作業(yè)成本法在企業(yè)成本核算中應用的思考

PAGEPAGE2摘要作業(yè)成本法是一種旨在彌補傳統(tǒng)成本管理會計的缺陷，努力提供及時、準確、相關的成本信息的新型成本會計方法，在成本計算的準確性以及及時提供利于決策與控制的成本信息方面具有明顯的優(yōu)點。20世紀80年代中期以來，為了適應新技術革命和適時制的要求，作業(yè)成本法受到發(fā)達國家各類企業(yè)的重視，應用最多的是制造業(yè)。由于其對企業(yè)管理水平的提高、競爭力的增強有明顯的推動作用，而且從長期來看，會促進企業(yè)自動化水平的提高，我國自90年代初引入作業(yè)成本法開始，理論界和實務界就開始探索其在我國企業(yè)的應用問題。但是，由于作業(yè)成本法產(chǎn)生于經(jīng)濟發(fā)達的西方國家，它所賴以存在的環(huán)境與我國企業(yè)所面臨的環(huán)境大不一樣，若在我國企業(yè)全面推行，為時尚早，按照現(xiàn)行條件，只能在個別自動化程度高、管理水平較好的企業(yè)或企業(yè)中的某一部門先行實踐，待條件成熟后，再全面實施。到底是什么原因導致作業(yè)成本法無法在我國全面推行?在進行充分而仔細的調(diào)查的基礎上，又結合網(wǎng)絡資源和相關文獻資料，對該問題進行研究思考，從統(tǒng)計分析數(shù)據(jù)中最終得出我國作業(yè)成本法的最終出路在于解決會計信息系統(tǒng)和人力資源的充實上。這次調(diào)查與思考，目的只有一個：拋磚引玉。相信我國一定有能力在借鑒國際經(jīng)驗的基礎上，創(chuàng)造出適合我國國情的作業(yè)成本法的管理理念。關鍵詞：作業(yè)成本法,作業(yè)成本分配率,問卷調(diào)查,企業(yè)信息系統(tǒng),人力資源目錄摘要………………2目錄………………3關于作業(yè)成本法在企業(yè)成本核算中應用的思考…………………4調(diào)查原則的設計……………………51.調(diào)查的對象………………………52.調(diào)查表的發(fā)放對象………………53.調(diào)查方法…………54.分析數(shù)據(jù)的方法…………………6調(diào)查結論及分析……………………61.調(diào)查結果初步分析………………62.關鍵因素的再調(diào)查分析…………8我國作業(yè)成本法的根本出路………91.建立完善企業(yè)信息系統(tǒng)…………92..建立高素質(zhì)的管理隊伍，充實人力資源……11參考文獻……………13關于作業(yè)成本法在企業(yè)成本核算中應用的思考作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計算法或作業(yè)量基準成本計算方法，是以作業(yè)為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務）的一種成本計算方法。作業(yè)成本核算的基本思維是：作業(yè)消耗間接資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致間接費用或間接成本的發(fā)生。作業(yè)成本的實質(zhì)就是在資源耗費與產(chǎn)品耗費之間借助作業(yè)這一“橋梁”來分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本。作業(yè)是成本計算的核心和基本對象，產(chǎn)品成本或服務成本是全部作業(yè)的成本總和，是實際耗用企業(yè)資源成本的終結。作業(yè)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營過程，為資源決策、產(chǎn)品定價及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽。作業(yè)成本法的基本指導思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。