【某紙業(yè)公司內(nèi)部審計問題、原因及優(yōu)化建議分析11000字（論文）】

“雙碳”背景下S紙業(yè)公司內(nèi)部審計問題、原因及完善對策研究目錄15199一、內(nèi)部環(huán)境審計相關(guān)理論概述 16629（一）內(nèi)部環(huán)境審計的概念 116576（二）內(nèi)部環(huán)境審計的內(nèi)容 124921（三）內(nèi)部環(huán)境審計特點 1273271.及時性 1196932.不確定性 211116（四）內(nèi)部環(huán)境審計的理論基礎(chǔ) 2164521.信息不對稱理論 2292942.利益相關(guān)者理論 217612二、“雙碳”背景下S紙業(yè)的內(nèi)部環(huán)境審計案例分析 38788（一）不同行業(yè)“雙碳”背景下內(nèi)部環(huán)境審計現(xiàn)狀 37748（二）S紙業(yè)的內(nèi)部環(huán)境審計案例分析 4300861.S紙業(yè)簡介 4134392.審計業(yè)務(wù) 4306023.審計人員 510114.審計內(nèi)容 576205.審計組織機構(gòu) 751526.規(guī)章制度 889167.雙碳背景下的審計調(diào)整 910705三、S紙業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計存在的問題及原因分析 108764（一）公司雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制存在的問題 10237491.雙碳戰(zhàn)略下的控制環(huán)境不健全 1076792.基礎(chǔ)管理薄弱 10131233.風險防范機制不健全 1098034.雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制監(jiān)管力度不夠 11152695.重大項目管理不完善 11234146.管理會計方面比較薄弱 116876（二）原因分析 1212301.對雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制缺乏認識 121242.雙碳戰(zhàn)略下的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相對集中 1228353.雙碳戰(zhàn)略下的會計人員素質(zhì)有待提高 1213274四、提升S紙業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的對策 1323441（一）優(yōu)化雙碳戰(zhàn)略下的控制環(huán)境 13192491.公司治理環(huán)境 1385002.公司組織結(jié)構(gòu)環(huán)境 13258443.公司文化環(huán)境 14274034.人力資源環(huán)境 1415542（二）提高雙碳戰(zhàn)略下的管理層認識 1521522（三）加強雙碳戰(zhàn)略下的信息溝通 1583（四）強化雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部監(jiān)控，建立問責制 157752（五）實行雙碳戰(zhàn)略下的控制自我評估 1612081五、結(jié)論 16846參考文獻 17我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計問題的研究—以S紙業(yè)為例一、內(nèi)部環(huán)境審計相關(guān)理論概述（一）內(nèi)部環(huán)境審計的概念內(nèi)部環(huán)境審計是反映在環(huán)境問題的作用下對財務(wù)成果的影響，運用財務(wù)報表對其計量，將影響企業(yè)財務(wù)成果的環(huán)境污染治理問題的費用，以及改善自然環(huán)境帶來的收益，進行專門研究，根據(jù)問題出具維護與開發(fā)環(huán)境的具體報告，從而反映組織活動與環(huán)境的相互作用的一種方法。（二）內(nèi)部環(huán)境審計的內(nèi)容1）環(huán)境資源，在環(huán)境報告書中，資產(chǎn)主要是可再生自然資源和不可再生礦產(chǎn)資源，這兩項資產(chǎn)的存量和流量是用戶報告的重要信息。2）環(huán)境成本，根據(jù)聯(lián)合國政府間工作部會議關(guān)于《環(huán)境會計和報告（ISAR15）意見書》，企業(yè)產(chǎn)生的環(huán)境成本符合資產(chǎn)確認基準的情況下，應(yīng)該對各期間進行資本化和攤銷。3）環(huán)境效益，在正常的生產(chǎn)和運營過程中，企業(yè)為了保護環(huán)境，參加綠色商務(wù)活動，這給企業(yè)帶來了環(huán)境影響。環(huán)境效應(yīng)分為直接環(huán)境效應(yīng)和間接環(huán)境效應(yīng)，雖然間接環(huán)境效益沒有辦法實現(xiàn)核算。但是，作者認為為了使信息更加的完整，應(yīng)改以非貨幣性的文本的形式公開信息。4）環(huán)境負債，環(huán)境責任是以企業(yè)責任認定標準為基礎(chǔ)的與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。揭示了計量原則，包括環(huán)境責任、重要財產(chǎn)責任的時間和條件、環(huán)境責任的實現(xiàn)以及環(huán)境責任的公開。