wù)量。在這種方法下，不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實(shí)際可能發(fā)生哪些變動(dòng)，都只按事先確定的某一個(gè)業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。二是可比性差。當(dāng)實(shí)際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。例如，某企業(yè)預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量為銷售100000件產(chǎn)品，按此業(yè)務(wù)量給銷售部門的預(yù)算費(fèi)用為5000元。如果該銷售部門實(shí)際銷售量達(dá)到120000件，超出了預(yù)算業(yè)務(wù)量，固定預(yù)算下的費(fèi)用預(yù)算仍為5000元。2.彈性預(yù)算編制方法彈性預(yù)算是在按照成本(費(fèi)用)習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映在不同業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的成本費(fèi)用水平。該方法是為了彌補(bǔ)固定預(yù)算的缺陷而產(chǎn)生的。編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可能是生產(chǎn)量、銷售量、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量和直接人工工時(shí)等。彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：一是預(yù)算范圍寬；二是可比性強(qiáng)。彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本(費(fèi)用)、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目。彈性預(yù)算的編制，可以采用公式法，也可以采用列表法。(1)公式法。公式法是假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系，成本總額、固定成本總額、業(yè)務(wù)量和單位變動(dòng)成本之間的變動(dòng)關(guān)系可以表示為：Y=a＋bx其中Y是成本總額，a表示不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的那部分固定成本，b是單位變動(dòng)成本，x是業(yè)務(wù)量，某項(xiàng)目成本總額Y是該項(xiàng)目固定成本總額和變動(dòng)成本總額之和。這種方法要求按上述成本與業(yè)務(wù)量之間的線性假定，將企業(yè)各項(xiàng)目成本總額分解為變動(dòng)成本和固定成本兩部分?！纠?】某企業(yè)的制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料如表1所示。表1某企業(yè)制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用(元/工時(shí))費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目固定費(fèi)用(元)變動(dòng)費(fèi)用：間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)用水電費(fèi)用機(jī)物料0.50.60.40.30.2固定費(fèi)用：維護(hù)費(fèi)用折舊費(fèi)用管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅1200030000200005000小計(jì)2.0小計(jì)77000假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算工時(shí)變動(dòng)范圍為49000～51000工時(shí)，制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表2所示。表2某企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表(公式法)工時(shí)變動(dòng)范圍：49000～51000小時(shí)單位：元項(xiàng)目ab固定部分維護(hù)費(fèi)用折舊費(fèi)用管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅120003000020000100005000——————————小計(jì)77000——變動(dòng)部分間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)用水電費(fèi)用機(jī)物料——————————0.50.60.40.30.2小計(jì)——2.0總計(jì)770002.0公式法的優(yōu)點(diǎn)是在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較??；缺點(diǎn)是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。(2)列表法。列表法是指通過(guò)列表的方式，將與各種業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來(lái)的一種彈性預(yù)算編制方法。【例2】假定有關(guān)資料同表2-1。預(yù)算期企業(yè)可能的直接人工工時(shí)分別為49000工時(shí)、49500工時(shí)、50000工時(shí)、50500工時(shí)和51000工時(shí)。用列表法編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表3所示。表3某企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表(列表法)單位：元費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用業(yè)務(wù)量4900049500500005050051000變動(dòng)費(fèi)用：間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)用水電費(fèi)用機(jī)物料0.50.60.40.30.2245002940019600147009800247502970019800148509900250003000020000150001000025250303002020015150101002550030600204001530010200小計(jì)2.09800099000100000101000102000續(xù)表費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用業(yè)務(wù)量4900049500500005050051000固定費(fèi)用：維護(hù)費(fèi)用折舊費(fèi)用管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅120003000020000100005000120003000020000100005000120003000020000100005000120003000020000100005000120003000020000100005000小計(jì)7700077000770007700077000制造費(fèi)用合計(jì)175000176000177000178000179000列表法的主要優(yōu)點(diǎn)是可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費(fèi)用預(yù)算，不用再另行計(jì)算，因此直接、簡(jiǎn)便；缺點(diǎn)是編制工作量較大，而且由于預(yù)算數(shù)不能隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而任意變動(dòng)，彈性仍然不足。(二)增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法1.增量預(yù)算編制方法增量預(yù)算是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。