根據(jù)這一指導思想，作業(yè)成本法把成本計算過程分為兩個階段：第一階段，將作業(yè)執(zhí)行中消耗的資源追溯到作業(yè)，計算作業(yè)的成本并根據(jù)作業(yè)動因計算作業(yè)成本分配率；第二階段，根據(jù)第一階段計算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品所耗費的作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到各有關產(chǎn)品。生產(chǎn)制造是企業(yè)的核心流程之一，成本核算則是影響到企業(yè)生產(chǎn)制造任務的完成水準的關鍵。以前，科學技術相對落后，企業(yè)往往是大批量生產(chǎn)少數(shù)幾種產(chǎn)品，按照傳統(tǒng)的成本計算方法，材料、人工等成本直接追溯到成本對象，制造費用等間接成本則按照產(chǎn)品的產(chǎn)量或與產(chǎn)量密切相關的人工工時、人工成本等單一的成本分配基礎分攤到有關產(chǎn)品，這樣做，成本的真實性不會出現(xiàn)太大問題。但是，隨著科技的發(fā)展，產(chǎn)品朝著多品種、個性化發(fā)展，往往是產(chǎn)品成本中直接材料和直接人工的比重較低，制造費用的比重高，如果按照傳統(tǒng)的成本計算方法，往往會造成產(chǎn)品成本的扭曲，成本信息嚴重失真，最終會嚴重影響到企業(yè)的產(chǎn)品組合、定價決策和經(jīng)營發(fā)展決策。作業(yè)成本法在成本計算的準確性以及及時提供利于決策與控制的成本信息方面具有明顯的優(yōu)點，越來越受到國際國內(nèi)各大型先進制造企業(yè)的重視。但是，任何管理理論和方法的應用都會受到企業(yè)內(nèi)外各種環(huán)境因素的制約和影響，如果不考慮其應用環(huán)境，盲目使用，勢必會導致事倍功半，得不償失。作業(yè)成本法產(chǎn)生于經(jīng)濟發(fā)達的西方國家，它所賴以存在的環(huán)境與我國企業(yè)所面臨的環(huán)境大不一樣，而且作業(yè)成本法是高新技術生產(chǎn)制造系統(tǒng)和會計核算的產(chǎn)物，依照我國國情，若在企業(yè)全面推行，為時尚早，按照現(xiàn)行條件，只能在個別自動化程度高、管理水平較好的企業(yè)或企業(yè)中的某一部門先行實踐，待條件成熟后，再全面實施。作業(yè)成本法雖然受環(huán)境的制約和影響，但對企業(yè)管理水平的提高、競爭力的增強，有明顯的推動作用，從長期來看，會促進企業(yè)自動化水平的提高。這次調(diào)查通過以發(fā)放調(diào)查問卷為主的研究方法，根據(jù)最終的統(tǒng)計數(shù)據(jù)對我國作業(yè)成本法的現(xiàn)狀進行分析，并找出根本出路：建立完善企業(yè)信息系統(tǒng)和建立高素質(zhì)的管理隊伍，充實人力資源，目的只有一個：拋磚引玉。相信我國一定有能力在借鑒國際經(jīng)驗的基礎上，創(chuàng)造出適合國情的作業(yè)成本法的管理理念。一、調(diào)查原則的設計作業(yè)成本法除了通過提供更為準確的成本數(shù)據(jù)來進行產(chǎn)品組合、定價、改進生產(chǎn)過程和其他的重要決策這些定性的優(yōu)點外，還可以切實改善企業(yè)業(yè)績和股票價值，符合成本效益原則，那么為什么我國大部分企業(yè)卻不采用作業(yè)成本法？是什么因素限制了我國作業(yè)成本法發(fā)揮其本該有的作用？要改善結果必然要先改善產(chǎn)生結果的原因。一旦抓住了這些關鍵的因素，就可以使企業(yè)在實施作業(yè)成本法時做到事半功倍。近年來，我國財務會計改革取得了引人注目的成就，報刊、雜志上討論財務會計的文章比比皆是，但涉及企業(yè)內(nèi)部管理的作業(yè)成本法似乎很少。作為一種傾向，必須引起人們足夠的重視，為找出作業(yè)成本法在我國無法全面實施的主要原因，特意采用調(diào)查研究的方式尋找我國作業(yè)成本管理的根本出路。1.調(diào)查的對象由于客觀條件有限，不可能對全國的企業(yè)進行調(diào)查，只能將范圍鎖定在山東省內(nèi)。我們所調(diào)查的公司分為以下幾種類型：①先進的制造企業(yè)；②會計師事務所的顧客；③專業(yè)會計軟件公司的顧客。