此外，還確定了伴隨著重大不確定性的環(huán)境責任和內(nèi)部環(huán)境審計的潛在結(jié)果。（三）內(nèi)部環(huán)境審計特點1.及時性所謂及時性，是指會計信息對環(huán)境污染的影響。環(huán)境會計信息不僅反映了企業(yè)在特定時期的環(huán)境水平，想到了企業(yè)未來的環(huán)境發(fā)展。因為公司的環(huán)境會計信息是一定時期內(nèi)環(huán)境問題的記錄，所以有一定的及時性，環(huán)境會計信息的及時性使信息用戶能夠更客觀地評價企業(yè)。2.不確定性環(huán)境會計信息的內(nèi)容不僅是公司自身的環(huán)境會計信息，而且是公司利潤集團的相關(guān)會計信息。一方面，牽涉著企業(yè)自身在環(huán)境上的效益或損失，另一方面，也牽涉到周圍的利益團體。不僅要參考傳統(tǒng)的財務(wù)指標，還要根據(jù)事故的實際情況對企業(yè)的環(huán)境和經(jīng)濟以及社會發(fā)展的結(jié)果進行全面的考慮。環(huán)境會計信息的不確定性也反映在環(huán)境污染事故的處理和防止上，由于事故的突發(fā)性質(zhì)，事前很難預(yù)測到，所以還具有不確定性。（四）內(nèi)部環(huán)境審計的理論基礎(chǔ)研究的第一任務(wù)是整理和研究其理論基礎(chǔ)，這是最重要的基礎(chǔ)工作。只有學(xué)習(xí)相關(guān)的理論知識，將理論結(jié)合到實際研究中，才能為研究做出貢獻，使之更加的完善。關(guān)于這點有很多理論基礎(chǔ)。一般來說，有可持續(xù)開發(fā)的理論、利益相關(guān)者的理論等等。本節(jié)主要介紹信息的不對稱理論和利益相關(guān)者理論。1.信息不對稱理論在交易過程中，有信息不對稱的理論。一方當事人持有相關(guān)交易信息，另一方當事人不知道，另一方當事人因高成本而無法經(jīng)濟上實現(xiàn)。由于知道該信息的一方當事人所擁有的交易信息未被驗證，因此信息存在不對稱性，環(huán)境會計信息的完整公開不僅彌補了客戶所知道的相關(guān)信息，而且可以監(jiān)管企業(yè)是不是如實得執(zhí)行了它的職責。同時，對于有責任的企業(yè)，他們可以向群眾和政府機關(guān)展示企業(yè)對環(huán)境保護和防止污染的貢獻。通過環(huán)境會計信息的公開，交易的雙方當事人能夠知曉彼此的信息，并且，利益相關(guān)者能夠完全掌握公司的財務(wù)狀況，特別是在交易中做出了很多貢獻的企業(yè)。環(huán)境保護，環(huán)境會計信息的自發(fā)內(nèi)部環(huán)境審計。2.利益相關(guān)者理論利益相關(guān)者的信賴和支援對于企業(yè)及其存續(xù)和發(fā)展的基礎(chǔ)來說非常重要。因此，企業(yè)必須履行積極公開信息的義務(wù)，通過各種渠道向社會提供完整、正確、可信的信息，隨時注意利益相關(guān)者的聲音，并相應(yīng)的加以改善。改善重要事件相關(guān)信息公開管理的相關(guān)規(guī)章制度。收集意見和提案，接受訪問及電話，實施有關(guān)部門的政策，為企業(yè)能知曉利益相關(guān)者的需求，設(shè)定專業(yè)負責的人。二、“雙碳”背景下S紙業(yè)的內(nèi)部環(huán)境審計案例分析（一）S紙業(yè)簡介太陽集團是中國造紙工業(yè)的龍頭企業(yè)，世界造紙工業(yè)十強之一，中國500強之一，自1958年在山東省成立以來，如今已然是涉足造紙、金融、纖維素纖維、房地產(chǎn)、礦業(yè)多領(lǐng)域的大型企業(yè)集團。太陽集團已在山東、廣東、湖北、江西、吉林等地建立了生產(chǎn)基地，總資產(chǎn)110多億元，年制漿造紙產(chǎn)能1000多萬噸。太陽集團公司在造紙行業(yè)的影響力巨大，公司的主要業(yè)務(wù)是制漿、造紙。對于造紙業(yè)而言，生產(chǎn)紙品的過程中不可避免會產(chǎn)生資源浪費和環(huán)境污染等問題，S紙業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟的同時，也不忘環(huán)境保護，在造紙行業(yè)發(fā)揮著引領(lǐng)指導(dǎo)作用。政府對S紙業(yè)的環(huán)保事業(yè)也相當重視，是環(huán)保部的重點關(guān)注對象。（二）S紙業(yè)內(nèi)部審計組織機構(gòu)S紙業(yè)審計機構(gòu)的結(jié)構(gòu)是一個系統(tǒng)，由S紙業(yè)審計機構(gòu)成員之間的系統(tǒng)分工和相互合作組成，以實現(xiàn)組織目標。該系統(tǒng)可以從三個角度進行描述。首先，S紙業(yè)審計機構(gòu)存在于整個行政組織體系中，是S紙業(yè)整體行政組織的重要組成部分。他們在整個行政組織中的地位取決于他們與其他行政組織在服務(wù)、責任和權(quán)力方面的關(guān)系。第二，法律賦予S紙業(yè)審計機構(gòu)適當?shù)臋?quán)力，并要求它們承擔適當?shù)呢熑?。為了完成這些審計任務(wù)，需要對每個審計機構(gòu)進行職責劃分、級別劃分、部門劃分、職責劃分和實施。最后，整個S紙業(yè)審計機構(gòu)的職能機構(gòu)以某種方式組織和運作，以便S紙業(yè)審計機構(gòu)能夠完成其審計任務(wù)，實現(xiàn)審計目標。S紙業(yè)審計組織結(jié)構(gòu)的組織體系包括兩個方面：組織模式和管理制度。組織模式是指S紙業(yè)審計機構(gòu)在整個S紙業(yè)政治體系中的從屬關(guān)系，即委托S紙業(yè)審計機構(gòu)對公共財政進行審計和監(jiān)督。