淺談對(duì)我國(guó)產(chǎn)出工作的認(rèn)識(shí)

淺談對(duì)我國(guó)產(chǎn)出工作的認(rèn)識(shí)

一、優(yōu)雅的重要性和工作特點(diǎn)(一)常用反波管理管理收入、支出和支付、收入和支出是收入。從廣義上來(lái)說(shuō),出納是泛指發(fā)出和收進(jìn)的管理工作。作為會(huì)計(jì)名詞,運(yùn)用在不同場(chǎng)合有著不同含義。從這個(gè)角度講,出納一詞至少有出納工作和出納人員兩種含義。1.組成有機(jī)整體是指一個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)崗位,它與記賬、稽核、會(huì)計(jì)主管等崗位組成會(huì)計(jì)工作的有機(jī)整體。具體地講,出納是按照有關(guān)規(guī)章制度,辦理本單位的現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及有關(guān)賬務(wù),保管庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、財(cái)務(wù)印章及有關(guān)票據(jù)等工作的總稱。2.財(cái)務(wù)核算及工作單位的人通常簡(jiǎn)稱為出納,它是指按照有關(guān)規(guī)章制度,辦理本單位的現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及有關(guān)賬務(wù),保管庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、財(cái)務(wù)印章及有關(guān)票據(jù)的人。從廣義上講,既包括會(huì)計(jì)部門的出納工作人員,也包括業(yè)務(wù)部門的各類收款員、工資發(fā)放員。狹義的出納人員僅指會(huì)計(jì)部門的出納人員。(二)給工作的特點(diǎn)任何工作都有自身的特點(diǎn)和工作規(guī)律,出納作為會(huì)計(jì)工作的一個(gè)專門崗位,有自己專門的工作特點(diǎn)。1.納員與市場(chǎng)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的聯(lián)系紐帶。根據(jù)經(jīng)濟(jì)出納工作擔(dān)負(fù)著一個(gè)單位貨幣資金的收付、存取任務(wù),而這些任務(wù)的完成是置身于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的大環(huán)境之中的,是與整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)相聯(lián)系的。只要這個(gè)單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng),就必然要求出納員與之發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因此,出納工作具有廣泛的社會(huì)性。2.操作技術(shù)和工作規(guī)則出納工作作為會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要崗位,有著專門的操作技術(shù)和工作規(guī)則。要做好出納工作,一方面要求經(jīng)過一定的職業(yè)教育,另一方面也需要在實(shí)踐中不斷積累經(jīng)驗(yàn),掌握其工作要領(lǐng)。3.環(huán)節(jié)都要符合國(guó)家規(guī)定出納工作是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作,其工作的每一環(huán)節(jié)都必須依照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行?！稌?huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法規(guī)都把出納工作并入會(huì)計(jì)工作中,并對(duì)出納工作提出具體規(guī)定和要求。4.嚴(yán)格把握,時(shí)間上讓銀行在始終出納工作具有很強(qiáng)的時(shí)間性,何時(shí)記賬,何時(shí)核對(duì)銀行對(duì)賬單等,都有嚴(yán)格的時(shí)間要求,一天都不能延誤。因此,出納員心里應(yīng)有個(gè)時(shí)間表,及時(shí)辦理各項(xiàng)工作,保證出納工作質(zhì)量。二、會(huì)計(jì)處理上定量目的不明確由于出納工作的特點(diǎn),使得出納工作的錯(cuò)弊會(huì)給單位、社會(huì)帶來(lái)巨大的危害:一是,會(huì)使國(guó)家或集體資財(cái)蒙受損失。不法分子在財(cái)物收支和會(huì)計(jì)處理上作弊的目的,多數(shù)情況下是為了侵吞公款、公物或偷漏國(guó)家稅款,一旦發(fā)生這些問題,將使國(guó)家或集體財(cái)產(chǎn)遭受損失。二是,損害了國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性,擾亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,不利于我國(guó)的社會(huì)主義法制建設(shè)。