選擇先進的制造企業(yè)是因為該行業(yè)里的企業(yè)被認為是高度自動化的，具有使用作業(yè)成本法的優(yōu)勢條件，其行業(yè)的產(chǎn)值增長在國民生產(chǎn)總值增長中占有很重要的比重，也最能代表一國經(jīng)濟發(fā)展水平的先進程度。后兩者的選擇主要從作業(yè)成本法的傳播渠道入手，從專業(yè)的軟件公司中購買有關作業(yè)成本法軟件的顧客，以及要求會計師事務所提供作業(yè)成本法服務的客戶不但對作業(yè)成本法有所需求，并有進一步實施的行動。他們是了解作業(yè)成本法實施情況的最好窗口。2.調(diào)查表的發(fā)放對象調(diào)查表的發(fā)放對象大多是財務總監(jiān)、財務主管，或者常務經(jīng)理（工廠經(jīng)理、產(chǎn)品經(jīng)理、材料經(jīng)理、設計工程師、制造工程師、市場營銷經(jīng)理）。這些人熟悉公司日常的經(jīng)營運作和財務制度，又有一定的教育背景，比一般員工更具備了解作業(yè)成本法的能力，且具有實施一定決策的能力。3.調(diào)查方法調(diào)查的方法主要包括問卷調(diào)查、面對面采訪以及電話采訪。當前實證研究主要采用實地調(diào)查方法，針對有限的研究對象，采用問卷調(diào)查方法可以從研究對象的橫截面上提供深入的分析，且收集資料的成本較低。面對面采訪或電話采訪相對問卷調(diào)查具有更高的反饋率和言語上細致的溝通，更有利于找出問題的關鍵所在。這樣綜合這幾種方法，更容易得出全面而真實的結論。4.分析數(shù)據(jù)的方法在問卷的設計上有幾種類型，一種是問題回答型的，例如“您認為哪些因素決定了您的公司無法使用作業(yè)成本法”，還有一種是直接列出可能的答案，讓被調(diào)查者選擇，還可能讓每個選項帶有權重，評價其重要性的大小。問題的內(nèi)容首先涉及被調(diào)查者的信息和被調(diào)查者公司的有關情況，接下來是對作業(yè)成本法知識掌握情況的了解，大多不會直接詢問被調(diào)查者“您是否了解作業(yè)成本法”這樣的是非題，而是就作業(yè)成本法一些常識性的知識詢問被調(diào)查者，以測試作業(yè)成本法真正被了解的程度。至于考察哪些因素影響作業(yè)成本法的實施，主要通過比較各個選項回答人數(shù)所占的百分比，并作相應的統(tǒng)計分析，檢驗其差異的顯著性來判斷該因素是否是實施和未實施作業(yè)成本法公司的明顯區(qū)別之一，這種方法是這次調(diào)查所使用的主要方法。二、調(diào)查結論及分析2008年底，我們利用畢業(yè)實習機會，向被調(diào)查企業(yè)發(fā)出500份調(diào)查問卷，收回397份，代表了397家企業(yè)對所提問題的回答。問卷在設計時，每道題都有多個選項，問卷雖然說明了“只填首選”(即只選自己認為最重要的)，但有的人員在回答某些提問時，認為“都有道理”，就采取多項選擇。為尊重原意，在統(tǒng)計時，對每題的選答項進行了加總，然后再按每題加總的絕對數(shù)計算所占比例數(shù)，比例較大的，則反映了大多數(shù)人對所提問題的看法。在綜合面對面采訪以及電話采訪得出結論的基礎上，將相關數(shù)字進行精心匯總，并作出統(tǒng)計分析。1.調(diào)查結果初步分析我們首先對企業(yè)對于作業(yè)成本法的使用意愿進行調(diào)查，在這個過程中，主要使用面對面采訪的方式進行，記錄結果統(tǒng)計如下：表1作業(yè)成本法的應用意愿結果統(tǒng)計表選擇項回答人數(shù)在本題中所占的比例很高23057.9％一般14436.3％不愿意00％說不清235.8％由表1的回答結果，可作出以下分析：回答“很高”達57.9％，占大多數(shù)，說明企業(yè)對作業(yè)成本法的應用意愿非常強烈?；卮稹耙话恪被蛘摺罢f不清”的分別占36.3％和5.8％，說明這些企業(yè)并無應用作業(yè)成本法的意愿，其原因可能是由于企業(yè)客觀條件的限制，也可能因為這部分企業(yè)并未認識到作業(yè)成本法對企業(yè)管理的重要性。但是，從總體來說，回答“很高”的企業(yè)所占比例較高。