治理體系主要是指審計機關(guān)的隸屬關(guān)系，即S紙業(yè)機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下的審計機關(guān)的上下級之間的管理關(guān)系。為了實現(xiàn)S紙業(yè)審計機構(gòu)的目標，法律賦予的權(quán)力和責任必須在審計機構(gòu)內(nèi)的縱向和橫向部門之間劃分。確定各級各部門的權(quán)責范圍，為分工協(xié)作創(chuàng)造物質(zhì)基礎(chǔ)。根據(jù)職能劃分，S紙業(yè)審計機構(gòu)分為不同級別和部門的職能單位。為了履行S紙業(yè)審計的職責，這些職能部門相互關(guān)聯(lián)，單一業(yè)務(wù)的組合是S紙業(yè)審計組織的結(jié)構(gòu)形式。圖2-1審計組織結(jié)構(gòu)圖（三）S紙業(yè)內(nèi)部審計人員構(gòu)成S紙業(yè)公司內(nèi)部環(huán)境審計部有三名審計員，包括首席審計員。一名首席審計員和兩名審計員。內(nèi)部環(huán)境審計部門的專業(yè)背景相對簡單。他們都是財務(wù)、會計和審計方面的專業(yè)人士，但沒有一個人有環(huán)境保護方面的專業(yè)背景。S紙業(yè)公司有2名具有學(xué)士學(xué)位的內(nèi)部環(huán)境審計師和1名具有大學(xué)學(xué)位的內(nèi)部環(huán)境審計師。只有一名首席審計師和一名中級會計師獲得了高級會計師的頭銜。同時，通過查詢發(fā)現(xiàn)，如果審計過程中人員短缺，審計部門將從財務(wù)部門借調(diào)一人協(xié)助審計工作。一方面，借調(diào)財務(wù)人員的現(xiàn)象表明S紙業(yè)公司內(nèi)部環(huán)境審計師配置不足。另一方面，這也表明公司的內(nèi)部環(huán)境審計沒有嚴格按照要求進行，審計結(jié)果的可信度還有待討論。（四）S紙業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計內(nèi)容1.內(nèi)部環(huán)境合規(guī)性審計包括了企業(yè)的環(huán)保指導(dǎo)思想、企業(yè)環(huán)境管理體系認證和“三廢”治理等內(nèi)容，多為文字性說明且詳細數(shù)據(jù)均未出現(xiàn)。S紙業(yè)公司內(nèi)部環(huán)境審計合規(guī)性審計主要檢查內(nèi)容包括公司是否建立了合理的環(huán)境保護制度且有效運行，內(nèi)部審計人員需要檢查該項資金有無依照合同規(guī)定使用，是否存在舞弊的情況，該公司主要參考《造紙工業(yè)污染防治技術(shù)政策》、《造紙工業(yè)水污染物排放標準(GB3544-92)》、《南水北調(diào)沿線水污染排放標準》,以及S紙業(yè)公司的環(huán)保標準來執(zhí)行。通過2019年至2021年的環(huán)境部分的比較，發(fā)現(xiàn)這三年描述的情況大體一致，可以看出S紙業(yè)在環(huán)境會計信息的內(nèi)部環(huán)境審計方面做得還不夠到位，內(nèi)部環(huán)境審計內(nèi)容也偏向于環(huán)保項目和環(huán)保投入等有利信息。表2-3S紙業(yè)環(huán)境報告中內(nèi)部環(huán)境審計內(nèi)容表項目內(nèi)容2019年2020年2021年審計業(yè)務(wù)量化環(huán)境財務(wù)信息環(huán)保投入—總投資近6億元實施燃煤鍋爐超低排放改造和揚塵綜合治理工作是環(huán)境績效信息新增綠化面積2.3萬平方米是建成總長度近1200米、高20余米的防風抑塵網(wǎng)是水治理—廢水COD排水水質(zhì)穩(wěn)定達到50mg/L以下是大氣—燃煤鍋爐煙氣排放指標均符合超低排放標準要求否環(huán)境公益推進—“世界地球日”、“地球一小時”等綠色公益活動2.內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計S紙業(yè)公司內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計為檢查財務(wù)資金的投入是否做到環(huán)保建設(shè)項目資金專款專用、企業(yè)排污費是否按要求繳納與使用等。內(nèi)部審計人員需要對該公司財務(wù)信息披露是否真實、公允、完整進行審查。內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計的目標為,與環(huán)保相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動與工程設(shè)施建設(shè)事項記錄是否完整及時，金額是否真實有效,有沒有對相關(guān)環(huán)境事項作出合理且恰當?shù)呐?。對S紙業(yè)2019年到2021年內(nèi)部環(huán)境審計項目個數(shù)進行統(tǒng)計得到圖2-4，從圖2-4得出S紙業(yè)的內(nèi)部環(huán)境審計項目個數(shù)較2019年的有所下降。表2-42019—2021年內(nèi)部環(huán)境審計項目個數(shù)項目2019年2020年2021年環(huán)境財務(wù)會計信息政府補助計入營業(yè)外收入計入遞延收益32在建工程312固定資產(chǎn)323應(yīng)交稅金522其他應(yīng)付款稅金及附加334管理費用111所得稅費用環(huán)保投入環(huán)境罰款11環(huán)保經(jīng)濟效益內(nèi)部環(huán)境審計項目數(shù)總計1612153.