三是,會(huì)造成會(huì)計(jì)核算資料不真實(shí),從而使其所反映的經(jīng)濟(jì)信息失準(zhǔn),導(dǎo)致有關(guān)部門運(yùn)用其會(huì)計(jì)資料進(jìn)行判斷、分析、預(yù)測(cè)和決策等工作時(shí)發(fā)生失誤,帶來(lái)?yè)p失。三、避免錯(cuò)誤發(fā)生,防止節(jié)拍出納是一個(gè)業(yè)務(wù)比較多,而專業(yè)性又很強(qiáng)的工作,大量地接觸現(xiàn)金和銀行存款,因此,出納在工作時(shí),既要避免錯(cuò)誤發(fā)生,同時(shí)還要防止舞弊。(一)現(xiàn)金核算錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)1.關(guān)于治理狀況在現(xiàn)金收入的會(huì)計(jì)操作中,容易出現(xiàn)的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊及其查證與調(diào)整方法如下:第一,對(duì)應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的業(yè)務(wù)而用現(xiàn)金結(jié)算。對(duì)此,可先審閱“現(xiàn)金日記賬”收方記錄金額,將超過上述限額,尤其是大幅度超過限額的收款業(yè)務(wù)與據(jù)以登賬的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì),根據(jù)收款業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容判斷是否違反了上述規(guī)定。第二,收到現(xiàn)金后未給付款方開具收據(jù),從而將現(xiàn)金貪污或置入單位的“小金庫(kù)”。對(duì)此,可通過調(diào)查詢問業(yè)務(wù)人員及其他有關(guān)人員來(lái)發(fā)現(xiàn)問題的線索,然后,結(jié)合該線索所涉及到的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其會(huì)計(jì)反映進(jìn)行追蹤查證。第三,開具陰陽(yáng)發(fā)票,即根據(jù)需要在存根聯(lián)、記帳聯(lián)、收款聯(lián)和報(bào)銷聯(lián)上各填具不同的數(shù)量和金額的手段貪污收到的部分現(xiàn)金。對(duì)此,應(yīng)將會(huì)計(jì)部門的現(xiàn)金收據(jù)存根或記賬聯(lián)與交款人手中的收據(jù)或收據(jù)單位作原始憑證入賬的收據(jù)進(jìn)行核對(duì),從而發(fā)現(xiàn)并查證問題。第四,銷毀現(xiàn)金收據(jù)或交款單進(jìn)行貪污。對(duì)此,查證人員在審閱會(huì)計(jì)資料和分析有關(guān)問題時(shí),有時(shí)可發(fā)現(xiàn)被查單位收款次數(shù)和額度有異常反映。如在核對(duì)檢查現(xiàn)金收據(jù)存根或交款單的編號(hào)時(shí)可發(fā)現(xiàn)不連續(xù)。以此為線索,可調(diào)查詢問出納員、交款員及其他有關(guān)人員查證問題。第五,收現(xiàn)后未及時(shí)編制收款憑證并登記入賬,從而挪用公款。按照規(guī)定,對(duì)于現(xiàn)金業(yè)務(wù),應(yīng)及時(shí)編制收款憑證并于當(dāng)日登記“現(xiàn)金日記賬”。如果未及時(shí)制證或雖制證但未及時(shí)登賬,那么,就給出納員提供了挪用公款的機(jī)會(huì)。對(duì)此,可以將現(xiàn)金日記賬中收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進(jìn)行核對(duì),將收款憑證上的制證日期與所附的原始憑證上的制證日期進(jìn)行核對(duì)來(lái)查證問題。另外,對(duì)于出納員保存的尚未入賬的收款憑證也應(yīng)檢查其制證日期與檢查日是否相距太遠(yuǎn),有無(wú)到檢查日仍未編制收款憑證或尚未登記入賬的問題。2.針對(duì)原始憑證不符的處理在現(xiàn)金支出的會(huì)計(jì)操作中,容易出現(xiàn)的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊及其查證與調(diào)整方法如下:第一,對(duì)應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的業(yè)務(wù)而付以現(xiàn)金。它是與上述“對(duì)應(yīng)通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算的業(yè)務(wù)而收以現(xiàn)金”的問題是相對(duì)的。對(duì)此問題,可先審閱“現(xiàn)金日記賬”付方記錄金額,將超過1000元,尤其是大幅度超過此限額的付款業(yè)務(wù)與據(jù)以登賬的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì),根據(jù)付款業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容判斷是否違反了現(xiàn)金使用范圍。第二,在根據(jù)若干份原始憑證匯總編制現(xiàn)金付款憑證上多匯總,以此貪污現(xiàn)金。