作業(yè)成本法在企業(yè)管理水平的提高、競爭力的增強方面都有明顯的推動作用，而且從長期來看，還會促進企業(yè)自動化水平的提高，所以，他們對于作業(yè)成本法應用的傾向是非常高的。經(jīng)過調(diào)查，在這397個有效樣本中，真正意義上的作業(yè)成本法尚未發(fā)現(xiàn)，即使有，也僅是少量樣本企業(yè)存在類似作業(yè)成本法的管理經(jīng)驗。既然有大部分企業(yè)都有意愿使用作業(yè)成本法，為何其應用范圍如此之小，其原因是什么？對此，我們將調(diào)查問卷所得結論統(tǒng)計如下：表2影響作業(yè)成本法應用的因素統(tǒng)計調(diào)查表影響因素回答人數(shù)本題中所占比例復雜且耗時信息系統(tǒng)不發(fā)達高額的實施費用人力資源缺乏和高層領導不支持選擇成本動因有困難現(xiàn)行會計準則沒有認可相應的社會環(huán)境尚未形成對傳統(tǒng)成本法的局限性認識不夠咨詢機構缺乏采用作業(yè)成本法的收益不確定9135348341163204424328723％89％12％86％41％5％11％6％8％22％由表2可作出如下分析：(1)在所有的影響因素中，認為信息系統(tǒng)不發(fā)達的占89％，與認為對傳統(tǒng)成本法的局限性認識不夠的6％相比，二者相差83％，說明信息系統(tǒng)狀況不良是造成作業(yè)成本法無法在我國全面實施的關鍵原因。管理信息系統(tǒng)和信息技術系統(tǒng)是作業(yè)成本法成功的重要保障，狀況良好的信息系統(tǒng)將非常有利于作業(yè)成本法的成功實施。要使作業(yè)成本法在我國企業(yè)中成功實施，必須有良好的信息系統(tǒng)與之配套。(2)回答“人力資源缺乏和高層領導不支持”的占86％，這是一個不可忽視的因素，說明目前既懂會計核算，又懂分析、預測、決策的復合型會計管理人才匱乏。在作業(yè)成本法的應用過程中，需要嚴謹?shù)呐袛喾椒ê蜆藴?，需要高素質(zhì)的會計人員。但目前，我國缺乏既掌握會計專業(yè)知識，又懂相應的管理知識及計算機應用技術的復合型人才，這成為我國作業(yè)成本法實施的又一大障礙。2.關鍵因素的再調(diào)查分析以上調(diào)查結果可以說明，作業(yè)成本法在我國成本核算中無法普及應用，其影響因素是多方面的。以上各因素中，最主要的制約因素是現(xiàn)有信息系統(tǒng)不發(fā)達，技術手段落后，可操作性差，現(xiàn)代化程度低，以及缺乏高素質(zhì)的人力資源。對于這兩個關鍵性的因素，這樣的表達太過籠統(tǒng)，必須深入調(diào)查細節(jié)性問題，對此，我們對這兩個關鍵性的因素進行了二次調(diào)查。表3信息系統(tǒng)不發(fā)達影響因素的調(diào)查結果統(tǒng)計因素回答人數(shù)本題所占比例財務信息核算資料不配套企業(yè)會計電算化管理系統(tǒng)落后技術手段落后，硬件設施水平低作業(yè)成本法財務軟件開發(fā)水平低833814836521％96％12％92％由表3可作出如下分析：（1）認為“企業(yè)會計電算化管理系統(tǒng)落后”的占96％，其所占的比例最大，遠遠超過“現(xiàn)有技術手段落后，硬件設施水平低”的12％。因此，可以得出，企業(yè)會計電算化管理系統(tǒng)落后，應用水平較低，尚未形成采購、生產(chǎn)、成本治理等綜合經(jīng)營治理的系統(tǒng)化，這是目前影響我國作業(yè)成本法無法全面實施的最根本因素。（2）回答“作業(yè)成本法財務軟件開發(fā)水平低”占到92％，居第二位，因此，沒有軟件工具的支持也是重要的影響因素。作業(yè)成本的實施離不開軟件的支持，國外已經(jīng)有成熟的作業(yè)成本軟件，但在國內(nèi)，目前還沒有出現(xiàn)成熟的軟件工具，當前的一些應用作業(yè)成本法的企業(yè)多是利用自行開發(fā)的工具來支持，其在標準性和合理性等方面有許多缺陷。只有大力開發(fā)適合我國國情的作業(yè)成本法的軟件，才能為其推廣應用打下基礎。表4人力資源缺乏的影響因素調(diào)查結果統(tǒng)計問項回答人數(shù)本題所占比例1.企業(yè)高層領導不支持2.財務人員素質(zhì)低，缺乏后續(xù)教育3.