內(nèi)部環(huán)境績效審計S紙業(yè)公司績效審計為主要對污染減排量及環(huán)保監(jiān)管能力進行審計。2021年投資建設(shè)了中水膜處理再回用工程，這是該公司重點工程。因此內(nèi)部審計人員需對一系列環(huán)保設(shè)施運行后的排污及能耗數(shù)量進行審計,同時也要關(guān)注經(jīng)濟效益。為全面了解S紙業(yè)的內(nèi)部環(huán)境審計情況，本文梳理了官網(wǎng)中有關(guān)內(nèi)部環(huán)境審計的內(nèi)容，其中內(nèi)部環(huán)境審計的多為環(huán)境績效信息，主要內(nèi)容如表2-5所示。表2-52019-2021年S紙業(yè)環(huán)境績效情況表201920202021推行清潔生產(chǎn)和資源

循環(huán)利用；林漿紙一體化走“林、漿、紙”一體化發(fā)展道路廢水治理“三廢”處理：廢水、廢棄物、廢氣通過ISO14001環(huán)境管理

體系年度監(jiān)督審核通過環(huán)境管理

體系年度審核環(huán)境信息公開清潔生產(chǎn)、節(jié)能減排、林紙纖紗一體化、自測公示資料來源：S紙業(yè)官網(wǎng).政府環(huán)保法規(guī)方面，S紙業(yè)在生產(chǎn)運行的過程中自覺遵守《環(huán)境污染防治法》等法律法規(guī)，未發(fā)生嚴重的環(huán)境問題及整改情況；環(huán)保設(shè)施方面，2019年并沒有對環(huán)保處理設(shè)施實際治污能力用詳細的數(shù)據(jù)說明，2020年列出了相關(guān)指標的數(shù)據(jù)，列示情況如下表2.8，指標均在國家管控范圍內(nèi)，單從2020年來看，S紙業(yè)環(huán)保設(shè)施建設(shè)有一定成效，2021年S紙業(yè)在環(huán)境部分用表格的形式公布了環(huán)境保護的相關(guān)情況；“三廢”方面，2019年至2020年都是簡單提及對廢水、廢物、廢氣的治理，依舊沒有表明具體排放量。三、S紙業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計存在的問題及原因分析（一）公司雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制存在的問題從上述雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，S紙業(yè)集團有限公司雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制存在的問題主要是：1.雙碳戰(zhàn)略下的控制環(huán)境不健全主要表現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)和人力資源管理兩個方面。在組織結(jié)構(gòu)上，首先是公司治理結(jié)構(gòu)不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，決策層和雙碳戰(zhàn)略下的管理層人員重復(fù)任職，不利于治理層發(fā)揮自身優(yōu)勢，在一是程度上制約了公司持續(xù)快速的發(fā)展；其次是公司的經(jīng)營管理組織結(jié)構(gòu)，部分竝構(gòu)的設(shè)置不能適應(yīng)公司的發(fā)展需要，沒有設(shè)立專門的雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)，直接影響了雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制職能的充分發(fā)揮；再次，組織結(jié)構(gòu)變更頻繁，對保持公司組織機構(gòu)延續(xù)性和發(fā)揮組織機構(gòu)整體功能起了較大的負面作用。在人力資源管理上，對關(guān)鍵管理人員的管理不善極大地制約了公司發(fā)展。這里的關(guān)鍵管理人員，一方面指高層管理人員和關(guān)鍵崗位的中、基層管理人員，另一方面指擁有專業(yè)知識和技能的高級技術(shù)人才。2.基礎(chǔ)管理薄弱已有的雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制制度和程序只能基本滿足公司日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要，不能適應(yīng)目前的發(fā)展速度。首先，制度體系缺乏科學(xué)、系統(tǒng)、規(guī)范的設(shè)計和規(guī)劃；其次，現(xiàn)有的雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制制度和現(xiàn)有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展水平存在脫節(jié)的地方，有的不重視控制成本，有的無法真正起到有效控制的作用；再次，只重視建立對有形資源如實物進行的控制制度和程序，對財務(wù)和信息等無形資源缺乏制度.程序和先進科學(xué)的管理控制方法來進行控制。同時，現(xiàn)有管理人員總體素質(zhì)不高，也很大程度影響了控制效率和控制手段的提升。3.