這種情況屬會(huì)計(jì)弊端居多。對(duì)此,當(dāng)然可分析其是否為數(shù)字顛倒(因?yàn)樵诰幹朴涃~憑證時(shí)發(fā)生,所以不會(huì)影響賬戶之間的平衡關(guān)系)。但是,對(duì)此應(yīng)著重分析判斷是否故意多匯總的問題,因?yàn)檫@樣處理,在賬賬相符,只是證證不符的情況下貪污了差額款。而證證不符盡管是一個(gè)明顯的弊端馬腳,但會(huì)計(jì)憑證是最繁多的一類會(huì)計(jì)資料,偶爾有所不相符,要想使其得到查證,無(wú)異于大海撈針。第三,以偽造、涂改憑證的方式進(jìn)行貪污。如涂改現(xiàn)金支出原始憑證中的金額或其他內(nèi)容進(jìn)行多報(bào)多支費(fèi)用,偽造職工加班加點(diǎn)的考勤記錄虛支現(xiàn)金等。對(duì)此類問題,一般需在審閱會(huì)計(jì)憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)線索或疑點(diǎn),然后,再通過調(diào)查分析有關(guān)情況。必要時(shí),對(duì)會(huì)計(jì)憑證中的有關(guān)記錄進(jìn)行技術(shù)鑒定來(lái)查證問題。第四,在現(xiàn)金支出過程中虛報(bào)、重報(bào)、冒領(lǐng)等。如會(huì)計(jì)人員在沒有原始憑證的情況下編制付款憑證并據(jù)以登記入賬,從而貪污公款;有關(guān)人員替他人冒領(lǐng)工資、獎(jiǎng)金等;將某發(fā)票或收據(jù)重復(fù)報(bào)銷等。對(duì)這些問題,有的可以在“現(xiàn)金日記賬”或其他有關(guān)賬簿中發(fā)現(xiàn)問題的疑點(diǎn),然后再核對(duì)賬證、證證查證問題。但在很多情況下,需要在審閱核對(duì)會(huì)計(jì)憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的線索。(二)銀行存款計(jì)算錯(cuò)誤及風(fēng)險(xiǎn)1.銀行存款管理其一,存入的現(xiàn)金來(lái)源不合法。對(duì)此,可根據(jù)現(xiàn)金收入憑證上所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),結(jié)合現(xiàn)金收入金額的大小進(jìn)行查證企業(yè)銀行存款的合法性。如有疑問,可查詢調(diào)查付款單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其二,未將超過庫(kù)存限額的現(xiàn)金全部、及時(shí)地送存銀行。對(duì)此,審閱“銀行存款日記賬”中的摘要及余額記錄,分析有無(wú)收款不正常的業(yè)務(wù)內(nèi)容或模糊不清的摘要敘述,如有,應(yīng)進(jìn)行賬證核對(duì),了解付款單位與本單位是什么關(guān)系,有無(wú)可能發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái),然后在調(diào)查付款基礎(chǔ)上查證問題。其三,進(jìn)行假存或少存多記的舞弊行為。如會(huì)計(jì)人員將銷售款貪污后,而在賬上仍作銀行存款和銷售收入同時(shí)增加處理。對(duì)此,可將“銀行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單”進(jìn)行核對(duì)查處問題;也可通過核對(duì)銷售業(yè)務(wù)的記賬憑證與原始憑證來(lái)發(fā)現(xiàn)問題的疑點(diǎn),然后再跟蹤調(diào)查。2.收款單位管理其一,通過銀行劃回的銀行存款,有的不屬本單位的款項(xiàng)錯(cuò)誤地劃到其存款賬戶。對(duì)此,可檢查銀行轉(zhuǎn)來(lái)的有關(guān)憑證上的收款單位是否為本單位的全稱;審閱檢查本單位的結(jié)算明細(xì)賬戶上的內(nèi)容,了解與其付款單位有無(wú)業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系,借以查證該筆款項(xiàng)是否確屬為本單位所有。其二,通過銀行結(jié)算劃回的銀行存款不及時(shí),不足額。對(duì)此,可將應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶中的記錄與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的憑證及其他會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)來(lái)發(fā)現(xiàn)問題和疑點(diǎn),然后再追蹤檢查該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的整個(gè)來(lái)龍去脈,予以調(diào)整。3.銀行存款分析其一,從銀行存款中提取現(xiàn)金的用途不合法、不合理。對(duì)此,可檢查提取現(xiàn)金的有關(guān)摘要上的說(shuō)明,看其有無(wú)正當(dāng)理由;提取現(xiàn)金后,核對(duì)其是否記入現(xiàn)金賬;然后根據(jù)“現(xiàn)金日記賬”和付款憑證上所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)