領導層管理人員學歷低4.非會計人員轉行365389513692％98％13％9％由表4可作出如下分析：回答“財務人員素質(zhì)低，缺乏后續(xù)教育”比例占98％，“企業(yè)高層領導不支持”比例占92％，“領導層管理人員學歷低”比例占13％，說明主要會計人員素質(zhì)和企業(yè)管理人員的配合也是我國作業(yè)成本法應用中的主要障礙。盡管近年來我國會計職稱考試，使許多會計人員接受管理會計教育，但既懂會計又懂管理知識的復合型人才在我國仍極度匱乏，因此，財務等相關人員的后續(xù)教育仍然任重道遠。此外，高層領導也需清醒地認識到作業(yè)成本法的種種好處，將其擺在戰(zhàn)略的高度認真對待，自始至終大力支持與配合作業(yè)成本法的推廣應用。針對以上調(diào)查結果統(tǒng)計，得出影響我國作業(yè)成本法在企業(yè)成本核算中普遍應用的主要因素如下表所示:..表5關鍵因素回答人數(shù)所占比例信息系統(tǒng)不發(fā)達企業(yè)會計電算化系統(tǒng)落后38196％作業(yè)成本財務軟件開發(fā)水平低36592％人力資源缺乏財務人員素質(zhì)低，缺乏后續(xù)教育38998％企業(yè)高層領導不支持36592％三、我國作業(yè)成本法的根本出路雖然以上調(diào)查范圍僅限于山東省內(nèi)，但它在一定程度上也是我國作業(yè)成本法應用的縮影。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，新技術理念的不斷引入，我國企業(yè)的會計成本核算系統(tǒng)面臨很多問題，與快速發(fā)展的經(jīng)濟相比，我國企業(yè)的會計環(huán)境并不能與社會生產(chǎn)的發(fā)展相互適應。在全面推行作業(yè)成本法的道路上，我們還有很多障礙需要掃除。通過調(diào)查，我認為根本出路有以下兩條:1.建立完善企業(yè)信息系統(tǒng)要使作業(yè)成本法在我國企業(yè)中成功實施，必須有良好的信息系統(tǒng)與之配套。加快企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)的集成，是促進作業(yè)成本在我國制造、電信和IT等行業(yè)規(guī)?；瘜嵤┑年P鍵。企業(yè)會計電算化技術系統(tǒng)和作業(yè)成本軟件的開發(fā)是作業(yè)成本法成功的重要保障，狀況良好的信息系統(tǒng)將非常有利于作業(yè)成本法的成功實施。（1）提高企業(yè)會計信息化水平提高企業(yè)信息技術，降低計量成本，要發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢，必須搜集充分、可靠的成本數(shù)據(jù)。而搜集數(shù)據(jù)工作是以會計電算化信息系統(tǒng)為基礎的。在我們調(diào)查的500個樣本中，剔除尚未收回的103個，實際有效樣本397個。在這397個樣本中，真正意義上的作業(yè)成本法尚未發(fā)現(xiàn)，即使有，也僅是少量樣本企業(yè)存在類似作業(yè)成本法的管理經(jīng)驗。其關鍵原因正如上述資料分析的一樣，就是由于企業(yè)會計電算化系統(tǒng)的不完善。經(jīng)過三十年的改革開放，我國的會計電算化水平得到迅速提高，但從總體來看，同西方發(fā)達國家相比差距仍然很大。據(jù)有關部門調(diào)查，我國制造企業(yè)的會計信息技術與國外先進水平的差距一般為5到10年，主要表現(xiàn)在：應用面較小，發(fā)展不平衡；應用水平較低，還未形成采購、生產(chǎn)、成本治理等綜合經(jīng)營治理的系統(tǒng)化。因此，有條件的企業(yè)要應用財務與業(yè)務一體化系統(tǒng)，實現(xiàn)會計信息化，要具有能進行事前預測、事中控制和事后核算的能力，實現(xiàn)企業(yè)物流、資金流和信息流一體化、集成化管理。企業(yè)只有從采購、銷售、庫存的管理到會計核算、應收應付賬款管理、資金和成本管理、財務分析預測等職能實現(xiàn)一體化，才能實現(xiàn)對整個行業(yè)資源的規(guī)劃和管理，適應現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，提高信息收集水平，才能為作業(yè)成本法的實施提供可靠而全面的信息資源。