風險防范機制不健全雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制的關(guān)鍵是建立風險防范機制和風險控制體系。風險防范是企業(yè)雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制的重要組成部分，該公司已經(jīng)具備了一定的實力，但與全國先進企業(yè)相比還存在很大差距，仍然面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)和巨大的經(jīng)營管理風險。目前風險管理架構(gòu)還不健全，風險管理人員的素質(zhì)急需提高，風險識別、評估和控制不系統(tǒng)、不連續(xù)、不充分、不重實效等等問題。4.雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制監(jiān)管力度不夠內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不合理，審計人員隸屬于財務(wù)部門，地位低下，使內(nèi)部環(huán)境審計的獨立性、內(nèi)部環(huán)境審計職能的充分履行和內(nèi)部環(huán)境審計目標的實現(xiàn)都受到了嚴重影響。常常是內(nèi)部環(huán)境審計人員提出的合理的審計建議，不能被采納或應(yīng)用，甚至得不到審計回復(fù)。內(nèi)審部門職能不全面，內(nèi)審人員基本上偏重于服務(wù)職能而忽略了雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價。審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職能是查錯防弊而不是對公司管理做出分析.評價和做出管理建議。審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及其相關(guān)資料，工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。5.重大項目管理不完善公司對外投資、構(gòu)建固定資產(chǎn)、設(shè)備更新改造等重大項目，往往投資巨大，對公司會產(chǎn)生深遠影響，應(yīng)該嚴格管理，慎重決策。該公司在這方面的管理比較薄弱。例如：公司基本建設(shè)項目，在立項過程中批準的成本費用預(yù)算己經(jīng)留有余地，實際執(zhí)行時，都會突破預(yù)算，實際造價高出預(yù)算許多。重大項目的失控，不僅造成公司大量資金的流失，而且由于工程造價巨大，給以后的生產(chǎn)經(jīng)營帶來壓力。6.管理會計方面比較薄弱現(xiàn)代會計包括財務(wù)會計和管理會計兩個方面。財務(wù)會計主要是記錄和完整反映公司經(jīng)濟行為，為公司內(nèi)外部信息使用者提供信息。管理會計則是根據(jù)財務(wù)會計信息，為公司內(nèi)部決策者進行各類決策、籌資、投資等提供信息。目前，該公司財務(wù)部門只做了財務(wù)會計工作，管理會計工作做得很少，也沒有配備專門的人員從事管理會計工作，因此，公司的資金運作存在盲目性，缺乏對公司效益和風險的研究，無法為公司經(jīng)營決策形成強有力的財務(wù)支持。公司會計工作的范疇仍停留在內(nèi)部記賬、內(nèi)部核算，還沒有真正轉(zhuǎn)變到財務(wù)管理，對市場一線的競爭感受缺乏深刻了解，還沒有能力進行工作上的創(chuàng)新，推行一些更有利于公司競爭的核算管理方法。例如，市場成本法、倒扣成本法，根據(jù)有競爭力的市場銷售價格，來核定出廠成本的底線，最后分解到各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對每個生產(chǎn)工段、產(chǎn)品零件進行成本定額，是最后岀廠銷售的產(chǎn)品是市場能夠接受的具有競爭力的成本和價格。（二）原因分析1.對雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制缺乏認識S紙業(yè)集團公司是董事長在縣造紙廠的基礎(chǔ)上，經(jīng)過長期的艱苦奮斗，以血緣、親緣和地緣關(guān)系為聯(lián)結(jié)點，從小到大發(fā)展起來的。雙碳戰(zhàn)略下的管理層對雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制的認識還停留在比較原始的階段，認為雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督。雙碳戰(zhàn)略下的管理層制定各種文件和制度，增加管理人員，但沒有提出雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制的目標和具體方法；同時，雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制主要的管理方法是事后管理，即發(fā)現(xiàn)問題，再事后補救，這種管理方法顯然不能適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。在當今信息化社會的大背景下，該公司在事前預(yù)防和事中控制方面還比較薄弱。2.雙碳戰(zhàn)略下的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相對集中S紙業(yè)集團公司的所有者雙碳戰(zhàn)略下的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)兩權(quán)結(jié)合。