增量預(yù)算以過(guò)去的費(fèi)用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整，它的編制遵循如下假定：第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；第二，企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。【例3】某企業(yè)上年的制造費(fèi)用為50000元，考慮到本年生產(chǎn)任務(wù)增大10%，按增量預(yù)算編制計(jì)劃年度的制造費(fèi)用。計(jì)劃年度制造費(fèi)用預(yù)算=50000×(1＋10%)=55000(元)增量預(yù)算編制方法的缺陷是可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制，因?yàn)椴患右苑治龅乇Ａ艋蚪邮茉械某杀举M(fèi)用項(xiàng)目，可能使原來(lái)不合理的費(fèi)用繼續(xù)開(kāi)支而得不到控制，形成不必要開(kāi)支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。2.零基預(yù)算編制方法零基預(yù)算的全稱為“以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算方法”，它是在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。零基預(yù)算的程序如下：第一，企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，詳細(xì)討論計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，并對(duì)每一費(fèi)用項(xiàng)目編寫一套方案，提出費(fèi)用開(kāi)支的目的以及需要開(kāi)支的費(fèi)用數(shù)額。第二，劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目。在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)不可避免費(fèi)用項(xiàng)目必須保證資金供應(yīng)；對(duì)可避免費(fèi)用項(xiàng)目，則需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析，盡量控制不可避免項(xiàng)目納入預(yù)算當(dāng)中。第三，劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目。在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)預(yù)算期內(nèi)可供支配的資金數(shù)額在各費(fèi)用之間進(jìn)行分配。應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目的支出。然后，再根據(jù)需要，按照費(fèi)用項(xiàng)目的輕重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開(kāi)支。零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：=1\*GB3①不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制；=2\*GB3②不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；=3\*GB3③能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性；=4\*GB3④有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。(三)定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算編制方法1.定期預(yù)算編制方法定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí)，以不變的會(huì)計(jì)期間(如日歷年度)作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。但這種方法固定以1年為預(yù)算期，在執(zhí)行一段時(shí)期之后，往往使管理人員只考慮剩下來(lái)的幾個(gè)月的業(yè)務(wù)量，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。2.滾動(dòng)預(yù)算編制方法滾動(dòng)預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開(kāi)，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度(一般為12個(gè)月)的一種預(yù)算方法。滾動(dòng)預(yù)算的基本做法是使預(yù)算期始終保持12個(gè)月，每過(guò)1個(gè)月或1個(gè)季度，立即在期末增列1個(gè)月或1個(gè)季度的預(yù)算，逐期往后滾動(dòng)，因而在任何一個(gè)時(shí)期都使預(yù)算保持為12個(gè)月的時(shí)間長(zhǎng)度，故又叫連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算。這種預(yù)算能使企業(yè)各級(jí)管理人員對(duì)未來(lái)始終保持整整12個(gè)月時(shí)間的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。按月滾動(dòng)的滾動(dòng)預(yù)算編制方式如圖2所示。圖2滾動(dòng)預(yù)算示意圖滾動(dòng)預(yù)算的編制還采用了長(zhǎng)期計(jì)劃、短期安排的方法進(jìn)行，那就是在基期編制預(yù)算時(shí)，先按年度分季，并將其中第一季度按月劃分，建立各月的明細(xì)預(yù)算數(shù)字，以便監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行；至于其他三個(gè)季度的預(yù)算可以粗略一些，只列各季總數(shù)。到第一季度結(jié)束后，再將第二季度的預(yù)算按月細(xì)分，第三、四季度以及增列的下一年度的第一季度的預(yù)算只列出各季度的總數(shù)，……如此類推。采用這種方法編制的預(yù)算有利于管理人員對(duì)預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并根據(jù)當(dāng)時(shí)預(yù)算的執(zhí)行情況及時(shí)加以調(diào)整。二、預(yù)算的編制程序企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。(一)下達(dá)目標(biāo)企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的初步預(yù)測(cè)，在決策的基礎(chǔ)上，提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷售或營(yíng)業(yè)目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定預(yù)算編制的政策，由預(yù)算委員會(huì)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。(二)編制上報(bào)各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)預(yù)算委員會(huì)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身特點(diǎn)以及預(yù)測(cè)的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門。(三)審查平衡企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的財(cái)務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過(guò)程中，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出初步調(diào)整意見(jiàn)，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。(四)