而計算機和網(wǎng)絡技術的發(fā)展，無論是在提供豐富、準確、及時的信息資源方面，還是提供強大的信息處理手段方面，都為作業(yè)成本法的應用提供了一個前所未有的高度的技術支持。此外，利用先進的信息和網(wǎng)絡技術實現(xiàn)信息傳遞的網(wǎng)絡化，保證信息傳遞的準確性和高效率，并通過計算機網(wǎng)絡和數(shù)據(jù)庫建立成本模型分析系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)分析的智能化。企業(yè)資源計劃（簡稱ERP）系統(tǒng)是一種主要面向制造行業(yè)進行物質(zhì)資源、資金資源和信息資源集成一體化管理的企業(yè)信息管理系統(tǒng)。通過運用ERP，企業(yè)能夠利用計算機對企業(yè)的資金、貨物、人員和信息等資源進行自動化管理，具有制造、辦公操作、供應鏈管理、人力資源管理、項目管理、財務管理、客戶服務、銷售與市場營銷等商業(yè)功能。企業(yè)資源計劃對于在企業(yè)高度普及計算機輔助管理，實現(xiàn)企業(yè)管理信息化和自動化，提高工作效率和增強快速反應能力，都具有十分重要的意義。把以管理決策為目標的作業(yè)成本法和以信息、數(shù)據(jù)流為目標的ERP相結合。把作業(yè)成本法的概念和方法融入ERP系統(tǒng)中，使公司各有關部門通過ERP系統(tǒng)獲得作業(yè)成本數(shù)據(jù)。因此，要在我國企業(yè)推廣會計電算化、網(wǎng)絡化，使作業(yè)成本法的實施更加標準化、信息化、集成化。（2）大力開發(fā)和應用作業(yè)成本法軟件提高企業(yè)信息化水平，有利于獲得可靠、全面的信息資源，而作業(yè)成本管理中需要的這些比傳統(tǒng)會計更豐富的信息，是建立在大量的計算上的。因此作業(yè)成本的實施離不開應用軟件工具的支持，軟件工具有助于完成復雜的核算任務，有助于對信息進行分析。作業(yè)成本軟件系統(tǒng)提供了作業(yè)成本核算體系構造工具，可以幫助建立和管理作業(yè)成本核算體系，并完成作業(yè)成本核算。作業(yè)成本的實施離不開軟件的支持，要使作業(yè)成本法在我國企業(yè)中成功實施，必須有良好的軟件信息系統(tǒng)與之配套。目前，國外已經(jīng)有成熟的作業(yè)成本軟件，但在國內(nèi)，財務軟件開發(fā)水平較低．基本上停留在提高核算效率和減輕財會人員勞動強度方面，還沒有出現(xiàn)成熟的作業(yè)成本軟件工具，當前的一些應用作業(yè)成本法的企業(yè)多是利用自行開發(fā)的工具來支持。沒有軟件工具的支持，作業(yè)成本的運行與數(shù)據(jù)分析都是困難。因此，必須盡快開發(fā)適合中國企業(yè)特色的作業(yè)成本軟件，解決作業(yè)成本數(shù)據(jù)與原有財務軟件的銜接問題，使得作業(yè)成本法的實施標準化、信息化。此外，在軟件開發(fā)過程中，應合理開發(fā)與完善與作業(yè)成本系統(tǒng)相關的軟件功能，簡化作業(yè)成本系統(tǒng)的初始設計。程序設計時要注意簡化員工日常動因、資源消耗情況等的輸入，可根據(jù)不同崗位設置作業(yè)成本系統(tǒng)軟件功能，以便于操作；且在操作過程中應注意避免由于硬件配置原因造成的錄入不及時、信息不共享、原始數(shù)據(jù)不統(tǒng)一、人為因素較多等問題。2..建立高素質(zhì)的管理隊伍，充實人力資源要實施作業(yè)成本法系統(tǒng)，僅僅有先進的會計系統(tǒng)還不夠，更重要的是要有高素質(zhì)的人力資源和管理隊伍。（1）加大財務人員的培訓力度在實施作業(yè)成本法的過程中，培訓員工是最重要的一步。作業(yè)成本法是以成本管理為基礎但卻超越成本管理本身的一種企業(yè)管理新思維，它首先要對生產(chǎn)過程中發(fā)生的作業(yè)進行確認，并按照不同的作業(yè)對所發(fā)生的成本進行分配，同時還要對成本核算體系進行重新設置，核算過程繁雜，這些都對所涉及的財務等相關人員的素質(zhì)提出了較高的要求。