雖然聘用了經(jīng)理管理公司，但大多數(shù)情況下仍由董事長自己直接管理，公司決策通常由董事長做出，董事長具有決策與執(zhí)行的雙重身份。公司的主要所有者直接參與生產(chǎn)管理，經(jīng)營權(quán)與雙碳戰(zhàn)略下的所有權(quán)也就沒有真正分離。也就是雙碳戰(zhàn)略下的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)基本上處于同一部分人手中，即公司的經(jīng)營者擁有公司的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)，顯然這與實行現(xiàn)代企業(yè)制度的兩權(quán)分離存在很大的不同。管理隨意性大，制度化、程序化差。3.雙碳戰(zhàn)略下的會計人員素質(zhì)有待提高近幾年來，該公司通過公開招聘，雙碳戰(zhàn)略下的會計人員隊伍越來越大，但存在結(jié)構(gòu)上的缺陷，雙碳戰(zhàn)略下的會計人員出現(xiàn)了向一老一少兩極發(fā)展的現(xiàn)象。一部分雙碳戰(zhàn)略下的會計人員在會計崗位時間較長，了解熟悉生產(chǎn)經(jīng)營狀況，但對新知識、新的會計手段（如電算化）掌握不夠，知識更新緩慢，這種知識結(jié)構(gòu)的老化與過于低淺，使得許多理論上完善的會計方法與復(fù)雜的會計技術(shù)，要么無法實施，即使實施也大打折扣，這種狀況直接影響了該公司會計信息質(zhì)量的提高。另一部分雙碳戰(zhàn)略下的會計人員，在崗時間較短，絕大多數(shù)為剛剛離開學(xué)校的缺少實踐鍛煉的學(xué)生，他們?nèi)襞錾闲碌臅嬛贫茸兓?，還要學(xué)習(xí)，更主要的是他們在實踐中沒有人指導(dǎo)，從而使他們的會計技能提高較慢。在執(zhí)行制度的過程中，由于民營企業(yè)的雙碳戰(zhàn)略下的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，公司管理者高度集權(quán)管理嚴重，直接導(dǎo)致會計管理制度形同虛設(shè)，會計管理職責不分，管理者越權(quán)行事，會計執(zhí)行的隨意性較大。因此，建立適合S紙業(yè)公司的雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制制度，既不能照搬非公有制企業(yè)，更不能照搬西方發(fā)達國家企業(yè)的雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制方法，應(yīng)當以前瞻性原則與務(wù)實性原則為指導(dǎo)，既要借鑒國際上先進的研究成果，又要結(jié)合該民營企業(yè)的現(xiàn)實情況。唯有如此，才能真正發(fā)揮其加強公司內(nèi)部管理、提高公司績效的作用。四、提升S紙業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的對策（一）優(yōu)化雙碳戰(zhàn)略下的控制環(huán)境雙碳戰(zhàn)略下的控制環(huán)境提供公司紀律與架構(gòu)，塑造公司文化，并影響公司員工的控制意識，是所有其它雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。良好與完善的雙碳戰(zhàn)略下的控制環(huán)境可以更好地發(fā)揮雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制制度的作用，相反，雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制在不完善的公司環(huán)境中的作用會大打折扣。雙碳戰(zhàn)略下的控制環(huán)境可分為幾個大的亞環(huán)境，分別是：公司治理環(huán)境，公司組織結(jié)構(gòu)環(huán)境，公司文化環(huán)境、人力資源環(huán)境。1.公司治理環(huán)境公司治理結(jié)構(gòu)的架構(gòu)應(yīng)該是：所有者通過法定形式進入公司行使職能，通過在公司內(nèi)的權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)，保障所有者對公司的最終控制權(quán)，形成所有者、經(jīng)營者和勞動者之間的激勵和制衡機制，并通過建立科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制、決策程序和責任制度，使相互的權(quán)利得到保障、行為受到約束。董事會在公司的雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制中占有非常重要的地位。董事會對一個公司負有重要的受托管理責任。董事會直接監(jiān)督經(jīng)營層的經(jīng)營行為，是為股東大會服務(wù)的機構(gòu)。董事會對經(jīng)營層監(jiān)督的失敗會導(dǎo)致經(jīng)營層侵犯所有者利益的事件發(fā)生。因此對雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制治理環(huán)境的建設(shè)首先要加強董事會的建設(shè)，發(fā)揮董事會的作用。除了對經(jīng)營層直接委托與監(jiān)督，一個完善的治理環(huán)境還應(yīng)包括監(jiān)事會和審計委員會。在COSO報告中就重申了審計委員會在雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制中的作用。審計委員會由董事會成員構(gòu)成，受董事會的委托，向董事會報告；代表董事會監(jiān)督財務(wù)報告的全過程和公司運營的雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制，以保證財務(wù)報告的可信性和公司各項活動的合規(guī)性。2.公司組織結(jié)構(gòu)環(huán)境根據(jù)權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、經(jīng)營機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，形成由股東會、董事會、經(jīng)理階層和監(jiān)事會組成的公司治理結(jié)構(gòu)，減少各層人員的重復(fù)任職，真正使各利害關(guān)系層在權(quán)力、責任和利益上相互制衡，實現(xiàn)公司效率和公平的合理統(tǒng)一。在完善公司內(nèi)部組織機構(gòu)上，一是要設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，明確職責范圍。組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計不僅受公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模等制約，而且與管理者的思想作風、行為習(xí)慣和管理理念有關(guān)，該公司組織機構(gòu)的設(shè)計重點是把握好集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系。二是要建立一套適合公司組織結(jié)構(gòu)、行之有效的激勵與約束管理機制，明確各部門和崗位的工作權(quán)限和責任，輔以定期與不定期的人員輪換制度，嚴格規(guī)范和實施考核獎懲制度，以達到有效控制的目的。3.公司文化環(huán)境公司文化即企業(yè)文化，是組織在發(fā)展過程中逐步形成的、組織中的個體均承認的共有的價值體系。公司文化形成一個公司區(qū)別于其他組織的特點，他強烈地影響著組織中團體和個人的思維和行動方式。公司文化由公司的管理者倡導(dǎo)，并在日后的長期實踐中得到發(fā)展和定型。公司文化在很大程度上決定了雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制實施成功與否。該公司應(yīng)建立起一個健康的、理解并尊重內(nèi)控制度的文化，在職工中形成團結(jié)力和向心力。對內(nèi)控的設(shè)計與執(zhí)行至關(guān)重要。4.人力資源環(huán)境人力資源環(huán)境是指人力資源政策及實務(wù)。雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制是由人來進行并受人的因素影響，保證組織所有成員具有一定水準的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實踐，是雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。具體包括：有完善的招聘與選拔方針及操作性程序；對新員工進行公司文化和道德價值觀的導(dǎo)向培訓(xùn)；對違反行為準則的任何事項，制訂紀律約束與處罰措施；對業(yè)績良好的員工，制定具有獎勵和激勵作用的報酬計劃，并避免誘發(fā)不道德行為；根據(jù)階段性的業(yè)績評估結(jié)果，對員工予以晉升.指導(dǎo)以及獎罰。管理部門須制定正式或非正式的職務(wù)說明書，逐項分析并規(guī)定各工作崗位所須具備的知識和技能。注重對關(guān)鍵崗位的人員配備和選拔，加強員工專業(yè)技能和管理技能培訓(xùn)，并在招聘環(huán)節(jié)嚴格把關(guān)，保證公司員工的整體素質(zhì)水平，提高公司的人力資源質(zhì)量和運用先進管理技術(shù)的能力。同時，開展員工職業(yè)道德教育，引入激勵機制開展業(yè)績管理，以加強人力資源的管理和控制。（二）提高雙碳戰(zhàn)略下的管理層認識公司雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制實行的成功與否，關(guān)鍵看管理者的認識。該公司的管理者應(yīng)充分認識到：雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制對于保證公司的高效運行，維護財產(chǎn)物資的安全完整，確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)具有特殊作用；公司的規(guī)模越大，經(jīng)濟越發(fā)展，雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制就越重要。要在激烈的市場競爭中立于不敗，保持公司持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展，就必須加強公司內(nèi)部管理建設(shè)，注重公司雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制的構(gòu)建與實施，確保公司的每個崗位和人員、每項業(yè)務(wù)或環(huán)節(jié)都能按規(guī)定的制度或程序來辦理，并將雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制的建設(shè)作為一項長期任務(wù)來完成。