盡管經(jīng)過多年的努力，我國企業(yè)會計人員的業(yè)務素質(zhì)有了較大的提高，但與發(fā)達國家企業(yè)的會計人員相比仍有較大的差距，既掌握會計專業(yè)知識，又懂相應的管理知識及計算機應用技術的復合型人才奇缺。加之長期以來，企業(yè)會計人員習慣按照會計制度的有關規(guī)定，采用固定的模式來進行會計處理，從而十分缺乏職業(yè)判定能力。因此，應加大對會計人員業(yè)務、計算機及其他方面的培訓，使之成為既掌握會計知識，又懂相應的管理知識及計算機應用的復合型人才，以保證原始數(shù)據(jù)的準確性、信息處理的高效性和作業(yè)成本法管理的嚴格性。否則，如果各個作業(yè)中心提供了失真數(shù)據(jù)，就不能提供真實的成本信息，即使企業(yè)真正實行作業(yè)成本法，那也無法達到其應有的目的，其給企業(yè)帶來的好處也無法體現(xiàn)。同時,作業(yè)成本系統(tǒng)既是一個成本計算系統(tǒng)，也是成本控制系統(tǒng)。要有效地實施它，必須使全體員工具有強烈的節(jié)約意識、成本意識、改進作業(yè)的意識以及參與管理的意識。所以企業(yè)必須結合自身會計人員培訓的實際情況確定如何具體設置作業(yè)成本法系統(tǒng)。加上我國會計隊伍整體素質(zhì)不高的事實，因而企業(yè)在對作業(yè)成本法系統(tǒng)設置和改進的過程中，更有必要結合自身會計人員的素質(zhì)狀況加以操作。（2）提高高層管理隊伍素質(zhì)作業(yè)成本法不是僅靠會計人員就能完成的工作，它尤其需要企業(yè)高層領導的高度重視和積極參與。在實施作業(yè)成本法的過程中，行為和組織因素起著重要的作用。成本管理人員需要與工程、制造、運營管理者合作，成立一個專業(yè)背景互補的設計組，這需要企業(yè)最高管理者以其獨有的地位和權利統(tǒng)籌調(diào)度，并在必要的時候進行協(xié)調(diào)與溝通。因此，要想使作業(yè)成本法在企業(yè)取得理想效果，必須得到企業(yè)高層領導的認可和支持，提高管理隊伍素質(zhì)，營造良好氛圍，為推廣作業(yè)成本法的應用奠定堅實的基礎。做好與管理當局的協(xié)調(diào)工作，讓管理當局從企業(yè)競爭戰(zhàn)略高度去看待成本問題，解決成本問題，這是成功應用作業(yè)成本法的先決條件。作業(yè)成本法的具體核算和管理系統(tǒng)必須同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào)。而且開發(fā)與實施作業(yè)成本系統(tǒng)既昂貴又耗時，因而應從企業(yè)戰(zhàn)略全局出發(fā)，注重與競爭戰(zhàn)略、質(zhì)量與適時系統(tǒng)的對應，這也要企業(yè)領導自始至終的大力支持與協(xié)調(diào)。只有這樣，才能將作業(yè)成本法的效用發(fā)揮到極致。實施作業(yè)成本法必須取得單位最高層領導和有關部門領導的認可和支持，同時做好全體員工的培訓，尤其是相關財務人員的后續(xù)教育一定要跟上時代發(fā)展的步伐，只有在人力資源方面做好充分的準備，才能在作業(yè)成本法實施的客觀條件成熟時，不至于手忙腳亂。提高全員的成本意識，避免和消除無效作業(yè)，消除實施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。作業(yè)成本法在過去幾年中受到了廣泛的關注，新型的咨詢公司已經(jīng)擴展了作業(yè)成本法的應用范圍并研發(fā)出相應的軟件，極力將這種服務推向市場，推銷給現(xiàn)有的和潛在的顧客。作業(yè)成本法也成為大學會計課程中必須掌握的內(nèi)容。隨著科技的加速發(fā)展，企業(yè)自動化程度的迅速提高，間接費用占總成本的比重不斷提高，買方市場已經(jīng)成為普遍的經(jīng)濟背景，我國加入WTO導致開放程度和競爭強度不斷增加，企業(yè)之間以人才和技術為基礎的競爭日趨激烈，推廣應用作業(yè)成本法的管理思想顯得越來越有必要。然而，通過上述調(diào)查，我們不得不承認，總