同時，還應(yīng)轉(zhuǎn)變雙碳戰(zhàn)略下的管理層的部分陳舊觀念，在構(gòu)建和實施雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制時，從建章立制向整體系統(tǒng)的構(gòu)建和實施轉(zhuǎn)變，從以補救為主的事后控制向與事中和事前控制相結(jié)合轉(zhuǎn)變，從集中審計、專項審計向與常規(guī)審計、定期和不定期審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變。（三）加強雙碳戰(zhàn)略下的信息溝通通過建立良好的雙碳戰(zhàn)略下的信息溝通系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)、開會討論裁形式加強雙碳戰(zhàn)略下的信息溝通，形成良好的上傳下達機制，使該公司在經(jīng)營過程中，對內(nèi)：所有的員工，除了得到用以管理其負責活動的重要資料以外，還應(yīng)當?shù)玫絹碜宰罡唠p碳戰(zhàn)略下的管理層承擔雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制責任的清楚信息：必須讓每個人清楚的知道個人所擔負的特定任務(wù)，了解雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制制度的各項規(guī)定；員工必須擁有在組織中向上溝通重要信息的方法。隨時掌握營運狀況和組織中發(fā)生的情況，減少公司內(nèi)外部的信息不對稱和信息不暢通；對外：顧客和供應(yīng)商能經(jīng)過開放的溝通管道輸入重要的信息；以利于公司雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制制度的順利實施，以及內(nèi)外部監(jiān)督更好地發(fā)揮作用。（四）建立問責制強化雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部監(jiān)控由于雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部監(jiān)控具有監(jiān)督的日常性和全過程控制性等特點，該公司應(yīng)在加強期末集中審計和專項審計的基礎(chǔ)上，加強常規(guī)審計、定期和不定期審計，將某些違規(guī)違法行為消除在萌芽狀態(tài)，最大限度降低控制成本和提高控制效率。同時，我國公司普遍存在的問題是內(nèi)控制度制定時看起來十分完備，但出現(xiàn)問題時，就不知道找誰負責。所以必須要明確責任，實現(xiàn)從軟約束的問責到硬約束的問責。使責任清晰地落實到個人，各個環(huán)節(jié)有什么樣的風險，不同級別人員有多大的權(quán)限，都非常清晰，一旦出現(xiàn)問題，就可以很清晰地判斷是哪個環(huán)節(jié)出了問題。并通過對相關(guān)責任人執(zhí)行考核，形成雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制實施效果的評價反饋，從而保障雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制制度的正常運行。（五）實行雙碳戰(zhàn)略下的控制自我評估在國外，企業(yè)雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制的一個新趨勢是實行CSA是一種新興的審計技術(shù)和方法，意指每個企業(yè)不定期或定期地對自己的雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估，評估雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制的目標。CSA其實是企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管的進一步發(fā)展作為一種自發(fā)的自我評估運營程序，CSA把傳統(tǒng)的只有內(nèi)部環(huán)境審計人員從事的內(nèi)控評價轉(zhuǎn)由公司各部門參與作業(yè)的人員親自評估，幫助他們認識到雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制不止是內(nèi)部環(huán)境審計工作的責任，也不僅僅是高級雙碳戰(zhàn)略下的管理層應(yīng)關(guān)心的問題，相反，應(yīng)該把它看作是組織所有成員的事。CSA的基本特征是：關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效；由管理部門和職員共同進行；用結(jié)構(gòu)化的方法開展評估活動。CSA是為提高組織雙碳戰(zhàn)略下的內(nèi)部控制的自我意識所作的努力，這種活動經(jīng)常以研討會的形式進行。設(shè)計CSA的目的是使人們了解哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后讓他們自己采取行動改進這種狀況，而不是坐等內(nèi)部環(huán)境審計人員站出來。五、結(jié)論本文在歸納國內(nèi)外內(nèi)部環(huán)境審計的研究成果的基礎(chǔ)上，以S紙業(yè)公司為例，通過對其年度報告及環(huán)境板塊的環(huán)境信息總結(jié)歸納，找出S紙業(yè)在內(nèi)部